Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1 Теоретические аспекты формирования учетной политики

1.1 Сущность и основы формирования учетной политики

1.2 Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета

1.3 Формирование учетной политики для целей налогообложения

2 Практические основы формирования учетной политики для ООО МХО «Рассвет»

2.1 Характеристика организации

2.2 Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета

2.3 Учетная политика для целей налогообложения

3 Анализ учетной политики ООО МХО «Рассвет»

3.1 Исследования учетной политики организации

3.2 Анализ результатов исследования учетной политики

3.3 Рекомендации по совершенствованию учетной политики

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Субъектом исследования представленной работы является ООО «МХО Рассвет».

Объектом исследования является учетная политика.

Целью выпускной дипломной работы является выработка учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учёта.

В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи:

· рассмотреть процесс формирования учетной политики организации;

· определить организационно-технические и методические аспекты учетной политики;

· изучить общие сведения о предприятии;

· провести анализ и оценку основных экономических показателей деятельности предприятия;

· рассмотреть организацию бухгалтерского учёта на предприятии;

· проанализировать действующую учетную политику предприятия;

· выработать учётную политику для целей бухгалтерского учёта и налогового учёта и провести оценку эффективности выработанной учётной политики.

Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Первая глава посвящена изучению теоретических основ формирования учетной политики организации. Во второй главе дана технико-экономическая характеристика ООО «МХО Рассвет». В третьей главе проведена выработка учетной политики ООО «МХО Рассвет» для целей бухгалтерского и налогового учёта.

Актуальность темы работы подкрепляется широким ее исследованиям в учебно-методической и периодической литературе, посвященной проблемам бухгалтерского учета. Методологической основой работы являются законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература по бухгалтерскому финансовому учету, теории бухгалтерского учета.

1. Теоретические аспекты формирования учетной политики

1.1 Сущность и основы формирования учетной политики

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х гг. в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992 г. этот термин был впервые закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94).

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

На выбор учетной политики могут влиять следующие факторы:

- форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли хозяйствующий субъект отступить от допущения временной определенности и использовать кассовый метод, какие для этого видятся основания);

- отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой установить порядок (вариант) учета выполненных работ, готовой продукции, если предприятие относится к числу гетерогенных, т.е. выпускает множество наименований продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками);

- объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (может ли хозяйствующий субъект применять упрощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход, какая будет материальная заинтересованность и как это будет способствовать расширению воспроизводства);

- взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот и др.);

- технические возможности материальной базы бухгалтерского учета (ведется ли вручную или на ПЭВМ с использованием бухгалтерских программ; основные средства - собственные или арендуются);

- уровень квалификации бухгалтерских кадров (можно ли положиться на профессиональное суждение работников бухгалтерии, могут ли они выполнять свои обязанности творчески, например активно участвовать в разработке управленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъекта, уметь своевременно реагировать на отклонение нормативных затрат и т.п.; каковы частота и уровень повышения квалификации, стаж работы по специальности, коммуникабельность и т.п.).

Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.

Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

- учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

- контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

- методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

- менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Содержание и направление учетной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность и, как следствие, привлекательность для потенциальных инвесторов, помогает избегать различного рода разногласий с налоговой инспекцией при документальных проверках и тем самым позволяет оградить себя от финансовых санкций. Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать материальные и денежные

ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли (рисунок 1)

При формировании учетной политики важно определить способы и методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Отправными точками при формировании учетной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета.

Допущения - базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Требования - основные принципы, означающие неуклонное следование установленной методологии бухгалтерского учета.

