Методика проведения внутреннего аудита

Глава 2. Методика проведения внутреннего аудита на предприятии

2.1 Правовая база проведения внутреннего аудита на предприятии

В Республике Казахстан созданы правовые основы аудиторской деятельности, принят закон «Об аудиторской деятельности» 20 ноября 1998 года.

В законе определены основные принципы аудиторской деятельности, которыми являются независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность. Также в законе представлены права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций и аудируемого субъекта.

Немаловажную роль играет аттестация кандидатов в аудиторы. В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»: «Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссией квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований, утверждаемых уполномоченным органом. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно- ревизионной или правовой сферах в течение пяти лет из последних семи, а также лица, занимающиеся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющие стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти. Лица, прошедшие аттестацию, получают свидетельство о присвоении квалификации "аудитор" и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства.

Решение Квалификационной комиссии о присвоении квалификации "аудитор" публикуется в печати. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через шесть месяцев.»

«Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В договоре на проведение аудита и (или) предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности предусматриваются: предмет договора, сроки, объем соответствующих услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. По соглашению сторон в договоре могут быть предусмотрены также иные условия. Договор на проведение аудита субъекта естественной монополии должен соответствовать дополнительным требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан о естественных монополиях».

Международные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые, в процессе проверки.

Они могут быть различными и их рациональность определяется самим аудитором. Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита. Для обеспечения высокого качества оказываемых услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны разрабатывать на основе международных стандартов аудита свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля, внутренней отчетности фирмы и т.д. При проведении проверок это облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при составлении заключения.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, больше привлекать для проведения проверок аудиторов - ассистентов, усовершенствовать технологию аудита. Но стандарты не должны быть излишне детализированными, сдерживать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональным суждением. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественного статуса фирмы, их содержание является коммерческой тайной.

Обычно подписываются разработчиками и обязательно утверждаются руководителем аудиторской фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут быть объединены в следующие блоки:

· Структура аудиторской фирмы и технология организации ее деятельности;

· Документы по реализации требований законодательства и стандартов;

· Методики проведения проверок.

Документы первого блока раскрывают специфику работы аудиторской фирмы, ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с клиентами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования, вопросы профессиональной этики и др.

Основу документации второго блока составляют:

· перечень нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

· состав первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета;

· классификатор возможных нарушений по определенным участкам учета;

· последовательность выполнения аудиторских процедур;

· вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита.

Методики, относящиеся к третьему блоку, разрабатываются по следующим направлениям:

· бухгалтерские - методики по отдельным разделам бухгалтерского учета клиента;

· юридические - методики проверки правового обеспечения деятельности клиента (аудит учредительных документов и уставного капитала, экспертиза хозяйственных договоров, анализ соблюдения налогового законодательства и др.);

· специальные - методики проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (аудит субъектов малого предпринимательства, представительств, объектов с иностранными инвестициями и др.)

Каждый из этих стандартов может содержать:

· анализ и задачи проверки;

· программу аудита с указанием разделов проверки;

· бухгалтерские и другие документы клиента (финансовая отчетность, регистры, первичные документы);

· классификатор возможных нарушений по данному участку учета (вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита; перечень аудиторских процедур при проверке данного участка);

· нормативно-правовую документацию;

· последовательность выполнения аудиторских процедур;

· разработанные формы рабочих документов аудитора.

Наличие внутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников.

Для эффективной деятельности предприятия, сохранения и преумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является внутренний аудит предприятия.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется законодательными и нормативными актами Республики Казахстан, министерств и ведомств, органов самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п. внутренние аудиторы должны выполнять функции, возложенные на них должностными инструкциями. Они обязаны также соблюдать этические принципы аудиторской деятельности (профессионализм, компетентность, честность, объективность, ответственность, конфиденциальность информации), проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита.

Таким образом, работа службы внутреннего аудита должна опираться на систему внутренних регламентов предприятия, а также разветвленную систему планов. Содержание перечисленных документов в значительной степени зависит от направления деятельности предприятия, его структуры, стратегических целей и не может быть напрямую скопировано у других предприятий.

Работа службы внутреннего аудита начинается с организации планирования. Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объемы работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.

