Учет основных средств

2.3 Учёт затрат на ремонт (восстановление) основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и Т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текуще-го или капитального), модернизации и реконструкции.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновремен^-ную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ре-монт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуа-тации и т.п.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 работы по восстановлению основ-ных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы на восстановление ос-новных средств отражают реальные затраты в связи с реализацией системы планово-предупредительного ремонта оборудования и других объектов основных средств. При этом расходы по обыч-ным видам деятельности, включая расходы на восстановление основных средств, группируются в бухгалтерском учете организа-ции в поэлементном разрезе.

Однако для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается самой органи-зацией.

Восстановление основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализирован-ными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригада-ми цехов основного производства.

Для контроля за своевременным проведением ремонтных ра-бот инвентарные карточки объектов основных средств размеща-ются в картотеке в разделе «Основные средства в ремонте», а по-сле оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов.

Финансирование затрат на восстановление основных средств зависит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о формировании источников финансирования указанных затраты: за счет резерва расходов на ремонт основных средств или непосредственного включения затрат в себестоимость продукции. В НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-Ф3) предусмотрено, что организации для равномерного включения расходов на ремонт (в течение двух и более налоговых периодов) в издержки производства (обращения) могут создавать ремонтный фонд. При этом затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчет-ного периода, к которому они относятся. Резерв на ремонт фор-мируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта. Например, годовая смета затрат на ре-монт объекта -- 72 тыс.руб., тогда ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 6 тыс.руб. (72 : 12). При этом ежемесячно дебе-туются счета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомога-тельные производства» и др.) и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт ос-новных средств».

При определении норматива отчислений в резерв следует исчислить предельную сумму отчислений на основе периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических затрат на ремонт за последние три года. Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих работ по капитальному ремонту объекта в течение более одного отчетного (налогового) периода, то предельный размер может быть увеличен на сумму отчислений в соответствии с графиком проведения ремонта.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями в течение отчетного периода.

Если фактические затраты на ремонт основных средств превышают сумму созданного резерва за отчетный период, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания этого периода.

При обратном соотношении сумма превышения созданного резерва над фактическими затратами включается в состав доходов организации.

При хозяйственном способе выполнения работ по восстанов-лению все фактические затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», списы-ваются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. При этом оформляются такие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч.: 20 «Основное производство» (при выполнении ра-бот ремонтными рабочими основных цехов),

23 «Вспомогательные производства» (при выполнении работ ремонтными цехами организаций).

При подрядном способе осуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, а расчеты осуществляются на осно-ве актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата акцептованных счетов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

2.4 Особенности учёта основных средств у арендодателя (лизингодателя)

Аренда - основанное на договоре возмездное (за плату) временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды, его общие принципы регулируются ст. 607 ГК РФ. В договоре указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма её уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а также улучшения арендованного имущества.

Арендная плата устанавливается в виде твёрдой суммы платежей или путём предоставления услуг, передачи вещи, а также на основе принятой доли от продукции, плодов и доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Арендодатель обязан выполнить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор - поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотрено иное.

Различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правом выкупа, так и без него.

Самым главным в учете аренды считается то, что сданное в аренду имущество учитывается на балансе у арендодателя. Это приводит к некоторому парадоксу: имущества нет на предприятии, а на балансе оно продолжает числиться по дебету счета 01 «Основные средства». Напротив, там, где это имущество эксплуатируют, на балансе его нет.

Записи у арендатора рассматриваются в главе 1.9 «Учет имущества, не принадлежащего организации на праве собственности». Особенности имеет учет основных средств, предоставляемых в лизинг. В соответствии с ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основопола-гающие нормы, регулирующие лизинговые отношения, определены в Федеральном законе «О лизинге».

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) выступают:

лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собст-венных средств приобретает в собственность имущество и предос-тавляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец, который в соответствии с договором купли-прода-жи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма плате-жей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучател^ю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотрен^-ных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета ли-зинга, если иное не предусмотрено договором.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока дейст^-вия договора остается в собственности лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Эта деятельность для лизинговой фирмы является обычной и в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя может в его учете отражаться по схеме учета аренды. Но порядок бухга-лтерских записей будет несколько иным.

Приобретено лизинговое имущество:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учтен НДС:

Д-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга:

Д-т счет. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его передача с баланса лизингодателя будет отражаться аналогично его продаже.

Обоснование экономической целесообразности заключения договора лизинга, подбор удобных механизмов взаимодействия сторон, выбор конкретных условий договора являются, несомнен-но, существенным моментом договорной и фи-нансовой политики лизингодателя и лизингополучателя.

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и По-ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Минфина РФ от 30.12.99 ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями) количество проводи-мых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются са-мой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библио-течных фондов -- один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

6) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;

в) при смене материально ответственных лиц (на день прием-ки-передачи дел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотреб-ления или порчи имущества;

д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычай-ных ситуаций;

е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед со-ставлением ликвидационного (разделительного) баланса и в дру-гих случаях в соответствии с законодательством;

ж) при проведении переоценки основных средств по реше-нию организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;

з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику

Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвента-ризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.д.), а также земельных уча-стков комиссия проверяет наличие документов, подтверждаю-щих право собственности на это имущество.

