Организация бухгалтерского учёта в ООО "ОПХ им. Фрунзе"

В соответствии со ст.12 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Журнала-Главной книги корректируются в соответствии с результатами инвентаризации.

Перед составлением отчетности инвентаризация в ООО «ОПХ им. Фрунзе» не проводится. Только после окончания очередного финансового года, во время комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйства инвентаризационной комиссией осуществляется инвентаризация имущества и обязательств.

После отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета, осуществляется проверка расчетов со всеми контрагентами, с которыми ООО «ОПХ им. Фрунзе» имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных, дополнительных записей.

Затем, в конце года закрываются все операционные счета. Определяется фактическая себестоимость производимой продукции, списываются калькуляционные разницы. Выводится конечное сальдо по счетам, не подлежащим закрытию в конце года.

Годовой отчет имеет большое значение для подведения итогов выполнения хозяйством производственно-финансового плана и обязательств перед государством, для определения состава денежно-материальных и трудовых затрат на производство сельскохозяйственной продукции, для оценки финансового состояния хозяйства.

Годовой отчет составляется после того, как данные текущего бухгалтерского счета проверены и скорректированы в соответствии с результатами полной инвентаризации. Годовой отчет составляют на основании данных главной книги и регистров мемориально-ордерной формы учета. Календарным годом в хозяйстве считается период с 1 января по 31 декабря включительно, годовая отчетность предоставляется 31 декабря каждого года.

Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета в хозяйстве в конце года составляются основные формы годовой бухгалтерской отчетности:

· Бухгалтерский баланс /Ф. № 1;

· Отчет о финансовых результатах /Ф. № 2;

· Отчет об изменении капитала /Ф. № 3;

· Отчет о движении денежных средств /Ф. № 4;

· Приложение к бухгалтерскому балансу /Ф. № 5/, которое содержит все остальные показатели хозяйства;

· Отчет об отраслевых показателях деятельности предприятия /Ф. № 6;

К специализированным формам годовой бухгалтерской отчетности, которые применяются только в с/х, относятся:

· Отчет о численности и заработной плате работников организации /Ф. № 5-АПК/,

· Отчет о средствах целевого финансирования /Ф. № 10-АПК;

· Сведения о производстве, затратах, с/с (продукции растениеводства) /Ф. № 9-АПК/, где отражается с/с всего и единицы продукции, а также затраты всего на продукцию. В этой форме указывается также характеристика землепользования, затраты под урожай будущего года и затраты на многолетние насаждения;

· д) Отчет о производстве, с/с и реализации продукции животноводства /Ф. № 13-АПК/, в котором также как и в растениеводстве отражается с/с всего и единицы продукции, затраты всего в разрезе статей затрат, а также движение поголовья в течение отчетного периода;

· е) Отчет о наличии животных /Ф. № 15-АПК;

· ж) Баланс продукции /Ф. № 16-АПК;

· з) Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике /Ф. № 17-АПК.

Самым важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ясность и доступность. Отчетность с точки зрения ее содержания и сроков представления подразделяется на оперативную и статистическую.

10. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

В ООО «ОПХ им. Фрунзе», как и другие предприятия, являясь юридическим, лицом уплачивает налоги. Рассмотрим подробнее, какие виды налогов и других обязательных платежей уплачивает ООО «ОПХ им. Фрунзе».

ООО «ОПХ им. Фрунзе» в настоящее время уплачивает следующие виды налогов:

· Налог на доходы физических лиц;

· Взносы в государственные и внебюджетные фонды;

· Единый сельскохозяйственный налог;

· Земельный налог;

· Транспортный налог

ООО «ОПХ им. Фрунзе» является плательщиком налога на доходы физических лиц - НДФЛ. Объектом налогообложения выступает доход налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При расчете налоговой базы принимаются во внимания налоговые вычеты по данному виду налога стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые, профессиональные налоговые вычеты. Основная налоговая ставка 13%. НДФЛ удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Данная информация находит отражение в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией: Д700 К681 - начислен НДФЛ; Д681 К510 - уплачен НДФЛ.

На каждого налогоплательщика - работника предприятия заводится налоговая карточка, в которой указаны основные данные о налогоплательщике. Также при необходимости предприятием выдается справка о доходах физического лица, в которой фиксируется сумма исчислимого налога. Например, у налогоплательщика Якубова А. В. сумма дохода за 2013 год составила 16720,12 рублей. Исчислим сумму налога уплаченную за 2013 год данным налогоплательщиком: 16720,12 * 13% = 2174 руб.

