Бухгалтерский баланс филиала ОАО "Химремонт" РМНУ
Сущность и значение бухгалтерского баланса с позиции статической и динамической теорий. Содержание и методика составления бухгалтерского баланса в Республике Беларусь. Бухгалтерский баланс в системе Международных стандартов финансовой отчетности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.03.2013 |
| Размер файла | 273,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Таблица 3.1 - Соответствие МСФО и национальных стандартов в части признания объектов к основным средствам.
|
Основные средства согласно Постановлению №26 |
Основные средства согласно МСФО |
|
|
Активы, имеющие материально-вещественную форму, при выполнении следующих условий: - активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; - организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; - активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; - организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; - первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. |
а) использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международные стандарты (16) выделяют приобретение с целью использования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускают приобретение с целью сдачи в аренду или административных целях; кроме того, к этой группе могут относиться активы, необходимые для поддержания ОС в рабочем состоянии. б) длительность срока использования более 1 года с распределением их стоимости в течение этого периода. в) наличие материальной (физической) формы в отличие от нематериальных активов. |
Таким образом, критерии признания основных средств в белорусском бухгалтерском учете полностью удовлетворяют требованиям МСФО. Надо сказать, что в ходе реформирования отечественного учета осуществилось постепенное сближение данных принципов: сначала Министерство Финансов отменило стоимостной критерий ( 30 базовых величин), а с 2012 года введено понятие «инвестиционная недвижимость». Так что в настоящее время по критериям признания основных средств расхождений между национальными и международными стандартами практически нет.
Однако, если рассматривать типичный состав основных средств зарубежной организации, то видно. Что наибольший удельный вес в стоимости данных активов занимают земельные участки или « земля с постройками».
Амортизация.
В соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Хотя в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (посл. изм. и доп. утв. Постановлением 30 сентября 2010г. № 141/106/28.) также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации продолжают использовать нормы амортизации, вытекающие из сроков, установлены Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь», которое вступило в силу с 1 января 2012г.
По сравнению с действовавшими ранее сроками, утвержденными постановлением министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186, сокращены нормативные сроки службы для отдельных видов основных средств.
Предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе по объектам, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г., использовать установленные сроки или нормативные сроки службы основных средств, примененные для указанных объектов в соответствии с актами законодательства, действовавшими до 1 января 2012 г., в том числе установившими классификацию основных средств.
Также установлено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять к нормативным срокам службы основных средств поправочные коэффициенты.
Срок полезного использования на основании положений стандарта МСФО № 16, определяется компанией с учетом предполагаемой полезности объекта оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами. Кроме того, стандарт требует периодического пересмотра и уточнения срока полезного использования объекта основных средств. В связи с этим корректируется сумма амортизационных отчислений как текущего, так и будущих периодов.
В Республике Беларусь в соответствии с Инструкцией № 141/106/28 амортизация может начисляться одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшающегося остатка;
- прямой метод;
- обратный метод;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено три метода:
- равномерного начисления;
- уменьшаемого остатка;
- метод суммы изделий.
Однако белорусскими предприятиями на практике опять-таки в основном используется линейный метод - по причине простоты его использования.
Переход на принципы начисления амортизации основных средств, декларируемые МСФО 16 можно оценить положительно. Правила установления сроков полезного использования и методов начисления амортизации позволят организациям получить больше свободы в управлении активами и обеспечат возможность повышения эффективности амортизационной политики.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Принцип отложенного налогообложения давно используется в развитых странах и регламентируется МСФО-12 «Налоги на прибыль», а в России - ПБУ 18/02. Основная цель стандартов МСФО-12 и ПБУ 18/02 состоит в определении порядка учета налогов на прибыль. Они оперируют непривычными для нас категориями - отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, с помощью которых определяется порядок корректировки налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу для отражения в бухгалтерском учете. Объективная необходимость таких корректировок вызвана различиями в способах оценки активов и обязательств, признания доходов и расходов бухгалтерского учета с принципами налогообложения, которые и приводят к возникновению постоянных и временных разниц.
Принципиальная задача, которую решает МСФО 12, заключается в том, чтобы показать в отчетности не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также то, как повлияет на налог на прибыль возмещение стоимости отраженных в отчетности активов и погашение обязательств компании.
