Порядок учета операций, связанных с поступлением материалов в ОАО "Юрмаш"
Организация бухгалтерского учета и анализ поступления материалов на примере ОАО "Юрмаш". Классификация материалов и первичные документы по их учету, особенности бухгалтерского учета операций, связанных с их поступлением. Оценка учетной политики.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.04.2012 |
| Размер файла | 282,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- 1. Теоретические аспекты учета операций, связанных с движением материалов производственного предприятия
- 1.1 Понятие, классификация материалов и первичные документы по их учету
- 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов
- 1.3 Бухгалтерский учет операций, связанных с поступлением материалов
- 2. Особенности бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов на ОАО "ЮРМАШ"
- 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Юрмаш"
- 2.2 Оценка учетной политики ОАО "Юрмаш"
- 2.3 Порядок учета операций, связанных с поступлением материалов в ОАО "Юрмаш"
- 3. Анализ обеспеченности предприятия сырьем и материалами
- 3.1 Обзор методик анализа операций по поступлению материалов
- 3.2 Анализ операций, связанных с поступлением материалов
- 3.3 Оценка, обобщение и рекомендации по результатам анализа
- Заключение
- Список использованных источников
- Приложения
Введение
Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.
Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное размещение, использование и управление всеми ресурсами, находящимися в его распоряжении. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексному анализу эффективности использования имеющихся ресурсов, который и является инструментом для разработки стратегии и тактики развития предприятия, принятия управленческих решений. Результаты анализа являются необходимой информационной базой для объективного управления и лучшего понимания эффективности работы предприятия, скорости оборачиваемости средств и капитала, их производительности, оценки риска и выгодности того или иного способа вложения финансов.
Сырье и материалы занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требуется особого осмысления. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу операций, связанных с поступлением сырья и материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.
Изучение порядка поступления и контроля материалов на предприятии в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация учета и анализ поступления материалов дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ поступлением материалов позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по расходованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Правильный учет и анализ помогают полнее вскрыть резервы сокращения расходов сырья и материалов, способствуют более эффективному использованию всех видов ресурсов.
Все вышесказанное предопределило выбор темы и обусловило ее актуальность.
Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и проведение анализа поступления материалов, на примере ОАО "Юрмаш", основным видом деятельности которого является изготовление изделий производственно-технического назначения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
а) определить экономичесую сущность сырья и материалов и их роль в хозяйственной деятельности предприятия;
б) рассмотреть особенности бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов на предприятие;
в) провести анализ поступления материалов на исследуемом предприятии;
бухгалтерский учет поступление материал
Объектом исследования является финасово-хозяйственная деятельность ООО "Производственное объединение Юрмаш".
Предмет исследования - операции, связанные с поступлением материалов.
Методологической и теоретической основной написания работы послужили материалы Законов РФ, нормативные документы и инструкции Минфина РФ, специальная литература по бухгалтерскому учету и анализу таких авторов как Балабанова И.Т., Джабазян Е.Л., Кондракова Н.П., Савицкой Г.В., Хахоновой Н.Н., Шеремета А.Д., и пр., а также статьи периодических изданий: "Главбух", "Бухгалтерский учет".
Работа содержит три главы. В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы.
Во второй главе изучается бухгалтерский учет поступления материалов на исследуемом предприятии.
В третьей главе проводится анализ обеспеченности предприятия материальными рессурсами.
1. Теоретические аспекты учета операций, связанных с движением материалов производственного предприятия
1.1 Понятие, классификация материалов и первичные документы по их учету
В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные понятия означают следующее:
Материально-производственные запасы - часть имущества:
используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, предназначенных для продажи;
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд организации.
Хозяйственные организации, связанные с материально-производственными запасами, следующие: заготовление (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и на непроизводственные нужды, реализация и другие.
Одним из основополагающих принципов организации учета предметов труда является их классификация по двум признакам: по функциональной роли и назначению в процессе производства (экономическая классификация) и по техническим признакам и физико-химическим свойствам (техническая классификация).