Очевидно, что для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами, которые хорошо знают специфику деятельности предприятия, ее структуру, объекты контроля, круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеют техникой и методикой проведения проверок.

В этой связи на должность руководителя и ведущих специалистов службы внутреннего аудита целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с опытом бухгалтерской и экономической работы, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения о службе внутреннего аудита, которое является важнейшим правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение, права, обязанности, организацию работы структурного подразделения. Этот документ позволяет обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность службы, что в свою очередь, гарантирует справедливость и беспристрастность суждений его сотрудников. В зависимости от того, кто является инициатором создания службы внутреннего аудита, положение утверждается приказом исполнительного органа общества (генеральным директором) или решением исполнительного органа (правлением, дирекцией), либо общего собрания акционеров.

Эффективность внутреннего аудита предприятия в значительной мере зависит от его организации. Принимая решение о создании службы внутреннего аудита, необходимо четко определить цели, задачи, а также регламентировать деятельность внутренних аудиторов.

В Положении о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данная служба является неотделимой частью предприятия и внутренние аудиторы, осуществляя независимый контроль всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком предприятия.

Положение о службе внутреннего аудита.

В общих положениях фиксируется полное наименование службы и предприятия, чьим структурным подразделением данная служба является; определяется общая цель службы, кем возглавляется и кому подчиняется, порядок назначения и освобождения от должности руководителя службы; определяется нормативная база, которой руководствуются работники службы. В этом разделе описывается структура подразделения. В крупных предприятиях в составе службы внутреннего аудита могут быть образованы бюро, группы, звенья и другие. В этом случае называются все структурные единицы подразделения, взаимосвязи между ними.

Во втором разделе перечисляются основные направления деятельности службы. В перечне задач на первое место ставится главная - контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее структурных подразделений, филиалов, дочерних предприятий и другие. Затем выделяются задачи, сопутствующие и конкретизирующие основную, например:

· контроль за соблюдением нормативных актов и внутрифирменных положений о финансовом и товарном обороте, правил отчетности, договорных обязательств;

· контроль движения денежных средств, товарно-материальных ценностей; операций, связанных с их движением;

· контроль исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг); проверка проведения кассовых операций структурными подразделениями, проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами;

· контроль соблюдения порядка оформления первичных и товарно-транспортных документов, проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов;

· контроль за списанием товарно-материальных ценностей с установлением причин и выявлением виновных лиц в их порче;

· проведение (в случае необходимости) работ по восстановлению бухгалтерского учета и отчетности филиалов и дочерних предприятий.

В третьем разделе указываются виды работ, которые должны выполнять служба для осуществления поставленных перед ним задач. К основным функциям службы внутреннего аудита относятся:

· анализ финансовой, торгово-закупочной деятельности, продаж, маркетинговой политики компании; оценка эффективности принятия решений, включая стратегическое, руководителями различных уровней управления компании;

· проведение сопроводительного и годового аудита филиалов и дочерних структур предприятия с проверкой их финансовой отчетности, выявлением ошибок, выдачей рекомендаций по их исправлению в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения;

· анализ и контроль уровня, структуры и динамики издержек обращения, накладных расходов подразделений, филиалов, дочерних предприятий в целях оптимизации соотношения затрат и результатов в их деятельности.

Четвертый раздел содержит комплекс прав, которыми наделяется служба. Основными являются права:

· запрашивать от органов управления предприятия, его подразделений и служб, должностных лиц необходимые материалы, изучение которых соответствует службы;

· проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;

· знакомиться с учредительными документами, приказами, распоряжениями должностных лиц, решениями и протоколами общих собраний учредителей, проектами и уже заключенными хозяйственными договорами;

· обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

· требовать максимального содействия от ответственных лиц структурных подразделений предприятия во время аудиторских проверок;

· проверять наличие, состояние и сохранность имущества у материально ответственных лиц;

· требовать проведения и проводить лично полную или частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

· наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

· проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильность расчетов и своевременность уплаты налогов;

· требовать от руководителей структурных подразделений, сотрудников администрации необходимые для проверки документы, справки, расчеты, а также устные и письменные объяснения по возникающим вопросам;

· проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ производственно-хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия;

· подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

В пятом разделе устанавливается ответственность службы. Так, ответственность может наступать за:

· несвоевременное выявлений нарушений в работе структурных подразделений предприятия;

· несоблюдение действующего законодательства;

· несоблюдение служебной этики в ходе аудиторских проверок;

· разглашение конфиденциальной информации, с которой сотрудники службы ознакомились благодаря своему служебному положению;

· невыполнение плановых заданий и текущей работы службы;

· недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов, предоставляемых руководству предприятия.

