В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

- анализ финансового состояния по данным баланса, при этом производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

- расчет и оценка коэффициентов ликвидности, таких как общий показатель ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности. - расчет и оценка финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние.

- оценка деловой активности, расчет и анализ финансового цикла;

- факторный анализ прибыли от реализации;

- анализ рентабельности организации, расчет коэффициента финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

- анализ движения собственного капитала, расчет чистых активов.

- анализ движения денежных средств, оценка достаточности денежных средств.

- анализ движения заемных средств;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ амортизируемого имущества (объем, динамика, структура, эффективность);

- анализ движения средств финансирования долгосрочных финансовых вложений.

Стоит отметить, что при оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.

Задачи, стоящие перед внешним аудитором, можно сформулировать следующим образом:

1) Периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и ее филиалов.

2) Анализ финансовой и хозяйственной деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и ее филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внешнего аудита.

3) Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и ее

4) Научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов.

5) Консультирование по вопросам финансового, налогового,

банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

6) Компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.

7) Взаимодействие с внутренними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Структура службы внешнего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений.

3. Современное состояние аудиторской деятельности в Казахстане

3.1 Основные проблемы внешней аудиторской деятельности

Важная особенность ситуации в Казахстане заключается в том, что, в отличие от общемировой практики, где более 60% доходов распределяются между компаниями "большой четверки" (Ernst&Young, Deloitte, PricewaterhouseCoopers, KPMG), львиная доля казахстанского рынка принадлежит именно национальным аудиторам. Хотя подобное положение вещей стало возможным не в последнюю очередь в связи с существованием законодательных ограничений относительно возможности сертификации на казахстанском рынке иностранных аудиторских компаний среднего звена (их доля на рынке составляет лишь около 10%), все же утверждение позиций национальных аудиторов - свидетельство формирования среднего класса в стране [10].

Европейское законодательство требует внедрение европейской системы контроля качества услуг, и в этом нуждается рынок аудиторских услуг в Казахстане. Сейчас актуально скорее изучение и заимствование опыта развитых стран мира и Европы, чем проведение абсолютно неэффективной работы над собственными ошибками. Мир в основном уже отказался от практики проведения контрольной проверки качества по принципу peer review, когда аудиторы проверяют аудиторов. Более того, такой подход признан не отвечающим европейской директиве в отрасли аудита. В Казахстане же членами АПК зачастую являются действующие аудиторы, имеющие собственные аудиторские компании.

Внедрение европейской системы контроля качества позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги.

Важной проблемой аудиторского рынка является и то, что нынешняя система сертификации несовершенна и сама по себе не может в необходимой мере гарантировать качество подготовки аудитора, поэтому к выбору аудитора нельзя подходить формально, ориентируясь только на его сертификат. Непрозрачная система сертификации аудиторов в какой-то мере препятствует также приливу кадров в аудиторский бизнес.

По оценкам BankNews в Казахстане насчитывается около 5 тыс. сертифицированных аудиторов и около 3 тыс. субъектов аудиторской деятельности, которые внесены в Реестр аудиторских фирм и аудиторов. При этом в реестре насчитывается около 0,5 тыс. компаний и 2,5 тыс. физических лиц аудиторов-предпринимателей. Совокупный объем рынка аудиторских услуг оценивается на уровне 80 млн. долл. в год или около 4,1 тыс. долл. в расчете на одного сертифицированного аудитора.

Данные о рынке аудита в Казахстане представлены в таблице 2.1 [18]

Таблица 2.1 Данные о рынке аудита в Казахстане - 2011 г.

Первой проблемой является недостаточное количество методических разработок по аудиторского контроля, регулирующие деятельность аудиторов Казахстана. Недостаточность приемов, методов влечет неточность аудиторского заключения на международном уровне.

Также проблемой является недостаточное количество квалифицированных аудиторских кадров, которое влечет за собой не освоение рынка аудиторских услуг.

Отсутствие методических рекомендаций по вопросам компьютеризации аудита очень негативно влияет на скорость работы аудитора и на систематизацию данных о клиентах. Разработка программ по работе с аудиторской документацией способствовать уменьшению загруженности аудитора по документообороту, а также позволит разработать компьютеризированную клиентскую базу, которая в случае необходимости сможет выдать информацию того или иного клиента.

