Бухгалтерский учет и аудит товарных операций на примере ООО ПКФ "ВиАС"

Доверенность обычно выписывается на 10 - 15 дней. Если материалы систематически получают у данного поставщика, то доверенность можно оформлять на месяц или год. Максимальный срок действия, который можно указывать в доверенности, - три года (ст. 186 ГК РФ). Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года.

В поле 8 "Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения" записывают номера и даты сопроводительных документов, которые поставщик передает получателю вместе с материальными ценностями.

На оборотной стороне бланка ставятся подпись лица, получившего доверенность, подписи руководителя и главного бухгалтера. Доверенности следует хранить пять лет.

Товар от организации железной дороги получает специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

- номер и дату оформления накладной;

- полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

Для целей правильного исчисления и зачета НДС поставщик выписывает также счет-фактуру по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 марта 2001 г. N189. Счет - фактура является для ООО ПКФ «ВиАС» приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации - части первой от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и части второй от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета - фактуры, полученные от поставщиков, в ООО ПКФ «ВиАС» регистрируются в книге покупок.

Книга покупок, предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению).

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (оказанных услуг), с указанием даты и номера счета-фактуры продавца, даты оплаты и оприходования товара, наименование и ИНН продавца, стоимость покупок, включая НДС и без НДС.

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не регистрируются в книге покупок, которая должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется главным бухгалтером организации ООО ПКФ «ВиАС».

Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с момента совершения последней записи.

В бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» журнал учета полученных от поставщика оригиналов счетов-фактур не ведется, его заменяет список полученных от поставщика счетов-фактур «Приход товара за …(месяц) 2007 от Филиала Нидан-Соки», формируемый в компьютерной программе за произвольный период времени. В нем отражаются номер и дата счета-фактуры, дата приемки товара на складе ООО ПКФ «ВиАС», общая сумма по счету-фактуре. Учет счетов-фактур ведется по мере их поступления от поставщика, в хронологическом порядке.

Расчеты с поставщиками ООО ПКФ «ВиАС» производятся через Восточно-Сибирский банк СБ РФ платежными поручениями.

Кроме документов о передаче товара, перечисленных выше, поставщик предоставляет и другие документы, имеющие отношение к товару, то есть санитарный паспорт, сертификаты соответствия и прочие документы.

При приемке поступившего товара могут использоваться следующие унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

- N ТОРГ-1 Акт о приемке товаров;

- N ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;

- N ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров;

- N ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика;

-N ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется «Акт о приемке товаров». Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствие качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, договором либо данным, указанным в сопроводительных документах то дальнейшая приемка товара приостанавливается.

О выявленной недостаче и нарушении качества товара составляется акт, являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей составляется в необходимом количестве экземпляров и только на те товары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилии и инициалов ее членов. В состав комиссии входят материально ответственные лица торгового предприятия, представитель отправителя (поставщика) товара (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии), а также представитель незаинтересованной стороны.

В случае, когда в момент приемки товара выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать тару и упаковку.

Если при правильности веса брутто недостача товара установлена в ходе проверки веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, то покупатель вправе приостановить приемку остального груза.

Тару, упаковку вскрытых мест и товара, находившегося внутри них, следует сохранить и затем предъявить их вызванному для участия в дальнейшей приемки представителю организации отправителя (поставщика). Уведомление о вызове представителя поставщика должно быть передано ему не позднее 24 часов, а при наличии скоропортящегося товара - немедленно после обнаружения недостачи.

Если при приемке товара одновременно с недостачей выявились излишки по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке товара по количеству и качеству. Акт приемки утверждает руководитель предприятия - получателя.

