Размещено на http://www.allbest.ru/

12

Введение

Торговля является одной из основных отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Главной и значительной частью оборотных средств в торговле являются товарные запасы.

Если приобретение товаров - начало и основа деятельности торговой организации, то реализация - финансово-экономический смысл ее существования. Разница между продажной и покупной ценой реализованных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торгового предприятия.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения фирмы служит ее финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация, свободно маневрируя денежными средствами, способна путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс реализации товара.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у компании средств для развития, ее неплатежеспособности.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ его хозяйственно-финансовой деятельности.

Если фирма финансово устойчива, платежеспособна, она имеет преимущество перед другими организациями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров.

Ежедневно для эффективного руководства деятельностью торговой организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной оперативной информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

Управление торговым процессом рассматривается как сложная совокупность решений, вырабатываемых менеджерами с учетом конкурентной позиции торгового предприятия на потребительском рынке, стадии его жизненного цикла, имеющегося потенциала трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, прежде всего коллективные (акционеры и пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующих опыта и знаний, поэтому нуждаются в услугах аудитора.

Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и будет рассмотрена в данной дипломной работе, которая имеет теоретико-практическую направленность, то есть для нее характерны как высокий теоретический уровень, так и практическая значимость. Она выполняется на основе изучения и анализа материала торговой организации ООО ПКФ «ВиАС».

Основной целью дипломной работы является раскрытие и анализ сложившихся методик бухгалтерского учета и аудита товарных операций на примере ООО ПКФ «ВиАС», а также:

систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических знаний по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учёт», «Аудит», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и применение их в практической деятельности;

развитие умения критически оценивать теоретические положения, высказывать собственную точку зрения по вопросам теории и практики, использовать приобретенные знания для решения сложных социально-экономических проблем;

развитие умения находить приоритеты в проводимом исследовании, делать выводы и разрабатывать конкретные предложения при решении соответствующих проблемных вопросов;

выработка необходимых для практической деятельности навыков самостоятельной аналитической и исследовательской работы, овладение современными методами исследования;

выявление способности решать сложные социально - экономические вопросы и степень подготовленности к практической деятельности в условиях современной экономики.

При выполнении дипломной работы решаются следующие задачи:

ознакомление с действующей в организации практикой ведения учета, организацией аналитической работы и их оценка;

проверка законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет движения товарно-материальных ценностей на конкретном торговом предприятии, их документальное оформление;

ознакомление с порядком проведения инвентаризации товаров, документальным оформлением и учетом результатов инвентаризации;

сбор, проверка, обработка и анализ практического материала, с последующим формированием соответствующих выводов;

выявление на основе собранного материала “узких мест” в деятельности организации и разработка мероприятий, направленных на их устранение и представляющих научный и практический интерес;

оценка системы внутреннего контроля фирмы, выявление недостатков в организации бухгалтерского учета товарных операций, финансового анализа;

формирование объективного мнения о положительных и отрицательных моментах хозяйственно-финансовой деятельности фирмы, соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Теоретической основой исследования являются работы экономистов, бухгалтеров по изучаемым вопросам и проблемам, законодательство РФ, официальные инструктивно-методические материалы, а также материалы собственных исследований.

Данная работа включает в себя:

- введение;

- основную часть, состоящую из трёх глав, в которых отражены результаты анализа хозяйственно-финансовой деятельности исследуемой организации и ее финансовое состояние, теоретическое обоснование и состояние изучаемой проблемы, практическое содержание и основные результаты выполненной работы;

- заключение, содержащее выводы по теме дипломного проекта, конкретные предложения и рекомендации по устранению выявленных недостатков, улучшению существующего положения по исследованной проблеме.

Практическое значение дипломной работы для рассматриваемой организации заключается в том, что сделанные выводы и разработанные рекомендации помогут руководству ООО ПКФ «ВиАС» устранить выявленные в ходе исследования недостатки учета товарных операций.

1. Товарные запасы как преобладающая часть оборотных средств организаций торговли

1.1 Значение и задачи учета и аудита товарных операций

Сегодня практическое знание бухгалтерского учета товарных операций необходимо каждому бухгалтеру, поскольку многие организации, и не только сферы торговли, помимо основной деятельности занимаются закупкой и продажей товаров.

Бухгалтерский учет товарных операций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о товаре, движении товара и обязательствах организации перед поставщиками и покупателями, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех товарных операций.

Предприятие постоянно уделяет большое внимание вопросам увеличения объема реализации товара, расширения его ассортимента, условий хранения товара, соответствия его качество, изучения потребности рынка.

Товары являются основным объектом бухгалтерского учёта в торговле, поэтому правильная постановка их учёта должна находится в центре внимания бухгалтерского аппарата. Главный бухгалтер обязан обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. Он должен совместно с руководителями других подразделений и служб контролировать соблюдение правил оформления приёмки, отпуска и проведения инвентаризации товаров, активно участвовать в подготовке и проведении мероприятий по предупреждению образования недостач ценностей.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет товара, в задачи которого входят:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

выявление и отражение затрат, связанных с их хранением и реализацией;

расчет фактической себестоимости товаров и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками товара, контроля за товаром, находящимся в пути, неотфактурованными поставками;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженного и отпущенного товара;

обеспечение контроля за правильностью формирования цен, соблюдением условий франкировки;

своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованный товар, фактических затрат на его доставку, расчет сумм прибыли;

формирование полной и достоверной информации о товарных операциях в организации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций по приему, хранению и реализации товаров в соответствии с утвержденными нормами, нормативами;

предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Успешное выполнение данных задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций по доставке, хранению и реализации товара.