Будущие платежи по налогу на прибыль приведут к оттоку средств компании. Поэтому на величину ожидаемого в будущем налога на прибыль компания, в соответствии с МСФО 12, должна сформировать обязательство, равное размеру ожидаемых платежей. Аналогично, уменьшение налога на прибыль в будущем - это актив компании. Таким образом, конечная цель применения МСФО 12 - это формирование на балансе предприятия отложенных налоговых обязательств (deferred tax liabilities) и отложенных налоговых активов (deferred tax assets).
С 1 января 2012 года вступило в действие постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств (далее - Инструкция № 113).
Отложенные налоговые активы отражают сумму налога на прибыль, которая организации будет возмещена в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражают сумму налога на прибыль, которую организация должна будет погасить в будущих отчетных периодах.
Отложенные налоги рассчитываются исходя из разниц между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью.
Разницы между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью могут быть постоянными и временными. Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и в налоговом законодательстве. [16].
Однако в белорусском законодательстве предусмотрено очень мало возможностей для применения принципа отложенного налогообложения. В настоящее время отложенные налоговые обязательства (активы) на отечественных предприятиях могут возникнуть в следующих случаях:
- при признании штрафов в бухгалтерском учете в момент начисления ( в Налоговом Кодексе Республики Беларусь - в момент оплаты);
- при отражении в учете безвозмездно полученных активов на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на доходы ( в Налоговом Кодексе данная операция признается доходом в момент получения актива);
- при использовании «амортизационной премии» в налоговом учете;
И некоторых других.
В зарубежной практике наибольшая часть отложенных налоговых обязательств возникает при использовании в бухгалтерском и налоговом учете различных методов амортизации долгосрочных активов.
Определения нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012г. № 25 [17] в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия. Первое состоит в том, что в Республике Беларусь согласно Инструкции №25 нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО же не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, т.е. предполагает более гибкий подход. [18]
В белорусской системе учёта активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения, «ноу-хау», исключительное право на товарный знак могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Внутренне созданные торговые марки вообще не должны признаваться в составе НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.
Еще одно отличие белорусского законодательства от МСФО заключается в отношении к последующей оценке НМА. В соответствии с п. 10 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
- проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;
- внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
- капитальных вложений в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерных программ и баз данных собственного производства;[19]
В отличие от этого подхода МСФО 38 допускает переоценку НМА по решению собственника. В отношении последующей оценки НМА МСФО 38 разрешает два варианта:
- основной подход, не предполагающий переоценки НМА;
- допустимый альтернативный подход, разрешающий переоценку НМА.
В национальных стандартах нет данной альтернативности, однако и противоречия международным стандартам в данном случае нет, поскольку отечественный подход к оценке НМА соответствует основному подходу по МСФО 38.
Таким образом, анализируя системы учета нематериальных активов согласно национальным и международным стандартом и приведенные выше различия, следует отметить, что в основном правила бухгалтерского учета НМА совпадают.
Однако, необходимы и некоторые преобразования в законодательной базе. При покупке одной компанией другой целиком как имущественного комплекса деловую репутацию следует рассматривать как нематериальный актив, который подлежит амортизации (если гудвилл положительный) или постепенному списанию на доход организации (ели гудвилл отрицательный, при этом в налоговом учете данные суммы в качестве дохода приниматься не должны);
Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и Постановлением Министерства Финансов РБ от 12 ноября 2010г № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету материалов» [20]. Инструкция №133 предписывает оценивать материалы по фактической себестоимости. В соответствии с МСФО 2 запасы должны отражаться в балансе по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу. На основании МСФО 2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из их себестоимости вычитаются. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Таким образом, информация о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе Республики Беларусь может быть далека от реальности, поскольку в соответствии с национальными стандартами переоценка материально-производственных запасов не осуществляется, резерв под обесценение формируется бухгалтерами очень редко.
В финансовой отчетности, составленной на основе МСФО, вне зависимости от права собственности краткосрочные активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как по белорусскому законодательству право собственности является обязательным условием для учета на балансе. В противном случае товарно-материальные ценности учитываются на зарубежных счетах.
