Система учетного процесса сокращенной и полной себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

§ 1. Характеристика структуры системы управленческого учета предприятия

§ 2. Основные виды систем управленческого учета предприятия

§ 3. Понятие, сущность и принцип системы «Директ-костинг»

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА ПОЛНОЙ И СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

§ 1. Характеристика системы учета по полной себестоимости

§ 2. Характеристика системы учета по неполной (сокращенной) себестоимости

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе все больше появляется начальников предприятий, которые используют бухгалтерский учет для изучения финансовой позиции собственной организации. При этом существенно увеличивается роль бухгалтерского работника как аналитика, который тонко разбирается в сущности всей финансовой деятельности, вовремя предостерегающего управляющего от экономических погрешностей. На практике от бухгалтерского персонала требуется корректное бухгалтерское фиксирования хозяйственных проводок, а также должен специалист бухгалтерии ориентироваться в законодательстве в налоговой сфере, для того, чтобы точно рассчитать и уплатить налоговые взносы с выручки, и отразить это в налоговой декларации.

Актуальность этой темы характеризуется в том, что формирование трат в производственные процессы является первостепенным и одновременно наиболее трудным элементом создания и развития хозяйственно-производственного механизма предприятия, который охватывает управленческий финансовый учет.

Именно от его сплошного изучения и успешного практического употребления будет зависеть прибыльность хозяйственной деятельности организации; взаимозависимость видов выпущенной продукции; выявление резервов уменьшения себестоимости выпущенной продукции; определение ценовых величин на изготовленную продукцию, а также обоснование решения о производственной деятельности новых видов товаров и снятия с производственного процесса устаревших.

Объект исследования этой курсовой работы является система учетного процесса сокращенной и полной себестоимости управления организации.

Предметом исследования является хозяйственная деятельность использования в бухгалтерском учете конкретного предприятия системы сокращенной и полной себестоимости.

Цель данной работы характеризуется в том, чтобы освоить систему учета сокращенной и полной себестоимости в вырабатывании базы данных управления организации.

Достижение поставленной цели реализуется с помощью решения следующих задач:

1) изучение характеристики системы бухгалтерского управленческого учета организации;

2) анализ понятия, сущности и принципы системы «Директ-костинг»

3) рассмотрение характеристики системы учетного процесса сокращенной и полной себестоимости в формировании базы данных управления предприятием.

Результаты работы могут быть использованы в практической деятельности организации, так как рассматриваемая проблема может увеличить основной показатель деятельности организации прибыль, за счет снижения расходной части организации.

учет себестоимость директ костинг



Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

§ 1. Характеристика структуры системы управленческого учета предприятия

Введение управленческого учета - внутренняя обязанность предприятия. Руководители самостоятельно выбирают, как классифицировать расходы и увязывать их по центрам ответственности, каким образом следует вести учет образовавшихся и нормативных затрат. Характер организации управленческого учета выбирается формой собственности, экономическими, технико-экономическими, юридическими, технико-технологическими, а также другими факторами, такими как компетентность руководителей и их нуждой в той или другой управленческой информации.

Основной причиной организации управленческого учета в организации является возможность, основания на Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина РФ от 06.10.2008. - № 106н., определяющая что организация может принимать самостоятельные решения по вопросам технологии, методологии и организации учета.

В соответствии с этим Положением, организация, осуществляя постановку учета в бухгалтерии, может:

- самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской деятельности исходя из вида организации и конкретных условий ведения дела;

- определять в установленном порядке формы и методологию бухгалтерского учета; способы обработки учетной информации;

- разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, его отчетности и контроля;

- формировать в установленном порядке и другие аспекты своей учетной политики.

Указанный нормативный акт служит базой для организации управленческого дела на предприятии.

Основным условием создания системы управленческого дела является ее экономическая выраженность, значительное превышение выгоды от ее использования над тратами, связанными с их внедрением и ведением.

Система управленческого учета преимущественно должна являться комплексной информационной системой, снабжающая объективными, необходимыми сведениями о организации всех заинтересованных внутренних руководителей информацией. К примеру, менеджеров по продажам учет обеспечивает информацией о себестоимости; менеджера отдела закупок сырья и его комплектующих обеспечивает информацией о расходах материала и его комплектующих, генерального Директора предприятия обеспечивает сведениями об отгрузке, движении денег и т.п.

Основные части системы управленческого учета представлены в подсистемах учета затрат, их анализа и результатов по принятым управленческим решениям.¹Бороненкова С.А.. Управленческий анализ. Москва: - Финансы и статистика, - 2008 г,С-108.

