Учет расчетов с использованием векселей
Правовые основы вексельного обращения. Основы российского вексельного права. Определение векселя, его виды. Бухгалтерский учет вексельных операций. Учет расчётов с использованием векселей. Учёт у векселедателя.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 09.02.2005 |
Размер файла | 304,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Молчание акцептанта по вексельному праву тоже будет рассматриваться как отказ.
Для возникновения права регресса в соответствии со ст. 44 Положения о переводном и простом векселе отказ в акцепте должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (про-тест в неакцепте). Протест в неакцепте должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту.
Если плательщик прекратил платежи или обращение взыскания на его имущество оказалось безрезультатным для осуществления прав регресса, то векселедержатель должен предъявить вексель к платежу и в случае неоплаты совершить протест в неплатеже.
Протесты векселей совершают нотариусы. Векселя для совершения протеста в неак-цепте нотариусы принимают в течение сроков, установленных для предъявления к акцепту.
В день принятия векселя к протесту нотариус предъявляет плательщику требование об акцепте векселя. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедержателю без протеста. В случае получения отказа платель-щика акцептовать вексель или его неявки к нотариусу последний составляет акт по установленной форме о протесте в неакцепте и делает соответствующую запись в реестре, а также отметку о проте-сте в неакцепте на самом векселе. Завер-шается процедура совершения протеста тем, что опротестованный вексель выдается векселедержателю или уполномоченному им лицу.
Если место нахождения платель-щика неизвестно, то протест векселя совершается без предъявления требования об акцепте векселя с соответствующей отметкой в акте о протесте и в реестре для регистрации нотариальных действий.
Платеж по векселю
На практике при предъявлении векселя для оплаты стороны составляют акт приема-передачи векселя. После этого вексель, как правило, остается у плательщика. Однако для получателя платежа это чревато самыми неблагоприятными последствиями. Получив векселя, должник в дальнейшем готов на всякие ухищрения, чтобы не платить: от простых заявлений о том, что ему были предъявлены копии векселей вместо оригиналов, до уничтожения самих векселей.
Аваль (вексельное поручительство)
Обязательство плательщика по оплате векселя может быть обеспечено полностью или в части третьим лицом либо одним из лиц, подписавших вексель, посредством аваля. Если на лицевой стороне векселя будет стоять даже одна подпись и при этом она не будет принадлежать плательщику или векселедателю, то это будет рассматриваться в качестве аваля.
Предъявление исков по векселям
Право на предъявление иска принадлежит векселедержателю. Кроме того, право на иск имеют акцептант, индоссанты, ава-лист. Однако данное право возникает у каждого из них тогда, когда это лицо совершит оплату.
В Положении о переводном и простом векселе указываются следующие случаи, при наступлении которых у векселедержателя возникает право на предъявление иска:
1) если срок платежа наступил, а платеж не был совершен;
2) до наступления срока платежа в случае:
а) полного или частичного отказа в акцепте,
б) несостоятельности плательщика независимо от того, акцепто-вал он вексель или нет,
в) прекращения плательщиком платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом,
г) безрезультатного обращения взыскания на имущество плательщика;
д) несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.
Для обоснования своего права на иск векселедержатель должен иметь доказательства того, что вексель был предъявлен к платежу. Кроме того, если речь идет о предъявлении иска к регрессным должникам, то для осуществления своего права векселедержатель должен иметь нотариальный протест в неплатеже.
Правилами, закрепленными в ст. 70 Положения о переводном и простом векселе, определяется, что:
* исковые требования, вытекающие из переводного векселя про-тив акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока пла-тежа;
* исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются истечением одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа в случае оговорки об обороте без издержек;
* исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедате-лю погашаются истечением шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.
Глава2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЁТОВ С ПОМОЩЬЮ ВЕКСЕЛЕЙ
1. ДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ НА ФИНАНСОВЫЕ И ТОВАРНЫЕ
С точки зрения зако-на, с точки зрения оформления и выдачи векселя, передачи по нему прав и требований это деление векселей на финансовые и товарные не имеет никакого смысла.
Однако, что касается принципов и допущений учета, то в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» содержится следующее указание: факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтер-ском учете «исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (тре-бование приоритета содержания перед формой)» Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга-низации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.
Деление векселей на финансовые и товарные -- чуть ли не единственный пример приложения указанного тезиса к учетной практике, практически во всех остальных случаях юридическая трактовка ситу-ации служит отправной точкой для ее бухгалтерского отражения. Поэтому будем говорить о том, что это деление бухгалтер должен сделать самостоятельно.