Серьезную обеспокоенность также вызывает качество работы большинства казахстанских аудиторских фирм. Этот вопрос поднимается не только пользователями аудиторских услуг и государственными органами, но и самими аудиторами, которые заинтересованы в стабильном развитии рынка аудиторских услуг, повышении престижа аудиторской профессии. Не квалифицированность аудиторов очень серьезная проблема, требующая быстрого решения путем повышения контроля при получении сертификатов аудиторов и увеличения государственного контроля при проведении аудита. Повышать налоговое давление не является целесообразным, поскольку аудиторы платят немалую сумму при получении сертификата и их налоговая нагрузка является достаточно серьезным.

Для решения такого рода проблем аудиторские фирмы стараются учитывать уровень профессиональной компетентности своих сотрудников в виде квалификационных требований, предъявляемых к должностям, предусмотренных структурой их управления. Поэтому среди фирм, которые пользуются высоким спросом на рынке аудиторских услуг нет в штате неквалифицированных работников и тех, которые не имеют стажа в данной области.

Наряду с этим обязательными условиями качественного проведения аудита является планирование и документирование этого процесса. Аудиторской палатой Казахстана утверждены требования обязательности таких элементов организации процесса аудита, аудиторские фирмы неуклонно должны выполнять, чтобы не остаться без сертификата на проведение работы. Наряду с этими недостатками аудит имеет и свои преимущества, которые годами работы аудиторов совершенствуются и становятся нормой для каждой аудиторской фирмы и аудитора-предпринимателя:

- значительная экономия государственных средств, расходуемых на содержание контрольно-ревизионного аппарата. Оплата аудиторских услуг происходит за счет клиента и не требует затрат со стороны государства;

- поступление дополнительных средств в бюджет за счет уплаты аудиторскими фирмами (аудиторами-предпринимателями) налогов. Поскольку аудиторские фирмы - это юридические лица, то они платят налоги в государство, тем самым увеличивая поступления государственного бюджета;

- независимость, конкурентная борьба, профессионализм аудиторов, что способствует повышению качества проверок. Конкурентность на рынке аудиторских услуг является достаточно высокой и поэтому нужно быть высококвалифицированным специалистом, чтобы удовлетворят потребности и условия заказчиков;

- возможность выбора аудитора заказчиком. Это достаточно позитивное явление, поскольку аудитор не навязывается государством. Предприятие-заказчик может опираться на советы других при выборе аудиторской фирмы, или же обращаться к аудитору, который работал на предприятии и полностью удовлетворил требования заказчика, то есть опираться на собственный опыт.

Аудиторские услуги в Казахстане развиваются быстрыми темпами, хотя и имеет проблемы в его применении. На решение проблем влиять увеличение конкурентов на рынке аудиторских услуг, то есть количество аудиторов увеличивается и поэтому нужно иметь высокую осведомленность в этой области, чтобы иметь постоянных клиентов, которые были бы довольны работой аудитора. Таким образом, вопрос о необходимости изменений в аудите в целом имеет исключительно положительный характер.

3.2 Способы устранения проблем и дальнейшие перспективы развития внешнего аудита в Республики Казахстан

Правильные выводы о деятельности предприятия можно сделать лишь при наличии достоверной финансовой отчетности, что предусматривает проведение качественного и объективного аудита. Поэтому совершенствование аудита финансовой отчетности является очень важным и актуальным на данный момент. Сегодня качество отечественного аудита вообще и аудита финансовой отчетности в частности вызывает у многих сетования: методика проверки остается несовершенной и не полностью учитывает современное научное достояние, которое должно быть положено в основу развития аудиторской практики. Поэтому в качестве путей совершенствования аудита финансовой отчетности необходимо:

Совершенствовать процедуры и технику аудита. Фактически все независимые внешние аудиторские проверки базируются на выборочных проверках, которые дают возможность аудиторам заключать за исследованиям лишь части операций и событий, осуществленных предприятием - клиентом. Детальный аудит нуждается в экспертизе всех операций, свойственный ранней стадии развития аудита, но поскольку предприятия росли в размерах, объем операций стал великоват для сплошных проверок, чтобы быть рентабельным. Также в Законе Казахстана "Об аудиторской деятельности" [1] даже не вспоминается о порядке составление рабочих документов аудитора и ведения аудиторского досье. В международных аудиторских стандартах также нет положения относительно ведения аудиторских рабочих документов, а методика их составления зарубежными аудиторскими фирмами имеет конфиденциальный характер. Поэтому нужно разработать совершенную методику составления аудиторских рабочих документов. Использовать ЭВМ в аудите.