По мере увеличения внешних источников капитала растет и потребность в современной и надежной финансовой информации, например, о том, насколько адекватен получаемый собственниками доход степени риска сделанных ими инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли предприятие способно удовлетворить их ожидания в отношении дивидендов. Более того, последующие держатели акций и кредиторы, как правило, получают меньше, чем предыдущие, гарантий и прав на приоритетное получение выплат при возможном банкротстве предприятия. Для компенсации соответствующего риска акционеры и кредиторы требуют от администрации предприятия предоставления регулярной финансовой информации, а также настаивают, чтобы эта информация была подтверждена независимым третьим лицом (аудитором) таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Если, не управляя предприятием непосредственно, собственники не могут быть уверены в честности и аккуратности своих управляющих, а также в отсутствии фальсификаций в периодически составляемой и предоставляемой финансовой отчетности, то становится очевидным необходимость проведения аудита.

Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам и акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников организации - стабильность и рентабельность ее деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами, т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов, проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;

упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем, так аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.

Порядок проведения аудиторских проверок деятельности организации определяется Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 03 ноября 2006 г.), Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями от 19 ноября 2008 г.).

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой бухгалтерской отчетности организации.

В данной дипломной работе будет проведен аудит товарных операций ООО ПКФ «ВиАС» за 2007 год.

Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам РФ.

Задачами аудита товарных операций являются:

проверка правильности организации материальной ответственности и наличия договоров о такой ответственности;

проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов;

проверка правильности отражения данных на счетах бухгалтерского учета;

проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие государственному регулированию;

подтверждение соблюдения порядка документального оформления операций по поступлению и реализации товаров;

проверка наличия контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;

проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей;

проверка правомерности применения торговых скидок;

проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения её результатов на счетах бухгалтерского учёта;

подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

Благополучие и коммерческий успех ООО ПКФ «ВиАС» зависят от того, насколько эффективна его деятельность. В связи с этим далее представлена краткая характеристика исследуемой организации, а также рассмотрены результаты хозяйственно-финансовой деятельности и финансовое состояние компании.

1.2 Краткая характеристика результатов хозяйственно-финансовой деятельности финансовой устойчивости исследуемой организации

Согласно Уставу, Общество с ограниченной ответственность производственно - коммерческая фирма «ВиАС» создано в результате приведения организационно - правовой формы в соответствие статьям 87 - 94 ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО ПКФ «ВиАС» зарегистрировано администрацией Советского района г. Красноярска 02.08.93 г., за №816. Данная редакция Устава принята в связи с приведением учредительных документов в соответствие ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и утверждена общим собранием участников ООО ПКФ «ВиАС».

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными и нормативными актами РФ, а также Уставом.

Организационно-правовой формой общества «ВиАС» является общество с ограниченной ответственностью.

Сокращенное фирменное наименование общества: ООО ПКФ «ВиАС». Юридический адрес: Россия, 660062, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Телевизорная 15. Местонахождение определяется местом его государственной регистрации. Общество создается без ограничения срока деятельности.

Общество является юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

ООО ПКФ «ВиАС» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Целью создания общества является получение прибыли на основе объединения экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной деятельности, за исключением запрещенной законодательством.

Для осуществления указанных целей общество осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.

Для обеспечения деятельности общества из номинальной стоимости долей его участников создан уставный капитал общества в размере 7650 (Семь тысяч шестьсот пятьдесят) рублей и внесен полностью. Он составляется за счет денежного вклада учредителей. В 2004 году произошло увеличение уставного капитала на 2410 (Две тысячи четыреста десять) рублей за счет изменения долей участников, его величина составила 10060 (Десять тысяч шестьдесят) рублей.

Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО ПКФ «ВиАС» применяется таблично - автоматизированная форма, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской программы «Экспресс», позволяющей получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в Государственную налоговую инспекцию, банки и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.

В настоящее время, данное предприятие занимает значительную долю рынка продовольственных товаров, а именно безалкогольных напитков, и пользуется заслуженным уважением у своих клиентов и контрагентов.

ООО ПКФ «ВиАС» включает в себя восемь подразделений:

Администрация;

Отдел оптовых продаж;

Отдел мелкооптовых продаж;

Бухгалтерия;

Офис;

Отдел мерчендайзинга;

Автохозяйство;

Склад.

Структура управления анализируемой организации отражена на рисунке 1.

Управление организацией производится квалифицированными специалистами, имеющими высокий уровень образования и опыт работы в сфере торговли. В ООО ПКФ «ВиАС» существует строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий. В организации периодически проводятся внутренние проверки. Поэтому эффективности действующей системы управления в ООО ПКФ «ВиАС» можно дать положительную оценку.