Как вид имущества (а в целях бухгалтерского учета -- как вид активов) век-сель имеет двойственную природу: с одной стороны, он представля-ет собой ценную бумагу (инструмент осуществления финансовых вложений), а с другой -- способ оформления дебиторско-кредиторской задолженности. В этой двойственности кроется причина диф-ференцированного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для правильного построения бухгалтер-ских проводок и налоговых расчетов необходимо определить, к какому виду векселей -- к финансовым или товарным , относится конкретный вексель.
Принципиальным различием в бухгалтерском и налоговом уче-те финансовых и товарных векселей является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой (ценная бумага), во втором -- сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента:
* получение финансового векселя трактуется как мена имуще-ства, в результате отчуждения которого возникла дебиторская задол-женность, на ценные бумаги (вексель). Это означает оплату «не де-нежными средствами» и необходимость закрытия счета учета задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Рас-четы с разными дебиторами и кредиторами»);
* получение товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е. получение не самого платежа, а только его гаран-тии. Это означает, что задолженность продолжает числиться в учете (на счете 62 или 76).
В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н , ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утверждённым приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60 и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.
Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции, является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:
1. Коммерческие или товарные векселя.
2. Финансовые векселя.
Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществлялется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.
Под финансовыми - векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита.
Следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.
Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить, по наступлении предусмотренного векселем срока, полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".
Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот. Отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определялось только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.
К финансовым вложениям, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02, не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В бухгалтерском учете для отражения векселей полученных используются два счета:
- счет 58 «Финансовые вложения»
субсчет «Векселя»
- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Векселя полученные»
Учет операции с векселями на счете 58 «Финансовые вложения» регламентируется положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Учет операций с векселями на счете 62 регламентируется Письмом Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями к нему, внесенными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1966 г. № 62).
Если вексель выдан организацией-векселедателем при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги непосредственно поставщику, то у поставщика он учитывается на счете 62 субсчет «Векселя полученные». То есть этот счет используется при одновременном исполнении двух условий:
Первое условие - вексель выдается организации-поставщику непосредственно от организации-должника. Первым векселедержателем, который указан в бланке векселя, является организация продавец.
Второе условие - вексель выдается за уже поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
В бухгалтерском учете организации-продавца вексель учитывается на счете 62 субсчет «Векселя полученные» по вексельной сумме (номиналу векселя). Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
При индексировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Векселя полученные»
В случае, когда в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила вексель не самого должника, а третьей организации, такие векселя должны быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов финансовых вложений (на счет 58 субсчет «Векселя») в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги), т. е. по фактическим затратам. Такая позиция подтверждена в Письме Минфина РФ от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2.
2.2. АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
Рассмотрим конкретные положения, которые, по моему мне-нию, должны быть определены в учетной политике каждой организа-ции, использующей товарные векселя в своей хозяйственной практике.
1).В учетной политике организации должны быть рас-крыты способы проведения инвентаризации векселей: согласно Ме-тодическим указаниям по инвентаризации (утверждены приказом Минфина России от 15 июня 1995 г. № 49) или согласно самостоя-тельно установленному порядку. При этом требуют раскрытия: ко-личество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень про-веряемого имущества и обязательств при дополнительных (плано-вых и неплановых) инвентаризациях; создание и порядок работы инвентаризационной комиссии. Кроме того, должен быть определен порядок отражения разницы между учетной стоимостью недостаю-щих ценных бумаг и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, кото-рая может:
а) включаться во внереализационные доходы и расходы по мере возникновения и признания должником задолженности (т.е. отра-жаться сразу по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»);
б) включаться в финансовый результат по мере получения средств от виновных лиц (т.е. отражаться по кредиту счета 98 «Дохо-ды будущих периодов» с последующим списанием на счет 91).
2). Порядок отражения процентов по выданным товарным векселям. Проценты могут включаться в учетную стоимость приобретаемых активов, которые оплачиваются товарным векселем, либо относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
3).Поря-док учета дохода по векселям, использованным при расчетах за работы и услуги.
В настоящее время организация имеет право вы-бирать момент включения в себестоимость продукции (работ, услуг) дохода по товарным векселям, переданным исполнителям работ или услуг (при условии, что стоимость самих работ или услуг подлежит включению в себестоимость продукции): доход может быть отнесен на счета затрат (20, 23, 25, 26) и включен в себестоимость единовре-менно либо отнесен на счет расходов будущих периодов (97) и включен в себестоимость ежемесячно, равными долями в течение всего срока обращения векселя.