Рисунок 1 - Факторы, влияющие на учетную политику предприятия

В учетной практике возможно несколько допущений, а именно:

- имущественной обособленности предприятия, означающей, что предприятие должно вести учет собственного имущества отдельно от таких же объектов, находящихся у хозяйствующего субъекта во временном пользовании;

- непрерывности деятельности, предполагающей, что учет, появившись однажды, как осознанная деятельность человека будет существовать вечно. Бухгалтерский учет в определенной экономической среде ведется непрерывно, пока продолжается деятельность предприятия, т.е. до реорганизации или ликвидации;

- последовательности применения учетной политики, выражающейся в использовании одних и тех же методов, способов и приемов бухгалтерского учета из одного года в другой (своеобразная консервативность);

- временной определенности факторов хозяйственной деятельности, проявляющейся в том, что доходы и расходы предприятия должны относиться к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств; они целиком обусловлены порядком перехода права собственности.

Важнейшими требованиями являются:

- полнота в учетной практике - учет всех документально оформленных хозяйственных фактов, т.е. их обязательная регистрация без каких-либо пропусков;

- осмотрительность - предприятие должно быть больше готово к получению расходов (убытков) и обязательств, чем возможных доходов (прибылей) и активов;

- приоритет содержания над формой - независимо от возможного юридического противоречия хозяйственного факта национальному законодательству в случае его совершения предприятие не должно сомневаться в необходимости фиксирования экономического содержания этого факта в учете;

- непротиворечивость - предприятие должно использовать приемы и способы учета, формирующие тождественность данных аналитического и синтетического учета;

- рациональность - предприятие должно осуществлять учет рационально и экономично в соответствии со своими видом деятельности и затратами, прогнозируемыми в соответствии с учетной политикой.

При формировании учетной политики выбирается один из известных способов ведения бухгалтерского учета по конкретному участку. Выбранный способ применяется с начала года, перед которым было выпущено соответствующее распоряжение. Хотя предпочтение отдается последовательному применению принятой учетной политики, в некоторых случаях хозяйствующий субъект вынужден по не зависящим от него обстоятельствам нарушить допущения последовательности и внести изменения в учетную политику. Такими обстоятельствами являются: реорганизация предприятия; смена собственников; изменения, вносимые в законодательство; разработка и внедрение принципиально новых систем бухгалтерского учета.

При раскрытии учетной политики важно определить круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей бухгалтерской отчетности. Эти вопросы касаются в основном порядка погашения стоимости основных средств и нематериальных активов, способов оценки производственных запасов и др.

Детальный состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по специальным вопросам бухгалтерского учета регламентируется общегосударственными нормативными документами по бухгалтерскому учету. учетный политика бухгалтерский налогообложение

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

1.2 Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером или бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и утверждается руководителем. Утверждение осуществляется составлением соответствующей организационно-распорядительной документации: приказа, распоряжения и т. п. Этот документ служит для внутреннего пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. Приказ или иной организационно-распорядительный документ вводится в действие с 1 января года, следующего за годом его утверждения. Положения этого документа применяются всеми подразделениями организации независимо от их места нахождения. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 8), утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н, приказ об учетной политике должен включать:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных учетных документов, используемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной формации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие моменты, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В приказе об учетной политике должны содержаться краткие, четкие и конкретные решения по вышеперечисленным вопросам. Форма приказа выбирается организацией самостоятельно.

Приказ об учетной политике организации состоит, как правило, из трех основных разделов: организация бухгалтерского учета; техника ведения бухгалтерского учета; методика учета основных объектов.

Организация бухгалтерского учета - система элементов построения учетного процесса. К таким элементам относятся:

· схема ведения бухгалтерского учета. При выборе этой схемы в организациях необходимо руководствоваться нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 2011 № 402-ФЗ (ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях»);

· уровень централизации учета. Централизация учета означает, что учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, где и осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе документов, полученных из отдельных подразделений организации. В подразделениях осуществляется только первичная регистрация операций. Децентрализация учета предполагает ведение аналитического и синтетического учета непосредственно подразделениями. При этом главная бухгалтерия контролирует учетный процесс в подразделениях, а также составляет сводный баланс и сводную отчетность организации;

· структура бухгалтерского аппарата. В небольших организациях все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру; в средних и крупных могут создаваться промежуточные звенья (группа учета оплаты труда, материальная группа и т. д.), возглавляемые старшими бухгалтерами;