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, поэтому аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторского предпринимательского риска.

Исходя из вышеизложенных проблем, можно предложить такие пути их решения:

- распространение результатов аудита на подразделения, не охваченные аудиторским процессом;

- усовершенствование системы управления и построение системы страхования аудиторских рисков;

- организация эффективной работы службы внутреннего аудита и контроля;

- разработка национальных стандартов аудита, учитывающих специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятий, на основе МСА [5];

Внесение изменений в законодательную базу относительно аудита в области стандартизации аудиторских документов и услуг; повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов; организация контроля качества внешних, так и внутренних аудиторских работ и услуг; развитие правового поля аудита; обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора; конкретизировать и обеспечить соблюдение ответственности аудитора перед заказчиком. Также следует уделить внимание отсутствию специализированного программного обеспечения, позволяющего сделать статистическую выборку, оценку ситуации, прогнозирование, выдачу инструкций, контроль, наблюдение, планирование, то есть во многом облегчить и уточнить аудиторскую информацию, что позволит уменьшить долю аудиторского риска. Так как ни одна аудиторская фирма Казахстана в силу больших затрат на разработку и внедрение подобных программ не может себе этого позволить, данная обязанность должна возлагаться на государство.

Аудиторские фирмы и аудиторы обязаны разработать и внедрить в практику такую систему контроля качества, которая бы обеспечивала обоснованную уверенность в том, что сама фирма и ее персонал действуют в соответствии с Международными стандартами аудита, Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, законодательными и нормативными требованиями, регулирующими аудиторскую деятельность [17]

Важнейшим шагом в обеспечении качества аудита, который включается в систему контроля качества, является обеспечение независимости аудитора и соблюдение всех этических норм профессии. Независимость аудитора обеспечивается, прежде всего, неуклонным соблюдением правил профессиональной этики, которые основываются на Кодексе профессиональной этики Международной федерации бухгалтеров. Немаловажным аспектом также является оценка деятельности персонала, который должен иметь соответствующее образование и уровень квалификации, обязательно выполнять требования Кодекса этики, знать Международные стандарты аудита, уметь их применять и не допускать их нарушения.

Решение вышеперечисленных проблем нужно начинать с внесения изменений в законодательную базу относительно аудита в области стандартизации аудиторских документов и услуг, так как если сравнивать процессы реформирования бухгалтерского и аудиторского законодательства, можно заметить, что последнее развивается значительно медленнее и во многих аспектах не отвечает современным требованиям, на мой взгляд, недостаточно эффективно и требует реформирования. И реформирование наиболее целесообразно проводить в направлении перестройки отечественной системы контроля аналогично смешанно модели контроля применяемой в странах Европы.

Необходимость построения в Казахастане системы страхования аудиторских рисков неоспорима. Создание данной системы позволит увеличить доверие к казахстанским аудиторским компаниям. Создание данной системы предполагает формирование специализированного фонда, аналогичного фонду Гарантирования вкладов в банковской системе, из которого будут если не полностью, то отчасти покрываться потери инвесторов и кредиторов, которые, опираясь на подтвержденную аудиторами отчетность понесли потери в результате того, что аудиторы выдали заведомо ложные или неверные заключения о состоянии дел на аудируемом предприятии. При этом данный фонд может быть создан как "сверху", с уровня законодательной власти и быть обязательным к участию, или же быть созданным "снизу" то есть непосредственно аудиторами и быть добровольным. Фонд в обоих случаях должен наполнятся аудиторами из прибыли и при этом отчисления в этот фонд не должны быть слишком велики, чтобы оставлять аудиторам возможность развиваться и получать достаточную оплату своего труда.