4). Учет векселей, поступивших «авансом».
В настоящее время в нормативных документах однозначно не определено, к ка-кой категории -- товарным или финансовым векселям -- должен быть отнесен вексель, полученный от покупателя продукции (работ, услуг) «авансом», т.е. до момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку решение данного вопроса затрагивает построение не только бухгалтерского, но и налогового учета, прини-маемая организацией точка зрения должна быть ею обоснована и аргументирована особенно тщательно.
5). Особенности ведения бухгалтерских записей.
В каче-стве приложений к учетной политике должны быть разработаны и утверждены: детализированный рабочий план счетов с указанием субсчетов разных уровней и всех используемых аналитических позиций и ко-дов (в том числе для забалансовых счетов) и типовые корреспонденции синтетических счетов (блоки про-водок по типовым операциям).
2.3. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ
На практике движение векселей, как правило, оформляется ак-том приема-передачи векселя (векселей), в котором отдельной стро-кой может указываться сумма НДС, начисленного по данной постав-ке (заказу) (но не обязательно).
Регистрацию первичных документов, т.е. их реестровый учет, целесообразно вести в книге учета векселей и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае выдачи собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выданных вексе-лей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых век-селей:
* дату составления векселя;
* номер и серию векселя;
* наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (пла-тельщика по векселю);
* вексельную сумму;
* срок погашения векселя и срок его обращения до получения
организацией;
* отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование, адрес и платежные реквизиты последую-щего векселедержателя; в случае погашения векселя указывают рек-визиты платежного поручения).
Аналогичным образом осуществляется реестровый учет вексе-лей выданных.
В книге регистрации актов приема-передачи векселей указыва-ются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме передан-ных векселей (отдельно по каждому и итоговой); сумме выделенного НДС .
По каждому полученному или выданному векселю составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных опера-ций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем -- как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей. Карточки содержат сведения по сле-дующей структуре:
* бухгалтерский счет, субсчет, аналитическая позиция, по кото-рым учтен вексель;
* ФИО и должность лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причина получения (выдачи) векселя (со ссыл-кой на реквизиты договоров, товаросопроводительных документов, счетов-фактур и т.п.);
* тип векселя, векселедатель и плательщик по векселю;
* сведения об авалистах;
* дата выписки векселя;
* сведения об отгрузочных документах по продукции, оплачен-ной товарными векселями;
* величина дебиторской задолженности, обеспеченной векселем;
* вексельная сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения о дисконте; счет, субсчет, на который отнесены про-центы или дисконт;
* дата передачи векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п. (заполняется только по полученным векселям);
* дата возврата векселя банком, залогодержателем и т.п. (запол-няется только по полученным векселям);
* сведения о протесте векселя (нотариус и дата);
* сведения о реализации векселя -- стоимость продажи, финан-совый результат от реализации (заполняется только по полученным векселям);
* сведения об оплате (погашении) векселя -- дата, сумма, номер платежного поручения.
На основе карточек аналитического учета векселей ежемесячно составляются оборотные ведомости по учету операций с товарными векселями, в которых данные об их движении суммируются по итогам месяца и представляются по следующей структуре.
Товарные векселя полученные (счета 62 и 76), товарные векселя выданные (счета 60 и 76)
* Сумма поставки.
* Дисконты и проценты.
* Итого вексельная сумма.
* Суммы, поступившие или перечисленные в погашение векселей.
* Суммы индоссированных векселей.
В таблице указываются серия и номер каждого векселя, с которыми в течение месяца осуществлялись какие-либо операции (поступление, выбытие, начисление дохода), а также остаток на начало и конец месяца. Проводками, как правило, отражаются только итого-вые значения показателей таблицы, т.е. ведомость является регистром по сбору и обработке информации для бухгалтерских записей.
Основным требованием к синтетическому учету вексельных операций является раздельный учет товарных и финансовых векселей. Основное требование к аналитическому учету-- возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных вексе-лей и отдельно процентов по ним в следующих разрезах:
* срок оплаты наступил -- не наступил;
* срок оплаты просрочен -- не просрочен.
Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специально открываемых субсчетах к счетам 60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н .
Учет векселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах: * векселей полученных -- на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
* индоссированных векселей и выданных поручительств в опла-те -- на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Глава3. УЧЕТ РАСЧЁТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ
3.1. УЧЁТ У ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ ( ПОКУПАТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИКА)
Рабочий план счетов ООО «Крост», который ис-пользуется во всех схемах бухгалтерских проводок представлен в Приложении 1.