Говоря об аналитической работе, проводимой в рассматриваемом обществе, необходимо отметить ее слабую организацию.

Основным источником информации для проведения экономического анализа в предприятиях торговли является бухгалтерская отчетность. Обязанность организаций по составлению и представлению бухгалтерской отчетности установлена п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: в соответствии с указанной нормой все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Администрация

Директор

Коммерческий директор

Отдел оптовых продаж

Отдел мелкооптовых продаж

Бухгалтерия

Офис

Отдел мерчендайзинга

Автохозяйство

Склад

Начальник отдела

Начальник отдела

Главный бухгалтер

-Экономист

Начальник отдела

Главный механик

Заведующий складом

-Товаровед

-Менеджер по регионам

Супервайзеры

-Старший бухгалтер

-Системный администратор

-Мерчендайзеры

-Водители-экспедиторы

-Водители погрузчиков

-Торговые представители

-Бухгалтеры

-Кассир

-Медсестра -Диспетчер

-Грузчики

Торговые представители

-Секретарь- референт

-Кладовщики

Рисунок 1. - Организационная структура ООО ПКФ «ВиАС»

Прежде чем использовать данные отчетности ООО ПКФ «ВиАС», была проведена проверка правильности арифметических подсчетов, промежуточных и конечных итогов, в ходе которой выявлена арифметическая ошибка:

не выполняется проверка: разность первоначальной стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации, отраженных в форме №5, должна быть равна остаточной стоимости основных средств, отраженной в бухгалтерском балансе, так как в приложении к бухгалтерскому балансу за 2007 год величина амортизации основных средств не соответствует учетным данным, согласно которым она равна 17523 тыс. руб.

В ООО ПКФ «ВиАС» на основе данных бухгалтерской отчетности проводится анализ экономических показателей деятельности только при составлении годовой финансовой отчетности, периодически проводится анализ поступления и выбытия товаров. Аналитические функции в организации выполняют старший бухгалтер и экономист, что отражено в их должностных инструкциях.

Для общего представления о деятельности ООО ПКФ «ВиАС» за изучаемый период необходимо дать краткую характеристику основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности, приведенных в таблице 1.

Согласно полученным результатам за исследуемый период времени отмечается расширение масштабов хозяйственной деятельности анализируемой организации ООО ПКФ «ВиАС», выраженное в приросте выручки от продажи товаров на 260897 тыс. руб., что в относительном выражении составило 41,0% от его фактического размера в прошлом году. Согласно результатам факторного анализа указанная динамика выручки от продажи товаров и их себестоимости сложилась благодаря влиянию следующих факторов.

Таблица 1. - Анализ результатов хозяйственной деятельности торговой организации ООО ПКФ «ВиАС» за

2006-2007 гг.

Показатели	Ед. измер.	2006 год	2007 год	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
А	Б	1	2	3 [2-1]	4 [2:1]*100
1. Выручка (нетто) от продаж товаров	тыс. руб.	636035	896932	260897	141,0
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	567893	785587	217694	138,3
3. Среднегодовая стоимость товарных запасов	тыс. руб.	55793	63647	7854	114,1
4. Скорость обращения товаров (стр.2 / стр.3)	обор.	10,18	12,34	2,16	121,2
5. Среднесписочная численность работников	чел.	81	92	11	113,6
6. Производительность труда одного работника (стр.1 / стр.5)	тыс. руб.	7852,3	9749,3	1897	124,2
7. Складская площадь	кв.м	961,5	961,5	0	100,0
8. Средняя нагрузка на 1 кв.м складской площади (стр.1/стр.7)	тыс. руб.	661,5	932,8	271,3	141,0
9. Среднегодовая стоимость основных средств (по первоначальной стоимости)	тыс. руб.	11652	20401	8749	175,1
10. Фондоотдача (стр.1/стр.9)	руб.	54,59	44,0	-10,6	80,6
11. Расходы на оплату труда	тыс. руб.	6161	11893	5732	193,0
12. Комплексный показатель эффективности хозяйствования (стр.4 + стр.6 + стр.8 + стр.10)	%	X	X	X	116,8

В частности, одним из видов ресурсов, которыми располагает ООО ПКФ «ВиАС», являются товарные запасы, которые используются эффективно. Ускорение их оборачиваемости на 21,2% или 2,16 оборота оказало положительное воздействие на выручку от продаж в сумме 153973 тыс.руб. (63647*(636035/567893)*2,16). Также увеличение вложений в товарные запасы, приведших к их росту на 7854 тыс. руб. или 14,1%, повлекли за собой увеличение выручки от продаж на 89547 тыс. руб. (7854*(636035/567893)* 10,18).

Положительное влияние экстенсивного фактора, а именно увеличение среднего за период размера инвестиций в основные фонды на 8749 тыс. руб. или 75,1%, создало предпосылки роста фактического объема продаж в размере 477608 тыс. руб. (8749*54,59). Однако снижение эффективности использования основных средств, выразившееся в сокращении экономической отдачи инвестиций в основные фонды на 10,6 руб. или 19,4%, привело к образованию потерь в выручке от продажи в размере 216251 тыс. руб. (-10,6*20401), что объективным резервом роста не является, так как ввод в эксплуатацию основных средств произошел во второй половине года, а потому оптимальная отдача от средств, авансированных в них, ожидается в предстоящем периоде.