Инвентаризационная опись составляется по местонахожде-нию объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалте-рию.

Если при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводст-ва и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.

Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдель-ным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстрой-ка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, кото-рые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить уве-личение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соот-ветствующих изменений в учетных регистрах.

Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов ин-вентаризации, которая имеет следующий вид:

Ведомость результатов инвентаризации (руб.)

№ п/п	Наимено- вание счета	Номер счета	Результат инвента- ризации	уста- новле- на порча иму- щества	Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества
			недо- стача	изли- шек		зачте но по пере сорти- це	списа- но в преде- лах норм убыли	- отне- сено на ви_ нов- ных лиц	списа_ но на финна-нсовые резуль_ таты
			сумма	сумма	сумма
1	Основные средства	01		12 000	-	-	-	-	12 000
2	Нематери- альные ак_ тивы	04	5000		-	-	-	5000	-
Ит.д. Руководитель Главный бухгалтер Председатель инвентаризационной комиссии

Излишки основных средств подлежат оприходованию по ры-ночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные сред-ства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчета с персоналом по прочим опера-циям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущер-ба», и кредиту счета 01 «Основные средства», а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Все организации имеют право переоценивать объекты основ-ных средств по восстановительной стоимости не чаще одного ра-за в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основ-ных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости двумя способами: путем пересчета балансовой стоимости на уста-новленные индексы изменения стоимости, разработанные Гос-комстатом РФ, либо путем прямого пересчета балансовой стои-мости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки.

Переоценку осуществляют все организации независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат все виды основных средств независимо от технического состоя-ния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в ре-зерве, запасе или незавершенном строительстве, а также подго-товленные к списанию, но не оформленные актами.

путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс (индекс-дефлятор).

Пример. Организация переоценивает оборудование с первоначaль-ной стоимостью 40 000 руб. И начисленной амортизацией 15 000 руб., используя индекс в размере 1,2. Дооценка первоначальной стоимо-сти составит (40 000^.1,2 - 40 000) = 8000 руб. (Д-т 01 К-т 83), а увели-чение амортизации (15 000^.1,2 - 15000) = 3000 руб. (Д-т 83 К-т 02);

путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен. При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств. Для подтверждения рыночных цен используются: данные о ценах на аналогичную продукцию, предоставленные в письменной форме ор-ганизацией-изготовителем; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответст-вующих территориях; информация об уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации, специальной литературе, катало-гах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключения о рыночной стоимости однородных объектов основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, что отра-жается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства,

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки пер-воначальной стоимости;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму дооценки амортизации по объекту.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), что отражается следующим образом:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму уценки первоначальной стоимости;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму уценки амортизации объекта.

Суммы дооценки оборудования, требующего монтажа, производственного и непроизводственного незавершенного строи-тельства, включая сметные затраты по проектной документации, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 83 «Добавочный капитал, субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки в предшествующие отчетные периоды, отнесенная на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных расходов, списывается в отчетном периоде на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки относится на счет «Прибыли и убытки» в качестве расхо-дов. При этом сумма уценки объекта относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта в предшествующие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки в предшествующие отчетные периоды, списывается на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.

Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетнос-ти, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором проведена переоценка. Результаты переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года отражаются в учете обособленно и не включаются в показатели отчетности предыдущего года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При этом следует отметить, что в соот-ветствии с действующим порядком увеличение стоимости основ-ных средств в результате их переоценки, проводимой по реше-нию Правительства РФ (без продажи основных средств), не уве-личивает оборот, облагаемый налогом на добавленную стои-мость.

О результатах переоценки организации должны сообщать ор-ганам налоговой службы.

В условиях инфляционной экономики при стабильном росте цен дооценка стоимости основных средств увеличивает величину амортизационных отчислений, а следовательно, уменьшает величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основ-ных средств согласно ст. 257 НК РФ переоценке не подлежит, и, таким образом, в настоящее время переоценка не влияет на нало-гооблагаемую прибыль.

2.6 Выбытие основных средств

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического износа; в результате продажи; как вклад по договору простого товарищества; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; при передаче по договору лизинга; по другим причинам.

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания ос-новных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

Остаточная стоимость выбывающего основного средства выяв-ляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы на-копленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амор-тизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной аморти-зации, что отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»),

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основ-ных средств») - на сумму начисленной амортизации по выбываю-щему объекту.

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа - акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расхо-ды». Доходом признаются поступления от продажи или дебитор-ская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной догово-ром, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной передаче основных средств записи состав-ляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, нов соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 ^«Прочие доходы и расходы»:

остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со сче-том 01 «Основные средства»;

НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества - в ^корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

расходы на подготовку к передаче, доставку и др. - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

на остаточную стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;

на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к нало-говому вычету, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании реше-ния руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

на сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в коррес-понденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-стей»;

на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью не-достачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взы-скании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных об-стоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основ-ного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следую^-щие чрезвычайные расходы:

остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со сче-том 01 «Основные средства»;

расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по опла^-те труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече^-нию» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося _при ликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;

на сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

3. Налог на имущество

Налог на имущество введен с 1992 года Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Этот налог относится к числу региональных, поэтому ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы определяют представительные органы власти субъектов РФ своими законами.