Можно выделить цели подсистем учета затрат:

- подсистема учета затрат информирует о учете затрат по видам, показывает места их возникновения, носителей (калькулирование), результатов по срокам и по носителям;

- подсистема анализа затрат и их результатов обеспечивает информацией о установлении отклонений от плановых среди основных составляющих затрат, выявляет факторы, влияющие на них, проводит анализ причин отклонений;

- подсистема принятия управленческих решений обеспечивает выработку мероприятий по устранению проявившихся отклонений, повышает эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Сведения управленческого учета запрашиваются управленцами по мере их надобности, например: ¹ Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ИНФРА-М, - 20010 г., С-97.

- ежедневные сведения представлены отчетами по кассе, банку, выписанными счетами, отчетами о движении денег за день;

- еженедельные сведения представлены отчетами по производству; реализации; выполнением бюджета организации;

- ежемесячные сведения представлены балансом; отчетом о затратах; отчетом о прибыли и убытках; отчетом о движении денег.

В результате, на основе данных этих отчетов оценивается выгодность управления предприятием, измеряется его деловая активность и прибыльность.

§ 2. Основные виды систем управленческого учета предприятия

Преимущественно выделяют следующие виды систем построения управленческого учета в отделах организаций в зависимости от вида классификации.

По признаку форма связи между управленческой и финансовой частью бухгалтерского учета различают автономные и интегрированные системы управленческого учета.

Первая система управленческого учета рассматривается как несвязанная финансовая с управленческой части бухгалтерского учета. Это создает условия, при которых сохраняется коммерческая тайна об уровне издержек хозяйствования, рентабельности отдельных типов продукции. Такое построение учета является замкнутым. Основные различия этих двух бухгалтерий (управленческой и финансовой) наглядно можно видеть в таблице 1.

Таблица 1.

Основные различия возникающие у субъекта хозяйствования по ведению управленческого и финансового учета

Управленческая бухгалтерия	Финансовая бухгалтерия
Затраты группируются в соответствии со статьями калькуляции	Затраты группируются в зависимости от экономических элементов
Учет затрат: исследуются данная информация в подробностях, а именно происходит отражение материальных, трудовых расходов, использованных в основном производстве, общепроизводственных и общехозяйственных расходы	Учет затрат: не исследуется место возникновения затрат, а ведется только синтетический подсчет издержек, поэтому содержатся сведения об общей сумме трат на производство реализованной продукции
Учет доходов предполагает отражение двух финансовых результатов производственной деятельности, а именно маржинального дохода (являющегося разностью между выручкой и переменными тратами) и прибыли. (как разности между маржинальным доходом с постоянными тратами). По завершению периода постоянные издержки, аккумулированные на счете 26 как меняющиеся, списываются на себестоимость проданной продукции	Учет доходов: итоговая сумма доходов. По счету восьмидесятому отражается балансовая прибыль, которая учитывает кроме прибыли от главной деятельности и внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций

Связь между этими учетами осуществляется с помощью взаимных контрольных счетов, имеющими одно и того же наименование, которые названы отраженные или зеркальные счета, или счетами-экранами.

Что бы учитывать издержки выбирают свободные коды счетов (счетов-экранов): 32, 33, 34 или 35. Информацию о выручке от реализованной продукции отражают и в финансовом, и так же в управленческом учете.

Вторая система учета счета-экраны не использует, применяется единая система счетов и, происходящих по ним, бухгалтерских проводок. Используют специальные разделы, которые обобщают счета управленческого учета. Их связь осуществляется при использовании контрольных счетов, являющимися счетами расходов и доходов в финансовой бухгалтерии. Сведения одной системы в другую транслируются через специально выделенный промежуточный счет, который на любую отчетную дату закрывается, в результате сальдо не имеет. Те счета управленческого учета, которые имеют сальдо, относятся как к управленческому так и к финансовому учету.¹ Бороненкова С.А.. Управленческий анализ. Москва: - Финансы и статистика, - 2008 г,С-110.

Российский бухгалтерский учет представляет собой интегрированную систему, организованную в единой идентичной системе счетов.

По полноте включения в себестоимость выделяют систему учета исходящую из полной себестоимости и исходящую из неполной (ограниченной) себестоимости («Директ-костинг»).