Необходимо отметить, что использование складской площади организации нельзя назвать эффективным. Так, за изучаемый период при неизменной складской площади на наблюдается увеличение нагрузки на 1 кв. м. на 271,3 тыс.руб. или 41,0%.

За исследуемый период времени произошло увеличение средней списочной численности работающих на 11 человек или 13,6%. Позитивным следствием указанной тенденции явился рост фактического объема продаж на 86375 тыс. руб. ((11*7852,3)/100).

Рост производительности труда одного работника на 1897 тыс.руб. или 24,2% заслуживает положительной оценки. Сопоставляя темпы роста производительности труда и роста расходов на его оплату, увеличившихся на 93,0%, необходимо сделать вывод о рациональности системы материального стимулирования труда.

Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно сказать, что результаты хозяйственной деятельности торговой организации ООО ПКФ «ВиАС» свидетельствуют о повышении эффективности использования основных видов ресурсов. При этом произошло повышение общего уровня эффективности использования ресурсов по сравнению с предшествующим периодом на 16,8%, о чем свидетельствует комплексный показатель эффективности хозяйствования, равный 116,8%. Прирост выручки обусловлен повышением эффективности их использования, что свидетельствует об экстенсивном пути развития организации и заслуживает положительную оценку.

Преимущественно экстенсивный характер развития анализируемой организации оказал влияние на результаты ее финансовой деятельности, представленных в таблице 2.

Проведенный анализ показал, что чистая прибыль в отчетном году увеличилась на 193,8% или 26532 тыс.руб. Необходимо отметить позитивный момент, а именно, ее рост происходит более интенсивными темпами, чем увеличение выручки от продажи (на 41,0%). Вследствие чего произошло повышение размера чистой прибыли, получаемой с каждого рубля реализованных товаров, на 2,33%, то есть возросшие масштабы хозяйственной деятельности сопровождались соответствующей финансовой отдачей.

Увеличение чистой прибыли обусловлено ростом прибыли до налогообложения, который в свою очередь связан с увеличением прибыли от продажи. Надо сказать, что эффективность основной деятельности предприятия также увеличилась и доля прибыли от продаж в общем обороте организации составила 2,6%, что на 2,16% больше, чем в прошлом году и что свидетельствует о повышении «качества» прибыли организации.

Таблица 2. - Анализ динамики результатов финансовой деятельности ООО ПКФ "ВиАС" за 2006-2007 гг.

Показатели	Ед. измер.	Усл. обозн.	2006 г.	2007 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста, %
А	Б	В	1	2	3 (2-1)	4 (2/1)*100
1. Выручка (нетто) от продажи товаров	тыс.руб.	ВР	636035	896932	230897	141,0
2. Валовая прибыль от продажи	тыс.руб.	ВП	68142	111345	43203	163,4
3. Средний уровень валовой прибыли (стр.2/стр.1)*100	%	Увп	10,71	12,41	1,7	X
4. Расходы на продажу товаров	тыс.руб.	РП	65325	88015	22690	134,7
5. Средний уровень расходов на продажу (стр.4/стр.1)*100	тыс.руб.	Урп	10,27	9,81	-0,46	X
6. Прибыль от продаж (стр.2 - стр.4)	тыс.руб.	ПП	2817	23330	20513	828,2
7. Рентабельность продаж (стр.6/стр.1)*100	%	Рп	0,44	2,6	2,16	X
8. Прочие доходы	тыс.руб.	ПрД	19036	41884	22848	220,0
9. Прочие расходы	тыс.руб.	ПрР	3684	11445	7761	310,7
10. Прибыль до налогообложения (стр.6+стр.8-стр.9)	тыс.руб.	ПДН	18169	53769	35600	295,9
11. Отложенные налоговые активы	тыс.руб.	ОНА	80	-13	-93	X
12. Отложенные налоговые обязательства	тыс.руб.	ОНО	68	197	129	289,7
13. Текущий налог на прибыль	тыс.руб.	ТНП	4491	13337	8846	297,0
14. Чистая прибыль (стр.10+стр.11-стр.12-стр.13)	тыс.руб.	ЧП	13690	40222	26532	293,8
15. Рентабельность деятельности (стр.14/стр.1)*100	%	Рд	2,15	4,48	2,33	Х

Таблица 3. - Анализ структуры финансовых результатов организации ООО ПКФ «ВиАС» за 2006-2007 гг.

Показатели	Фактически за 2006 г.	Фактически за 2007 г.	Абсолютное отклонение по
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	сумме, тыс.руб.	удельному весу, %
1. Прибыль от продаж	2817	15,5	23330	43,39	20513	27,89
2. Сальдо прочих результатов	15352	84,5	30439	56,61	15087	-27,89
3. Итого прибыль до налогообложения	18169	100,00	53769	100,00	35600	Х
4. Налоговые платежи	4479	24,65	13547	25,19	9068	0,54
5. Чистая прибыль	13690	75,35	40222	74,81	26532	-0,54

Структура прибыли до налогообложения является удовлетворительной, так как она формируется за счет прибыли от продаж.