Отметим наиболее важные положения:
* товарные векселя выдаются только юридическими лицами, зарегистрированными и расположенными на территории Российской Федерации;
* товарные векселя применяются при заключении хозяйствен-ных сделок на срок не более 180 дней;
* запрещено использовать товарные векселя организациям, на-ходящимся на бюджетном финансировании;
* не могут быть товарными векселя, выданные коммерческими банками.
Заметим, что имеющие место после выдачи векселя условное погашение ранее существовавшей задолженности за приобретенную продукцию (товары, работы, услуги) и возникновение нового обязательства -- долга по векселю являются юридическими, но не налоговыми последствиями. В этом основное налоговое отли-чие товарного векселя от финансового.
Выдача собственного векселя в счет поставленных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)
Как правило, на практике сумма выдаваемого векселя превышает стоимость поставленных материальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщика принять в оплату вексель вместо денежных средств. Однако бухгалтерский учет начисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику -- дисконтный или процентный.
Начисление дохода по векселю предусмотрено письмом Мин-фина России № 142 (п. 4): «Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержа-ния хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонден-ции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя».
Оплата приобретенных товаров, работ или услуг посредством выдачи и погашения векселя является их оплатой на условиях коммерческого кредита: «При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на усло-виях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности» Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн п.6.2. .
«Полной суммой кредиторской задолженности» в данном случае будет вся вексельная сумма -- номинал векселя с учетом начислен-ного по нему расхода (дисконта или процентов). Если векселем оплачены работы или услуги, то включение расхода по векселю в состав расходов по обычным видам деятельности (в себестоимость) не представляет проблемы, поскольку расходы по обычным видам деятельности формируются нарастающим итогом в течение всего фи-нансового года. Напротив, оплата векселем материально-производственных запасов создает определенные проблемы. Дело в том, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» содержит требование неизменности учетной стоимости запасов после их при-нятия к учету (п. 12). Покупатель может сначала получить запасы, сформировать их учетную стоимость и принять запасы к учету, а только потом принять решение об оплате этих поставок собствен-ным товарным векселем. В данном случае включение расходов по векселю в стоимость запасов (проводка по дебету счета 10 «Матери-алы») не представляется возможным, особенно если запасы уже спи-саны в производство. Однако согласно ПБУ 10/99 «Расходы органи-зации» (п.6) вся сумма платежа относится в состав расходов по обычным видам деятельности, поэтому мы вправе включить расходы по векселю, начисленные после принятия запасов к учету, в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. в себестоимость.
Таким образом, расходы по товарным векселям будут включать-ся в учетную стоимость материально-производственных запасов до их принятия к учету (ПБУ 5/98, п. 6) в состав расходов по обыч-ным видам деятельности (вплоть до завершения финансового года). Если после завершения года вексель еще не будет оплачен, то в сле-дующем году проценты следует квалифицировать как расходы прош-лых лет, выявленные в отчетном году (в составе внереализационных расходов).
Дисконт по векселю известен векселедержателю уже в момент выписки векселя, и, стало быть, он может быть отражен в бухгалтер-ском учете в момент выдачи векселя. С процентным доходом все гораздо сложнее, поскольку величина процентов в момент выдачи векселя не может быть известна по той причине, что еще неизвестна дата погашения векселя, а значит, неизвестен срок его обращения, от которого напрямую зависит величина процентного дохода. Поэтому сделать проводку по начислению процентного дохода в момент выдачи товарного процентного векселя нельзя. Единствен-ным выходом в этом случае является периодическое (ежемесячное) начисление процентов по выданным товарным векселям.
Если векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сфор-мулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализацион-ных расходов.
Пример: В феврале 2003г. ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС -- 20 тыс. руб. В 2004г. ставка НДС снижена до 18% В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.
Таблица 1
№ опе-рации |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
10, .... 19 |
60-х |
Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем) |
Договоры, товаро-сопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д. |
100 20 |
|
2 |
60-х |
60-х-1 |
Обеспечение креди-торской задолженности векселем |
Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя |
120 |
|
3 |
10, 08 и др. |
60-х- 1 20, .... 44 |
Начислен дисконт по векселю -- в случае оплаты векселем: *товарно-материальных ценностей (до их принятия к учету) * работ, услуг, товарно-материальных ценностей (после их принятия к учету) |
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость |
20 |
Комментарий: В письме Минфина России № 142 отмечается: «В целях равно-мерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по вексе-лям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в из-держки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете «Расходы будущих периодов». Оправданным данный способ учета процентов будет только в том случае, если у векселя длитель-ный период обращения и величина дисконта имеет существенный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 2
№ опе-рации |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, тыс.руб. |
|
3 |
97-1 |
60-х- 1 76-х- 1 |
Отражено начисле-ние дисконта по векселю |
Карточка аналитиче-ского учета векселя |
20 |
|
4 |
20, .... 44 |
97-1 |
Равномерно ежеме-сячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 т.руб.) |
Карточка аналитиче-ского учета векселя, оборотная ведомость |
5 |
Пример: ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС -- 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта 2003г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых.
