Особенности аналитического учета материалов по средним це-нам поставщиков (т. е. без применения счета Отклонения в стоимости материалов) рассмотрены на примере операций, приведенных в табл. 1, и следующих дополнительных данных.

На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101 000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам -- 100 000 руб., в том числе сахара-песка -- 3500 руб.,| соли -- 1500 руб., прочих основных материалов - 95 000 руб.; транспортно-заготовительные расходы по основным материалам - 1000 руб. Для определения транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное и вспомогательные производства (пятая операция), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимоть израсходованных материалов" по средним покупным ценам (ценам поставщиков без транспортно-заготовительных расходов):

(1000 + 5000) 100;

100 000 + 200 000

2 % 180 000 = 3600 руб.;

2 % * 10 000 = 200 руб.

Т а б л и ц а 1.

Бухгалтерские записи по учету материалов

№ опе- рации	Операция	Сумма, тыс. руб.	Корреспонди рующие счета
			дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Акцептованы расчетные документы поставщиков за поступившие основные материалы по средним покупным ценам (без НДС):
	Сахар-песок	7 000
	Соль	3 000
	Прочие основные материалы	190 000
	Итого	200 000	10-1	60
	Налог на добавленную стоимость по материалам составил	40 000	19	60
2	Начислено автобазе за доставку (без НДС):
	Сахара	150
	Соли	2 000
	Прочих основных материалов	2 850
	Итого	5 000	10-1	60
	Налог на добавленную стоимость по транспортным услугам составил	1 000	19	60
3	Списывается налог на добавленную стоимость по оплаченным материалам	41 000	68	19
4	Списываются материалы по средним ценам, отпущенные со склада основному производству:
	Сахар	7 000
	Соль	1 500
	Прочие основные материалы	171 500
	Итого	180 000	20	10-1
5	Списываются материалы по срредним ценам, отпущенные со склада вспомогательному производствам:
	Соль	1 500
	Прочие основные материалы	8 500
1	2	3	4	5
	Итого	10 000	23	10-1
6	Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам:
	На основное производство	3 600	20
	На вспомогательные производства	200	23
	Итого	3 800		10-2
7	Оплачены счета поставщиков и автобазы	246 000	60	51

Списание материалов. Если синтетический учет материаль-ных ценностей ведется по учетным ценам, то помимо счета Материалов используется счет Заготовления и приоб-ретения материалов, а также счет Отклонения в стоимости мате-риалов.

При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости указан-ный счет используется лишь на предприятиях, перерабатывающих сельскохо-зяйственное сырье, и в строительных организациях.

Счет Заготовления и приобретения материалов предназначен! для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кре-дита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Вспомога-тельных производств. Расчетов с подотчетными лицами и т. п. -- в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных цен-ностей.

Материальные ценности, фактически поступившие в организа-цию, списывают по учетным ценам с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Материалов и других счетов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных цен-ностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Отклонения в стоимости материалов.

Предъявленные претензии по недостачам, порче и другим причинам поставщикам, транспортным организациям и т. п. спи-сывают с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Расчетов по претензиям.

Материальные ценности, переданные для оприходования внутренними подразделениями, находящимися на отдельных ба-лансах, списываются со счета Заготовления и приобретения мате-риалов в дебет счета Внутрихозяйственных расчетов.

Остаток на счете Заготовления и приобретения материалов на конец месяца показывает наличие материалов в пути или не выве-зенных со склада поставщиков.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценно-стей без сальдо по счету Заготовления и приобретения материалов. В этом случае в конце месяца по дебету счета Материалов и креди-ту указанного счета отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в учете по дебету счета Заготовления и приобретения материалов. Выявлен-ный в конце месяца остаток на этом счете списывают на счет Отклонения в стоимости материалов, и счет Заготовления и приобре-тения материалов сальдо не имеет.

Израсходованные или реализованные материальные ценности списываются на счета издержек производства (обращения) и реа-лизации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет Отклонения в стоимости материалов предназначен для отражения разницы в стоимости приобретенных материалов, ис-численной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется только в том случае, если на счете Материалов синтетический учет ведется по учетным ценам.