К акту должны быть приложены:

- документы изготовителя (отправителя, поставщика), удостоверяющие качество и комплектность товара;

- упаковочные ярлыки из тарных мест, в которых установлено ненадлежащее качество и комплектность товара;

- пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача;

- подлинный транспортный документ (накладная, коносамент), а в случае предъявления перевозчику со стороны получателя претензии, связанные с этим документом, его копия;

- документ, удостоверяющий полномочия представителя, участвовавшего в приемке;

- акт отбора образцов (проб) и заключение по результатам их анализа;

- акт о несоответствии фактического качества и комплектности товара данным, содержащимся в документе, удостоверяющим их качество и комплектность, который был составлен до приезда представителя предприятия представителя (отправителя, поставщика);

- другие документы, свидетельствующие о причинах плохого качества товара,

Акты приемки товара по количеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном на предприятии получателя.

При приеме товара у материально ответственного лица предприятия - получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передает материально ответственному лицу, доставившему товар.

В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от предприятия - поставщика, приходную накладную со своего склада и другие документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах бухгалтерскими проводками.

В ООО ПКФ «ВиАС» при приемке товар подвергается тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах, но акты, перечисленные выше, не составляются, кроме N ТОРГ-2. При разгрузке вагонов и приемке товаров на складе кладовщиком фирмы заполняется загрузочный лист, в котором также отмечают выявленные расхождения. Бой по поступившим товарам оформляется «Актом об установленном расхождении по количеству и качеству», который отправляется поставщику. Между ООО ПКФ «ВиАС» и ОАО «Нидан-Соки» существует договоренность, в соответствии с которой на основании данного акта претензия поставщику не выставляется, а выписывается счет - фактура на возврат, которая уменьшает долг фирмы «ВиАС» за товар перед «Новосибирским» филиалом. Недостач и излишков за время работы рассматриваемой организации не зафиксировано.

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 затраты по доставке товаров до склада ООО ПКФ «ВиАС» включаются в состав расходов на продажу, которые целиком отражают на счете 44 "Расходы на продажу", что предусмотрено в учетной политике организации. В налоговом учете оплачиваемая отдельно стоимость доставки входит в состав издержек обращения (ст. 320 НК РФ). В ООО ПКФ «ВиАС» транспортные услуги не включаются в цену товара. По истечении месяца поставщик выписывает счет-фактуру на общую сумму транспортных расходов по всем поставкам, где отдельной строкой выделяется НДС. Затраты по доставке облагаются НДС по ставке 18 процентов даже в том случае, если приобретаемый товар идет по ставке 10 процентов, которой облагается основная часть товара ООО ПКФ «ВиАС», а именно соки, относящиеся к продуктам детского питания.

В соответствии с ПБУ 5/01 товары признаются частью материально-производственных запасов. Следовательно, к бухгалтерскому учету товаров применимы правила их оценки, изложенные в разделе II ПБУ 5/01.

По общему правилу товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактические затраты на приобретение товаров включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, с помощью которой приобретены товары;

- суммы процентов по кредитам и займам, начисленные до момента принятия товаров к бухгалтерскому учету. Это правило применяется в случаях, когда заемные средства были получены именно для приобретения товаров;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обобщение информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 "Товары". Сальдо отражается во втором разделе актива баланса по покупной стоимости без НДС. Аналитический учет ведется в разрезе материально ответственных лиц и представлен товарным отчетом с приложенными документами. В ООО ПКФ «ВиАС» аналитический учет не ведется, составление данных отчетов не практикуется.

В рабочем плане счетов, утвержденном приказом об учетной политике фирмы «ВиАС», предусмотрены следующие счета и субсчета бухгалтерского учета, которые используются для учета поступления товаров:

Счет	Наименование
191	НДС по товарам 10%
192	НДС по товарам 18%
193	НДС по услугам
411	Товары, облагаемые НДС по ставке 10%
412	Товары, облагаемые НДС по ставке 18%
440	Расходы на продажу
441	Расходы на продажу (транспортные расходы)
512	Расчетный счет (Сбербанк)
600	Расчеты с поставщиками за товары
601	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (за услуги)
683	Расчеты с бюджетом по НДС
760	Расчеты с дебиторами и кредиторами по прочим операциям

Поступление товара на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» отражается следующим образом:

Дт 411, 412 Кт 600 - оприходование прибывших на склад товаров по фактической себестоимости приобретения;

Дт 191, 192 Кт 600 - отражена выделенная отдельной строкой в счете-фактуре сумма НДС по поступившему товару;

Дт 441 Кт 601 - на сумму транспортных услуг на основании акта;

Дт 193 Кт 601 - на сумму НДС по транспортным услугам по отдельно выставленному счету-фактуре.