Одновременно служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:

· обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;

· обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности. Проектов оптимизации производственных затрат, налогообложения, привлечения внешних ресурсов, распределение прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;

· правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведение бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства, методам анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.

При этом всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на службу внутреннего аудита обязанностей несет руководитель, а степень ответственности других работников службы устанавливается должностными инструкциями.

В шестом разделе предусмотрено регулирование механизма взаимодействия с другими структурными подразделениями предприятия. В данном разделе регламентируются информационные и документационные потоки службы, указывается, с какими подразделениями и организациями осуществляется взаимодействие, какую информацию получает и представляет служба. В частности. Предусматривается:

· взаимодействие со всеми структурными подразделениями компании по вопросам получения и анализа информации, необходимой для выполнения основных и дополнительных функций службы;

· взаимодействие с проверяемыми подразделениями и филиалами через систему запросов и отчетов, с остальными подразделениями - через служебные записки, запросы, аналитические материалы;

· координация работы с внешними аудиторами.

С целью оптимизации процедуры взаимодействия для каждого сотрудника службы внутреннего аудита необходимо разработать должностные инструкции, которые включают в себя:

1. Общие положения: полное наименование должности с обозначением структурного подразделения; кому непосредственно подчиняется работник; порядок назначения на должность и освобождения от должности; перечень нормативных, методических и других документов, которыми руководствуется работник на данной должности; квалификационные требования (уровень образования, стаж работы); требования, предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний.

2. Должностные обязанности. Устанавливаются конкретное содержание деятельности работника, перечисляются виды работ, выполняемые работником на данной должности, характер выполняемых действий.

3. Права. Устанавливаются полномочия работника, обеспечивающие выполнение возложенных на него обязанностей.

4. Ответственность. Определяются критерии оценки работы и мера персональной ответственности работника.

Практика аудита показывает, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Внутренний аудит заслуживает такого же внимания, как и внешний аудит, его правовое обеспечение необходимо усовершенствовать на всех уровнях: в Закон об аудиторской деятельности необходимо внести изменения, закрепив в нем понятие и особенности внутреннего аудита; следует также принять на основе международных стандартов профессиональной практики внутреннего аудита казахстанский стандарт внутреннего аудита; критериями в оценке работы внутренних аудиторов должно являться соответствие их работы как предлагаемому стандарту, так и прочим стандартам аудиторской деятельности.

2.2 Объекты внутреннего аудита

Объектом внутреннего аудита могут быть финансовая и производственная деятельность, компьютерные системы. /35, с.125/

Предприятия осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированном в законодательном порядке. На данном этапе объектом внешнего аудита является непосредственно устав, где закреплены функции предприятия, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации и ликвидации, а также сформулированы принципы бухгалтерского учета и контроля. В уставном капитале имеют возможность участие дочерние предприятия. Объектом внутреннего аудита на данном этапе будет являться непосредственно расчеты с дочерними предприятиями. Внутреннему аудитору предстоит удостовериться в соблюдении методологии учета с расчетов с дочерними предприятиями и зависимыми предприятиями. При этом важно проверить обоснованность операций по таким расчетам.

Объектами внутреннего аудита на каждом этапе аудирования предприятия являются:

· учет основных средств;

· учет нематериальных активов;

· учет производственных запасов;

· учет затрат на производство;

· учет готовой продукции и ее реализации;

· учет кассовых операций;

· операции по расчетному счету;

· операции по валютному счету;

· операции по прочим счетам в банках;

· учет денежных документов;

· учет средств в пути;

· краткосрочные финансовые вложения;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты по претензиям и авансам получения;

· расчеты с бюджетом;

· внебюджетные платежи;

· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

· расчеты с подотчетными лицами;

· расчеты по прочим операциям с персоналом;

· расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

· учет расчетов по совместной деятельности;

· учет финансовых результатов;

· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

· учет капитала и резервов;

· учет кредитов и займов;

· отчетность предприятия.