Накопленные на счете Отклонения в стоимости материалов разницы между фактической себестоимостью приобретенных ма-териальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списываются с кредита этого счета в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

При использовании для учета материалов сче-тов Заготовления и приобретения материалов и Отклонения в сто-имости материалов указанные ценности отражаются в балансе по подразделу "Запасы" по плановой (нормативной) стоимости.

Аналитический учет по счету Отклонения в стоимости материалов ведется по группам материальных ценностей с приблизитель-но одинаковым уровнем этих отклонений.

При реализации материалов на сторону составляют бухгалтерские записи

Д-т сч. Реализация прочих активов на стоимость материалов

К-т сч. Материалов по учетным ценам

Д-т сч. Реализация прочих активов на разницу между фактической

К-т сч. Отклонения в стоимости себестоимостью материалов и

материалов стоимостью по учетным ценам

Д-т сч. Расчетов с покупателями на продажную стоимость

и заказчиками материалов

К-т сч. Реализации прочих активов

Д-т сч. Реализация прочих активов на сумму НДС

К-т сч. Расчетов с бюджетом по реализуемым материалам

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета Реализации прочих активов на счет Прибылей и убытков.

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета Материалов в дебет счета Реализации прочих активов| в течение месяца по плановой (нормативной) стоимости, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой (нормативной) стоимости (способом "красное сторно" или спосо-бом дополнительных проводок).

Применение способов ФИФО и ЛИФО. Как уже отмечалось, определение фак-тической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производст-во, разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО. При использовании этих методов возникает необ-ходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке по методам ФИФО и ЛИФО определять расчетным пу-тем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам. По окончании месяца определя-ют стоимость израсходованных материалов по методу ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное от-клонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.

Для списания израсходованных материалов на соответствую-щие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу. Материалы в ведомости отражаются по учетным це-нам.

При использовании в учете компьютеров приходные докумен-ты группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на основе документов разраба-тывается машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бух-галтерии производится такая же проверка и составление ведомо-стей -- регистров учета. В ведомости отражается стоимость приоб-ретенных материалов по учетным ценам и фактической себестои-мости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стои-мости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклоне-ний фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов) по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их сто-имость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму от-клонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам материалов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму -- Главную книгу.

1.5. Инвентаризация и переоценка материалов

В действующих организациях инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с Положением по ве-лению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-ской Федерации (перед составлением годовой бухгалтерской от-четности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычай-ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

в других случаях, предусмотренных законодательством Россий-ской Федерации или нормативными актами Министерства финан-сов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохран-ностью материалов, условиями их хранения и со-стоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выбороч-ные инвентаризации материалов. При этом количество таких ин-вентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем ор-ганизации.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально от-ветственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материа-лов; по каждому из них выведены остатки на день инвентариза-ции; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии ма-териально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полу-ченные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименова-нию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, груп-пы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфиче-ские особенности отдельных видов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на посту-пившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материаль-но ответственными лицами, которые подтверждают, что все мате-риалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для со-ставления сличительных ведомостей, в которых фактические дан-ные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны лап, им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает ха-рактер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета Материалов в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их спи-сания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естест-венной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствую-щих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применя-ться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью

Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям

(субсчет 'Расчеты по возмещению материального ущерба')

К-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей.

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Рос-сийской Федерации стоимость недостающих, похищенных или ис-порченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяет-ся исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно по-лучить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью матери лов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов оформляется бухгалтерской записью

Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты, по возмещению материального ущерба")

Доходов будущих периодов (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимо-стью по недостачам ценностей").

По мере погашения задолженности, учтенной на счете Расчетов с персоналом по прочим операциям, соответствующая сумма разницы списывается со счета Доходов будущих периодов в кредит счета Прибылей и убытков.

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов по рыночной стоимости и относят на результаты хозяй-ственной деятельности (счет Прибылей и убытков) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Переоценка материальных ценностей осуществляется в соот-ветствии с действующим законодательством (по решениям Прави-тельства Российской Федерации) в связи с изменением цен и та-рифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно-мате-риальных ценностей используют счет Переоценки материальных ценностей. По дебету этого счета отражают начисление сумм уцен-ки, а по кредиту - начисление сумм дооценки. Начисленные сум-мы уценки материалов списывают в дебет указанного счета с кре-дита счета Материалов. Начисление сумм дооценки отражают обратной записью.

Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учета результатов переоценки регулируется соответствую-щими нормативными актами. Аналитический учет по счету Пере-оценки материальных ценностей ведется по каждому случаю пере-оценки и виду материальных ценностей, подвергшихся переоценке.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право доводить стоимость материалов, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости заготов-им (приобретения). Разницу в ценах относят на финансовые таты. Эта операция в бухгалтерском учете оформляется следующей записью:

Д-т сч Прибылей и убытков

К-т сч. Материалов

и др.

2. Экономический субъект исследования - Краснодарская региональная общественная благотворительная организация.

2.1. Технико-экономическая характеристика организации

Краснодарская региональная общественная благотворительная организация детей-инвалидов с врожденными пороками лица «ЭКОЛАННО» является некоммерческой организацией занимающейся представлением интересов определенной группы общества. Создана организация учредителями-физическими лицами законными представителями детей-инвалидов с врожденными пороками лица на основе вступительных взносов.

Цель организации - выполнение конкретных общественных акций, направленных на улучшение специализированной медицинской помощи детям с врожденными пороками челюстно-лицевой области, их медицинская и социальная реабилитация и защита.

Предприятие является юридическим лицом и самостоятельно отвечает всем своим имуществом по долгам и обязательствам, может быть истцом и ответчиком в суде.

Организация занимается не запрещенной законом предпринимательской деятельностью (оказание услуг в области: ортодонтии, организации и оборудования узлов учета воды и тепла).

КРОБО детей-инвалидов с ВПЛ «ЭКОЛАННО» не имеет вышестоящей организации.

Высшим органом управления организацией является общее собрание учредителей.

«ЭКОЛАННО» расположена в г. Краснодаре.

Технико-экономические показатели деятельности «ЭКОЛАННО» за 1998 год приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Технико-экономические показатели «ЭКОЛАННО»

Показатели	1998 г.	1999 г.	Изменения	Темп роста
1. Среднесписочная численность работников, чел.	31	35	4	12,9
2. Среднегодовая стоимость ОПФ тыс.руб.	71	124	53	74,63
3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств тыс. руб..	558	1148	590	105,8
4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс.руб.	907	2716	1808	199,2
5.Затраты на пр-во реализованной продукции, тыс.руб.	705	1713	1008	143
6.Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	202	1002	799	394,5
7.Затраты на 1 руб. реализованных услуг, руб/руб. (п.5/п.4)	0,7	0,63	-0,07	-10
8.Фондоотдача на 1 руб ОФ, руб/руб (п.4/п.2)	9,92	13,81	3,89	39,21
9.Фондовооруж-ть, руб./чел (п.2/п.1).	2,29	3,54	1,25	54,58
10.Производительность труда, руб/руб (п.4/п.1).	29,3	77,6	48,3	164,84

По данным таблицы основные показатели значительно увеличились за 1999год. Так выручка от реализации выросла по сравнению с прошедшим периодом на 1808 тыс. рублей. Наблюдается снижение затрат на рубль реализованных услуг на 70руб. Произошло это из-за увеличения рыночной стоимости услуг при условии что материалы оставались относительно недорогими. Производительность труда увеличилась более чем вдвое что позволяет сделать вывод об уровне автоматизации труда.

2.2. Учетная политика организации.

Учетная политика предприятия есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности.

Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96 г. и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ( приказ № 170 Минфина Рф от 26.12.94 г.), служат основанием и определяют формирование учетной политики предприятия, организации.

Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года.

Закон закрепил основные элементы учетной политики (статья 6, пункт 3):

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств;

правила документооборота и технология учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Более подробно эти элементы рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ( ПБУ 1/98), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 9.12. 19998 г. №60н.

Положение ПБУ 1/94 распространяется в части формирования учетной политики на предприятии независимо от форм собственности; в части ее раскрытия - на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ; учредительным документом либо по собственной инициативе.

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. (Под предприятием понимается и организация, являющаяся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, включая учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета).

Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности ( уставной и иной).

Учетную политику данного предприятия включает два основных раздела:

Общие положения организационно-технического характера.

Избранные методы ведения бухгалтерского учета.

К пунктам второго раздела целесообразно было бы добавить несколько дополнительных пунктов.