Выявленный в процессе приемки товара бой отражается следующими проводками:

Дт 411, 412 Кт 600 - на сумму выявленного боя (красным сторно);

Дт 191, 192 Кт 600 - на сумму НДС по выявленному бою (красным сторно);

Дт 440 Кт 760 - на сумму погрузочно-разгрузочных работ на основании акта приемки выполненных работ;

Дт 193 Кт 760 - на сумму НДС по погрузочно-разгрузочным работам на основании выставленного сторонней организацией счета-фактуры.

Оплату за поступивший товар, оказанные услуги, выполненные работы ООО ПКФ «ВиАС» производит только с расчетного счета в Сбербанке РФ. На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим образом:

Дт 600 Кт 512 - произведена оплата за товар;

Дт 601 Кт 512 - произведена оплата за транспортные услуги;

Дт 760 Кт 512 - произведена оплата за погрузочно-разгрузочные работы.

После оприходования товара организация имеет право возместить НДС из бюджета:

Дт 683 Кт 191, 192 - на сумму НДС по приобретенным товарам;

Дт 683 Кт 193 - на сумму НДС по оказанным транспортным услугам, выполненным погрузочно-разгрузочным работам.

Поставщик товаров Филиал «Новосибирский» ОАО «Нидан-Соки» часто предоставляет скидки на них ООО ПКФ «ВиАС» как своему постоянному клиенту.

За последние несколько лет, в течение которых скидки превратились в один из главных элементов маркетинговой политики предприятий, сложились определенные обычаи их предоставления. Все скидки можно поделить на два вида: на последующие закупки товаров и на ранее приобретенные партии. Фирма ОАО «Нидан-Соки» предоставляет последний вид скидок, что документально подтверждается «Соглашением о прекращении обязательств зачетом».

Таким образом, в целом документальное оформление и учет поступления товаров на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно. Однако в ходе исследования были выявлены некоторые нарушения Законодательства РФ, состав которых в детальной оценке представлен в разделе 3.2. «Методика аудита товарных операций».

Далее по тексту более подробно рассмотрены документальное оформление и учет реализации товаров в анализируемой организации ООО ПКФ «ВиАС».

2.2 Документальное оформление и учет реализации товаров

В соответствии со ст. 454 Гражданского Кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Условие договора считается согласованным, если он позволяет определить наименование и количество товара. Следует обратить внимание на то, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему этого товара продавцом. В случае, когда договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.

Важно помнить, что сроки приемки товара и дата перехода права собственности на них не всегда одинаковы.

Согласно статье 458 Гражданского Кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Согласно статье 223 Гражданского Кодекса РФ в момент исполнения обязанности продавца передать товар к покупателю переходит и право собственности на товары, если договором купли-продажи не предусмотрено иное.

Организация ООО ПКФ «ВиАС» работает с покупателями на основании договоров поставки, в соответствии с которыми поставка товара осуществляется партиями по согласованию с покупателем. Товар поставляется после получения заказа. Заказ, содержащий количество, ассортимент и адрес доставки, должен быть передан либо торговому представителю фирмы, либо по телефону не позднее, чем за два дня до предполагаемой даты отгрузки товара. Доставка производится транспортом и за счет ООО ПКФ «ВиАС». Разгрузочные работы осуществляются покупателем своими средствами и за свой счет немедленно по прибытии товара на его склад и не входят в стоимость товара.

Оформление и учет реализации товаров в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется следующим образом.