Следующим действием по оптимизации внешнего аудита и аудиторской деятельности должны стать изменения, касающиеся непосредственно профессиональной подготовки аудиторов. Сейчас в Казахстане действует много аудиторов, которые ранее были бухгалтерами и юристами и собственно аудиторского образования не имеют. Данный факт нередко приводит к проблемам в виду недостатка специализированных аудиторских знаний. Решение этой проблемы видится во введении обязательных аудиторских курсов для тех претендентов на звание сертифицированных аудиторов которые не имеют аудиторского образования. Данные курсы должны проводиться под руководством Комиссии по профессиональной подготовке при Аудиторской палате Казахстана. Эта же комиссия должна разрабатывать и совершенствовать учебные программы по разным направлениям аудиторской деятельности в высших учебных заведениях. К тому же наиболее актуальные темы и программ повышения квалификации аудиторов в отрасли теории и практики аудита целесообразно подавать на утверждение Аудиторской палаты.

Требует решение и проблема отсутствия у отечественных аудиторов специализированного программного обеспечения так, например четыре крупнейшие международные аудиторские компании (большая четверка) пользуются специальными аудиторскими программами, позволяющими сделать статистическую выборку, у казахстанских аудиторов таких программ пока нет. Создание подобных специализированных программ аудиторскими компаниями крайне затруднительно в виду больших затрат на их создание и по этому создание данных программ нужно вменить в обязанность АПК [12].

Решение вышеперечисленных проблем возможно, в полной мере, исключительно при условии проведения последовательной и конструктивной политики реформирования аудита в Казахстане. И достижение наилучшего результата возможно исключительно при выполнении вышеперечисленных предложений в целом, в рамках общей программы реформ аудита и аудиторской деятельности. При этом реформирование должно происходить не только сверху - с законодательного уровня, но и снизу - с уровня аудиторов и аудиторских компаний, в виде предложений и рекомендаций с их стороны.

Одним из основных направлений повышения качества аудита является разработка внутрифирменных методик аудита, рабочей документации, которые представлены в виде внутрифирменных стандартов.

Единой системы расчетов стоимости услуг аудиторской фирмы в Казахстане не существует, поэтому аудиторы часто используют, собственную систему формирования цены. Чаще всего такая система основана на определении количества отработанных человеко-часов или объема выполненных работ. Основной проблемой при проведении оценки услуг аудитора есть возможность завышения или занижение их стоимости, а это определенной мерой настораживает заказчика, особенно, при его первом обращении к аудиторской фирме.

Также, одним из проблемных вопросов на сегодняшний день является попытки со стороны законодателей отменить или значительно сократить аудиторскую деятельность, отстранить от аудита частных предпринимателей и малые частные фирмы и т.д.

Еще одной проблемой являются попытки гармонизировать казахстанский аудит относительно его международной теории и практики, прежде всего, опираясь на опыт США.

Концентрация рынка аудиторских услуг достаточно большая - около шестидесяти процентов его объема приходится на ведущие аудиторские фирмы, оборот которых составляет более одного 25 миллионов тенге в год. Таких компаний в Казахстане около пятидесяти, но это небольшая доля от общего субъектов аудиторской деятельности, которых в Казахстане зарегистрировано две тысячи триста семьдесят один по состоянию на август 2011 года. Из указанных шестидесяти процентов довольно большой кусок пирога отхватили себе международные аудиторские компании "Большой четверки" - только согласно официальным данным, они обслуживают около тридцати процентов рынка в денежном выражении. Наиболее комфортно "Большая четверка" чувствует себя в секторе аудита международных компаний, поскольку нередко является для них глобальным аудитором, как за рубежом, так и в Казахстане.

Следует также отметить, что в Казахстане, кроме четырех наиболее именитых аудиторов, представлены также около пятнадцати других аудиторских сетей. Сейчас под их торговой маркой по схеме франчайзинга работают фирмы, учредителями которых, в соответствии с действовавшими ранее требованиями законодательства, не менее чем на семьдесят процентов являются казахстанские аудиторы. Но, следуя мировым тенденциям, в недалеком будущем эти фирмы будут переходить от сотрудничества к бизнесу, под полный контроль материнских структур. Этому способствует тот факт, что теперь в Казахстане разрешена деятельность иностранных аудиторских фирм, при условии получения их учредителем казахстанского сертификата аудитора. В результате этих трансформаций под контроль зарубежных аудиторов, на мой взгляд, перейдет значительная часть казахстанского рынка.