Фактически вексель обращает-ся четыре месяца.
Сумма расхода по векселю в зависимости от коли-чества дней в месяце будет равна:
120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.
120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.
Таблица 3
№ операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, тыс.руб. |
|
1 |
10, ..., 19 |
60-х |
Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем) |
Договоры, товаро-сопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д. |
100 20 |
|
2 |
60-х |
60-х- 1 |
Обеспечена задолженность векселем |
Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя |
120 |
|
3 |
20, .... 44 |
60-х- 1 |
Начислены проценты по векселю -- в марте |
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость |
8,15 |
|
3 |
20, ..., 44 |
60-х- 1 |
Начислены проценты по векселю -- в апреле |
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость |
7,89 |
|
3 |
20, .... 44 |
60-х- 1 |
Начислены проценты по векселю -- в мае |
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость |
8,15 |
|
3 |
20, ..., 44 |
60-х- 1 |
Начислены проценты по векселю -- в июне |
Карточка аналитиче-ского учета векселя, оборотная ведомость |
7,89 |
Оплата векселя по истечении срока его погашения
Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие про-водки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 4
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, тыс.руб. |
|
1 |
60-х- 1 |
51 |
Оплачены (погашены): * дисконтный вексель * процентный вексель |
Карточка аналитического учета векселей, платежное поручение, выписка банка |
140 152,08 |
|
2 |
68 |
19 |
Возмещен из бюд-жета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг |
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС |
20 |
Комментарий :
Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О по-рядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за по-ставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:
Таблица 5
№ |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, Тыс.руб. |
|
1 |
60-х- 1 |
60-х-2 |
Отражена просрочка оплаты векселя |
Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя |
140 152,08 |
Оплата векселя в меньшем размере
Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:
* если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;
* если векселедатель неплатежеспособен и т.д.
Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере толь-ко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами -- и векселедателем, и векселедержателем.
В первом случае речь будет идти о новации вексельного обяза-тельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, сто-роны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.
Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).
В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отра-жается как результат самостоятельной операции -- новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).
Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал -- 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.
Таблица 6
№ операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, тыс.руб. |
|
1 |
60-х-1, 60-х-2 |
91-2-3 |
Начислен доход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п. |
Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя, оборотная ведомость |
10 (а) 40 (б) |
|
2 |
60-х-1, 60-х-2 |
51 |
Оплачен (погашен) собственный вексель |
Карточка аналитиче-ского учета векселя, платежное поручение, выписка банка |
130 (а) 100 (б) |
Комментарий: новация вексельного обязательства или про-щение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены това-ров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.
Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих това-ров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.
В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.
Таблица7.
№ операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, Тыс. руб. |
|
1 |
68 |
19 |
Возмещен из бюджета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг |
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС |
20 (а) 16,67 (б) |
|
2 |
91-2-3 |
19 |
Начислен расход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п. |
Бухгалтерская справка |
-(а) 3,33 (б) |
3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)
При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют-ные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .
Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на при-мере:
В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС -- 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупа-теля получен простой вексель номиналом 1500 руб.
Таблица 8
№ опе-рации |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, руб. |
В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
1 |
62-х |
90 |
реализована продук-ция, выполнены ра-боты, оказаны услуги, возникла задолжен-ность |
Договоры, акты, накладные и т.д. |
1440 |
|
2 |
90 |
68 76-3 |
Начислен НДС с выручки: * налоговый учет «по отгрузке» * налоговый учет «по оплате» |
Счет-фактура |
240 |
|
3 |
90 |
43 |
Списана себестои-мость реализованной продукции, выпол-ненных работ, ока-занных услуг |
Бухгалтерский расчет |
1100 |
В момент получения векселя
4 |
62-Х-1 |
62-х |
Отражено получение векселя |
Акт приема-передачи, карточка аналитиче-ского учета векселя |
1440 |
Погашение векселя в срок
Таблица 9
№ опе-рации |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, руб. |
В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику
5 |
76 |
62-х- 1 |
Отражено списание векселя с баланса |
Карточка аналитиче-ского учета векселей, акт приема-передачи |
1440 |
В момент погашения векселя
6 |
51 |
76 |
Отражено поступле-ние средств в счет погашения векселя |
Выписка банка |
1440 |
|
7 |
51 |
91-1-3 |
Начислен доход по векселю (дисконт или процент) |
Карточка аналитиче-ского учета векселя |
60 |
|
8 |
76-3 |
68 |
Отражена задолжен-ность перед бюдже-том по НДС (налого-вый учет «по оплате») |
Бухгалтерская справка |
240 |
Непогашение векселя в срок
Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.