Как уже отмечалось выше, в штате сотрудников организации имеются торговые представители, в должностные обязанности которых входит:

поиск клиентов;

заключение с ними договоров;

приём заказов на поставку товара и его оплаты.

При поступлении заказа, на данную партию товара выписывается товарно-транспортная накладная в двух экземплярах и счет-фактура в двух экземплярах. Один экземпляр товарно-транспортной накладной и счета-фактуры остается на предприятии, второй отдается покупателю. На основании этих документов кладовщик выдает товар водителю-экспедитору. Согласно учетной политике организации на складе ведется количественно-суммовой учет по себестоимости каждой единицы товара. Учет товаров ведется на компьютере. Выписанные за день счета-фактуры подшиваются в соответствии с порядковыми номерами в папки и хранятся в бухгалтерии.

Водитель-экспедитор доставляет товар покупателю и передает ему второй экземпляр товарно-транспортной накладной и счета-фактуры, а также реестр удостоверений качества.

Выписанные в течение дня счета-фактуры регистрируются в книге продаж отдельной строкой по каждому покупателю с указанием даты выписки и оплаты, порядкового номера счета - фактуры, наименования покупателя, его ИНН.

В ООО ПКФ «ВиАС» в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914, ведется книга продаж, составляемая бухгалтером при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Книга продаж прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ее ведения осуществляется главным бухгалтером ООО ПКФ «ВиАС». Книга продаж хранится в течение полных пяти лет со дня последней записи.

Также в бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» ведется «Книга регистрации выписанных счетов-фактур за период с … по …». Учет счетов-фактур ведется в хронологическом порядке. Книга регистрации выданных счетов-фактур прошнурована, а её страницы пронумерованы.

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар. Согласно договору поставки клиент обязан произвести расчет в течение 7 (семи) дней с момента получения товара.

Товары в ООО ПКФ «ВиАС» реализуются как за наличный расчет (согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (Утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)), так и по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБР от 12 апреля 2001 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" и Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

Расчет за товар согласно договору может производиться следующим образом:

1) покупатель вносит наличные средства в кассу организации, при этом выписывается приходный кассовый ордер, квитанция от которого с приложенным чеком отдается покупателю. Для организации аналитического учета в ООО ПКФ «ВиАС» кассовые чеки пробиваются с выделением НДС по ставке 10% по первому отделу ККМ, по ставке 18% - по второму отделу;

2) расчет может производиться с торговым представителем при предъявлении им доверенности, оформленной должным образом, которая отдается покупателю, а её корешок возвращается в бухгалтерию. Торговый представитель ежедневно сдает выручку в кассу организации по ведомости расчетов с клиентами, которую заверяет подписью кассир и передает в бухгалтерию. На основании данной ведомости выписываются приходные кассовые ордера и выбиваются чеки, которые подкалываются к квитанциям к приходным кассовым ордерам;

3) при расчете безналичным путем покупатель перечисляет оплату на расчетный счет ООО ПКФ «ВиАС», в этом случае поставщик получает вместе с выпиской банка платежное поручение.

Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций.

Оптовым товарооборотом является продажа товаров одной организацией другой для последующей перепродажи или потребления.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Бухгалтер ООО ПКФ «ВиАС» регулярно контролирует своевременность сдачи торговой выручки материально ответственным лицом в банк, проверяя соблюдение лимита денег в кассе.

Отчеты материально ответственного лица с приложенными к ним документами в бухгалтерии подбираются по их порядковым номерам и подшиваются в папки. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации ООО ПКФ «ВиАС».

Сумма выручки за проданные товары определяется по показаниям кассовой ленты, она сравнивается с данными кассовой книги, формируемой в компьютерной программе в конце рабочего дня. Данные величины должны совпадать. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. В ней также отражается и сумма фактической выручки.

При отражении в учете ООО ПКФ «ВиАС» реализации товаров требуется знать покупную стоимость реализованных товаров.