Отечественные аудиторские фирмы в любом случае не останутся без работы. Обширным полем для их деятельности является аудит финансовой отчетности по национальным и международным стандартам отечественных компаний, налоговый консалтинг и проверка налогового учета, а также ведение и восстановление учета, инвентаризации, консультации по широкому спектру вопросов учета и отчетности, включая вопросы правового регулирования. Следует отметить, что спрос на услуги в сфере учета по международным стандартам растет, в тоже время, объемы налогового консалтинга постепенно снижаются - на этом участке деятельности бухгалтера компаний постепенно "перетягивают одеяло" на себя.

Некоторые аудиторы становятся внутренними аудиторами крупных холдингов. Это не в полной мере соответствует стандартам, поскольку аудитор должен быть независимым, и выручка от одного клиента не должна составлять большую долю в общем доходе аудитора. Вместе с тем, такой вид услуг сейчас очень востребован.

Заказчики между аудиторскими фирмами распределяются пропорционально их величине: крупных заказчиков, как правило, обслуживают крупные аудиторские фирмы, а небольших - фирмы меньшего размера. Для малых аудиторских фирм, штат которых, как правило, состоит не более чем из пяти человек, доминирующей услугой является ведение учета. Это не особо рентабельный бизнес, однако он позволяет покрывать текущие затраты и получать небольшой доход. Не все компании этой категории имеют регулярные заказы. Около ста компаний формально существуют, но вообще не ведет деятельности. Динамика рынка такова, что растут преимущественно крупные компании - их обороты, клиентура и штат увеличивается, а небольшие фирмы не все способны выдерживать вызовы рынка. Для них характерными проблемами стали отток персонала и снижение доходов. Дальнейшие перспективы рынка зависят от шагов законодателей. Если все оставить на своих местах, то концентрация рынка аудита будет усиливаться, при том, что количество малых фирм будет сокращаться.

Специалистов в сфере аудита в Казахстане достаточно много - на сегодня выдано более пяти тысяч сертификатов аудитора. Всего, по ориентировочным оценкам, в отрасли работает более семи тысяч специалистов. Оценить долю тех из них, которые не прошли сертификацию достаточно сложно, поскольку не все из сертифицированных аудиторов занимаются профессиональной деятельностью.

Нормативы и стандарты аудиторской деятельности, согласно Закону "Об аудиторской деятельности", определяются Аудиторской палатой Казахстана (АПК) - органа, отвечающего за разработку и контроль методологии аудита в Казахстане. До 2003 года в нашей стране действовали национальные стандарты аудита, а с апреля 2003 года решением АПК были введены в действие международные стандарты аудита и этики. В сравнении с действовавшими ранее, новые более емкие, гибкие, детализированные и современные. Они регулируют целый спектр вопросов - от взаимоотношений аудиторов, аудиторов и клиентов, до оформления аудиторского заключения и создания выборки для достоверной оценки финансовой отчетности. Использование международных стандартов в идеале должно содействовать более качественному оказанию аудиторских услуг, и является определенным достижением. В СНГ мы являемся первой страной, внедрившей международные стандарты аудита в полном объёме. Применение новых стандартов обязательно для всех субъектов аудиторской деятельности, однако, комитет Палаты аудиторов, наделенный полномочиями проверять, как стандарты используются на практике, создан только в этом году. За нарушение стандартов Законом предусмотрен ряд мер, начиная от предупреждения и заканчивая лишением сертификата аудитора.

Основным профильным законодательным актом для рынка аудиторских услуг является Закон "Об аудиторской деятельности". Документ был принят болем двенадцати лет назад, и, естественно, за это время претерпел ряд изменений. Существенными инициативами стали поправки 2008 года, в соответствии с которыми, в частности, был изменен порядок формирования АПК. За время действия закона об аудите претерпел изменения и порядок сертификации аудиторов. Одним из изменений является отнесение решением АПУ сертификации банковских аудиторов исключительно к компетенции Национального банка Казахстана (НБК). Также был введен контроль со стороны Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рыку (ГКЦБФР) за реестром аудиторов, которые обслуживают эмитентов ценных бумаг, а со стороны Госфинуслуг - за реестром аудиторов, которые оказывают услуги небанковским финансовым учреждениям [2].