Рассмотрим какие объекты внутреннего аудита входят у различных форм собственности предприятий.

Так, индивидуальный предприниматель Рахимова Гульмира Байдильдиновна, который занимается розничной торговлей продовольственных и промышленных товаров (магазин «Айна») может иметь объекты внутреннего аудита следующие:

· учет основных средств;

· учет нематериальных активов;

· учет готовой продукции и ее реализации;

· учет кассовых операций;

· операции по расчетному счету;

· учет денежных документов;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты по претензиям и авансам получения;

· расчеты с бюджетом;

· внебюджетные платежи;

· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

· расчеты с подотчетными лицами;

· расчеты по прочим операциям с персоналом;

· учет финансовых результатов;

· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

· учет капитала и резервов;

· отчетность предприятия.

При проведении внутреннего аудита основных средств проверяют сохранность и техническое состояние основных средств; законность и правильность документального операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

В процессе внутреннего аудита достоверности отчетных показателей по материальным ресурсам особое место отводится проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском ресурсов. Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.

Внутренние аудиторы изучают правильность составления актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Проверяя правильность оприходования ценностей внутренние аудиторы обращают внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами.

При проведении внутреннего аудита затрат на производство внутренние аудиторы стремятся документально подтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и установить, нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли организации. Известно, что необоснованное завышение затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Если же за счет финансовых результатов предприятия списаны расходы, которые согласно действующему законодательству должны быть отнесены на издержки производства, то неоправданно снижается себестоимость продукции.

Финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации.

ТОО «Караганда ПромСнаб», который ориентирован на оптовую и розничную торговлю, может иметь следующие объекты внутреннего аудита:

· учет основных средств;

· учет нематериальных активов;

· учет готовой продукции и ее реализации;

· учет кассовых операций;

· операции по расчетному счету;

· учет денежных документов;

· учет средств в пути;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты по претензиям и авансам получения;

· расчеты с бюджетом;

· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

· расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

· учет финансовых результатов;

· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

· отчетность предприятия.

При проведении внутреннего аудита учета готовой продукции и ее реализации внутренние аудиторы обращают внимание на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. В процессе контроля важное значение придается изучению ритмичности выпуска и поставок продукции. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли они со сроками отгрузки продукции. Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой продукции, обращают внимание на правильность оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции.

Должное внимание внутренним аудиторам следует уделить проверке оценки готовой продукции. Она непосредственно влияет на себестоимость реализованных изделий, а значит и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции как составной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.

Внутренний аудит объема реализации и его составляющих - один из ключевых вопросов, в значительной мере определяющий качество всей проверки. Прежде всего, необходимо определить метод учета выручки от реализации, который используется предприятием и соответствие его зафиксированному в учетной политике.

В процессе внутреннего аудита наличных средств необходимо тщательным образом проверить соблюдение на предприятии порядка ведения кассовых операций. На данном этапе внутреннего аудита не маловажную роль играет инвентаризации наличных тенговых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Внутренние аудиторы устанавливают соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия. Проверяется соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней.

Акционерное общество «Казпочта», который является многофункциональным финансовым супермаркетом в Казахстане, ориентированный на комплексное (почтовое, агентское и финансовое) обслуживание юридических и физических лиц, имеет широкий спектр объектов внутреннего аудита:

· учет основных средств;

· учет нематериальных активов;

· учет производственных запасов;

· учет затрат на производство;

· учет готовой продукции и ее реализации;

· учет кассовых операций;

· операции по расчетному счету;

· операции по валютному счету;

· операции по прочим счетам в банках;

· учет денежных документов;

· учет средств в пути;

· краткосрочные финансовые вложения;

· расчеты с поставщиками и подрядчиками;

· расчеты по претензиям и авансам получения;

· расчеты с бюджетом;

· внебюджетные платежи;

· расчеты по страхованиям и социальному обеспечению;

· соблюдение трудового законодательства и расчеты по оплате труда;

· расчеты с подотчетными лицами;

· расчеты по прочим операциям с персоналом;

· расчеты по прочим дебиторам и кредиторам;

· учет расчетов по совместной деятельности;

· учет финансовых результатов;

· контроль распределения прибыли в течении отчетного периода;

· учет капитала и резервов;

· учет кредитов и займов;

· отчетность предприятия.