При покупке товаров у разных поставщиков или по разным ценам могут быть использованы в соответствии с п. 49 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следующие методы оценки:

- по средней стоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО - first-in, first-out), который заключается в списании товаров на счета учета реализации по фактической себестоимости в хронологическом порядке - сначала списываются товары, поступившие на склад в первую очередь и т. д. (с учетом стоимости остатков);

- по себестоимости каждой единицы. Данный способ считается наиболее трудоемким.

Выбор метода оценки запасов отражается в учетной политике организации. В ООО ПКФ «ВиАС», как уже отмечалось ранее, применяют последний метод оценки (по себестоимости каждой единицы), что стало возможным благодаря компьютеризации учета.

Согласно учетной политике организации право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, выручка для целей налогообложения также определяется по отгрузке.

Для учета реализационных операций в ООО ПКФ «ВиАС» введен счет 90 "Продажи". Для учета выручки, себестоимости реализованного товара, НДС предусмотрено открытие самостоятельных субсчетов. По кредиту счета отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая налог на добавленную стоимость), а по дебету - их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги.

Счета, используемые при отражении реализации товаров, имеют следующий вид:

Счет	Наименование
411	Товары, облагаемые НДС по ставке 10%
412	Товары, облагаемые НДС по ставке 18%
440	Расходы на продажу
441	Расходы на продажу (транспортные расходы)
500	Касса
512	Расчетный счет (Сбербанк)
620	Расчеты с покупателями за товар
683	Расчеты с бюджетом по НДС
901	Продажи. Выручка
902	Продажи. Себестоимость продаж
903	Продажи. НДС
909	Продажи. Прибыль/убыток от продаж
991	Прибыли и убытки по основным видам деятельности

Реализация товаров покупателям на счетах бухгалтерского учета в организации ООО ПКФ «ВиАС» отражается следующим образом:

Дт 620 Кт 901 - отгружены товары покупателю по продажной стоимости, включая НДС;

Дт 902 Кт 411, 412 - списана с материально ответственного лица учетная стоимость товара;

Дт 903 Кт 683 - начислен НДС для уплаты в бюджет;

Указанные проводки автоматически формируются в компьютерной программе при выписывании товарно-транспортной накладной и счета-фактуры.

Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее по дебету счета 902 "Себестоимость продаж".

В соответствии со ст. 320 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом некоторых особенностей.

В издержки обращения, сформированные в течение текущего месяца, включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в том случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Следовательно, транспортные расходы, понесенные при доставке товара покупателю и включенные в цену продаваемого товара на основании достигнутой договоренности, не подлежат распределению.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных в текущем месяце (У);

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца (Х);

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (У) к стоимости товаров (Х);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

П. 13 ПБУ 5/01 дает торговым фирмам право предусмотреть в своей учетной политике, что транспортные расходы целиком отражают на счете 44 "Расходы на продажу". Главный бухгалтер, воспользовавшись данным правом, расходы по доставке товаров от поставщика включает в состав расходов на продажу (счет 441), подлежащих распределению согласно расчету. Транспортные расходы по доставке товара покупателю отражаются на счете 440 и в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

На основании выше сказанного главным бухгалтером ООО ПКФ «ВиАС» в учете делаются следующие записи:

Дт 902 Кт 440 - списаны косвенные расходы на продажу.

Дт 902 Кт 441 - списаны пропорционально объему реализованного товара прямые транспортные расходы.

На основании выписок банка с расчетного счета на сумму, перечисленную за товар, составляется бухгалтерская запись:

Дт 512 Кт 620 - покупателем произведена оплата за товар по безналичному расчету.

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров, полученной за наличный расчет, составляется бухгалтерская проводка:

Дт 500 Кт 620 - в кассу организации внесена оплата за товар.

Контроль за своевременностью оплаты расчетных документов ведет бухгалтер, который периодически (раз в месяц и по состоянию на конец года, а также по требованию покупателя) осуществляет сверку расчетов. Бухгалтер через торгового представителя передает «Акт выверки расчетов с предприятием» клиенту, который в случае отсутствия расхождений подписывает данный акт и скрепляет печатью. Акт выписывается в двух экземплярах: первый - остается у покупателя, второй - торговый представитель возвращает в бухгалтерию.

Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями, продавцы, в том числе и ООО ПКФ «ВиАС», зачастую используют систему скидок.

Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

В соответствии с нормами гражданского законодательства РФ продавец товара свободен при определении цены на него, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ).

В п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен товаров, работ или услуг по проведенным сделкам. Исключение составляют случаи, когда к цене были применены скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Если организация сможет обосновать размер примененных ею цен или скидок (с учетом размера партии реализованного товара, сроков поставки, условий оплаты и иных перечисленных выше факторов), то применяемые ею цены для целей налогообложения будут признаны рыночными вне зависимости от уровня их колебаний.

Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики. В ООО ПКФ «ВиАС» виды, цели и порядок предоставления скидок отражены в приложении к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2007 год».

При стабильных поставках товаров и регулярной их оплате, о чем свидетельствует «Акт выверки расчетов с предприятием», руководитель ООО ПКФ «ВиАС» может принять решение о предоставлении индивидуальной скидки за определенный период. Решение об этом закрепляется приказом руководителя. На основании данного внутреннего документа составляется письмо и отправляется покупателю, с которым затем заключается «Соглашение о прекращении обязательств зачетом» на сумму скидки. На эту же величину покупателю выписывают счет-фактуру и товарную накладную, в которых все суммы имеют отрицательное значение, что означает уменьшение задолженности по приобретенному товару перед ООО ПКФ «ВиАС».

Задолженность покупателя за отгруженный товар отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета 90-1. Если после отгрузки товаров покупателю была предоставлена скидка, то сумма выручки подлежит корректировке, которая отражается сторнировочной записью по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом субсчета 90-1. То есть бухгалтерская выручка определяется с учетом скидки - об этом гласит п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Оно утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Для целей исчисления НДС и налога на прибыль выручка определяется также с учетом скидки. Главным бухгалтером ООО ПКФ «ВиАС» в учете составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 620 Кт 901 - отражена сумма предоставленной покупателю скидки с НДС (красным сторно);

Дт 903 Кт 683 - отражена сумма НДС по скидке (красным сторно).

Записи по субсчетам 901 "Выручка", 902 "Себестоимость продаж", 903 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 902 "Себестоимость продаж", 903 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 901 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 909 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 991 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат, полученный от основного вида деятельности, в ООО ПКФ «ВиАС» отражается одной из двух бухгалтерских проводок:

Дт 909 Кт 991 -получена прибыль от продажи товаров;

Дт 991 Кт 909 - отражен убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 909 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 909 "Прибыль/убыток от продаж". Это позволяет сформировать данные для составления бухгалтерской отчетности (в частности, Отчета о прибылях и убытках).

То есть счет 90 "Продажи" несет двойное экономическое содержание, являясь одновременно и счетом учета реализации, и счетом, на котором формируются финансовые результаты.

При этом делаются бухгалтерские записи:

Дт 901 Кт 909 - на сумму выручки;

Дт 909 Кт 902 - на сумму себестоимости продаж;

Дт 909 Кт 903 - на сумму налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" в ООО ПКФ «ВиАС» не ведется.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, согласно Приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», организации обязаны проводить инвентаризацию товарных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения, документальное оформление и учет результатов инвентаризации товаров в ООО ПКФ «ВиАС» рассмотрен далее.

2.3 Порядок проведения, документальное оформление и учет результатов инвентаризации товаров

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все товары в организации независимо от их местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат товарные запасы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении), а также товары, не учтенные по каким-либо причинам. Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация товара производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются:

1. выявление фактического наличия имущества;

2. сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3. проверка полноты отражения в учете обязательств.

Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары, товары устаревших фасонов и моделей и т.п.

Основными этапами инвентаризации являются:

1. Проверка фактического наличия товаров.