Согласно результатам факторного анализа, снижение уровня расходов, связанных с реализацией товаров, на 0,46% спровоцировало образование потерь в прибыли от продаж в размере 4125 тыс. руб.

Также положительное влияние на изменение прибыли от продаж оказали следующие факторы:

- повышение уровня валовой прибыли в обороте организации за 2007 год на 1,7%, связанное с опережающим ростом абсолютного значения валовой прибыли в сравнении с выручкой от продажи товаров, что, в свою очередь, обусловило прирост прибыли от продаж на 15248 руб.

- увеличение выручки от продажи создало предпосылки роста размера прибыли от продаж на 1148 тыс.руб.

Совокупное влияние этих факторов способствовало росту прибыли от продаж на 20525 тыс.руб.

Изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств незначительно, но отрицательно отразилось на чистой прибыли организации, величина влияния составила -93 тыс.руб. и 129 тыс.руб. соответственно.

Увеличение налога на прибыль негативно отразилось на чистой прибыли, а именно в сумме 8846 тыс. руб. Однако рост налоговых платежей в бюджет является объективным, поскольку связан с увеличением прибыли до налогообложения.

Необходимо отметить незначительное снижение доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль на 0,54% (dчп₀ = 13690/18169*100 = 75,35%, dчп₁ = 40222/53769*100 = 74,81%), что, безусловно, является отрицательным моментом.

Таким образом, в целом результаты финансовой деятельности анализируемой организации ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить лишь условно - положительно, так как наряду с тем, что чистая прибыль увеличивается более быстрыми темпами, чем выручка от продажи, что ведет к росту рентабельности деятельности, у организации имеются упущенные возможности роста прибыли. С целью улучшения достигнутых результатов руководству необходимо разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов роста в оборот. При этом описанные выше изменения находят непосредственное выражение в финансовом состоянии исследуемой организации, анализ которого рассматривается далее.

Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов организации, который оценивается с помощью показателей оборачиваемости отдельных видов имущества и его общей величины и рентабельности средств организации и их источников.

Основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов и приводит к увеличению прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

Показатели рентабельности используются для оценки финансовой отдачи средств, вкладываемых в ресурсы организации, они измеряют доходность организации.

Далее непосредственно переходим к анализу деловой активности ООО ПКФ «ВиАС» за 2006-2007 гг., представленному в таблице 4.

Таблица 4. - Анализ динамики деловой активности ООО ПКФ "ВиАС"

за 2006-2007 гг.

Показатели	Ед. изм.	Усл. обозн.	2006 г.	2007 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста, %
А	Б	В	1	2	3(2-1)	4(2/1*100)
1. Выручка (нетто) от продажи товаров	тыс.руб.	ВР	636035	896932	260897	141,0
2. Чистая прибыль	тыс.руб.	ЧП	13690	40222	26532	293,8
3. Средняя величина активов	тыс.руб.	А	203762	289786	86024	142,2
4. В т.ч. средняя величина оборотных активов	тыс.руб.	ОбА	196875	277171	80296	140,8
5. Скорость обращения активов (стр.1/стр.3)	Об.	С	3,12	3,10	-0,02	99,4
6. Время обращения оборотных активов (стр.4*360/стр.1)	Дн.	Воба	111,43	111,25	-0,18	99,8
7. Рентабельность активов (стр.2/стр.3*100)	%	Ра	6,72	13,88	7,16	Х

С целью углубления анализа целесообразно рассмотреть взаимосвязь между показателями рентабельности и оборачиваемости активов и рентабельностью деятельности (таблица 5).

Данные таблицы 5 свидетельствуют о недостаточно высоком в анализируемом периоде уровне деловой активности ООО ПКФ «ВиАС», подтверждением чему служит замедление оборачиваемости активов на 0,02%.

Таблица 5. - Расчет влияния факторов на изменение рентабельности

активов (методом дифференциально-интегральных исчислений)

Факторы	Влияние на изменение рентабельности активов
	Методика	Расчет	Величина, %
А	1	2	3
1. Скорость оборачиваемости активов	0,5*ДС*(Rд0+Rд1)	0,5*(-0,02)*(2,15+4,48)	-0,07
2. Рентабельность деятельности	0,5*ДRд*(С0+С1)	0,5*2,33*(3,12+3,10)	7,25
3. Рентабельность активов (стр.1*стр.2)	ДRа(С)+ДRа(Rд)	-0,07+7,25	7,18

Следует отметить, что причиной снижения основного показателя деловой активности является экономически необоснованное соотношение между темпами роста чистой прибыли, выручки и средней величины активов. Так, рост масштабов хозяйственной деятельности в 2007 году на 41,0% в сравнении с увеличением средней величины активов на 86024 тыс. руб. или 42,2%, спровоцировал замедление их оборачиваемости на 0,02 оборота, что свидетельствует о снижении интенсивности высвобождения средств из оборота. В свою очередь снижение скорости обращения активов положительно отразилось на их рентабельности в размере 0,07%. При этом соотношение темпов роста основных показателей хозяйственной и финансовой деятельности спровоцировало увеличение рентабельности деятельности ООО ПКФ «ВиАС» на 2,33% (4,48-2,15), которое создало предпосылки роста рентабельности активов на 7,25%. В совокупности, эти разнонаправленные изменения привели к увеличению величины чистой прибыли, получаемой с каждых ста рублей, вложенных в активы, на 7,16 руб.