С 2010 года в России единый социальный налог (ЕСН), в рамках которого формировалась будущая трудовая пенсия работника, заменился на страховые взносы. Страховые взносы -- это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Страховые взносы за физических лиц, работающих по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, уплачивает работодатель.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, главы КФХ (за себя и за членов КФХ) уплачивают фиксированные взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года.

Налоговый период равен календарному году, отчетный - квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом.

В хозяйстве используются разные ставки для лиц, рожденных в 1966 году и старше и для лиц 1967 года рождения и моложе. Также взносы делятся на две части: страховую часть пенсии и накопительную.

В 4 квартале 2013 года сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть пенсии равнялась 1450786 руб., а на накопительную часть пенсии - 205121 руб., сумма уплаченных равнялась 1457398 руб. и 174939 руб. соответственно.

В течение отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) по итогам каждого календарного месяца предприятие должно производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Эти платежи определяются исходя из величины выплат и других вознаграждений, произведённых с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога. Авансовые платежи перечисляются в Пенсионный Фонд РФ не позднее дня выплаты зарплаты и 15 числа месяца следующего за отчетным. В Налоговую Инспекцию представляются налоговые декларации по итогам года и расчеты по авансовым платежам по итогам каждого квартала. Расчеты подаются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а декларации подаются не позднее 30 марта следующего года в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Омской области.

В 2007 году ООО ОПХ им. Фрунзе перешло на специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог. ЕСХН был введен в действие НК РФ с 2002 года в качестве нового элемента российской налоговой системы. Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога (с 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование) уплатой единого сельскохозяйственного налога. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налоговой базой по рассматриваемому налогу в хозяйстве признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка по ЕСХН, согласно статье гл. 26.1 ст. 346.8 НК РФ, установлена в размере 6%. Налоговый период - календарный год. Отчетный период - полугодие.

Все данные расчетов по ЕСХН в ООО «ОПХ им. Фрунзе» сводятся в налоговую декларацию по ЕСХН которая по итогам налогового периода (календарный год) предоставляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодо. Уплачивается данный налог в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Омской области в г. Тара.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2015 год свидетельствует о доходах ООО «ОПХ им. Фрунзе» в размере 48362000 рублей и расходах - 48119024 рублей. Вычислим налоговую базу: 48362000 - 48119024= 242976 рублей. Исчислим сумму налога уплачиваемого в бюджет: 242976 * 6% = 14578,56 руб., поскольку налоговая отчетность не допускает использование десятичных числовых обозначений, сумма налога уплачиваемого в бюджет в 2015 году составила 14579 рублей.

В ООО «ОПХ им. Фрунзе» предусмотрена следующая корреспонденция счетов по учету и уплате ЕСХН: Д990 К683 - начисление ЕСХН, Д683 К510 - уплата ЕСХН.

В предшествующие годы, ООО «ОПХ им. Фрунзе» являлось арендатором земельного участка, который использовался для нужд растениеводческой деятельности предприятия. Согласно статье 388 НК РФ п.2, которая гласит: «Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды». ООО «ОПХ им. Фрунзе» являясь арендатором земли, платить налог на землю не имеет права, платой за землю выступала арендная плата.

ООО «ОПХ им. Фрунзе» является плательщиком транспортного налога. Объектом налогообложения здесь учитываются транспортные средства, находящиеся в собственности предприятия и непосредственно не задействованные в хозяйственном процессе, т. е. по эту категорию попадают тракторы, сеялки и т.д. В ООО «ОПХ им. Фрунзе» объектом налогообложения выступает Chevrolet Niva 212300 регистрационный номер Р744ХС и УАЗ 51002 регистрационный номер С468СУ.

В 2015 г. ООО «ОПХ Им. Фрунзе» применяется ставка равная 7 руб. за 1 лошадиную силу (ЗАКОН Омской области от 18.11.2002 N 407-ОЗ (ред. от 28.08.2014 с изменениями, вступившими в силу с 01.09.2014) "О ТРАНСПОРТНОМ НАЛОГЕ"), согласно налоговой декларации налоговая база составила 78 и 86 лошадиных сил. Размер уплачиваемого в 2015 году налога в ООО «ОПХ им. Фрунзе» на Chevrolet Niva будет равен 78*7*1=552 руб., а на УАЗ будет равен 86*7*1 =602 руб. В бухгалтерском учете данная сумма отражается проводкой: Д23 К68 - начислено, Д68 К51 - уплачено.