Особое внимание обратим на один момент, связанный с оценкой активов организаций. В соответствии с действующим законодательством субъекты хозяйствования могут применять два метода отражения выручки от реализации: по отгрузке или по оплате. Если организация применяет метод признания выручки по оплате, то отгруженная, но не оплаченная продукция отражается в балансе по фактической себестоимости. Реально задолженность покупателя, не отражаемая в синтетическом учете до момента оплаты за эту продукцию, существенно больше. Это означает, что при использовании данного метода учета выручки активы баланса занижены. Указанного не происходит в случае, если применяется общепринятый метод отражения выручки от реализации по отгрузке.
Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материалов по национальному законодательству может производиться следующими способами:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.
1 Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.
2 Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.
3 Метод средней стоимости -- когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.
В бухгалтерском учете Республики Беларусь метод ЛИФО был заменен на ФИФО только с Постановлением №133, а именно в 2010 году.
Следовательно, с целью сближения национальных стандартов с международными и повышения качества информации, предоставляемой в отчетности, необходимо:
1 Перейти в учете на метод признания выручки от реализации по отгрузке.
2 Разрешить организациям проводить переоценку сырья и материалов с последующим отражением в отчетности в оценке по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж;
3 С целью обеспечения соответствия балансовой и рыночной стоимости активов организации путем принятия соответствующего нормативного акта реализовать систему создания и использования резервов под снижение стоимости товарно-материальных ценностей, а также принять в качестве расходов при определении налогооблагаемой прибыли суммы, направленные на создание данного резерва.
Говоря о дебиторской задолженности, как о еще одной большой группе статей в балансе следует отметить, что в МСФО отсутствует отдельный стандарт, регламентирующий учет задолженностей. Поэтому для обеспечения соответствующих критериев признания и основы для оценки и классификации задолженностей в зависимости от вида операций, приведших к их возникновению, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты -- признание и оценка», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Кроме того, принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов -- МСФО 1, 11.
Вышеназванные стандарты трактуют дебиторскую задолженность как отдельный класс финансовых активов и определяют как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке».
В бухгалтерском балансе предприятия (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности») должны раскрываться статьи: торговая и прочая дебиторская задолженности; торговая и прочая кредиторская задолженности; оценочные обязательства; финансовые обязательства; обязательства по текущим налогам. Необходимо деление задолженности по срокам ее погашения на долгосрочную и краткосрочную.
В соответствии с отечественными требованиями дебиторская задолженность отражается исходя из неизменности первоначальной оценки, а МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности.
Касаясь различий в отражении финансовых вложений следует отметить что в соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.
Кроме того, в случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. [16]
Рассматривая статьи пассива бухгалтерского баланса Республики Беларусь на предмет отличий от международных стандартов, следует отметить, что практически все они вытекают из расхождений в оценке активов, учете расходов и порядке формирования прибыли организации.
В связи с принятой методикой учета процентов по долгосрочным кредитам и займам, используемым на приобретение или строительство основных средств, после ввода последних в эксплуатацию также происходит искажение суммы прибыли организации. В соответствии с законодательством РБ суммы данных процентов могут относиться на увеличение первоначальной (восстановительной) объектов ОС, а в соответствии с международными стандартами - только на уменьшение финансового результата организации.
Для формирования ремонтного фонда или резерва на ремонт, резерва на оплату отпусков, а также других резервов организации используют соответствующий счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В соответствии с МСФО расходы должны отражаться в том периоде, в котором они имели место. Формирование и последующее использование резервов предстоящих расходов и ремонтного фонда не вполне соответствует указанному принципу, поскольку счета учета затрат увеличиваются в одном периоде, а реальные расходы появляются позже. Таким образом, завышается раздел V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса РБ.
Обобщая вышесказанное, следует отметить, что идет постепенное сближение национальной системы бухгалтерского учета с международными стандартами, хотя еще имеется ряд различий.
3.3 Преобразование бухгалтерского баланса филиала ОАО «Химремонт» РМНУ в соответствии с МСФО
Как показал сравнительный анализ показателей бухгалтерского баланса РБ и баланса в соответствии с международными стандартами, существует немало различий в их формировании и оценке. Устранение таких различий является обязательным для приведения отчетной информации в понятный для иностранного пользователя вид.