Так как Акционерное общество «Казпочта» осуществляет свою деятельность на всей территории Республики Казахстан и имеет самую большую среди финансовых и социальных институтов сеть региональных подразделений, то внутренние аудиторы Акционерного Общества «Казпочта» выезжают на места проверить все объекты внутреннего аудита.

При проверке операций по расчетным счетам составляют сальдо по статьям баланса «расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка на отчетную дату, они должны быть тождественными. Валюта на предприятие поступает в качестве выручки от экспорта продукции, а также за счет покупки ее на валютном рынке. Внутренний аудитор проверяет правомерность открытия предприятию валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на ведение международных операций.

Основными задачами при проведении внутреннего аудита расчетов являются: установление целесообразности и законности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательству порядка возмещения затрат на служебные командировки. При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо проверять правильность бухгалтерских записей по отражению движения сумм по таким расчетам.

При контроле расчетов с поставщиками обычно проверяют наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов; полноту и своевременность оприходования; верность оплаты, соблюдение сроков исковой давности.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают наличие заключенных договоров поставки продукции, правильность исчисление сумм.

Контроль расчетов за товары, проданные в кредит, проводится с использованием методических приемов документального контроля и реализующие эти приемы внутренних аудиторских процедур. В процессе проверки руководствуются основными положениями о порядке расчетов за проданные рабочим и служащим в кредит товары и кредитования организаций по операциям, связанными с этими расчетами.

В процессе контроля оплаты труда возникают вопросы измерения и оценки трудовых затрат и результатов. Внутренний аудитор проверяет соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, по совместительству; правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, выявляя при этом случае приписок невыполненных работ, порядок и обоснованность выплаты премий. При этом должны применяться премиальные системы, утвержденные в Положении о премировании. Аудиторский опыт позволяет выявить факты злоупотреблений при оплате труда, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Известны случаи завышения общих итогов расчетно-платежной ведомости, поэтому внутренний аудитор также подвергает документы арифметическому контролю.

Внутренний аудитор в ходе проверки резервов и специальных фондов анализирует правильность создания и использования резервов. Способы проверки создания и использования резервов обуславливаются видами резервов. Контроль образования и использования фондов специального назначения проводится в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой предприятия.

При проверке достоверности конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей». Все недостатки, а тем более ошибки имеют существенный характер. В случае выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательством.

В процессе аудирования контролируют все составные части конечного финансового результата:

· от реализации;

· от продажи основных средств и иного имущества;

· от внереализационной деятельности.

Особенности проверки финансовых результатов в сфере обращения обусловлены спецификой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации товаров.

В связи с этим в процессе внутреннего аудита необходимо установить, в какой мере постановка учета согласуется с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятии.

Направления использования прибыли проверяют на соответствие налоговому законодательству Республики Казахстан, нормативным документам Правительства РК, а также учредительным документам предприятия.

Необходимо проверить правомерность:

· отчислений на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;

· отчислений на благотворительные акции;

· других отчислений, в частности, подлежащих внесению в бюджет штрафных санкций и расходов по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию, сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, других видов штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.

Внутренний аудитор проверяет наличие решения собственников о порядке использования прибыли, источниках возмещения убытков и соответствие учетных записей этому решению.

Осуществляя внутренний аудит постановки и методики бухгалтерского учета, проверяют соблюдение предприятием рабочее плана счетов бухгалтерского учета, наличие утвержденной руководителем предприятия учетной политики, анализируют фактическое состояние учета, который должен соответствовать предусмотренному правилу порядка. Несоблюдение этих правил искажает картину имущественного и финансового положения предприятия, результаты ее деятельности, и оно должно трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

После проверки различных объектов учета приступают к оценке качества отчетности. Внутренними аудиторами следует проверять достоверность приведенных в бухгалтерской отчетности данных. Необходимо убедиться в соответствии предоставленных форм бухгалтерского баланса, других отчетных форм утвержденным формам и соблюдении сроков их представления.

Далее проводится счетная проверка и соблюдение схем увязки показателей в различных формах бухгалтерской отчетности. В ходе проверки следует оценить и качество пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету с точки зрения ее соответствия.

Количество объектов внутреннего аудита на всех предприятиях разное, но есть объекты внутреннего аудита, которые присутствуют во всех предприятиях, начиная от предпринимателя и до крупных акционерных обществ.