Экономическая классификация предусматривает группировку предметов труда на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы.
Несмотря на некоторую условность такой классификации предметов труда, она положена в основу организации синтетического учета.
В развитие экономической классификации и в тесной связи с ней в организации разрабатывается техническая классификация, то есть систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, размера.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).
Практика учетной работы выработала разные подходы при разработке кодов номенклатурных номеров: с учетом синтетического счета и субсчета, а внутри - по буквам алфавита; с учетом групп, подгрупп типовой номенклатуры, утвержденной Госкомстатом Российской Федерации для составления отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для осуществления бесперебойного процесса производства организация должна располагать необходимыми размерами производственных запасов. Результатом их производственного потребления является готовая продукция, то есть оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции.
Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором - они являются продуктами труда. Однако и в том и в другом случае характер оборота у них единый: они совершают полный оборот в течение одного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую. Между этими группами нет границы, так как часть готовой продукции может переходить в группу производственных запасов.
Изделия, отвечающие указанным требованиям, включаются в состав готовой продукции при условии, что они сданы на склад на основании соответствующего документа.
Отражение в учете хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов позволяет формировать для целей управления, контроля и анализа систему показателей в натуральном и стоимостном выражении.
Исходя из установленных нормативными актами общих принципов (правил) учета разрабатывается и утверждается приказом руководителя учетная политика, в которой подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
методы оценки материально-производственных запасов по их видам;
последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;
стоимость материально-производственных запасов переданных в залог;
разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у нее на конец отчетного года запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или их полного или частичного устаревания.
Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:
своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;
контроль за соблюдение договорных обязательств;
обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей по местам хранения и материально ответственным лицам.
Важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда.
В зависимости от источников поступления в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций с материально-производственными запасами:
приобретение материальных ценностей у поставщиков;
приобретение материальный ценностей подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;
оприходование материальных ценностей, изготовленных в целях собственного производства;
внутреннее перемещение (со склада на склад, из цеха на склад);
оприходование материальных ценностей от ликвидации основных средств;
оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации и другие.
Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используются сопроводительные документы поставщиков и приходные документы предприятия-получателя.
При отпуске товара покупателю поставщик выписывает счет-фактуру.
Счет-фактура является обязательным документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг). На их основании производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полностью уплаты налога в бюджет. При наличии счетов-фактур производится и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.
В тех случаях, когда выявляются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительного документа поставщика, или при отсутствии какого-либо документа на поступившие материалы применяется акт о приемке материалов (форма № М-7). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации.
После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и так далее) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Если при приемке материальных ценностей расхождения не выявлены, то должен применяться приходный ордер (форма № М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Выписывается он на фактически принятое количество ценностей.
Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование - накладная (форма № М-11).
В зависимости от направления расхода материально-производственных запасов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:
отпуск материальных ценностей в цеха основного и вспомогательных производств на изготовление продукции, выполнение работа и услуг;
отпуск материальный ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;
отпуск материальных ценностей на нужды обслуживающих производств и хозяйств;
отпуск материальных ценностей на сторону и в переработку;
внутреннее перемещение материальных ценностей.
Порядок документального оформления операций отпуска материальный ценностей со складов предприятия зависит от того, для каких целей они отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цеха и отделы на административные и общехозяйственные нужды.
Для оформления систематического отпуска материальных ценностей со склада, а также для контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материальных ценностей на производственные нужды используется лимитно-заборная карта (форма № М-8). Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.
Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17).
Для оформления отпуска материальных ценностей сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
Выпуск продукции из промышленного производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и так далее. Они выписываются обычно в двух экземплярах, один из которых предназначен для цеха или участка-сдатчика, а другой - остается на складе готовой продукции. Количество приходуемых на склад изделий, их вес и объем должен измеряться, подсчитываться и при необходимости взвешиваться.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представлены таблице 1.