Говоря о причине изменения скорости обращения активов, необходимо отметить значительное снижение времени обращения оборотных активов (на 0,18 дней), что оценивается положительно, поскольку характеризует длительность нахождения средств в обороте.

Давая экономическую оценку последствий указанного выше изменения оборачиваемости активов и их рентабельности, необходимо отметить негативное влияние на динамику основных оценочных показателей деятельности ООО ПКФ «ВиАС», выразившееся в снижении выручки от продажи и чистой прибыли в размере 4935 тыс.руб. и 22 тыс.руб.

ДВР(С) = ДС*(А0+А1)/2 = (-0,02)*(203762+289786)/2)

(ДПП(С) = ДВР(С)*Рп0/100 = 4935*0,44/100)

соответственно, несмотря на позитивное влияние экстенсивного фактора (увеличение средней стоимости активов).

Описанные выше изменения, а именно замедление оборачиваемости оборотных активов, обусловили образование суммы относительной экономии средств, вложенных в имущество в размере 460 тыс. руб.

ДОбА*=ОбА1-ОбА0*(ВР1/ВР0) = 277171-196875*(896932/636035.

Таким образом, можно сделать вывод о снижении уровня деловой активности ООО ПКФ «ВиАС», что находит свое отражение в ухудшении эффективности использования активов. Финансовое состояние организации характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной деятельности организации, целесообразностью и эффективностью их размещения, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Результаты анализа финансового состояния ООО ПКФ «ВиАС» в 2007 году систематизированы в таблице 6.

Проведенные расчеты, систематизированные в таблице 6, свидетельствуют об увеличении источников финансирования имущества ООО ПКФ «ВиАС» на 55,1% или 125148 тыс.руб., величина которых по состоянию на конец 2007 г. составила 352360 тыс.руб., что свидетельствует о наращивании экономического потенциала организации. Однако столь интенсивное увеличение не может оцениваться однозначно положительно, поскольку наблюдается опережающий рост финансовых ресурсов по сравнению с темпом роста выручки (нетто) от продажи (141,0%), что означает их относительное перенакопление.

Изменение общей стоимости пассивов было обусловлено увеличением собственного капитала на 37219 тыс. руб. и заемных средств на 87929 тыс.руб.(87732+197), что заслуживает положительной оценки, поскольку наблюдается рост собственного капитала (183,8%) на фоне увеличения заемных средств (148,0%), что в свою очередь создает предпосылки повышения уровня финансовой независимости от внешних источников финансирования.

Таблица 6. - Анализ финансового состояния ООО ПКФ "ВиАС" за 2007 г.

Показатели	На начало 2007 г.	На конец 2007 г.	Изменение за 2007 г. по	Темп роста, %
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумме, тыс.руб.	Уд. весу, %
А	1	2	3	4	5(3-1)	6(4-2)	7(3/1*100)
1. Финансовые ресурсы, всего, в т.ч.:	227212	100,0	352360	100,0	125148	X	155,1
1.1. Собственный капитал	44404	19,54	81623	2316	37219	3,63	183,8
1.2. Долгосрочные обязательства	77	0,03	274	0,08	197	0,05	355,8
1.3. Краткосрочные обязательства, из них:	182731	80,42	270463	76,76	87732	-3,66	148,0
1.3.1. Кредиторская задолженность	177731	97,26	226236	83,65	48505	-13,61	127,3
2. Размещение финансовых ресурсов	227212	100,0	352360	100,0	125148	X	155,1
2.1. Внеоборотные активы, из них:	7438	3,27	17792	5,05	10354	1,78	239,2
2.1.1. Основные средства	7023	94,42	17523	98,49	10500	4,07	249,5
2.2. Оборотные активы, из них:	219774	96,73	334568	94,95	114794	-1,78	152,2
2.2.1. Материально-производственные запасы с НДС	44637	20,31	87156	26,05	42519	5,74	195,3
2.2.2. Дебиторская задолженность	142639	64,9	182415	54,52	39776	-10,38	127,9
2.2.3. Наиболее ликвидные активы	32467	14,77	15722	4,7	-16745	-10,07	48,4
3. Коэффициент автономии (стр.1.1./стр.1)	0,2	Х	0,23	Х	0,03	Х	115,0
4. Коэффициент вложений в производственный потенциал ((стр.2.1.1.+стр.2.2.1.)/стр.1)	0,23	Х	0,3	Х	0,07	Х	130,4
5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ((стр.1.1.+стр.1.2.-стр.2.1.) /стр.2.2.)	0,17	Х	0,19	Х	0,02	Х	111,8
6. Коэффициент текущей ликвидности (стр.2.2./стр.1.3.)	1,2	Х	1,24	Х	0,04	Х	103,3

В частности, говоря о структуре финансовых ресурсов и ее изменении за 2007 г., необходимо отметить увеличение доли собственного капитала и уменьшение доли заемного соответственно на 3,66%, что является позитивным моментом. При этом структура пассивов в разрезе основных составляющих является нерациональной, так как заемный капитал в ней занимает большую часть на протяжении всего анализируемого периода, что не может означать финансовую автономию организации и обеспечивать необходимую степень финансовой устойчивости в глазах ее постоянных и потенциальных контрагентов.