Первая система учета используется для оценки и последующего анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и вытекающими от сюда издержками и реализацией продукции. Данная система является традиционной в Российских организациях. В течение исследуемого периода по дебету счетов, предназначенных для учета затрат по производству, (20, 23, 25, 26 и т.д.) с кредита счетов, предназначенных для учета ресурсов, собираются траты исследуемого периода. При этом траты подразделяются на прямые, которые непосредственно связанные с созданием конкретного вида продукции, или оказанием услуг (относящиеся в дебет счетов таких как 20 и 23), и накладные или косвенные, которые связанны с процессами внедрения, обслуживания и управления (они относятся в дебет счетов называемых собирательно-распределительными: 25 и 26 счета). Расходы, собранные по счетам 25 и 26, подлежат переводу в конце периода на дебет счетов 20 или 23 при одновременном их распределением между точками калькулирования, пропорционально выбранному ракурсу распределения. И в итоге счета 25 и 26 анулируются.

Система учета «Директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволяет снизить трудоемкость, упростить учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и 23), и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» - кредит счета 26 «Общественные расходы»).

В зависимости от оперативности учета затрат существуют система учета фактических затрат и система «стандарт-кост».¹Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ИНФРА-М, - 20010 г., С-99.

Система учета по фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

Система «стандарт-кост» - это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем оставления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов

(«стандарт» - количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.

На выбор системы бухгалтерского управленческого учета влияют такие группы факторов, как экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы - внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием.

§ 3. Понятие, сущность и принцип системы «Директ-костинг»

Система учета Директ-костинг обязует проведение четкой детальной классификации издержек для контроля их поведения в процессе существования организации.

Все издержки, образующие стоимость продукции (работ, услуг), различны как по своему составу, так и по значению в выпуске продукта, осуществлении работ и услуг. Первые затраты -- непосредственно заняты изготовлением и производством продукции (затраты материалов, сырья, заработная плата рабочих и др.), вторые -- с обслуживанием и управлением производства (затраты на содержание управленческого аппарата, обеспечение производственного этапа необходимыми ресурсами, на поддержание основных средств в производственном состоянии и другое), а третьи, не относящиеся непосредственно к производству, все-таки по существующему законодательству относятся к издержкам производства (отчисления на производство сырьевой базы, социальные потребности населения и прочее). Кроме этого, часть затрат непосредственно включается в стоимость конкретных видов готовых товаров, а другая часть, так как производится несколько видов продукции относится косвенно.

В учете Директ-костинг изменение затрат, в основном, зависит от того, какие управленческие задачи необходимо решить. Решению конкретной задачи соответствует свой классификационный уровень.

По экономическому определению затраты целесообразно объединять в разрезе экономических статей и статей калькуляции.

Экономический элемент -это первичный, однородный уровень затрат на реализацию и производство продукции, который на предприятиинельзя разделить на разные части. Для всех предприятий и организаций установлен данный единый перечень однородных элементов издержек, вносимых в себестоимость продукции: Бороненкова С.А.. Управленческий анализ. Москва: - Финансы и статистика, - 2008 г,С-111.

- затраты на оплату труда;

- материальные затраты;

- амортизация;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие издержки.

Поэлементная группировка издержек показывает количество произведенных тех или других видов издержек в целом по предприятию за определенный отрезок времени, не рассматривая, где они образованы и на выпуск какого конкретного продукта они использованы.

К несчастью, классификация издержек по экономическим группам не позволяет рассчитывать себестоимость различных видов товаров, установить объем издержек конкретных структурных разделов организации. Для этих целей используют классификацию издержек по статьям калькуляции.

Статьей калькуляции называют определенный вид издержек, образующий стоимость как отдельных товаров, так и всей группы производства в целом.

Группировка издержек по калькуляционным статьям дает возможность определять назначение издержек и их место, организовывать контроль над ними, определять качественные показатели производственной деятельности как предприятия в целом, так и конкретных ее подразделений, определять, по какому направлению необходимо вести поиск возможностей снижения затрат производства. На основе этой группировки производится аналитический учет издержек на производство, проводятся плановое и фактическое калькулирование себестоимости различных видов продукции.

Общий вид номенклатуры статей калькулирования производительных организаций при использовании системы «Директ-костинг» предполагает следующий вид: Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ИНФРА-М, - 20010 г., С-101.

- Материалы и сырье;

- Возвратные отходы;

- Услуги производственного характера и полуфабрикаты сторонних организаций;

- Топливно-энергетические затраты на технологические цели;

- Оплата труда производственных рабочих;

- Отчисления на нужды социального характера;

- Издержки на организацию и освоение производства;

- Общепроизводственные издержки;

- Потери в результате брака;

- Другие производственные издержки;

- Совокупная производственная стоимость.