Формирование капитала предприятия:

Капитал предприятия представляет собой основной источник собственных средств предприятия.

Структура капитала:

добавочный капитал;

резервный капитала;

целевые финансирование и поступления;

нераспределенная прибыль;

Учет добавочного капитала отражается на счете 87 «Добавочный капитал».

Учет резервного капитала отражается на счете 86 «Резервный капитал».

Учет целевого финансирования и поступлений отражается на счете 96 «Целевые финансирование и поступления». Счет 96 «Целевые финансирование и поступления» формируется по кредиту за счет получения:

прибыли от коммерческой деятельности;

благотворительных средств, перечисляемых организациями и частными лицами;

поступлениями целевых средств на проведение определенных меропрриятий (гранты);

Учет нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки».

2. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств

Затраты на ремонт относить на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы, что отражается проводкой по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других.

3.Учет выбытия основных средств

Для обобщения информации о выбытии основных средств, а также для выявления финансовых результатов от реализации основных средств использовать счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

По дебету счета отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», а также все расходы понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. По дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» отражается также сумма налога на добавленную стоимость, входящая в состав выручки от реализации основных средств.

По кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», прежде всего, в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных средств» отражается начисленный к моменту выбытия износ, который является основным источником выбытия (списания) основных средств. Кроме того, по кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, а также материальных оборотных средств отражаются различные виды доходов (выручки) от выбытия основных средств.

К пункту 2.4. учетной политики об учете нематериальных активов следует добавить учет выбытия нематериальных активов и их аналитический учет.

При выбытии нематериальных активов первоначальная стоимость их списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов», а выручка - по кредиту данного счета в корреспонденции со счетами расчетов и денежных средств.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» вести по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Так как данное предприятие имеет небольшие размеры и все затрвты на производство учитывались на счете 20 «Основное производств», то не было необходимости включать в учетную политику пункт об учете затрат на производство. В связи с тем, что данная организация растет необходимо дополнить учетную политику данным пунктом.

Применять для продукции позаказный метод учета прочей продукции общей суммой затрат, используя калькуляционный вариант. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов и 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы. Расходы, собранные на этих счетах, подлежат списания в конце периода в дебет счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально той или иной базе. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются, калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

Учитывая месячный цикл производственного процесса, незавершенное производство списывать ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Для распределения накладных расходов применять в качестве базы основную заработную плату основных рабочих.

2.3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Оценка величины и структуры имущества.

Разделы баланса и его Статей	на начало периода	на конец периода	Изменение
			в натураль-ном выра-жении	в процен-тах
Стоимость всего имущества	1877, 1	2546, 3	+669, 2	135, 65
в том числе
Внеоборотные активы	141, 7	185, 5	+43, 8
в % к итогу	7, 55	7, 29
из них
основные средства	132, 5	177, 3	+44, 8	133, 81
в % к внеоборотным активам	93, 51	95, 58
прочие финансовые вложения	0, 4	0, 4	0	100
в % к внеоборотным активам	0, 28	0, 22
Оборотные активы	1735, 4	2360, 8	+625, 4	136, 04
в % к итогу	92, 45	92, 71
из них
запасы	280, 2	878, 6	+598, 4	313, 56
в % к оборотным активам	16, 15	37, 22
дебиторская задолженность	1077, 9	709, 6	-368, 3	65, 83
в % к оборотным активам	62, 11	30, 06
краткосрочные финансовые вложения	68	-	-68	-
в % к оборотным активам	3, 92	-
денежные средства	309, 3	772, 6	+463, 3	249, 79
в % к оборотным активам	17, 82	32, 73

Как видно из таблицы стоимость имущества увеличилась на 669, 2 или

35, 65%.

В составе имущества оборотные активы как наиболее ликвидные и динамичные составили 92, 45% на начало и возросли на 0, 26% на конец и достигли 92, 71% активов. Удельный вес в имуществе наиболее ликвидных средств увеличился.

Как весьма положительное следует отметить, что оборотные активы увеличились за счет денежных средств, которые достигли 32, 73% их величины, т.е. за отчетный период увеличились на 14, 91%, составив 772, 6 ед.