Таблица 10
№ oneрации |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, руб. |
|
1 |
62-Х-2 |
62-Х-1 |
Отражена просрочка оплаты векселя |
Карточка аналитического учета векселя |
1440 |
Оплата векселя в меньшем размере
Вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступле-ния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которо-го определяется как разность согласованной суммы платежа по век-селю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.
Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использова-ние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы».
Продолжим приведенный выше пример: по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглаше-ния о платеже в меньшем размере.
Таблица 11
№ опе-рации |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, руб. |
|
В момент выбытия векселя при его передаче плательщику |
||||||
1 |
76 |
62-х- 1, 62-Х-2 |
Отражено списание векселя с баланса |
Соглашение сторон, карточка аналитиче-ского учета векселя |
1440 |
|
В момент погашения векселя |
||||||
2 |
51 |
76 |
Отражено поступление средств в счет погашения векселя |
Выписка банка |
1430 |
|
3 |
91-2-3 |
76 |
Отражен расход от прощения части долга |
Соглашение сторон, карточка аналитиче-ского учета векселя |
10 |
|
4 |
76-3 |
68 |
Отражена задолженность перед бюдже-том по НДС (налоговый учет «по оплате») |
Налоговый расчет |
240 |
Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.
Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости постав-ки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).
3.3. ОПЕРАЦИИ С ПЕРЕВОДНЫМИ ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ
Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселе-дателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю уча-ствуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщи-ка, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.
Обязательство векселедателя по переводному векселю -- не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, полу-чившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), постав-ленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (век-селедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, посколь-ку замена вексельного обязательства не происходит.
Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).
Пример: В 2003 г.ООО «Крост» реализует Предприятию свою продук-цию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС -- 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС -- 260 т.руб.
Для того чтобы Предприятие не осуществляло платеж в адрес ООО «Крост», Предприятие и ООО «Крост» заключают соглашение о выдаче переводного векселя на имя Пред-приятия номиналом 1800 т.руб. (дисконт -- 240т. руб.) сроком на шесть месяцев. ООО «Крост» (векселедатель) выдает первый экземпляр (прима-вексель) трассату (плательщику) -- Предприятию, а второй экземп-ляр (секунда-вексель) направляется Заводу (векселедержателю).
Учет у векселедателя
В нашем случае векселедателем является ООО «Крост»
Таблица 12
№ операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
тыс.руб. |
В момент отгрузки продукции
1 |
62-х |
90 |
Реализована продук-ция Предприятию |
Договор купли-продажи, отгрузочные документы |
1560 |
|
2 |
90 |
68, 76-3 |
Начислен НДС по реализации |
Счет-фактура |
260 |
В момент покупки материалов
3 |
10 |
60-х |
Приобретены мате-риалы у завода |
Договор купли-продажи, отгрузочные документы |
1300 |
|
4 |
19 |
60-х |
Начислен НДС |
Счет-фактура |
260 |
В момент выдачи тратты
5 |
60-х |
62-х |
Погашена задолжен-ность путем выдачи переводного векселя (тратты) |
Карточка аналитиче-ского учета векселя |
1560 |
|
6 |
009 |
Отражены обязатель-ства по переводному векселю (тратте) |
Карточка аналитиче-ского учета векселя |
1800 |
||
7 |
76-3 |
68 |
Отражен НДС по уплаченной выручке |
Налоговый расчет |
260 |
|
8 |
68 |
19 |
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам |
Налоговый расчет |
260 |
В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности
9 |
009 |
Списаны обязатель-ства по переводному векселю |
Карточка аналитиче-ского учета векселя |
1800 |
Учет у векселедержателя
В нашем случае векселедержателем является Завод.
Важно, что хотя Завод будет ожидать платежа уже не от ООО «Крост», а от предприятия, векселедателем будет именно ООО «Крост». Завод не имеет с предприятием никаких отношений, в случае неак-цепта векселя завод будет обращаться с претензией не к предприя-тию, а именно к ООО «Крост». Поэтому в аналитическом учете деби-тор отражается как бы в двух лицах: плательщик по векселю, но и векселедатель тоже не выбывает из расчетной схемы вплоть до осу-ществления оплаты выданного им векселя.