В зависимости от мест возникновения затрат необходимо группировать и учитывать в разделе производств, отделов, цехов, бригад, участков и других структурных отделений организации, т.е. мест затрат. Такая сводка затрат необходима предприятию для проведения учета по местам ответственности и определения технологической себестоимости продукции. Это дает возможность оперативно контролировать издержки и их результаты на различных уровнях и оценивать результат каждого подразделения и конкретного менеджера. Машинистова Г.Е., Горенко Л.Г., Манохина Г.А., Манохин А.Ю. Бухгалтерский учет. Курс лекций. - Москва: ЭКЗАМЕН, - 2009г., С-130.

Предыдущая классификация издержек лучшим образом показывает себя в зависимости от места их образования и функциональной деятельности предприятия. По данному методу затраты необходимо разделять на производственные, сбытовые снабженческо-заготовительные, и организационно-управленческие.

Такое комбинирование затрат помогает укреплению хозяйственного расчета и укреплению взаимосвязи и между центрами ответственности, определяет более точное представление информации о произведенных издержках, помогает управляющим принимать совместные решения о структуре, составе, цене, способах сбыта товаров и способствует улучшению эффективности реализационной деятельности организации.

Способ образования себестоимости продукций затрат организаций в системе Директ-костинга делятся на косвенные и прямые.

Прямые - это расходы на производство конкретных видов продукций. Следовательно, они относятся на определенные объекты калькуляции во время их совершений или начислений прямо на основании информации первичных документов. Они включают: издержки сырья, материалов, зарплата производственных рабочих и прочее. Они отражаются на дебете счета 20 "Основное производство", их необходимо относить непосредственно на себестоимость конкретного изделия.

Косвенные издержки связаны с выпуском различных видов товаров. Такие издержки сначала собираются на определенных собирательно-распределительных формах, а затем раскладываются между отдельными товарами согласно выбранной предприятием методике их распределения.

Деление издержек на косвенные и прямые имеет условный характер. Так, например, в добывающих отраслях, где обычно добывается одна номенклатура продукции, издержки прямые. На комплексных производственных предприятиях, на которых из одного и того же вида сырья и материалов изготавливается несколько классов изделий, основные издержки являются косвенными. Увеличение удельного веса прямых издержек способствует более качественному определению себестоимости товаров. Бороненкова С.А.. Управленческий анализ. Москва: - Финансы и статистика, - 2008 г,С-113.

По роли, оказываемой в технологическом процессе производства товаров, и целевому предназначению затраты организации можно группировать как основные и накладные. Такое деление затрат предназначено для планирования, контроля, анализа, учета и регулирования хозяйственной деятельности как производства в целом, так и конкретных подразделений.

Основные расходы включают все виды ресурсов, использование которых связано с производством продукции или предоставлением услуг, т.е. это издержки, непосредственно связанные с хозяйственным процессом изготовления продукции. Они включают в себя стоимость:

-сырья, материалов и полуфабрикатов;

- топлива и энергии, потраченных на технологические цели;

- расходов на оплату труда рабочих и отчисления на социальные нужды;

- расходов на эксплуатацию производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные издержки образуются в результате организации, обслуживании производства, реализации продукции и управлении. Они состоят из совокупных общехозяйственных издержек и расходов на реализацию.

Основные затраты обычно выступают как прямые затраты, а накладные как косвенные, но они не тождественны по своему смыслу.

Группировка издержек на накладные и основные нужна при организации учетов по системе Директ-костинг. Кроме этого, одни и те же издержки, в зависимости от места в процессе хозяйствования, могут выступать как основные, а по способу внесения в себестоимость отдельных категорий изделий в условиях одномоментного производства из одного и того же исходного сырья нескольких видов изделий, в виде косвенных. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ИНФРА-М, - 20010 г., С-117.

В иностранной литературе основные издержки называются затратами на товар (product cost), а накладные затраты -- издержками периода (period cost). Данное разделение издержек заключено в том, что в стоимость продукции включаются только производственные издержки. Они, как необходимые, создают производственную себестоимость товаров и используются для подсчета себестоимости единицы товаров. Издержки периода не считаются необходимыми для производства товаров и не принимаются к учету при определении себестоимости на единицу продукции. Они необходимы для обеспечения процесса продажи продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, а так же непосредственно относятся на уменьшение прибыли от продажи.