Таблица 1.1 - Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета
|
1-й уровень |
|
|
Федеральные законы, Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации |
|
|
2-й уровень |
|
|
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности |
|
|
3-й уровень |
|
|
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств |
|
|
4-й уровень |
|
|
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.) |
Основным нормативным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот документ определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Нормативные документы второго уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон "О бухгалтерском учете".
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется прежде всего в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09 июня 2001г. № 44н.
К материально-производственным запасам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации:
используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд.
Особо важным является Положение "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки материально - материально-производственных запасов;
о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.
Согласно п. ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.
К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:
10 "Материалы";
14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)"Доходы организации" Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 27 ноября 2006 г. № 156н) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от прочих поступлений.
Документы третьего уровня носят рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, в которых наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;
Методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и прочие).
Таким образом, операции по учету поступающих материалов регламентируется документами всех уровней нормативного регулирования, что позволяет бухгалтеру эффективно организовать учет. Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.
1.3 Бухгалтерский учет операций, связанных с поступлением материалов
Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их оценки (таблица 1.2).
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Таблица 1.2 - Способы оценки материалов при их приобретении
|
№ п/п |
Источник поступления МПЗ |
Фактическая себестоимость материалов |
|
|
1 |
Приобретение МПЗ за плату |
Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния) |
|
|
2 |
Изготовление самой организацией |
Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ |
|
|
3 |
Получение по договору дарения или безвозмездно |
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
|
|
4 |
Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации |
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации |
|
|
5 |
Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами |
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы |
|
|
6 |
Приобретение за иностранную валюту |
По стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету |
|
|
7 |
Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества |
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
|
|
8 |
Приобретение имущества в пользование или распоряжение |
Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение |
Фактические затраты, относимые к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, включают:
суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;
суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам.
Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".
Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы" - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в coстав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ;
10-3 "Топливо" - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;
10-4 "Тара и тарные материалы" - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;
10-5 "Запасные части" - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;
10-6 "Прочие материалы" - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
10-8 "Строительные материалы" - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;
На счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и без их использования.
Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.
Учет с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:
Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.
При этом по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.
Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:
Д-т 19"НДС по приобретенным ценностям"
К-т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
После оприходования материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС "
К-т 19"НДС по приобретенным ценностям".
В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т 20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетные ценам и отражается записью:
Д-т 10"Материалы"
К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
К-т 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.
Если оборот по кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами ("красное сторно"):
Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 "Материалы" по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца представляет собой стоймость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:
Д-т 10"Материалы"
К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.
В таблице 1.3 приведен порядок отражения операций по приобретению товарно-материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 1.3 - Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов
|
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
|
Без использования счетов 15 и 16 |
|||||
|
1 |
Оприходованы поступившие на склад материалы по фактической себестоимости |
Приходный ордер, накладная поставщика |
10 |
60 |
|
|
2 |
Учтен НДС на стоимость материалов |
Счет-фактура |
19 |
60 |
|
|
3 |
Учтены транспортные расходы по доставке материалов |
Акт об оказании услуг по доставке |
10 |
60 |
|
|
4 |
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг |
Счет-фактура |
19 |
60 |
|
|
5 |
Произведена оплата материалов и транспортных расходов поставщику с расчетного счета |
Выписка банка, платежное поручение |
60 |
51 |
|
|
6 |
Произведен налоговый вычет по НДС |
Книга покупок, счета-фактуры |
68 |
19 |
|
|
7 |
Оприходованы поступившие на склад безвозмездно материалы |
Приходный ордер, накладная |
10 |
98 |
|
|
8 |
Оприходованы на склад материалы, поступившие из собственных производств |
Накладная |
10 |
20, 23 |
|
|
9 |
Оприходованы материалы приобретенные за наличный расчет |
Приходный ордер, чеки, авансовый отчет |
10 |
71 |
|
|
10 |
Выявлены излишки при проведении инвентаризации |
Инвентаризационная опись, сличительная ведомость |
10 |
91 |
|
|
С использованием счетов 15 и 16 |
|||||
|
11 |
Получены материалы по цене поставщика |
Приходный ордер, накладная поставщика |
15 |
60 |
|
|
12 |
Учтен НДС на стоимость материалов |
Счет-фактура |
19 |
60 |
|
|
13 |
Учтены транспортные расходы по доставке материалов |
Акт об оказании услуг по доставке |
15 |
60 |
|
|
14 |
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг |
Счет-фактура |
19 |
60 |
|
|
15 |
Оприходованы материалы по учетным ценам |
Акт |
10 |
15 |
|
|
16 |
Определено отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости, рассчитанной по учетным ценам |
Справка-расчет бухгалтерии |
16 |
15 |
Материалы, которые поступают на предприятие без расчетных документов (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) называются неотфактурованными поставками. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением в двух экземплярах акта о приемке материалов. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Порядок отражения в бухгалтерском учете неотфактурованных поставок изложен в таблице 1.4.
Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Таблица 1.4 - Записи на счетах бухгалтерского учета при получении материалов без документов
|
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
1 |
Перечислена поставщику предоплата за материалы |
Выписка банка, платежное поручение |
60 |
51 |
|
|
2 |
Оприходованы материалы, поступившие без документов, по договорной стоимости |
Акт о приемке материалов |
10 |
60 |
|
|
3 |
Учтен НДС на стоимость полученных материалов |
Справка-расчет бухгалтерии |
19 |
60 |
|
|
После поступления документов оценка материалов должна быть скорректирована (п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). |
|||||
|
4 |
При получении документов - скорректирована запись о поступлении материалов без документов (на разницу между договорной стоимостью и стоимостью в накладной) |
Накладная |
76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" |
10 |
|
|
5 |
Скорректирован НДС |
Счет-фактура |
76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" |
19 |
|
|
6 |
Произведен налоговый вычет |
Счет-фактура, книга покупок |
68 |
19 |
|
|
7 |
Оплачена претензия поставщиком |
выписка банка, платежное поручение |
51 |
76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" |
Организации-покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях:
получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.
Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Таким образом, цель коммерческих предприятий - получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. В общих затратах одной из основных статей затрат являются затраты на товарно-материальные ценности. Правильный бухгалтерский учет материалов во многом способствует снижению себестоимости готовой продукции.
2. Особенности бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов на ОАО "ЮРМАШ"
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Юрмаш"
Юргинский машиностроительный завод основан в феврале 1943 г. на базе эвакуированных заводов - Новокраматорского машиностроительного, Ленинградского металлического, завода "Большевик" (г. Ленинград) и "Арсенал" (г. Сталинград) - и создавался для выпуска военной продукции.
Сегодня ООО "Производственное объединение Юрмаш" - крупнейшее предприятие машиностроительной отрасли в Кемеровской области и Западной Сибири. Оно является одним из мощных универсальных предприятий с полным машиностроительным циклом - от выплавки стали в мартенах до выпуска готовых изделий. На заводе разработаны и доведены до серийного производства артиллерийские системы, оборудование ракетно-космических стартов, горно-шахтное оборудование, подъемно-транспортная техника, маслоотжимные агрегаты различной модификации, погрузчики-экскаваторы, а также другие изделия производственно-технического назначения. Объединение состоит из комплекса заводов нескольких направлений:
- выпуск горно-шахтного оборудования;
- выпуск подъёмно-транспортной техники;
- производство железнодорожного оборудования и других видов гражданской продукции.
Завод имеет собственную теплоэнергоцентраль (c располагаемой мощностью по теплу 495 Гкалл/час и по электроэнергии 74МВт/час), снабжающую теплом Юргу, а также металлургическое подразделение, специализирующееся на выпуске поковок, проката и стали.