Таблица 13
№ операц. |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, руб. |
В момент отгрузки материалов
1 |
62-х |
90 |
Материалы реализо-ваны ООО «Крост» |
Договор купли-продажи, отгрузоч-ные документы |
1560 |
|
2 |
90 |
68, 76-3 |
Начислен НДС по реализации |
Счет-фактура |
260 |
В момент получения тратты
3 |
62-х- 1 |
62-х |
Задолженность обеспечена пере-водным векселем |
Карточка аналитиче-ского учета векселя |
1560 |
В момент погашения векселя
4 |
76 |
62-Х-1 |
Переводный вексель передан плательщику |
Карточка аналитиче-ского учета векселя, акт приема-передачи |
1560 |
|
5 |
76-3 |
68 |
Отражен НДС по оплаченной выручке |
Налоговый расчет |
260 |
В момент поступления платежа
6 |
51 |
76 |
Поступили средства от погашения векселя |
Банковские выписки |
1800 |
|
7 |
51 |
91-1-3 |
Начислен доход по векселю |
Карточка аналитического учета векселя |
Учет у плательщика
Плательщиком является Предприятие. Предприятие является должником ООО «Крост», а не Завода, поэтому несмотря на то, что с ООО «Крост» он заключил соглаше-ние об оплате переводного векселя, в учете предприятия кредитор тоже остается одновременно в двух лицах. Осуществив платеж, Предприятие не обязано платить за ту же постав-ку второй раз, поэтому оно совершит неакцепт векселя. В любом слу-чае ООО «Крост» как кредитор выбывает из аналитического учета Пред-приятия только после совершения реального платежа -- по векселю или в счет оплаты продукции непосредственно в адрес организации.
Таблица 14
№ опе-рации |
Дебет счета |
Кредит счета |
Содержание операции |
Основание совершения операции |
Сумма, тыс. руб. |
|
В момент покупки продукции |
||||||
41 |
60-х |
Приобретена продукция организации |
Договор купли-продажи, отгрузочные документы |
1300 |
||
В момент заключения соглашения с организацией о выдаче векселя |
||||||
3 |
60-х |
60-х- 1 |
Отражена выдача организацией векселя |
Соглашение о выдаче векселя |
1560 |
|
4 |
41 |
60-х- 1 |
Начислен дисконт по векселю |
Соглашение о выдаче векселя |
240 |
В момент погашения тратты
5 |
60-х- 1 |
51 |
Погашена задолжен-ность путем оплаты переводного векселя |
Платежное поруче-ние, выписка банка |
1800 |
Если Организация истребует с Предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию -- на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).
Если бы Организация имела с Предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)
3.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНОГО ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЁТАХ ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ ТОВАРЫ
Особенностью оборотного векселя является то, что его выдает не покупатель, а продавец продукции. Сразу после отгрузки покупатель оплачивает не товар, а вексель. Однако для продавца с точки зрения получения денежных ресурсов и пополнения оборотных средств это не столь важно. Покупатель учитывает вексель продавца в банке, получая вексельную сумму за вычетом банковского дисконта. При наступлении срока платежа по векселю продавец погашает век-сель, а покупатель за счет поступивших средств возвращает получен-ный в банке кредит. Погашение векселя совпадает и с оговоренным сторонами сроком оплаты продукции. Но в связи с тем, что платеж за продукцию осуществляется с отсрочкой, ее стоимость увеличивается.
Значит, смысл схемы в том, что продавец получает деньги не-медленно, а покупатель при этом собственных оборотных средств не расходует. Таким образом, по экономическому смыслу операция очень похожа на оплату продукции товарным векселем: покупатель (векселедатель) так же не тратит собственных средств вплоть до момента погашения векселя, а продавец (ремитент) получает деньги сразу после отгрузки продукции (естественно, при условии, что он реализует полученный от покупателя продукции вексель).
Схема сделки с участием оборотного векселя строится так, что-бы продавец получил доход в сумме обычного дохода от реализации продукции данного вида, а покупатель понес расход в сумме обыч-ного расхода по приобретению продукции данного вида, увеличен-ной на размер платы за пользование заемными средствами (в дан-ном случае -- за отсрочку оплаты полученной продукции). Размер платы за пользование заемными средствами определяется условия-ми кредитного рынка, сложившегося в данный момент времени в данном регионе. Однако стороны сделки определяют ее не на основе исследования кредитного рынка, а посредством обращения в учет-ный банк. Банк сообщает им размер учетного процента (дисконта), который он предполагает взыскать за учет векселя. Поэтому и стои-мость продукции по сделке с отсрочкой платежа, и вексельная сумма по оборотному векселю определяются как обычная стоимость това-ра, увеличенная на размер дисконта учетного банка.