Основываясь на положениях предыдущих пунктов и придерживаясь принятых методик трансформации отчетности, произведем преобразование бухгалтерского баланса филиала ОАО «Химремонт» РМНУ с целью:
- устранения различий в оценке показателей баланса;
- совершенствования его структуры, в продолжение уже сделанных шагов по ее оптимизации.
Процесс перевода бухгалтерского баланса, составленного согласно требованиям белорусского законодательства, на МСФО проходит в несколько этапов:
1 анализ учетной политики и состояния бухгалтерского учета в филиале ОАО «Химремонт» РМНУ.
2 анализ счетов оборотно-сальдовой ведомости и другой необходимой бухгалтерской информации.
3 составление корректировочных проводок.
4 подготовка преобразованного бухгалтерского баланса.
Согласно МСФО общие и административные расходы не включаются в стоимость готовой продукции и незавершенного производства. С конца 2012 года в Беларуси такие расходы также списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Так, на рассматриваемом нами предприятии осуществляется раздельный учет общехозяйственных расходов и ежемесячно производится списание их суммы частично на счет 20 «Основное производство» (по производству продукции), а частично - на счет 90 по видам деятельности (по оказанию услуг, по сдаче помещений в аренду, по оптовой торговле).
Поэтому для приведения показателей баланса в соответствие с требованиями международных стандартов необходимо вычесть общехозяйственные расходы из остатков незавершенного производства и готовой продукции.
На основании информации анализа счета 26 сумма общехозяйственных расходов, отнесенных на счет 20, составила 152.776.657 руб. Сумма затрат на производство продукции по счету 20 (дебетовый оборот) составила 207.008.990 руб. Рассчитаем процент содержания общехозяйственных расходов в себестоимости. Процент содержания общих и административных расходов в себестоимости может быть рассчитан как отношение общехозяйственных расходов, начисленных за определенный период, к сумме всех расходов, отнесенных на производство за этот же период.
В работе расчет выполнен по данным июня 2011 г.
152.776.657 / 207.008.990 * 100% = 73,8%
Рассчитаем сумму общехозяйственных расходов, подлежащую выведению из остатков готовой продукции:
1 980 060 * 73,8% = 1 461 284руб.
Составим корректировочную проводку по выведению общих и административных расходов из остатков готовой продукции:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 СУММА (руб.) 1 461 284
- корректировка стоимости остатков готовой продукции;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90 СУММА (руб.) 1 461 284
- корректировка финансового результата;
В результате сумма остатков готовой продукции по строке 215 баланса уменьшится на 1 461 284 рублей.
Незавершенного производства в рассматриваемом нами периоде нет, поэтому и необходимости в данных корректировках нет.
Запасы.
Анализируя учетную политику филиала ОАО «Химремонт» РМНУ по данному аспекту бухгалтерского учета, оказалось, что она полностью соответствует требованиям международных стандартов, в частности МСФО 2 «Запасы»:
1) списание сырья и материалов в производство осуществляется методом ФИФО, который рекомендуется для применения вышеупомянутым стандартом;
2) анализ материального отчета за I квартал 2011г. не выявил залежавшихся, неиспользуемых материалов, подпадающих под требование МСФО 38 «Обесценение активов»;
3) отражение в учете основных сырья и материалов, используемых в производственной деятельности, происходит также в соответствии с требованием их отражения по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации
Основные средства.
Первоначальная оценка. В мировой практике бухгалтерского учета изменение первоначальной стоимости основных средств происходит только в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. В соответствие же с белорусским законодательством, как уже было ранее отмечено, первоначальная стоимость основных средств изменяется также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость этих объектов следующих затрат: процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Однако, за рассмотренный нами период на данном предприятии не произошло изменения стоимости основных средств за счет перечисленных ранее затрат, изменяющих стоимость основных средств.
Касаясь состава объектов основных средств, учитываемых в соответствии с законодательством РБ, следует отметить, что в их число входит такой объект как земля, только при условии нахождения в собственности субъекта хозяйствования. Земля, находящаяся в аренде, в постоянном или временном пользовании, не может быть отражена в составе долгосрочных активов и не рассматривается как актив организации.
Согласно же мировой практике, в балансе организации отражаются не только активы, находящиеся на праве собственности у субъекта хозяйствования, но и на праве владения, если они на данный момент времени или в будущем принесут ему доходы и могут быть достоверно оценены.