Плательщику этого налога необходимо руководствоваться следующими основными документами:

1. Налоговым кодексом РФ;

2. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой НК РФ»;

3. Гражданским кодексом РФ;

4. Бюджетным кодексом РФ;

5. Жилищным кодексом РФ;

6. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности»;

7. Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;

8. Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»;

9. Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359;

10. Классификатором отраслей народного хозяйства № 1-75-018;

11. письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве»;

12. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

13. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

14. письмом Госналогслужбы России от 14 июля 1998 г. № ВЗ-6-04/428 «О налоге на имущество предприятий»;

15. письмом МНС России от 3 марта 2000 г. № 02-01-16/28 «Об исправлении ошибок (искажений)».

Перечень плательщиков налога на имущество приведен в Законе о налоге на имущество.

К ним относятся:

1. Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Пункт 1 статьи 48 ГК РФ признает юридическим лицом организацию, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

2. Плательщиками также являются филиалы и другие аналогичные подразделения (представительства, отделения) предприятия, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

3. Налог уплачивают иностранные компании и фирмы (включая полные товарищества), международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, если у них есть имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в экономической зоне РФ.

Налог на имущество не платят предприятия и учреждения Центрального банка РФ, а также субъекты малого предпринимательства, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощённую систему налогообложения.

Исчисляя налог с недвижимого имущества, нужно учитывать следу-ющее. Пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что переход права собственности на недвижимость к покупателю по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации. Более подробно порядок регистрации этих прав рассмотрен в Федеральном законе от 21 ию-ля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Этот Закон действует с 31 января 1998 года.

Государственной регистрации подлежит право собственности на сле-дующее недвижимое имущество:

земельные участки;

участки недр;

обособленные водные объекты;

другие объекты, неразрывно связанные с землей, переместить ко-торые невозможно без ущерба их назначению, в том числе здания, сооруже-ния, нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы.

Государственная регистрация оформляется внесением соответствующей записи в Единый государственный реестр прав.

Рассмотрим ситуацию, когда объект недвижимости передан по на-кладной покупателю, но покупатель еще не зарегистрировал все право соб-ственности на объект. Кто в этом случае должен платить налог?

В договоре купли-продaжи недвижимого имущества нужно преду-смотреть, что объект передается покупателю по акту (накладной) прием-ки-передачи основных средств (форма № ОС-1) до государственной ре-гистрации права собственности на него. Тогда этот объект списывается с баланса продавца, и продавец не должен платить по нему налог на иму-щество.

Покупатель, который еще не зарегистрировал своё право собственности на объект, отражает затраты на его приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И, согласно пункту 4 Инструкции № 33, включает эти затраты в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий. Данный порядок действует начиная с расчетов по этому налогу за I квартал 2001 года.

Пример: 25 мая 2001 года ЗАО «Арго» приобрело у ООО «Веритас» по договору купли-продажи здание стоимостью 1500000 руб. Первоначальная стоимость здания, по которой оно числилось в учете ООО «Веритас» - 960000 руб., а начисленная амортизация - 190000 руб. Согласно договору, объект передается по акту приемки-передачи основных средств после оплаты договорной суммы. В I квартале (то есть на 1 апреля 2001 г.) стоимость имущества ООО «Веритас» составила 8654300 руб., а ЗАО «Арго» - 2883000 руб. Оплата за здание на расчетный счет ООО «Веритас» поступила 7 июня 2001 г. В этот же день оформлен акт приемки-передачи здания. Однако право собственности на здание еще не зарегистрировано.

Определим стоимость имущества ООО «Веритас»:

7 июня 2001 г. ООО «Веритас» списывает здание с баланса. Таким образом, стоимость имущества предприятия на 1 июля 2001 г. будет равна:

8654300 руб. - (960000 руб. - 190000 руб.) = 7884300 руб.

А теперь рассчитаем стоимость имущества, принадлежащего ЗАО «Арго». 7 июня 2001 г. ЗАО «Арго» относит свои затраты на приобретение здания на субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» счета 08. Начиная с отчетности за I полугодие 2001 г., данные по этому субсчету включаются в расчет налога на имущество предприятий. Таким образов, стоимость имущества, которое облагается налогом, будет составлять:

2883000 руб. + 1500000 руб. = 4383000 руб.

Очень часто предприятия сдают объекты основных средств в аренду без права последующего выкупа. В этом случае объекты продолжают числиться на балансе арендодателя. Следовательно, их стоимость облагается налогом у арендодателя.

Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

 Список используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)

2. Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие» - М.:Экономистъ, 2004г.

3. Малявкина Л.И. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств», М.:ООО «Вершина», 2004г.

4. Гетьман В.Г. «Финансовый учет», М.: «Финансы и статистика», 2004г.

5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М., 2005г.

6. Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет», М., 2004г.

7. Новый план счетов бухгалтерского учета (Утверждено приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.), М., 2005г.