2. Документальное оформление результатов инвентаризации.

3. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Инвентаризация товаров на складах и базах продовольственных товаров проводится не менее двух раз в год, как правило, на первое число месяца (и не ранее 1 октября).

Рекомендуется проводить по две - три выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных проверках будут установлены расхождения с данными бухгалтерского учета, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

С целью организации текущего контроля за сохранностью товарных запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям или группам в местах хранения в организациях проводятся проверки.

В ООО ПКФ «ВиАС» количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, порядок проведения проверок, перечень товаров, проверяемых при каждой из них, в том числе, определение конкретных наименований, видов, групп товарных запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации.

Инвентаризация в ООО ПКФ «ВиАС» проводится на основании приказа руководителя организации о проведении инвентаризации.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия товарных запасов, сопоставления фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих товарных запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах поставки, купли-продажи, определения причин списания товарных запасов, в организации ООО ПКФ «ВиАС» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ.

В состав инвентаризационной комиссии ООО ПКФ «ВиАС» включены:

- председатель комиссии - заместитель директора;

- члены комиссии - бухгалтер, товаровед, заведующий складом.

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. При этом в местах хранения товары должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам и т.п. в зависимости от применяемого в организации способа хранения. На товары должны быть заранее составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере.

Комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобные помещения и другие места хранения товаров, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов.

До начала проверки фактического наличия товара инвентаризационная комиссия ООО ПКФ «ВиАС» получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", проставляет дату и подпись, что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица ООО ПКФ «ВиАС» дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии товара записываются в инвентаризационные описи.

Инвентаризационная комиссия организации ООО ПКФ «ВиАС»:

- осуществляет контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- следит за точностью внесения в акт данных о фактических остатках товаров;

- контролирует сдачу материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следит за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов.

В ООО ПКФ «ВиАС» проверка товара производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Фактическое наличие определяется путем осмотра и обязательного подсчета. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей в ООО ПКФ «ВиАС» проводиться в порядке расположения товаров на данном складе.

После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующий склад.

Руководитель организации ООО ПКФ «ВиАС» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия товара в установленные сроки (обеспечивает рабочей силой для перемещения товара при его пересчете).

По товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, в ООО ПКФ «ВиАС» количество этих ценностей определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

Товарно-материальные ценности во время проведения инвентаризации в ООО ПКФ «ВиАС» не поступают, поскольку день проведения инвентаризации планируется с учетом данных ООО «РЖД» о поставке вагонов.

В процессе инвентаризации товарно-материальные ценности покупателям не отпускаются. Это связано с тем, что доставка товара осуществляется транспортом ООО ПКФ «ВиАС», а в рейс водители-экспедиторы отправляются в 8:00, то есть до начала инвентаризации.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием количества и других необходимых данных. В ООО ПКФ «ВиАС» составляется две инвентаризационные описи: одна - по товарам с НДС 10%, другая - по товарам с НДС 18%. Заполняют описи либо вручную чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток, либо на компьютере. В фирме «ВиАС» они составляются с помощью компьютерной техники, а фактическое наличие товара в инвентаризационные описи заносится вручную.

Наименования инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях в единицах измерения, принятых в учете, т. е. в шт.

На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице.

Описи составляются в двух экземплярах. Один экземпляр отдается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

При обнаружении ошибки, исправление производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией товара в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи товара на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия товара в случае смены материально-ответственных лиц, принявший товар, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого товара.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

- по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

- по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений и т. д.);

- по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;

- по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Если инвентаризация товара проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно, до открытия склада, заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно Методическим указаниям, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

Инвентаризационные описи в ООО ПКФ «ВиАС» имеют вид реестра с указанием фактического наличия товара и по данным бухгалтерии и заполняются с использованием средств вычислительной техники. Другие формы не используются, за неимением недостач, излишков, или пересортицы.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.