2.3 Внутренний аудит основных показателей предприятия

Внутренняя аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Применение апробированных методик внутренней аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.

После представления руководству предприятия программы проверки для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки, внутренний аудитор переходит к аудиту показателей финансовой отчетности.

Проверку начинают с общего обзора отчетных форм, то есть проведение их формальную проверку, при которой определяется полнота и правильность заполнения реквизитов и устанавливается наличие самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. В отчетных формах должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами.

Затем проверяется правильность заполнения отчетности по форме и проводится счетная проверка, то есть проверка правильности арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязку, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

Особое внимание обращается на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период; при изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

В целях наиболее эффективного способа проведения внутреннего аудита показателей финансовой отчетности предлагается составить тематику аудита в следующей последовательности:

1. Аудит внеоборотных активов.

2. Аудит товарно-материальных запасов.

3. Аудит дебиторской задолженности.

4. Аудит расходов будущих периодов.

5. Аудит финансовых инвестиций.

6. Аудит денежных средств.

7. Аудит собственного капитала.

8. Аудит долгосрочных обязательств.

9. Аудит краткосрочных кредитов.

10. Аудит кредиторской задолженности.

11. Аудит расходов.

12. Аудит доходов.

По каждой теме следует составлять соответствующие вопросы и программу внутренней аудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей. Например, тему «Аудит товарно-материальных запасов» можно подразделить на следующие вопросы:

1. Аудит производственных запасов.

2. Аудит незавершенного производства.

3. Аудит готовой продукции и товаров. /17, с.99/

Внутренний аудитор по результатам внутренней аудиторской проверки составляет аудиторское заключение или отчет, оно может соответствовать казахстанскому стандарту «Аудиторское заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности».

Основные элементы внутреннего аудиторского заключения нами предлагается в следующей последовательности:

а) заглавие;

б) адресат;

в) начальный или вводный раздел;

г) основной раздел (содержит описание характера аудита);

д) заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам);

е) дата аудиторского заключения;

ж) указание фамилии исполнителей внутреннего аудита;

з) личная подпись начальника службы внутреннего аудита.

Первой группы статей долгосрочных активов, отраженных в бухгалтерском балансе, являются нематериальные активы.

Внутреннему аудитору прежде всего необходимо разработать программу внутренней аудиторской проверки, содержание которой должно включать следующие вопросы:

· проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных регистров;

· проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличие нематериальных активов и права собственности предприятия на данный объект, а также факта его получения предприятием;

· проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов;

· проверка правильности отражения в учете оприходования нематериальных активов;

· проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;

· проверка правильности отражения в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов.

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые в бухгалтерском учете выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами.

Основные средства, составляя материально-техническую базу предприятия, являются важнейшим элементом его производственного потенциала. Поэтому важным условием повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия является обеспечение сохранности основных средств и рационального их использования.

Круг вопросов, включаемых в программу внутренней аудиторской проверки основных средств, достаточно широк, но все они могут сведены к следующему: проверка правильности отражения в балансе основных средств; проверка наличия и сохранности основных средств; проверка правильности классификации основных средств; проверка правильности оценки и произведенных переоценок основных средств; оформления и отражения в учете операций по приходованию (поступлению) основных средств; начисления и отражения в учете износа основных средств; отражения в учете операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду основным средствам; оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств; соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств; анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.

При проверке финансовых инвестиций внутреннему аудитору следует установить, не отнесены ли к числу финансовых инвестиций другие приобретенные предприятием ценные бумаги, которые не относятся к таковым.

Примерное содержание программы внутреннего аудита долгосрочных финансовых инвестиций выглядит следующим образом:

1. Проверка правильности отражения в балансе долгосрочных финансовых инвестиций.

2. Проверка правильности оценки и переоценки долгосрочных финансовых инвестиций.

3. Проверка правильности осуществления бухгалтерских записей по приобретению ценных бумаг.

4. Проверка правильности списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг.

5. Проверка правильности отражения в учете выбытия долгосрочных финансовых инвестиций.

6. Проверка соответствия данных синтетического учета долгосрочных финансовых инвестиций данным аналитического учета.

Рассмотрим следующие статьи баланса.