Бизнес во всех странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого внешнего аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

На сегодняшний день, при определении перспектив развития отечественного аудита Казахстане необходимо ориентироваться на пример иностранных государств. В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ и др. В этих странах с континентальной системой права существует преимущественно подробное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, где главным пользователем отчетности выступает государство, и эти особенности формируют соответствующую концепцию аудита. Во многих их этих стран уполномоченные государственные органы устанавливают правила ведения аудиторской деятельности, фиксируя их в нормативно-правовых актах, осуществляют регистрацию аудиторов и аудиторских организаций и контроль за их деятельностью. Страны с достаточно высоким уровнем развития аудита - Канада, Великобритания, Ирландия, США - лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в число которых входят Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, такие, как Малайзия, Нигерия, Фиджи и другие, применяют международные стандарты аудита в качестве национальных.

Вторая концепция регулирования аудиторской деятельности развита в странах англосаксонской системы права (США, Канада, Великобритания, Австралия и др.). Она предполагает ориентацию аудиторов на удовлетворение потребностей акционеров, инвесторов и других участников предпринимательской деятельности. Исторически здесь сложился другой подход к регулированию аудиторской деятельности, которое осуществляется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В качестве примера можно привести AICPA (American Institute of Certified Public Accountants - Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов). Эта американская профессиональная организация создает и корректирует профессиональные стандарты, дает трактовку их положений и вполне успешно справляется с этой задачей. В целом у Института три главные функции: установление стандартов и правил, исследования и публикации, непрерывное обучение.

Аудиторская деятельность в странах СНГ - Российской Федерации, Украине, Белоруссии, Армении, Узбекистане и других - развивается по мере формирования рыночной экономики, возникновения разных форм собственности капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется специальным законодательством и нормативно-правовыми актами по аудиту. Положительным в развитии аудита в странах СНГ является то, что создан Координационный центр по аудиту с участием определенных структур ООН, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ. Координационный центр содействует разработке методического обеспечения аудита, созданию учебников для подготовки бакалавров и магистров по специальности "Бухгалтерский учет и аудит", осуществляемой в вузах Казахстана с участием Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Казахстана.

Таким образом, перспективами развития аудиторской деятельности в Казахстане является усовершенствование законодательства относительно обеспечения независимости аудитора; стандартизация услуг, которые имеет право осуществлять аудитор Казахстана относительно международных актов ЕС и МФБ; развитие обязательного аудита, соблюдение независимости и качества предоставления услуг.

Аудиторские услуги в Казахстане развиваются быстрыми темпами, хотя и имеет проблемы в его применении. Также рынок аудиторских услуг в Казахстане нуждается во внедрении европейской системы контроля качества услуг, что позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги. Отсутствие качественной системы аудита мешает развитию казахстанского фондового рынка и рынка капитала. На решение проблем также влияет увеличение конкурентов на рынке аудиторских услуг, то есть количество аудиторов увеличивается и поэтому нужно иметь высокую осведомленность в этой сфере, чтобы иметь постоянных клиентов, которые были бы довольны работой аудитора. Таким образом, вопрос о необходимости изменений в аудите имеет исключительно положительный характер. Поэтому к основным направлениям изменений в профессиональном аудите можно отнести следующие:

. Повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов.

. Организацию контроля качества аудиторских работ и услуг.

. Развитие правового поля аудита.

. Обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора.

Развитию аудита в Казахстане на данное время свойственны черты преимущественно подтверждающего, поскольку наибольший удельный вес работ сводится именно к оценке и подтверждению степени обоснованности информации в системе учета и финансовой отчетности предприятий-заказчиков.

Сложные условия конкуренции в аудиторской профессии и проникновения на рынок аудиторских услуг представительств аудиторских фирм "большой четверки" обусловили необходимость принятия Аудиторской палатой Казахстана решения о переходе на Международные стандарты аудита (МСА).

Таким образом, перспективы развития аудиторской деятельности в Казахстане стоит связывать с переходом к системно-ориентированному аудиту, то есть к такому подходу, когда внешние аудиторы опираются в своих оценках на результаты работы системы внутреннего аудита предприятий - заказчиков. Само сочетание взятых курсов на развитие внутреннего аудита (как основы деятельности внешнего) и переход к Международным стандартам аудита способно благотворно повлиять на подъем аудита в Казахстане на следующую ступеньку эволюционной лестницы [15].