Такая группировка издержек редко встречается в действии отечественного бухгалтерского учета. Однако, она давно и повсеместно применяется в странах с давно действующей рыночной экономикой, т.к. полученная учетная информация более точно отражает процесс конкурентного ценообразования и дает возможность всесторонне анализировать и оценивать соотношения количества производства и себестоимости продукции. Машинистова Г.Е., Горенко Л.Г., Манохина Г.А., Манохин А.Ю. Бухгалтерский учет. Курс лекций. - Москва: ЭКЗАМЕН, - 2009г., С-117.

Производственные издержки в себя включают:

- прямые материальные издержки;

- прямые издержки на оплату труда с отчислениями на общественные нужды;

- расходы от брака;

- производственные накладные издержки.

Периодические издержки бывают коммерческими, общими и административными. Они включают существенную часть общей массы затрат на управление и обслуживание производством, сбыт товаров, которые, как считают управляющие, зависит не от объема продаж, а от организации производственной и коммерческой деятельности, взаимодействующей политики администрации, срока отчетного периода, структуры организации и других факторов.Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета. Бухгалтерский учет.//2007, № 17;

Важное место в системе Директ-костинг занимает группировка расходов по отношению к количеству выпуска. По данному классу затраты бывают переменными и постоянными.

Переменными называются издержки, величина которых меняется вместе с изменением уровня производительности, т.е. зависят от хозяйственной активности организации. Изменчивый характер могут носить как производственные, так и нехозяйственные затраты. К производственным издержкам относят прямые материальные издержки, прямые расходы на оплату труда, издержки на вспомогательные материалы и купленные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным издержкам можно отнести затраты на упаковку готовых изделий, для отгрузки ее покупателю, транспортные затраты, не возмещаемые потребителем, комиссионная благодарность посреднику за реализацию товара, которая напрямую зависит от количества объема продаж.

К постоянным, относят издержки, величины которых в абсолютной форме в течение отчетного времени практически не меняется или слабо меняется при изменении уровня производства. К ним относят расходы на реализацию, арендная стоимость, амортизация основных фондов и нематериальных средств и др.

Разделение издержек на переменные и постоянные имеет главную роль для планирования, регистрации и анализа себестоимости товаров. Постоянные издержки, оставаясь относительно стабильными по абсолютному показателю, при росте выпуска становятся важным фактором уменьшения себестоимости товаров, так как их уровень при этом снижается в расчете на норму продукции. Переменные же издержки возрастают в прямой пропорции от роста выпуска продукции, но сведенные на единицу товара, представляют собой абсолютную величину. Экономия по данным расходам может достигаться за счет осуществления организационных мероприятий, обеспечивающих уменьшение их в расчете на штуку выпускаемого товара. Кроме того, такую группировку издержек можно использовать при расчете и прогнозировании точки безубыточности хозяйствования и, в конечном итоге, при выборе экономической формы в политике организации.



ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ УЧЕТА ПОЛНОЙ И СОКРАЩЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

§ 1. Характеристика системы учета по полной себестоимости

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором

рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем ; включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются , также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. Бороненкова С.А.. Управленческий анализ. Москва: - Финансы и статистика, - 2008 г,С-118.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднение. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости - предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:

- цеховая - включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная - состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ИНФРА-М, - 20010 г., С-113.

Процесс формирования полной себестоимости показан на рис. 1

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.



§2. Характеристика системы учета по неполной (сокращенной) себестоимости

Систему Директ-костинг предприятие имеет возможность вести в соответствии с выбранным учетнымкурсом.

Этот вариант учета издержек на производство предполагает разделение расходов на переменные и постоянные, расчет сокращенной (частичной) хозяйственной себестоимости и списание условно-постоянных издержек на уменьшение прибылив тотпериод времени, в который они возникли.

Общим подходом к организации данного вида учета является следующее: как говорилось, условно-переменные издержки связаны непосредственно с хозяйственным процессом и находятся в прямом отношении от объемов выпускаемых изделий. В общем виде данные издержки включают прямые материальные расходы (топливо, материалы,сырье и энергия на производственные цели, услуги и работа сторонних фирм и т. п.), прямые трудовые затраты (отчисление на социальное страхование и обеспечение, оплата труда), производственные косвенные издержки. Последнюю статью расходов можно с определенной долей условности приравнять к общепроизводственным расходам, которые обычно относят на счет 25 "Общепроизводственный расходы". Бороненкова С.А.. Управленческий анализ. Москва: - Финансы и статистика, - 2008 г,С-117..