· организация учета в филиалах, представительствах и иных структурных подразделениях. Решения о выделении подразделений на отдельный баланс принимаются организацией самостоятельно и обязательно должны отражаться в приказе об учетной политике, так как при различных вариантах по-разному отражаются в учете одни и те же хозяйственные операции (например, с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» или без его применения и т. д.);

· ведение документооборота. Каждая организация самостоятельно (в лице главного бухгалтера) составляет график документооборота, который определяет объем, последовательность выполняемых учетных работ, сроки выполнения, конкретных исполнителей. При этом главный бухгалтер должен руководствоваться Положением о документообороте в бухгалтерском учете.

· организация инвентаризации имущества и денежных обязательств. Руководитель организации самостоятельно определяет сроки проведения инвентаризации. Приказом об учетной политике определяются:

- количество и даты проведения инвентаризаций в отчетном году; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации;

- состав инвентаризационной комиссии.

Техника ведения бухгалтерского учета - совокупность приемов, используемых организацией при построении учетного процесса. Существуют общепринятые приемы бухгалтерского учета, например, бухгалтерские счета, двойная запись и т. д. В учетной политике отражаются только те из них, которые данная организация использует частично, учитывая специфику своей работы (например, разрабатывает свой рабочий план счетов), или выбирает из совокупности рекомендуемых приемов (например, форма бухгалтерского учета). В приказе об учетной политике утверждаются такие приемы бухгалтерского учета, как:

- технология обработки учетной информации. Как известно, хозяйственные операции, оформленные документально, бухгалтеры отражают в учетных регистрах. Совокупность применяемых учетных регистров называют формой бухгалтерского учета. В настоящее время применяются следующие формы учета: автоматизированная, журнально-ордерная, мемориально-ордерная, Журнал-главная, упрощенные формы для субъектов малого предпринимательства. Организации самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета;

- рабочий план счетов. Разрабатывается он на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). При этом из всего перечня синтетических счетов (счетов первого порядка) организации выбирают те, с помощью которых можно адекватно отразить финансовое состояние и результаты деятельности. Они имеют право по согласованию с Минфином РФ ввести дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. Перечень субсчетов в типовом Плане носит рекомендательный характер, поэтому при разработке рабочего плана счетов организации могут уточнять предлагаемые в типовом Плане субсчета, исключать их и вводить дополнительные. При разработке рабочего плана счетов организации учитывают специфику своей деятельности (промышленное производство, сельское хозяйство, торговля и т. д.), принадлежность к субъектам малого предпринимательства, а также действующее налоговое законодательство для облегчения определения налогооблагаемой базы по различным налогам;

- система внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности. В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 6) учетной политикой определяется порядок контроля за хозяйственными операциями. В некоторых организациях формируются системы внутреннего аудита. Системы внутреннего учета и внутреннего аудита служат целям эффективного управления и не регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету. Как элемент учетной политики оформляется решение организации о ведении управленческого учета в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. Организация самостоятельно устанавливает объекты и субъекты внутреннего учета, состав и формы внутренних отчетов, формы и сроки внутренних аудиторских проверок, периодичность, сроки составления и представления внутренней отчетности, а также перечень ее составителей и пользователей.

1.3 Формирование учетной политики для целей налогообложения

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению. 

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II. 

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения. 

В данном разделе рассмотрены основные требования, предъявляемые законодательством при организации и ведении налогового учета, а том числе при составлении учетной политики организации для целей налогового учета, при учете доходов и расходов и формировании налоговой базы. 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения - принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию. 

Представим в виде таблицы 1 элементы налоговой учетной политики организации.