На 369, 3 уменьшились средства в расчетах. В качестве отрицательного явления необходимо отметить тот факт, что величина средств на расчетном счете увеличилась в 2, 49 раза и составила 32, 66% оборотных активов

Внеоборотные активы увеличились на 43,8, т.е. темп прироста иммобилизованных средств за отчетный период увеличился на 30, 91%, а оборотных активов на 36, 04% или 1, 17 раз, что показывает тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных средств. Т.е. здесь мы сравнили темпы прироста внеоборотных и оборотных активов в составе иммобилизованных средств.

Если взять реальные активы, характеризующие производственную мощность предприятия (основные средства, производственные запасы), то к началу отчетного периода они составляли 412, 7 (132, 5 + 280, 2) или 21, 99% всех активов, а к концу отчетного периода 1055, 9 или 41, 47%, т.е. производственная мощность предприятия возросла на 19, 48%. Это показывает тенденцию на повышение производственных возможностей данного хозяйствующего субъекта.

Оценка финансового состояния организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

К =Денежные средства : Текущие пассивы ( Краткосрочные обязательства)

К ( н.г.) = (309,1 : 357,8) = 0,86 (86,4%)

К (к.г.) = (771,1 : 718,5) = 1,07 (107,3%)

Под ликвидностью понимается способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, что является необходимым для нормальной деятельности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период увеличился в 1,2 раза, хотя его величина достаточно скромная. Промежуточный коэффициент покрытия составил 86,4% на начало периода и 107,5% в конце периода, то есть произошло изменение на 20,9%. Это изменение может вселить доверие любого кредитора, при оценке деятельности предприятия и принятии правильного решения.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса. Полученные значения оцениваются как положительные для данной организации.

Промежуточный коэффициент покрытия

К = Денежные средства + Дебиторская задолженность : Краткосрочные обязательства

К (н.г.) = (309,3+796,6: 357,8) = 3,09 (309%)

К (к.г.) = (772,6 +428,3: 718,5) = 1,67 (167%)

Отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В нашем примере этот коэффициент достигает 3,09 и 1,67. Нижней нормальной границей коэффициента считается значение большее или равное 1, следовательно в конце периода платежеспособность предприятия возрастет.

Изменение величины Оборотного капитала, который определяется как разность между всеми текущими активами и кредиторской задолженностью

Нач.г. = 1735,4 - 357,8 = 1377,6 т.р.

Кон.г. = 2360,7 - 718,5 = 1642,2 т.р.

Коэффициент общей ликвидности ( покрытия )

К = Все оборотные активы : Кредиторская задолженность

К (н.г.) = (1735,4 : 357,8) = 4,85 (485%)

К (к.г.) = ( 2360,8 : 718,5) = 3,28 (328,6%)

Коэффициент общей ликвидности уменьшился и конце периода составил 328,6%. Это говорит о том, что предприятие реализовав свои оборотные активы по балансовой стоимости полностью рассчиталось с кредиторами и у него еще осталось 1642,3 т.р.

Коэффициент текущей ликвидности

К = (Оборотные средства - Дебиторская задолженность долгосрочная) : Краткосрочные обязательства

К (н.г.)= (1877, 1 - 281, 3) : 357,8 = 4, 5

К (к.г.) = (2546, 3 - 281, 3) : 718,5 = 3, 2

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

К(н.г.) = (1519,3- 141,7) : 1877,1 = 0,73

К(к.г.) = (1828,1-185,5) : 2546,3 = 0,65

Основанием для признания структуры баланса организации неудовлетворительной, а организацию неплатежеспособной является выполнение одного из следующих условий : коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2, коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. В нашем примере мы видим, что коэффициент текущей ликвидности на конец периода составил 3, 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами - 0,65. Следовательно организация является платежеспособным.

Коэффициент автономности

К = Собствен. Капитал : Капитал

К (н.г.) = 1519,3 : 1877,1 = 0,8

К (к.г.) = 1828,1 : 2546,3 = 0,7

Доля собственного капитала в капитале предприятия составляет на начало периода 80% и на конец 70%. Предприятие теряет на немного свою финансовую независимость, поэтому можно порекомендовать привлекать поменьше заемных средств.