К счету 25 открываются два субсчета:

25/1 « Общепроизводственный переменные расходы» и 25/2 «Общепроизводственные постоянный расходы». Итог счета 25/1 в конце отчетного времени, распределяясь по центрам затрат, относится на счет 20 «Основное производство». Счет 25/2 списывается на счет 90 «Продажи»ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. .

Отличаясь от условно-переменных, условно-постоянные издержки не зависят от количества производства. Они являют собой совокупность затрат на руководство, хозяйственное обслуживание процессов производства, сбыт товаров. Редкое исключение, когда на условно-постоянные расходы отнесется те издержки, которые при обычном варианте учета расходов на производство записываются на дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые переменные издержки формируются в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Косвенные условно-переменные издержки предварительно накапливаются на счет25 "Общепроизводственные расходы", а после ежемесячно переносятся на счет 20 "Основное производство" и счет 23 "Вспомогательное производство". Условно-постоянные затраты в части общих управленческих и производственных затрат отражаются по счету 26 "Общехозяйственные расходы", в доле сбытовых расходов -- по счету 44 "Расходы на продажу". На предприятиях, имеющих небольшой объем расходов на продажу, может оказаться целесообразными отказ от пользования счетом 44 и организации учета данных затрат по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

Сумма фактической стоимости продукции, законченного производства и переданной из цеха на склад, учитываются по счету 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Условно-постоянные издержки, собранные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и счете 44 "Расходы на продажу", по окончанию каждого отчетного периода целиком списываются на результаты реализации продукции (работ, услуг) за конкретный период времени: на дебет счета 90 "Продажи" и кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" и счета 44 "Расходы на продажу".

Нужно обратить внимание на тот факт, что остатки незаконченного производства и готовых изделий, т.е. запасы, оцениваются в данном случае по переменной (неполной) себестоимости.

В условиях конкурентной экономики установление цен на выпускаемую продукцию и предоставляемые услуги имеет особую роль.

Определение цен заключается в способности изучения положений на рынке в общем и в предсказании реакции покупателя на предлагаемую продукцию и ее цену. Выставляя уровень цен, в первую очередь нужно задумываться о том, проявит ли покупатель спрос на продукцию по данной цене. Если цена будет слишком высока и продукция не будет пользоваться популярностью у покупателей, то производитель будет вынужден снижать ее до уровня, удовлетворяющего потребителя, с одновременным снижением затрат на производство данного продукта.

Существуют различные подходы к формированию цен в условиях рыночной экономики. Первый подход -- поставить такую цену, которая будет привлекать покупателей; другой -- использовать цену конкурента, чтобы установить себе определенную границу цен; третьим подходом можно назвать способность использования информации о себестоимости товаров, с тем, чтоб определить уровень рентабельности, величину переменных издержек и маржинальный доход.

В управленческом учете применяют такие термины, как : "долгосрочный нижний предел цены" и "краткосрочный нижний предел цены".

Долгосрочным нижним пределом является цена, показывающая какая минимальная цена может быть установлена, чтобы покрыть полные издержки организации на производство и продажу продукции. Данный предел показывает уровень полной себестоимости товаров.

Краткосрочным нижним пределом цены называют ту цену, которая способна покрыть только переменную часть затрат. Другими словами, это себестоимость, посчитанная по переменным затратам. Руководители отечественных организаций, как правило, не отдают должного значения данному показателю.

Очень часто случаются ситуации, когда при малой загруженности производственной мощности привлечение дополнительных заказов целесообразно, даже при цене, уровень которой не покрывает всех затрат. Снижать цену на данные заказы можно до краткосрочного нижнего предела.

Например, организация выпускает продукцию "1" и реализует ее оптом за цену 35 рублей за единицу. При этом постоянные издержки составляют 7,9 рублей, а переменные -- 21 рубль. Полная себестоимость каждого изделия составляет 28,9 руб. Следовательно, удельная прибыль равна 6,1 руб. (35-7,9-21) за штуку.

Производственная способность организации -- 1 500 единиц товара "1" в месяц. Фактический уровень производства составляет 1 000 единиц в месяц, т.е. производительные мощности загружены не на полную и есть резервы по дальнейшему увеличению объемов производства. Предприятие не может увеличивать объем производительности из-за трудностей с продажей.