Негативным моментом является то, что долгосрочные обязательства представлены только отложенными налоговыми обязательствами, то есть организация не использовала возможность привлечения средств на долгосрочной основе для финансирования активов.

Анализируя состав краткосрочных обязательств, следует обратить внимание на доминирование кредиторской задолженности. На конец периода ее удельный вес в величине краткосрочных обязательств составил 83,65%, что заслуживает положительной оценки, поскольку при условии, что обязательства перед кредиторами погашаются своевременно, она чаще всего является «бесплатным» источником формирования оборотных активов.

В целом, структуру заемного капитала ООО ПКФ «ВиАС» предварительно можно оценить как удовлетворительную.

Говоря о размещении финансовых ресурсов, необходимо отметить рост экономического потенциала ООО ПКФ «ВиАС», выразившийся в увеличении стоимости имущества за 2007 г. на 55,1%, что обусловлено увеличением как внеоборотных, так и оборотных активов. Однако такой рост является экономически необоснованным, поскольку он опережает рост выручки от продажи (141,0%), что свидетельствует об относительном перенакоплении активов организации.

Повышение стоимости внеоборотных активов на 10354 тыс.руб. или 139,2% следует оценить положительно. Данная оценка основана на том, что внеоборотные активы в долгосрочной перспективе способствуют повышению финансовой устойчивости организации.

Анализ изменения оборотных активов позволяет прийти к предварительным выводам об экономически необоснованном их увеличении на 52,2%, в связи с менее интенсивным ростом выручки от продажи.

Говоря о соотношении внеоборотных и оборотных активов, необходимо отметить доминирующее положение последних в структуре имущества предприятия. Удельный вес оборотных средств составляет на конец анализируемого периода 94,95%. Преобладание оборотных активов оценивается положительно, поскольку соответствует специфике деятельности торговой организации ООО ПКФ «ВиАС».

Однако для более точной оценки вышеуказанных изменений был проведен анализ внутривидовой структуры составляющих имущества организации.

Как уже было отмечено ранее, за анализируемый период произошло увеличение стоимости внеоборотных активов. Данное изменение преимущественно стало следствием увеличения стоимости основных средств на 149,5% в ходе их поступления в 2007 году.

Следует отрицательно оценить наличие в составе внеоборотных активов дебиторской задолженности долгосрочного характера, представляющей собой отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств организации, которое сопровождается потерями в прибыли.

Таким образом, структура внеоборотных активов заслуживает условно-положительной оценки.

Следует также уделить внимание второй составляющей имущества организации, а именно оборотным активам.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют об увеличении за анализируемый период оборотных активов ООО ПКФ «ВиАС» на 114794 тыс.руб. или 52,2%, что является экономически необоснованным, как уже отмечалось ранее.

Данная тенденция в большей степени была обусловлена увеличением материально - производственных запасов на 95,3%. Однако данная статья запасов не является основной и занимает 26,05% в их общей стоимости, что не соответствует специфике деятельности торговой организации.

Фактором, отрицательно повлиявшем на изменение оборотных активов в целом, явилось снижение наиболее ликвидных активов на 616745 тыс.руб. или 51,6%, однако их удельный вес по состоянию на конец периода составляет 4,7%.

Следует отметить, что в 2007 году отмечено ухудшение расчетов с дебиторами, проявившееся в увеличении краткосрочной дебиторской задолженности на 39776 тыс.руб. или 27,9%, что, безусловно, является негативным моментом, свидетельствующем об отвлечении средств из оборота организации. Положительным моментом является отсутствие просроченной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Таким образом, на основании выше сказанного, динамику состава и структуры имущества ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить отрицательно.

Данные проведенных аналитических расчетов позволяют идентифицировать опережающий рост собственного капитала по сравнению с ростом общей стоимости финансовых ресурсов, который спровоцировал повышение коэффициента автономии в динамике на 0,03 пункта или 15,0%, его значение составляет 0,23 единицы, что ниже нормативного значения, равного 0,5 единицы. Таким образом, структура финансирования активов в целом является нерациональной.

Оборотные активы в 2007 году были сформированы за счет собственных средств на 19% при оптимальном значении - 10-30%, что говорит о рациональной структуре их финансирования. Положительным моментом является увеличение в динамике данного показателя, означающее повышение уровня обеспеченности оборотных активов собственными источниками финансирования, что приводит к улучшению финансовой устойчивости.

Увеличение в динамике стоимости основных средств, а также рост запасов, в совокупности обусловило незначительное увеличение доли вложений в торгово-производственный потенциал на 0,07 единицы. Этот факт свидетельствует о повышении потенциальных возможностей обеспечения процесса реализации. На конец периода величина коэффициента составила 0,3 доли целого числа, что не соответствует нормативу (более 0,7 ед.) и заслуживает негативной оценки.