Пример. В 2003г. себестоимость продукции была равна 900 руб. ООО «Крост» обычно продавал эту продукцию за 1000 руб., НДС -- 200 руб. (итого 1200 руб.). В сделке с условием выдачи оборотного векселя та же продукция реализуется по цене 1200 руб., НДС -- 240 руб. (итого 1440 руб.) с условием платежа через три месяца.
После отгрузки продукции покупатель совершает платеж за век-сель в сумме 1200 руб., а продавец ООО «Крост» выдает покупателю вексель номи-налом 1400 руб. (дисконт -- 200 руб.). Покупатель передает вексель в банк для учета. Учетный банк взыскивает дисконт в размере 200 руб.
Именно величина банковского дисконта опреде-ляет:
а) стоимость продукции -- 1200 руб. (без учета НДС), где 1000 руб. -- обычная стоимость данной продукции, 200 руб. -- ком-пенсация за отсрочку ее оплаты; с учетом НДС стоимость продукции составит 1440 руб.;
б) номинал оборотного векселя -- 1400 руб., где 1200 руб. - обычная стоимость данной продукции с учетом НДС (вексель дол-жен покрывать всю сумму задолженности, а не только доход продав-ца), 200 руб. -- дисконт
Далее при наступлении срока платежа ООО «Крост» погашает свой вексель, а покупатель оплачивает поставленную ему продукцию.
Таблица 15
№ |
Учет у продавца |
Учет у покупателя |
Подобные документы
Правовые основы вексельного обращения. Определение векселя, его виды. Бухгалтерский учет вексельных операций. Деление векселей на финансовые и товарные. Учет товарных векселей на примере ООО "Крост".
дипломная работа [284,1 K], добавлен 27.07.2006Понятие и основные черты векселя. Учет и аудит вексельного обращения. Учет и аудит расчетов и налогообложения операций с векселями. Учет и аудит операций по продаже товарных векселей. Применение автоматизации учета векселей в процессе аудита.
дипломная работа [73,6 K], добавлен 14.11.2004Правовые основы вексельного обращения. Роль векселей в расчетах между покупателями и поставщиками. Деление векселей на финансовые и товарные. Синтетический и аналитический учет товарных векселей. Особенности бухгалтерского учета финансовых векселей.
курсовая работа [266,7 K], добавлен 20.05.2011Сущность и экономическое содержание использования векселей. Характеристика объекта исследования, анализ технико-экономических показателей. Особенности учета у векселедателя, ремитента, операции с переводом товарными векселями, передача векселя "авансом".
курсовая работа [50,8 K], добавлен 26.04.2011Определение векселя, его виды. Вексельное обращение. Аспекты учетной политики, касающиеся отражения в учете операций с товарными векселями. Оформление первичных документов. Учёт у ремитента (продавца, подрядчика). Передача векселя по индоссаменту.
дипломная работа [319,0 K], добавлен 18.12.2003Виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетных операций. Учет операций по авансам, выданным и полученным и с использованием векселей.
курсовая работа [45,2 K], добавлен 18.04.2012Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки исковой давности. Первичный и сводный учет расчетов с покупателями и заказчиками. Бухгалтерский учет полученных авансов и расчетов с использованием векселей. Особенности инвентаризации расчетов.
курсовая работа [41,4 K], добавлен 10.04.2014Понятие и виды ценных бумаг. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет. Учет государственных облигаций. Учет корпоративных облигаций. Учет операций с акциями. Учет векселей. Приобретение векселей. Учет затрат, включаемых в издержки.
контрольная работа [55,5 K], добавлен 20.03.2007Понятие векселя, его суть и особенности учета векселей. Передача векселей учетным конторам. Учет инвестиций и их классификация. Учет дебиторской задолженности предприятия. Оценка и анализ доходов предприятия. Корреспонденции счетов и примеры учета.
монография [341,8 K], добавлен 11.01.2009Исследование сущности и назначения бухгалтерского учёта в кредитных организациях. Основные виды пассивных операций и их учёт. Организация расчётов через клиринговый центр и по прямым корсчетам. Аналитический и синтетический учёт банковских операций.
контрольная работа [34,1 K], добавлен 12.01.2016