Учитывая вышесказанное и принимая во внимание тот факт, что земля переходит к другому собственнику только в случае ликвидации организации вместе со зданиями, расположенными на данном участке, мы считаем целесообразным отражать стоимость земли в составе основных средств с одновременным увеличением уставного капмтала организации.
Согласно документации, общая площадь земли, находящаяся в постоянном пользовании филиала ОАО «Химремонт» РМНУ, составляет 0,8454 га или 8 454 мІ. Кадастровая стоимость 1 мІ земли в оценочной зоне, соответствующей объекту оценки, - 18,61 долл. США или 161 907 бел. руб. на дату кадастровой оценки 01.10.2011г. Таким образом, стоимость земельного участка (права постоянного пользования) - 884 546 513 бел. руб.
Составим корректировочную проводку, с помощью которой введем земельный участок в состав основных средств филиала ОАО «Химремонт» РМНУ:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 80 СУММА (руб.) 884 546 513
- оприходование земельного участка как объекта ОС;
Приняв землю в качестве объекта долгосрочных активов, мы откорректировали не только оценку основных средств, но и величину собственного капитала.
Переоценка основных средств.
В соответствии с международными стандартами, в частности МСФО 16 «Основные средства», рекомендуется проводить переоценку основных средств в соответствии с концепцией справедливой стоимости. Некоторым аналогом концепции справедливой стоимости в Республике Беларусь является метод прямой оценки. Однако на использование данного метода налагается ряд ограничений.
Кроме того, как показывает практика, в нашей стране с целью экономии времени и упрощения процедуры переоценки основных средств бухгалтерами используется индексный метод, как наиболее простой и понятный. Но проблема состоит в том, что, упрощая себе жизнь, бухгалтера отражают в учете и отчетности, информацию о первоначальной стоимости основных средств, не соответствующую реалиям настоящего времени.
Отложенное налогообложение.
В Беларуси система отложенного налогообложения не нашла еще должного применения. Возникающие разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью носят, в основном, постоянный характер. Они чаще всего образуются за счет расходов, отражаемых в бухгалтерском учете в полном объеме, а в налоговом - с ограничениями или вовсе не включаемых в расчет. Такие различия не приводят к возникновению отложенных налоговых активов или обязательств.
Имеется в нашей практике и некоторое количество временных разниц. Например, в бухгалтерском учете штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров могут признаваться в момент начисления или перечисления денежных средств, а для формирования налогооблагаемой прибыли - только по моменту платежа. Если в бухгалтерском учете принять принцип начисления, то возникнет временная разница (для плательщика штрафа в балансе будет отражаться отложенный налоговый актив, для получателя - обязательство). Аналогичная ситуация с отражением в учете безвозмездно полученных объектов. Только здесь для целей налогообложения доход учитывается в момент поступления объекта (в размере его стоимости), а в бухгалтерском учете он по частям списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» по мере использования полученного объекта (начисления амортизации по основным средствам, использования краткосрочных активов и т.п.). То есть налицо временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового актива.
Необходимо отметить, что отличительной особенностью возникновения института отложенного налогообложения в западном учете является стремление организации целенаправленно воздействовать на величину налогооблагаемой прибыли и налоговых платежей. Это находит отражение в формировании отдельной учетной политики для целей налогообложения, чего нет пока на отечественных предприятиях.
Организации Республики Беларусь также имеют возможность влиять на величину налогооблагаемой прибыли за счет использования ускоренных методов амортизации. Однако, такая методика несколько искажает картину финансового состояния организации, оценку результатов ее деятельности и снижает качество информации, предоставляемой пользователям для принятия экономических решений. Таким образом, не достигается основная цель финансовой отчетности, провозглашенная в МСФО. А применение механизма отложенного налогообложения позволяет привлечь временные дополнительные финансовые источники и уменьшить налог на прибыль, не изменяя реальных цифр баланса.
Применяя методику учета отложенного налогообложения, предположим, что в филиале ОАО «Химремонт» РМНУ амортизация в бухгалтерском учете по группе «Машины и оборудования» начисляется линейным методом, а в налоговом учете используется нелинейный метод, а именно метод уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 2.