Коэффициент финансовой независимости

К = Заемный капитал : Собственный капитал

К (н.г.) = 357,8 : 1519,3 = 0,2

К (к.г.) = 718,5 : 1828,1 = 0,4

Оптимальное значение этого коэффициента меньше или равно 1 . Мы наблюдаем, что на начало периода на 1 руб. Собственного капитала привлекалось 20 коп. Заемных средств, а к концу года этот коэффициент равен 0,4, то есть на 1 руб. Собственны средств предприятие привлекает 40 коп. Заемных средств, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Коэффициент финансирования

К = Собственный капитал + долгосрочные пассивы : Капитал

К (н.г.) = 1519,3 : 1877,1 = 0,8

К (к.г.) = 1828,1 : 2546,3 = 0,7

Доля средств, которая может быть приравнена к собственным на срок, ограниченный долгосрочными кредитами на начало периода составила 80%, а на конец -70%. Мы имеем такие же показатели как и при подсчете коэффициента автономности, так как на предприятие не имело долгосрочных обязательств.

Оценка финансовых результатов

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составлена таблица 2.3., в которой использованы данные бухгалтерской отчетности организации.

Из данных таблицы следует , что прибыль по отношению к предыдущему

периоду возросла на 97,4%. В динамике организации следует заметить следующие изменения:

Прибыль от реализации растет медленнее, чем нетто-выручка от реализации товаров. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат на производство продукции.

Значимость финансовых результатов может быть оценена также по показателям рентабельности реализации товаров (продукции, работ, услуг), которая в отчетном периоде составила 19, 84% (312, 8 : 1574, 7), что ниже чем за предыдущий период. Этот показатель характеризует отношение объема прибыли на 1 руб. выручки от реализации.

Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли.

Таблица 2.3.

Показатели	Отчетный период	Аналогичный Период Прошлого Года	Отчетный В % к пред. периоду
1. Выручка (нетто) от реализации товара, Продукции, услуг	1574,7	1355,5	116,1
2. Себестоимость реализации товаров, работ, Продукции, услуг	1250,9	1023,0	122,3
3. Валовая прибыль	322,8	332,5	97,1
4.Прибыль (убыток) от продаж	323,8	332,5	97,4
5. Внереализационные доходы	6,1	57,9	10,5
6. Внереализационные расходы	0,6	3,0	20

Рентабельность текущих активов = чистая прибыль : ср. стоимость текущих активов.

Рентабельность текущих активов = (312,8 : 2048,1) 100% = 15,27

Следовательно, на один рубль оборотных средств приходиться 15,27 рублей чистой прибыли.

3. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Управление предприятием КРОБО детей - инвалидов с ВПЛ «ЭКОЛАННО» осуществляется в соответствии с его уставом. Высшим органом управления предприятия является собрание учредителей (физ. лиц). Оперативное руководство админстративно-хозяйственной, коммерческой деятельности осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролируют деятельность внутренних звеньев организации, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером (рис. 1).

На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением

Главный бухгалтер

Касса Заместитель главного бухгалтера

Рис. 1 Структура бухгалтерии.

действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями организации, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые для учета м контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности организации.

Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер пописывает документы, служащие основанием для приема и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Главному бухгалтеру предприятия запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документах к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

В настоящее время на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Общая схема записей при журнально-ордерной форме приведена ниже (рис. 2).

Первичные и сводные

документы

кассовая книга журналы-ордера накопительные и

группировочные

Главная книга ведомости

Бухгалтерский Регистры аналити-

баланс и другие ческого учета

отчетные формы

оборотная

ведомость

Условные обозначения: запись, сверка записи

Рис. 2 Схема записей при журнально-ордерной форме учета.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Группировка и обобщение учетной информации производится с помощью компьютера.

Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

При поступлении материалов на предприятие делаются следующие проводки:

при приобретении материалов через расчетный счет

Д-т сч. 60 К-т сч. 51

Д-т сч. 10 К-т сч. 60

при приобретении материалов за наличный расчет

Д-т сч. 71 К-т сч. 50

Д-т сч. 10 К-т сч. 71

при отпуске материалов в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 10

при выдаче материалов в счет заработной платы

Д-т сч. 70 К-т сч. 48

Д-т сч. 48 К-т сч. 10

при продаже материалов на сторону

Д-т сч. 48 К-т сч. 10

Д-т сч. 48 К-т сч. 68

Д-т сч. 62 К-т сч. 48

Д-т сч. 51(50) К-т сч. 62

Поступление материалов оформляется по накладной прихода материалов по стоимости приобретения. По накладной оформляется ведомость по счету 10 «Материалы».