При ведении бухгалтерского учета по налогам и сборам бухгалтерия руководствуется налоговым законодательством и положением о бухгалтерском учете. На их основании начисленные налоги и сборы в ООО «ОПХ им. Фрунзе» отражаются по кредиту пассивных счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В процессе прохождения производственной практики в ООО «ОПХ им. Фрунзе» были закреплены теоретические знания, полученные за время обучения, приобретены практические навыки по ведению бухгалтерского учета на предприятии.

При прохождении практики было рассмотрено ведение учета на выше приведенных участках бухгалтерского учета. В отчете представлен не только порядок ведения бухгалтерского и управленческого учета в хозяйстве, но и выявленные в процессе прохождения практики несоответствия имеющегося учета законодательным актам.

На основании изученного материала в ходе производственной практики, можно сделать следующие выводы и предложения.

Можно отметить, что ведение бухгалтерского и управленческого учёта в ООО «ОПХ им. Фрунзе» находится на достаточно хорошем уровне, однако и есть некоторые отклонения, которые также оказывают влияние на общую информацию по ведению учета. В хозяйстве применяются некоторые приспособленные документы, некоторые реквизиты не заполняются.

В главной книге ООО «ОПХ им. Фрунзе» счет 840 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не применяется, поэтому счет 990 «Прибыли и убытки» в конце каждого года не закрывается и имеет сальдо. Данное обстоятельство является нарушением законодательства России по ведению учета. Таким образом, отсутствие в главной книге организации счета 840 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», является ошибкой в ведении учета финансовых результатов в хозяйстве, поэтому счет 990 «Прибыли и убытки» в конце каждого года не закрывается и имеет сальдо.

Также предприятие не использует счет 43 «Готовая продукция». Готовая продукция в ООО «ОПХ им. Фрунзе» используется на счете 40.

Ввести в рабочий план счетов счет 44 «Расходы на продажу», предусмотренный планом счетов для коммерческих организаций. Это необходимо, потому что при учете реализации продукции хозяйства среди допущенных ошибок можно выделить отсутствие этого счета, который необходим для отражения расходов связанных с продажей продукции.

Анализируя налоговый учет на предприятии можно заметить, что с введением в 2007 году единого сельскохозяйственного налога, налоговая нагрузка в ООО «ОПХ им. Фрунзе» значительно уменьшалась. В данном году сумма начисленных и перечисленных налогов почти одинакова, это говорит о появлении способности кооперативом оплачивать обязательства перед бюджетом.

Финансовые результаты учитываются на соответствующих плану счетах - 90 счёт, 91 счёт и 99 счёт. На предприятии составляются следующие виды бухгалтерской отчётности: месячная, квартальная и годовая. Они регламентируются ФЗ «О бухгалтерском учёте». Подаются в налоговые органы, статистические органы и во внебюджетные фонды. Принятая учётная политика в хозяйстве оформлена приказом по предприятию.

Также данному предприятию можно посоветовать следующее:

· Осуществлять более жесткий предварительный контроль первичных документов на наличие в них всех необходимых реквизитов;

· Во всех документах указывать содержание хозяйственных операций или делать ссылки на документы, в которых указано содержание хозяйственных операций;

· Улучшить и усовершенствовать технологию ведения бухгалтерского учета. Первичная документация заполняется с различными нарушениями, многие расчеты ведутся на приспособленных бланках, что затрудняет составление бухгалтерской отчетности.

Отчет написан 20 марта 2016 года Дербенёвой К.С.

Отчет проверен и прочитан Седых Н.Д.

С выводами согласен



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/9 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.: [2014].- Режим доступа: http//www.consultant.ru

2. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Эксмо, 2012. - 528 с.

3. Рябова, М. А. Бухгалтерская отчетность : учебное пособие /М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова - Ульяновск : УлГТУ, 2011. - 214 с.

4. Домбровская Е.Н Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие.- М:ИНФА -М,2011. - 279 с

5. Ковалев В.В. Как читать баланс: Практическое издание - 5-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 672 с.

6. "О бухгалтерском учете"[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.-М.: [2014].- Режим доступа: http//www.consultant.ru

7. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. - М.: Велби, 2012. - 208 с

8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс]: Приказ от 02.07.10г. № 66н.: [2014].- Режим доступа: http//www.consultant.ru

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.: [2014].- Режим доступа: http//www.consultant.ru

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] :Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗ н: [2013].- Режим доступа: http//www.consultant.ru

11. Сотникова Л.В., Бакаев А.С. Бухгалтерская отчетность организации: Учебник. - М.: Эксмо, 2011. - 704с.

12. Стефанова С.Н. АПК: бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях: Учебник. - М.: Феникс, 2014. - 219с.

Размещено на Allbest.ru