Произошедшие в 2002 значительные структурные и организационные изменения повлекли за собой необходимость серьезной перестройки завода, закрытия нерентабельных производств, освоения выпуска новых видов продукции с целью планомерного роста и развития предприятия в условиях рынка. На сегодняшний день ООО "Юрмаш" выпускает большой ассортимент товаров народного потребления. Одним из прибыльных производств является производство пластиковых окон по заказу ООО "ЮргаСтрой".
ОАО "Юрмаш" - это предприятие, состоящие из комплекса заводов с полным производственным циклом - от выплавки стали до выпуска готовых машин. На предприятии разработаны и доведены до серийного производства артиллерийские системы, оборудование ракетно-космических стартов, подъемно-транспортная техника, маслоотжимные агрегаты различной модификации, погрузчики-экскаваторы, шахтное оборудование и другие изделия производственно-технического назначения.
Финансовый отдел на машзаводе был организован в 1942 году. После войны, в 1948 году был создан финансово-сбытовой отдел, который просуществовал до 1963 года, а потом был разделен на финансовый и сбытовой. А в 1966 году, в связи с экономической реформой, задачи финансовой службы на предприятии значительно усложнились.
Сегодня на предприятии работает несколько крупных самостоятельных производств, и каждое из них требует определенного подхода в плане финансирования. Основные задачи современного финансового управления деятельности предприятий, распределение финансовых потоков и анализ эффективности управления этими ресурсами, Кроме того, финансовый отдел организует взаимовыгодное сотрудничество завода с кредитно-финансовыми учреждениями.
С целью эффективного использования денежных средств вводятся новые экономические категории: факторинг, лизинг, кредитный портфель, рынок ценных бумаг, финансовый рынок. Сейчас на ОАО "Юрмаш" находятся в стадии разработки проекты по факторингу, которые, в частности позволят расширить рынки оплаты.
В настоящее время предприятие экономически стабильно и рентабельно и в этом есть немалая заслуга и финансового управления завода.
ОАО "Юргинский машиностроительный завод" имеет линейно-функциональную структуру управления.
В ведении общества находятся объекты жизнеобеспечения завода, объекты социально-бытового назначения, котельная, кислородная, углекислотная и компрессорная станции, водозабор, очистные сооружения, профилакторий, бассейн, турбаза. Общество располагает системами электроснабжения, газоснабжения, подъездными железнодорожными путями, имеет автомобильный парк, складское хозяйство.
Организационная структура ОАО "Юргинский машиностроительный завод" типична для средних и крупных машиностроительных предприятий и имеет линейно-функциональный характер.
Организационная структура завода на уровне производства имеет функционально - децентрализованный характер, то есть имеет место цеховая организация производства.
На предприятии могут выделены основные и специфические функциональные структуры: технологическая, организационно-управленческая, экономическая и социально-психологическая; структуры информационных, материальных, финансовых, людских и других потоков. Рассмотрим основные функциональные структуры.
Схема технологической структуры показана в Приложении А.
Составной частью организационно-управленческой структуры является структура руководителей (менеджеров) организации (рисунок 2.1).
На предприятии создан финансовый отдел, который является самостоятельным подразделением предприятия. К структурному элементу финансового отдела относится бухгалтерия.
Рисунок 2.1 - Структура руководства организации
Сотрудники бухгалтерии: выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, учет результатов хозяйственно - финансовой деятельности, расчетов с поставщиками, и т.п.); участвуют в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение распоряжений государственных органов; производят отчисления в различные фонды; осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготовку их к счетной обработке; отражают в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и товарно-материальных ценностей; участвуют в проведении экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по усовершенствованию документооборота, в разработке и введении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, а так же в проведении инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; подготавливают данные для составления отчетности; следят за сохранностью бухгалтерских документов, оформляют их для передачи в архив. Ревизоры осуществляют инвентаризации, ревизии товаров на складах и цехах и учет материалов и готовой продукции и денежных средств. Основными целями проведения ревизий являются проверка фактического наличия материалов и готовой продукции и сопоставление их фактического наличия с данными, отраженными в документации и в компьютерной базе данных. Ревизии проводятся в соответствии с графиком проведения ревизий; учет на складах организации проводится 1 раз в месяц. По данным проведенных ревизий составляются отчеты и передаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки. На предприятии линейная (иерархическая) структура бухгалтерской службы (рисунок 2.2).