Заключение

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в Казахстане обусловлена потребность внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия. Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы.

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Особенностями или требованиями ведения аудиторской деятельности являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстан от 5 мая 2006 года "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан", определяющим ее как вид предпринимательской деятельности.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договорам возмездного оказания услуг с организациями. Основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только выражение мнения в аудиторском заключении о степени достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финансово-хозяйственной деятельности, а также предложений по улучшению и повышению конечных финансовых результатов.

Рынок аудита Казахстана продолжает развиваться и у него без сомнения есть хорошие перспективы. Несмотря на низкую вероятность появления новых крупных аудиторских компаний, увеличиваются объемы услуг, оказываемых существующими. Хоть низкими темпами, но растет число сертифицированных аудиторов, рынок пополняется новыми участниками меньшего калибра. Объем рынка в денежном выражении будет расти, и прежде всего, за счет увеличения гонораров аудиторских компаний.

Проникновение аудиторских услуг также будет расширяться, но основным препятствием для этого является низкая публичность большинства казахстанских компаний и слабо развитый фондовый рынок Казахстана. Именно в этом заключается основное отличие рынка аудита Казахстана от рынков западных стран. Ведь там доля публичных компаний несоизмеримо выше, инвесторы доверяют финансовой отчетности компаний, и соответственно аудиторские услуги гораздо более востребованы. Еще одним сдерживающим фактором для Казахстана стал международный финансовый кризис, вследствие которого уменьшилось количество инвестиций и новых иностранных компаний. Важной проблемой аудиторского рынка является и то, что нынешняя система сертификации несовершенна. Непрозрачная система сертификации аудиторов препятствует приливу кадров в аудиторский бизнес. Владельцы и инвесторы не доверяют независимым казахстанским аудиторам.

Решениями данных проблем является приведение законодательства Казахстана в соответствие с законодательством МСА. Также рынок аудиторских услуг в Казахстане нуждается в внедрении международной системы контроля качества услуг, что позволит национальным аудиторам достойно конкурировать с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять профессиональные услуги. Отсутствие качественной системы аудита мешает развитию казахстанского фондового рынка и рынка капитала.

Одним из первоочередных факторов, которые должны способствовать дальнейшему развитию рынка, является конструктивный диалог между профессиональными организациями его участников. На сегодня есть немало оснований предполагать, что события будут развиваться именно по такому сценарию.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006 г.

2. Международные стандарты аудита в Казахстане. - Алматы: Издательство БИКО, 2001 - 116с

3. Международные стандарты аудита. Учебно-справочное пособие. - Алматы: Финансы, 2006.

4. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995 - 560 с.

5. Березюк В.И. Аудит. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения. Караганда. 2006. 214с.

6. Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда: 1999 г. - 60с.

Абленов А. Аудит. Алматы, 2005.

7. Ажибаева З. Н. Аудит. Алматы, 2004.

8. Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита: учебное пособие.2-е изд. Стер. -М: КНОРУС, 2006 - 400 с.

9. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - Санкт-Петербург: "Питер", 2005. - 400 с.

10. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. - Москва: "Форум"; "Инфра-М", 2005. - 176 с.

11. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Минск.: "Книжный Дом"; "Мисанта", 2005 - 512 с.

12. Мадиева К.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине: "Бухгалтерский учет и аудит". - Караганды: Издательство Карагандинского Экономического Университета, 2006 - 110с.

13. Абдыкалыков Т.А. Учет и Аудит: Учебное пособие. Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005

14. Голиков В.М. Особенности аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО. Вестник университета. - М.: Издательский дом ГОУВПО "ГУУ", 2007. - 0,25 п.л.

15. Торшаева Ш.М. Теория аудита. - Караганда: КУБУП, 2000. - 150 с.

16. Албаров Р. А.. Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК

17. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.

18. Аудиторская проверка на предприятии // Бюллетень бухгалтера. - №48, 2006. - С. 6-8

19. 2007Аудиторская проверка на предприятии // Бюллетень бухгалтера. - №48, 2006. - С. 6-8

Приложение А

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Приложение Б

Различия внутреннего и внешнего аудита

Размещено на Allbest.ru