Данные таблицы 6 также показывают, что коэффициент текущей ликвидности, характеризующий платежные возможности на период, равный средней продолжительности оборота текущих активов, имеет недостаточно высокое значение: оборотные активы превышают краткосрочные обязательства в 1,12 и 1,24 раза на начало и конец 2007 года соответственно при оптимальном уровне более 1,5 ед., однако наблюдаются положительные изменения в динамике, а именно повышение коэффициента на 0,04 единицы. Позитивным моментом является и то, что, несмотря на невысокую ликвидность, организация не допускает образования просроченной задолженности.

Таким образом, в целом, можно сделать вывод о повышении уровня финансовой устойчивости ООО ПКФ «ВиАС» в анализируемом периоде в связи с улучшением обеспеченности собственными источниками финансирования в динамике. Однако достигнутый уровень недостаточен и финансовое положение можно идентифицировать как неустойчивое.

2. Организация бухгалтерского учета товарных операций

2.1 Документальное оформление и учет поступления товаров

Одной из важнейших составных частей технологического процесса торгового предприятия является приемка поступивших товаров по количеству и качеству.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Организация ООО ПКФ «ВиАС» является официальным дистрибьютором на территории Красноярского края фирмы Филиал «Новосибирский» ОАО «Нидан-Соки», занимающейся производством и реализацией соков и напитков «Каприз», «Чемпион», «Моя семья», «Да», «ВВ», «Сокос». Исходя из этого ОАО «Нидан-Соки» является единственным поставщиком ООО ПКФ «ВиАС», поступление материальных ценностей от которого производится на основании заключенных договоров на поставку продукции.

Взаимоотношения сторон по договору поставки регулируются параграфом 3 гл. 30 Гражданского кодекса РФ.

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и (или) таре и будет свободным от прав на него третьих лиц.

К существенным условиям договора поставки ГК РФ относит условия о предмете договора: наименование товаров, их количество, срок поставки (ст. 506 ГК РФ). Однако не менее важным элементом договора следует считать и цену, по которой будет поставляться товар.

Порядок бухгалтерского учета при приобретении товаров по договору поставки будет зависеть, в частности, от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению товаров в бухгалтерском учете покупателя.

Документальное оформление поступления товаров производится согласно требованиям, изложенным в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (см. Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Руководство ООО ПКФ «ВиАС» посчитало целесообразным найти помещение под офис и склады для хранения товаров рядом с железнодорожными путями, так как ОАО «Нидан-Соки», согласно п. 4.1. договора на поставку продукции №т401 от 01 октября 2005 г., «…осуществляет доставку Продукции путем отгрузки её железнодорожным транспортом в адрес Покупателя в сроки, согласованные Сторонами по предварительному заказу Покупателя».

Приемка товаров осуществляется материально-ответственным лицом, которым является заведующий складом, на основании товаросопроводительных документов поставщика, предусмотренных условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой). С работником, принимающим товар на хранение, заключается договор о полной материальной ответственности.

Другие документы, например сертификаты, являются приложением к первичным товаросопроводительным документам. О наличии приложений делаются отметки в сопроводительных документах, например в товарной накладной (N ТОРГ-12), при автомобильных перевозках - в товарно-транспортной накладной (ТТН) (в ООО ПКФ «ВиАС» не применяются), при железнодорожных перевозках - в железнодорожной накладной (раздел "Особые заявления и отметки отправителя") и т.д.

При отгрузке со склада поставщика основным товаросопроводительным документом является товарная накладная по форме N ТОРГ-12, которая используется для оформления продажи товаров сторонней организации.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 отличается от ТТН тем, что в ней нет транспортного раздела.

Товарная накладная может быть как приходным документом покупателя, так и расходным документом поставщика.

В товарной накладной указываются номер и дата оформления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (единицы измерения), цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без НДС.

Товарная накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатью организации-поставщика и в отдельных случаях печатью покупателя.

Накладная по форме N ТОРГ-12 при получении товара на складе поставщика составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-поставщика и является основанием для списания товаров. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования товара.

Если товары получает материально-ответственное лицо покупателя на складе поставщика, то оно должно предъявить поставщику доверенность, которая не является первичным документом, но необходима для подтверждения полномочий материально-ответственного лица на получение товарно-материальных ценностей.

Бухгалтер организации оформляет доверенность в одном экземпляре и выдает ее получателю товаров под расписку.

Доверенности на получение товара выдаются только сотрудникам данной организаций. Выдача доверенностей лицам, не работающим в ней, не разрешается.

Порядок работы с доверенностями установлен Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

В соответствии с этой Инструкцией для доверенностей по форме N М-2а необходимо вести книгу с заранее пронумерованными листами. На последнем листе книги за подписью главного бухгалтера делается надпись: "В настоящей книге пронумеровано... листов". Количество листов надо писать прописью. После регистрации доверенности работник, получающий товар, расписывается в журнале учета выданных доверенностей.

В доверенностях формы N М-2 отрывная часть выдается под расписку работнику, получающему товары, а корешок с подписью работника остается в бухгалтерии. Таким образом, доверенности по форме N М-2 регистрируются на корешках, которые подшиваются в хронологическом порядке.

Если работник не получил материальные ценности и вернул доверенность в бухгалтерию, то в графе "Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности" журнала делают запись: "Не использована".