Рисунок 2.2 - Структура подчиненности предприятии
Обязанности главного бухгалтера:
- отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление достоверной бухгалтерской отчетности;
- обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств организации, соответствие законодательству осуществляемых хозяйственных операций;
- дает всем работникам организации обязательные для выполнения указания по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению для учета необходимых документов, отчетов, иных сведений.
Распределение полномочий:
- заместитель главного бухгалтера координирует работу бухгалтерской службы предприятия, ведет Главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.
- материальная группа отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, также ведет учет основных средств;
- группа учета оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисляет заработную плату работникам, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.
- финансовая группа ведет контроль за своевременностью и правильностью финансовой отчетности цехов и подразделений, осуществляет подготовку и проведение расчетов с поставщиками.
В таблице 2.1 приведены показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ОАО "Юрмаш".
Таблица 2.1 - Оценка финансовых результатов ОАО "Юрмаш" за 2009-2010гг.
|
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Отклонение, (+,-) |
Темп измене-ния,% |
||||
|
2009 г. |
2010 г. |
2009 г. |
2010 г. |
Суммы, тыс. руб. |
Уд. вес. % |
|||
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
Подобные документы
Материалы как составляющая часть материально-производственных запасов. Порядок учета операций, связанных с движением сырья и материалов в коммерческой организации. Оценка соответствия учетной политики ООО "Рест Инвест" требованиям нормативных документов.
дипломная работа [130,1 K], добавлен 24.07.2012Понятие и классификация материалов. Первичные документы учета. Методика бухгалтерского учета материалов. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета материалов. Типовые межотраслевые формы первичной документации по учету материалов.
курсовая работа [81,5 K], добавлен 04.10.2008Понятие и классификация материалов. Основные задачи учета материалов. Первичные документы, правила и порядок их оформления. Сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов, причины расхождений между ними.
курсовая работа [35,3 K], добавлен 26.01.2011Понятие, классификация и оценка производственных запасов. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов. Складской учет материалов и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета. Организация синтетического и аналитического учета материалов.
дипломная работа [226,5 K], добавлен 12.09.2010Материалы, их классификация, оценка. Документальное оформление поступления и расходования материалов. Учетная политика организации. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Недостатки учета.
дипломная работа [68,5 K], добавлен 10.09.2005Понятие материалов, их состав и классификация. Оценка их фактической себестоимости. Взаимосвязь бухгалтерского и складского учета материалов. Документальное оформление их поступления. Особенности синтетического учета материально-производственных запасов.
курсовая работа [240,1 K], добавлен 20.04.2016Понятие и классификация материалов организации, особенности количественного и суммового учета их поступления. Методы оценки сырья и материалов. Порядок документального отражения операций; механизация и автоматизация учета и инвентаризации поставок.
курсовая работа [37,6 K], добавлен 04.11.2013Задачи учета материалов и их классификация. Организация учета материальных запасов; себестоимость и оценка в текущем учете. Необходимая документация по учету их движения. Учет материалов на складах, его неразрывная связь с учетом материалов в бухгалтерии.
реферат [22,4 K], добавлен 14.06.2010Общая характеристика горюче-смазочных материалов, их экономическая оценка. Особенности экономического регулирования вопросов, связанных с ценообразованием на ГСМ в Беларуси. Методологические основы бухгалтерского учета ГСМ, пути совершенствования.
курсовая работа [49,6 K], добавлен 11.06.2010Этапы процесса планирования аудиторской проверки учета материалов. Проверка правильности организации бухгалтерского учета, операций по поступлению и выбытию материалов на ОАО "Сильвинит". Аудит учета результатов инвентаризации материалов на предприятии.
курсовая работа [652,3 K], добавлен 25.03.2011