Таблица 1

Элементы учетной политики	Варианты выбора элемента учетной политики
1. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС	· по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); · по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
2. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль	· по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); · по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг)
3. Классификация доходов (расходов)	· доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы
4. Порядок признания доходов (расходов)	· признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; · день поступления средств на счета в банках или в кассу;
5. Метод учета доходов и расходов	· метод начисления; · кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал)
6. Определение основных средств	· под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
7. Определение нематериальных активов	· нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)
8. Амортизация основных средств и нематериальных активов	Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации: · линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет), · нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет), при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества Кроме того, организация также может использовать; · пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (), · специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (), · обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (),
9. Метод оценки покупных товаров при реализации	· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); · по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); · по средней стоимости; · по стоимости единицы товара.
10. Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг	· метод оценки по стоимости единицы запасов; · метод оценки по средней стоимости; · метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); · метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
11. Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства	· для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь, · для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг; · для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.
12. Формирование резервов	· по сомнительным долгам; · по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; · предстоящих расходов на выплату отпусков · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
13. Период, на который создается резерв по сомнительным долгам	· отчетный период; · налоговый период.
14. Предельный размер резерва по сомнительным долгам	Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода).
15. Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам	· сумма переносится на следующий налоговый период; · остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода.
16. Предельный размер резерва по гарантийному ремонту	Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантий ному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты.
17. Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	· если сумма резерва была не полностью израсходована, то онаможет быт перенесена на следующий налоговый период; · если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода; · если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов.
18. Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); · по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); · по стоимости единицы.
19. Перенос убытков на будущее	· всю сумму полученного убытка; · часть суммы полученного убытка.
20. Порядок уплаты авансовых платежей	· ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли; · ежеквартальные авансовые платежи; · ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал).
21. Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения	· по месту нахождения организации в части федерального бюджета; · по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.
22. Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций	· организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета, · можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета, · данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета
23. Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль	· в виде специализированных форм на бумажных носителях, · в электронном виде, · на любых машинных носителях.
24. Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации	Во избежание разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда.
25. Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки	Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата. Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов.
26. Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей)	При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике.
27. Подтверждением данных налогового учета являются	· первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), · аналитические регистры налогового учета, · расчет налоговой базы.

Формируя учетную политику, бухгалтер должен принимать во внимание все изменения в правилах отечественного учета, детально изучать возможности, предоставляемые новыми национальными стандартами для выбора наиболее оптимальных вариантов учета с точки зрения особенностей своего предприятия и получения наиболее достоверной отчетной информации.

2. Практические основы формирования учетной политики ООО МХО «Рассвет»

2.1 Характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «МХО Рассвет» было создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке, а также штампы, бланки со своим наименованием и другие средства идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества, денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражаются средства предприятия и источники образования средств. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

ООО «МХО Рассвет» находится по адресу: Новороссийск, ул. Пролетарская 20.

ООО «МХО Рассвет» представляет для Новороссийских потребителей продукцию фирмы ООО «Нова Терра», специализирующейся на производстве и поставке водоочистного оборудования и комплектующих для водоподготовки. С 2002 года ООО «МХО Рассвет» оказывает полный комплекс услуг на рынке очистки воды производственного, хозяйственно - бытового и питьевого назначения, а также очистки сточных вод и технологических жидкостей.

Собственное производство ООО «Нова Терра» мембранных установок (обратный осмос, нанофильтрация, ультрафильтрация), комплектующих для аэрации воды (форсунки, эжекторы, оголовки) и установок напорной фильтрации (осветлительные, ионообменные, адсорбирующие и т.д.) любой производительности, а также необходимая складская база, позволяют оперативно и грамотно решать практически любую поставленную задачу.

Кроме этого ООО «Нова Терра» поставляет с заводов-изготовителей необходимый спектр комплектующих для водоподготовки и водоочистки:

- баки для напорной фильтрации и распределительные системы

- фильтрующие материалы (активированные угли, сорбенты, ионообменные смолы)

- контроллеры и измерительные приборы (в т.ч. для управления мембранными фильтрами и для автоматизации очистки воды в бассейнах)

- расходомеры, электромагнитные клапаны, шаровые краны с электроприводом, помпы, роторнопластинчатые насосы, ультрафильтрационные мембраны и т.д.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «МХО Рассвет»

Организационная структура ООО «МХО Рассвет» является иерархической (древовидной). Во главе фирмы стоит генеральный директор. Он управляет всем предприятием, и ему подчиняются все службы, входящие в состав фирмы.