Текущие активы включают в себя следующие статьи:

1) товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации;

2) расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течении одного года от отчетной даты;

3) дебиторская задолженность, которая будет получена в течении одного года от отчетной даты;

4) краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;

5) денежные средства.

Основной целью внутреннего аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа внутренней аудиторской проверки товарно-материальных запасов должна включать следующие вопросы:

1. Проверка правильности отражения в балансе товарно-материальных запасов.

2. Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов.

3. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату.

4. Проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов.

5. Проверка полноты и своевременность оприходования поступивших запасов и правильность произведенных при этом бухгалтерских записей.

6. Проверка обоснованности операций по отпуску произведенных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

7. Определение метода оценки товарно-материальных запасов.

8. Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей другим предприятиям.

9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других ценностей.

10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

При проверке незавершенного производства внутреннему аудитору следует проверить соответствие фактических остатков данным, показываемом в балансе. Для этого следует убедиться, что данные учета подтверждаются результатами инвентаризации незавершенного производства и остатки незавершенного производства оценены.

Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного производства на конец каждого месяца, поскольку от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах.

При проведении внутреннего аудита сотруднику службы внутреннего аудита прежде всего нужны данные, приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету «Готовая продукция», затем проверить правильность ведения учетных регистров, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Внутреннему аудитору необходимо убедиться, что продукция, учтенного на счете «Готовая продукция»; полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения внутреннего аудита готовой продукции имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам. В этих целях на предприятии должны проводиться систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства. /17, с. 179/

Особое внимание внутренний аудитор должен уделить проверке правильности оценки готовой продукции.

Далее внутренний аудитор должен проверить правильность исчисления отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию и остатки ее на складах, правильность определения производственной стоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам.

При завершении проверки организации учета товарно-материальных запасов внутренний аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций, связанных с учетом товаров, приобретенные для продажи.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами, стоящими перед внутренними аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

· проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

· проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

· проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

· проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

· разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

При проведении внутреннего аудита краткосрочных финансовых инвестиций внутреннему аудитору необходимо проверить:

· правильность ведения аналитического учета по краткосрочным финансовым инвестициям;

· правильность составления бухгалтерских проводок;

· соответствие записей в первичных документах и в Главной книге;

· правильность списания разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг.

При проведении внутреннего аудита денежных средств необходимо проверить правильность отражения денежных средств в балансе и сопоставить балансовые данные с Главной книгой.

Внутренний аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям:

· инвентаризация наличных денежных средств;

· проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;

· исследование правильности списание денег на расход.

Внутренним аудиторам целесообразно проводить систематические внезапные проверки наличия денежных средств на предприятии и составлять акты внезапных поверок кассы.

Как свидетельствует внутренняя аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе бывает с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и повторное использование ведомости, и включение в нее «подставных» лиц, и завышение итогов сумм.

При внутреннем аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. Этот этап внутренней аудиторской проверки должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.

Известно, что к собственному капиталу относятся уставный, резервный, дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Каждый из этих элементов собственного капитала имеет важное значение.

Прежде чем приступить к внутреннему аудиту уставного капитала, внутреннему аудитору следует разработать программу его проверки, которая может включать следующие процедуры внутреннего аудита:

· проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги;

· проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета;

· проверка правильности формирования уставного капитала;

· проверка полноты и своевременности оприходования взносов (вкладов) учредителей;

· проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы;

· инвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал предприятия;

· разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.

Внутреннему аудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал».

Внутренним аудиторам необходимо проверить правильность определения размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счета «Дополнительный оплаченный капитал».

Другим элементом собственного капитала, требующего внимание внутреннего аудитора, является дополнительный неоплаченный капитал. При внутреннем аудите данного элемента следует проверить правильность отражения операций по переоценке долгосрочных активов на счетах «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций», «Прочие» подраздела «Дополнительный неоплаченный капитал».

Одним из основных слагаемых собственного капитала является нераспределенный доход (непокрытый убыток). Внутреннему аудитору необходимо уделить пристальное внимание проверки этой статьи бухгалтерского баланса, нужно сопоставить остатки на начало и конец года по ней с данными Главной книги, оценить величину нераспределенного дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности не только отчетного периода, но и за предыдущие периоды.