Предприятие получает предложение подписать договор на производство дополнительной серии изделия "1" в количестве 100 единиц по цене 27 рублей. Руководство предприятия должно решить, отклонить или принять полученное предложение.

На общий взгляд, предприятие должно отказаться, ведь цена договора(27 рублей.) ниже полной стоимости изделия (28,9 рублей.). Но невозможно сразу принимать такую позицию без финансового обоснования.

Принимая во внимание то, что говорится о дополнительном заказе, все косвенные постоянные издержки уже заложены в стоимость и участвуют в расчете фактического уровня производстваПоложение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011) утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н; (1000 единиц) изделия "1". Предполагая, что в рамках конкретной масштабной базы постоянные затраты не меняются при изменениях количества производства, подписание договора не приведет к их изменению.

В общем говоря, принимая решения в отношении дополнительной партии заказа, предлагаемые цены нужно сравнивать с стоимостью переменных затрат, а не с полной себестоимостью товаров. В данном случае переменные расходы, необходимые для производства одной штуки изделия "1", составляют 21 рубль. С учетом цены договора (27 рублей) поступившее предложение наиболее выгодно фирме, и каждое изделие продукции "1", проданное в рамках дополнительного договора, принесет организации дополнительный доход в сумме 6 рублей (27-21).

Иногда привлечение дополнительного заказа может быть оправданно, в случаях, даже когда их оплата не покрывает всех затрат на их выполнение.

Такие решения менеджеров разрушают традиционные мнения о том, что в фундаменте цен непременно должна лежать абсолютно полная стоимость продукции.

Уровень контроля за размером переменных затрат различна в зависимости от уровня продаж, что объясняется субъективностью менеджеров. Когда намечается бум, руководители склонны наращивать уровень производства и реализации, а при снижении они начинают следить за издержками. При снижении уровня продаж обычно снижают отпускные цены и поднимают коммерческие затраты, в то же время пытаясь повысить производительность труда, уменьшить текучесть кадров и подготовить ресурсы по наиболее низким ценам.

Постоянные издержки не статичны от времени к времени. Они могут быть целенаправленно увеличены для обеспечения наиболее прибыльной комбинации произведения и распределения, эти изменения покажутся на выручке, переменных и постоянных издержках. Например, можно повысить затраты на продажу, заменив реализацию через оптовую базу на прямую, прямо на рынке. Этот ход дает возможность увеличить отпускные цены. Может быть куплено более современные станки с целью уменьшения удельных переменных затрат. Но в некоторых случаях наиболее мудрым будет принятия решения о сокращении постоянных затрат, например замена розничной продажи на оптовую.

После того как проведены основные предложения в изменениях постоянных затрат, руководитель прогнозирует вызванные данным предложением изменения доходов и удельной маржи. Управленческим учетом непрерывно анализируется поведение издержек и периодически определяется точка перелома.

Постоянные издержки являются константой только в отношении к данным уровням деятельности и в данный момент времени. Предприятие редко достигает абсолютно полного использования ресурсов и мощностей, поэтому, когда предполагаются радикальные изменения объема выпуска, многие постоянные издержки приводят к "непредвиденным расходам" в результате управленческой деятельности. Удар, нанесенный постоянным издержкам, снижает критические точки и дает возможность предприятию выдержать сильное уменьшение объемов, прежде чем образуются убытки.

Уровень маржинальной прибыли часто помогает управляющим решать, какую продукцию продвигать, а какую нет, или выпускать ее, потому что доход от ее продажи способствует продаже другой продукции.

Маржинальная прибыль лежит в основе руководящих решений, связанных с уменьшением производства (продукции). В рамках краткосрочного периода, если товар приносит прибыли больше, чем его переменные издержки, он вносит вклад в суммарную прибыль. Эти данные поступают мгновенно, если применяется маржинальный подход. При стандартном подходе трудно добыть релевантную информацию, но руководитель может быть введенным в заблуждение стоимостью единицы продукции, которая содержит в себе элемент постоянных затрат.

Маржинальная прибыль может быть использована при выборе альтернативы, которая может возникнуть при обсуждении решения снижения цен, проведении специализированных рекламных акций, использовании премии, стимулирующей объем продаж. В обычных условиях высокий рейтинг маржинальной прибыли служит стимулом к повышению потенциальной чистой прибыли от реализации. Уменьшение рейтинга говорит о надобности увеличения объема реализации, чтобы покрыть дополнительные затраты по стимулированию продаж.