Главный бухгалтер и бухгалтер ведут расчет и формирование платежных документов; расчет и формирование накладных и счетов-фактур; расчет заработной платы; учет текущей документации; учет пенсионного фонда; расчет и формирование документов по отчетности; анализ документов о движении товаров на складе.

Исполнительный директор выполняет следующие должностные обязанности: организует работу и эффективное взаимодействие работников компании, проводит оперативный финансовый и экономический анализ деятельности компании, организует, отслеживает и отвечает за выполнение всех приказов генерального директора, составляет оперативные планы компании и утверждает их у генерального директора, контролирует деятельность сотрудников по выполнению утвержденных планов, а также выполняет отдельные служебные задания и поручения генерального директора.

Заведующий магазином следит за поставкой в магазин товара и за соответствующими распоряжениями фирм изготовителей для коррекции цен и улучшения рекламы товара, а так же заключает договора с крупными клиентами, ведет учет, формирование и анализ заказов на товар.

Товаровед ведет учет реализованной продукции, учет возврата продукции; учет поступающей продукции; учет брака в поступающей продукции, а так же совместный со складом учет движения товара на складе; открытие и закрытие торгового дня.

Менеджер - консультант по работе с клиентами осуществляет размещение и выкладку товаров по группам, видам с учетом товарного соседства, частоты спроса, удобства работы, осуществляет предложение и показ товаров покупателям, оказывает покупателям помощь в выборе товаров, консультирует покупателей, производит подсчет стоимости покупки, выдачу чека; оформление паспорта (иного документа) на товар, имеющий гарантийный срок, производит контроль над упаковкой покупок, выдачу или передачу покупки на контроль.

Механик обеспечивает безаварийную и надежную работу всех видов оборудования, их правильную эксплуатацию, своевременный качественный ремонт и техническое обслуживание, проведение работ по его модернизации и повышение экономичности ремонтного обслуживания оборудования, осуществляет технический надзор за состоянием и ремонтом защитных устройств на механическом оборудовании.

2.2 Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ООО «МХО Рассвет» ведется бухгалтером и главным бухгалтером.

Главный бухгалтер относится к категории руководителей.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое, финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

Назначение на должность главного бухгалтера и освобождение от нее производится директором ООО «МХО Рассвет».

Главный бухгалтер в ООО «МХО Рассвет»:

· Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

· Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

· Возглавляет работу по:

- Подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности.

- Обеспечению порядка проведения инвентаризаций.

- Контролю за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

· Обеспечивает:

- Рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля.

- Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

- Разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

· Организует:

- Учет имущества обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

- Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением.

- Учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

- Учет финансовых, расчетных и кредитных операций.

· Обеспечивает:

- Законность, своевременность и правильность оформления документов.

- Составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг).

- Расчеты по заработной плате.

- Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений.

- Погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам.

- Отчисления средств на материальное стимулирование работников предприятия.

· Осуществляет контроль над:

- Соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств.

- Расходованием фонда оплаты труда.

- Установлением должностных окладов работникам предприятия.

- Проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

· Организует проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в структурных подразделениях предприятия.

· Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

· Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

· Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует (обеспечивает) передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

· Осуществляет:

- Взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг.

- Контроль над проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

· Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

· Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

· Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах расходах средств, об использовании бюджета, другой статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

· Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

· Сообщает директору предприятия о всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, структурных подразделений с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способов их устранения.

· Руководит работниками бухгалтерии организации.

· Устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.

· Согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

· Проводит инструктаж материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении.