Рассмотрим в качестве примера машину листогибочную. За 2011г амортизация по ней составила 2 659 600 руб., а в налоговом учете эта сумма будет равна 3 593 140 руб. Таким образом, разница между амортизацией в налоговом учете и бухгалтерском учете составит 933 540 руб. В результате уменьшится задолженность организации по налогам и сборам на 168 037 руб. (933540*18%). И на такую же сумму возникнет отложенное налоговое обязательство.
В целом по группе «Машины и оборудования» амортизация в бухгалтерском учете начислена за год: 1 532 021 870 рублей.
В налоговом учете эта сумма составит 2 069 786 800. Разница между бухгалтерским и налоговом учетом по группе «Машины и оборудования» составит 537 754 930. Задолженность организации по налогу на прибыль в результате уменьшится на 96 795 887 руб.
Отложенное налоговое обязательство за счет применения разных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по группе «Машины и оборудования» составило 96 795 887 руб.
На заключительном этапе трансформации отчетности к международным стандартам на основании изменения счетов бухгалтерского учета составим бухгалтерский баланс на 1 января 2012 г. по правилам МСФО и сравним его с балансом по национальным стандартам (таблица 3.6).
Таблица 3.6 - Сравнение показателей бухгалтерского баланса филиала
ОАО «Химремонт» РМНУ, составленного в соответствии с национальными стандартами и МСФО
млн. руб.
|
Наименование статьи |
Код строки |
В соответствии с национальными стандартами |
В соответствии с требованиямиМСФО |
Отклонение |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
АКТИВ |
|||||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Основные средства: |
|||||
|
первоначальная стоимость |
101 |
8425 |
9309 |
884 |
|
|
амортизация |
102 |
3059 |
3059 |
- |
|
|
остаточная стоимость |
110 |
5366 |
6250 |
884 |
|
|
Нематериальные активы: |
|||||
|
первоначальная стоимость |
111 |
||||
|
амортизация |
112 |
||||
|
остаточная стоимость |
120 |
||||
|
Доходные вложения в материальные ценности: |
|||||
|
первоначальная стоимость |
121 |
||||
|
амортизация |
122 |
||||
|
остаточная стоимость |
130 |
||||
|
Окончание таблицы 3.6: |
|||||
|
Вложения во внеоборотные активы |
140 |
||||
|
в т.ч.: незавершенное строительство |
141 |
||||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
5366 |
6250 |
884 |
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||
|
Запасы и затраты |
210 |
1909 |
1908 |
-1 |
|
|
В т.ч.: сырье, материалы |
211 |
1876 |
1876 |
- |
|
|
готовая продукция и товары для реализации |
215 |
3 |
3 |
- |
|
|
расходы будущих периодов |
218 |
30 |
30 |
- |
|
|
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам |
220 |
||||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
2408 |
2408 |
- |
|
|
В т.ч.: покупателей и заказчиков |
241 |
1136 |
1136 |
- |
|
|
поставщиков и подрядчиков |
242 |
1269 |
1269 |
- |
|
|
по налогам и сборам |
243 |
||||
|
по расчетам с персоналом |
244 |
||||
|
разных дебиторов |
245 |
3 |
3 |
- |
|
|
Денежные средства |
260 |
417 |
417 |
- |
|
|
Прочие оборотные активы |
270 |
14 |
14 |
- |
|
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
4748 |
4748 |
- |
|
|
БАЛАНС (190+290) |
300 |
10114 |
10998 |
884 |
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||||
|
Уставный фонд |
410 |
1190 |
2074 |
884 |
|
|
Резервный фонд |
420 |
190 |
190 |
- |
|
|
Добавочный фонд |
430 |
3744 |
3744 |
- |
|
|
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) |
450 |
11 |
11 |
- |
|
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
5138 |
6022 |
884 |
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
|
Долгосрочные кредиты и займы |
510 |
||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
530 |
х |
96 |
96 |
|
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
х |
96 |
96 |
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
3770 |
3770 |
- |
|
|
В т.ч.: перед поставщиками и подрядчиками |
621 |
168 |
168 |
- |
|
|
перед покупателями и заказчиками |
622 |
3233 |
3233 |
- |
|
|
по расчетам с персоналом по оплате труда |
623 |
208 |
208 |
- |
|
|
по налогам и сборам |
625 |
88 |
-8 |
-96 |
|
|
по социальному страхованию и обеспечению |
626 |
67 |
67 |
- |
|
|
перед прочими кредиторами |
628 |
6 |
6 |
- |
|
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
4976 |
4880 |
-96 |
|
|
БАЛАНС (490+590+690) |
700 |
10114 |
10998 |
884 |
На основании данных, полученных при сопоставлении бухгалтерского баланса филиала ОАО «Химремонт» РМНУ следует отметить, что его трансформация привела к изменению показателей как актива, так и пассива.