Когда ожидаемый доход согласован, определение его размера может быть оперативно обеспечено подсчетом количества единиц, которые необходимо реализовать.Сапожников Н.Г. Бухгалтерский управленческий учет/ Н.Г. Сапожников М.: Инфра-М, 2011г. Эти вычисления просто сделать, разделив совокупность постоянных затрат и ожидаемого дохода на удельную маржинальную прибыль.

Решения часто избираются для того, чтобы определить, использование каких материалов или станков наиболее выгодно обеспечит максимально высокий доход. Маржинальный метод представляет данные для определения продукции, дающей максимальный маржинальный доход.

Сторонники этого метода утверждают, что расчет себестоимости на этом принципе позволяет менеджерам лучше осознать взаимное поведение расходов, цены, прибыли , объема и стать более осведомленными в политике цен. В конечном счете максимальная цена определяется спросом. Минимальная моментальная цена иногда формируется на основе величины переменных затрат и необходимости продаж.

Дополнительные выпущенные мощности могут оказаться не столь полезными. При решении задачи о выпуске продукции не всегда целесообразней отдавать предпочтение наиболее рентабельной.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В исследовании достигнута поставленная цель благодаря последовательному решению всех поставленных задач. Результаты проведенного исследования позволяют сделать ряд выводов.

Бухгалтерский учётный процесс на производственных организациях выполняется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте», ПБУ и общеметодологическими указаниями Минфин РФ, ведомственными приказами, инструкциями. Проведения бухгалтерского учёта на организациях в основном зависит от технологических процессов и организации производственной деятельности, характера изготовляемой продукции, структуры управленческого процесса и других обстоятельств предопределяют процессы документального фиксирования хозяйственных проводок, их группировка, обобщение и отображения, ведение аналитического и синтетического учёта, позволяющий сделать выбор способа учёта расходов и калькулирования себестоимости товаров, разделения и распределение трат между незавершённым производственной деятельностью и изготовленными товарами , и т.д.

Система Директ-костинг является системой управленческого учета, основанной на классификации издержек на постоянные и переменные, включающие учет и анализ расходов по их видам, месту возникновений и носителю, а также учет финансового результата деятельности и принятие оперативного управленческого решения. При этом расходы делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменений объемов производства.

Одним из главных показателей системы Директ-костинг считается маржинальная прибыль, представляющая собой разницу между выручкой от продажи и переменными расходами. Величина маржинальной прибыли, определенная для каждого вида товара, показывает "вклад" данной продукции в покрытие постоянных издержек и тем самым в общий итог прибыли организации. Важнейшим качеством системы Директ-костинг является то, что себестоимости товаров (работ, услуг) учитываются и планируются только в частях переменных расходов. При этом постоянные издержки собираются на отдельных счетах и с заданным периодом (например, раз в квартал) списываются непосредственно на счета финансового результата. Иначе говоря, постоянные издержки не включаются в себестоимость товаров, а как затраты периода относятся на снижение прибыли от продажи в том периоде, в котором были произведены. В это же время конкретный учет постоянных издержек дает возможность управляющим осуществлять более точный контроль и регулирование.

В виде постоянных затрат организации выступает часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные траты, содействующие выпуску товаров. Это затраты, которые связывает с процессами обслуживания, начальства, которые зависит в большей величине от длительности отчетного периода. Система Директ-костинг переменные затраты оценивает и остатки выпущенных изделий на складах, и незавершенных производственных процессов на конце период. При этом ограничивать себестоимость лишь переменными расходами это дает возможность нам упростить планирование, контрольный процесс и учет за счет резкого уменьшения числа статейных расходов калькуляции: себестоимость делается "более видимой", а отдельные затраты - лучше контролируются. Деление затрат на условно - постоянные и условно переменные дает способность получать данные о издержках, необходимые для избрание большего количества управленческих решений. Первоочередного это относится решения в части оценки затрат при различных уровнях производительностей.



Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008 приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 приказ МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. Приказов МФ РФ от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н));

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011) утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н;

Бороненкова С.А.. Управленческий анализ. Москва: - Финансы и статистика, - 2008 г.;

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Москва: Финстатинформ, - 2010 г.;

Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета. Бухгалтерский учет.//2007, № 17;

Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва: ИНФРА-М, - 20010 г.;

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Москва: ИНФРА-М, - 20011.

Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А.. Бухгалтерский финансовый учет. - Москва: КНОРУС, - 2009 г.;

Шеремет А.Д. Управленческий учет. - Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, - 2011.