Главный бухгалтер ООО «МХО Рассвет» имеет право:

o Действовать от имени бухгалтерии предприятия, представлять его интересы во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями предприятия и другими организациями по хозяйственно-финансовым, иным вопросам.

o Вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по улучшению его деятельности.

o Запрашивать от структурных подразделений предприятия и самостоятельных специалистов необходимую информацию.

o Вносить на рассмотрение директора предприятия:

§ Представления о назначении, перемещении и освобождении от занимаемых должностей работников бухгалтерии.

§ Предложения:

- о поощрении отличившихся работников;

- о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности нарушителей производственной и трудовой дисциплины.

o Самостоятельно вести переписку со структурными подразделениями предприятия, а также иными организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии и не требующим решения директора предприятия.

o Требовать от директора предприятия (иных руководителей) оказания содействия в исполнении главным бухгалтером обязанностей и прав, предусмотренных настоящей должностной инструкцией.

o Взаимодействовать:

§ С руководителями всех структурных подразделений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации.

§ С отделом кадров - по вопросам подбора, приема, увольнения, перемещения материально-ответственных лиц и работников возглавляемого им структурного подразделения.

Главный бухгалтер ООО «МХО Рассвет» несет ответственность:

- За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством РФ.

- За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ.

- За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «МХО Рассвет» ведется по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 8.3".

Документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Таким образом, документооборот в бухгалтерском учете организации включает:

а) все стадии движения первичных документов:

- создание или получение от других организаций первичных документов;

- принятие к учету первичных документов;

- обработка первичных документов;

- передача в архив принятых к учету и обработанных документов;

б) движение учетных регистров, сформированных по первичным документам: от составления до сдачи в архив;

в) движение форм бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней): составление, представление пользователям, сдача в архив;

г) движение форм налоговой отчетности: составление, представление пользователям, сдача в архив;

д) движение форм статистической отчетности, которая формируется по данным бухгалтерского учета: составление, представление пользователям, сдача в архив.

Организация документооборота подразумевает:

- разработку форм первичных документов в случаях, когда нет аналогичных унифицированных форм;

- доработку унифицированных форм (при необходимости);

- разработку учетных регистров и форм внутренней отчетности;

- создание графика документооборота;

- определение механизма принятия документов к учету;

- выбор системы обработки документов;

- порядок хранения и уничтожения документов.

В приказе по учетной политике организации обязательно должен быть график (план) документооборота.

К сожалению, в ООО «МХО Рассвет» не уделено должное внимание организации документооборота, поэтому для совершенствования учета товаров необходимо разработать и утвердить график документооборота. Работу по составлению графика документооборота должен организовать бухгалтер. Утверждает график документооборота руководитель организации.

Каждому исполнителю необходимо вручить выписку из графика. В выписке должно быть перечисление документов, которые оформляет исполнитель, сроки составления и представления документов в другие подразделения организации. Работники ООО «МХО Рассвет» должны создавать и представлять документы в соответствии с полученным графиком.

Ниже представлена предлагаемая выписка для продавца ООО «МХО Рассвет».

Таблица 2- Выписка из графика документооборота для продавца ООО «МХО Рассвет»

Наименование документа	Создание документа	Проверка документа
	Кол-во экземпляров	Ответственный за выписку	Ответственный за оформление	Ответственный за исполнение	Срок исполнения	Ответственный за проверку	Кто представляет	Порядок представления
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходно- приходная накладная ТОРГ-14	Два: 1-й - склад 2-й - продавцу	Товаровед	Товаровед	Товаровед	При отпуске товара в начале рабочего дня и сдаче выручки и непроданного товара в конце рабочего дня	Бухгалтер	Продавец	При сдаче товара и денежной выручки
Товарный журнал ТОРГ-23	Один	Продавец	Зав. складом	Продавец	Ежедневно	Товаровед	Продавец	По окончании рабочего дня

Основными элементами учетной политики являются выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность.

Основные средства и нематериальные активы

По основным средствам отражаются следующие решения по элементам учетной политики:

- о выбранных способах начисления амортизации;

- о значении коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка:

- об установлении срока полезного использования объектов основных средств;