При отпуске материалов в производство оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов на имя получателя.

При продаже материалов на сторону оформляется в двух экземплярах счет-фактура и накладные. Материалы и накладная выдаются покупателю по предъявлению им доверенности.

4. Недостатки ведения бухгалтерского учета на предприятии и его совершенствование.

В процессе работы на предприятии были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

1. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. В следствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

Таким образом будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

2. Еще одним недостатком организации бухгалтерского учета на предприятии является отсутствие автоматизации учета. Нет внутренних рабочих программ для формирования базы данных.

Совершенствование организации бухгалтерского учета в значительной степени способствует создаваемые на предприятиях автоматизированные рабочие места бухгалтеров (АРМБ).

При решении проблемы организации автоматизированного рабочего места бухгалтера можно выделить несколько этапов.

На первом этапе предполагается создание в подразделениях учетного аппарата отдельных АРМБ на основе средств организационной и вычислительной техники.

На втором этапе внутри учетного аппарата будут созданы локальные сети АРМБ (многотерминальные системы).

На третьем этапе локальные сети документирования и обработки учетной информации будут объединены в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники. Это приведет в перспективе к созданию безбумажной технологии обработки информации.

На современном этапе имеются все предпосылки для решения задач первого и второго этапов АРМБ для различных работников аппарата управления и учета.

В общем виде процесс создания и обработки документов можно представить в виде последовательных фаз обработки, проводимых на различных участках учета. В свою очередь, фазы могут состоять из одного или нескольких каналов обработки - рабочих мест сотрудников аппарата бухгалтерского учета. Каналы обработки строятся в зависимости от средств организационной и вычислительной техники.

Системные функции автоматизированного канала обработки информации на основе АРМБ должны обеспечивать: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами.

В качестве технической базы для построения АРМБ могут быть использованы микроЭВМ различных сетей. Автоматизированный канал должен включать помимо микроЭВМ периферийное оборудование - дисплей, накопители, на магнитных лентах, твердых и гибких дисках, устройство печати.

Перспективным направлением развития отечественной микропериферии является разработка компактных твердых дисков (накопителей) и печатающих устройств на основе «ромашки», обеспечивающих качественное документирование информации (на уровне машинописного изготовления).

Можно выделить следующие основные функциональные направления использования АРМБ: обработка учетной информации; информационно - справочное обслуживание производственно - хозяйственной и финансовой деятельности; анализ функционирования АРМБ для подразделения учетного аппарата, где создано АРМБ.

Первое направление предполагает автоматизацию таких стадий учетного процесса, как изготовление, регистрация документов, контроль использования и обработка документов и т.п.

Второе направление предполагает создание локальных баз данных нормативно - справочной информации, используемой в деятельности учетного аппарата.

Функциональное направление, связанное с деятельностью учетного аппарата и его анализом на базе АРМБ, предполагает решение ряда задач по определению эффективности процессов обработки (оценка времени, экономических показателей, параметров надежности и качества процесса обработки) и общей организации работ по учету, планированию и анализу. Уделяется внимание также вопросам использования полученной информации в условиях функционирования АРМБ для подготовки и принятия соответствующих управленческих решений. Получаемая информация дифференцируется по уровням ее применения.

При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами (особенно для малых и средних предприятий).

Среди них особое место занимает «1С: Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, бюджетных организациях и т.п. Программа построена по инициативе «от простого - к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам. Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программ «1 С: Бухгалтерия», является Журнал операций.

Вид экрана программы такой. Вначале выводится титульный экран, который предусматривает:

в первой строке название программы и сведения о разработчике;

в одной или двух последних строках перечисления доступных в данном режиме функциональных клавиш и их назначение;

остальные строки - рабочее пространство; в них выводятся меню, бланки запросов, списки документов и т.п.

Поскольку программа «1 С: бухгалтерия» предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятии, отрасли, адрес, фамилии директора, главного бухгалтера предприятия, код, телефон. Программа как бы запоминает все эти данные и затем автоматически выводит в документах.

Программа «1 С: бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План Счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

3. На рассматриваемом предприятии отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.