В 1 разделе баланса стоимость основных средств увеличится на 884 546 513 руб. (на стоимость земельного участка).
В пассиве баланса увеличится уставной капитал на 884 546 513 руб.
Возникает новая статья «Отложенные налоговые обязательства» в четвертом разделе на сумму 96 795 887 руб.
Происходит уменьшение обязательств по налогу на прибыль на сумму 96 795 887 руб.
В итоге за счет всех преобразований, проведенных в системе учета филиала ОАО «Химремонт» РМНУ, валюта баланса увеличилась на 884 млн. руб.
Изменения коснулись и структуры бухгалтерского баланса. Повысился удельный вес долгосрочных активов в общей сумме баланса, что может быть расценено положительно, как фактор увеличения финансовой устойчивости организации. Изменения в пассиве произошли в том же направлении: доля собственного капитала в общей сумме пассивов возросла. Кроме того, произошла реструктуризация обязательств: 96 млн. рублей из краткосрочных обязательств трансформировались в долгосрочные, в связи с чем в балансе появилась дополнительная строка «Отложенные налоговые обязательства».
Подводя итог, следует отметить, что все проведенные корректировки бухгалтерского учета филиала ОАО «Химремонт» РМНУ позволили привести оценку показателей бухгалтерского баланса к тем требованиям, которые провозглашают МСФО. Информация отчетности стала более качественной, в ходе преобразований были учтены основные принципы учета, закрепленные в Концептуальных основах подготовки и представления отчетности. Информация стала более достоверной и понятной для иностранного пользователя.
Заключение
Огромный потенциал экономики нашей страны требует ее развития в направлении привлечения иностранных инвестиций и выхода на мировые рынки сбыта. Такие шаги невозможны без предоставления заинтересованным пользователям корректной, точной и достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности организации.
Главным источником информации для иностранных пользователей является бухгалтерский баланс. В нем содержится полная информация о имуществе организации и его обязательствах. Составляется он в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. За последнее время произошло много положительных изменений в структуре бухгалтерского баланса, действующего в Республике Беларусь. Так, оптимизирована структура актива и пассива баланса, проведены мероприятия по повышению аналитичности и информативности его показателей. Однако наряду с отмеченными положительными моментами и остаются некоторые недостатки в структуре и оценке баланса, которые снижают возможности для его анализа.
Анализ развития бухгалтерского баланса свидетельствует о постепенном реформировании национальной системы учета и отчетности в направлении ее унификации с международными стандартами финансовой отчетности. И, хотя еще имеются значительные отличия, национальная система учета и отчетности медленно, но верно приближается к требованиям, принятым в международной практике.
Белорусская бухгалтерская отчетность не обладает в полной мере всеми необходимыми качественными характеристиками, предусмотренными международными стандартами. В связи с этим, с целью полного соответствия информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, качественным характеристикам, провозглашенным МСФО, необходимо:
- с целью соблюдения принципа достоверности - законодательно установить основным и рекомендуемым способом оценки для объектов основных средств - метод прямой оценки; для сырья, материалов и других ценностей - по наименьшей из стоимостей (продажи или исторической стоимости);
- с целью соблюдения принципа осмотрительности - законодательно предусмотреть обязательное формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и др. резервов, если возможен отток ресурсов.
В ходе сопоставления национальной системы учета, которая является основой для составления баланса, и международных стандартов финансовой отчетности были выявлены различия, которые также требуют устранения. Необходимыми шагами в данном направлении являются:
- разрешить организациям проводить переоценку сырья и материалов с последующим отражением в отчетности в оценке по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж;
- не рассматривать доходы будущих периодов в качестве собственного капитала и резервов организации, поскольку они не очищены от соответствующих им расходов, показываемых в активе баланса, и налоговых платежей.
- отказаться от отнесения на увеличение стоимости основных средств, обособленно накапливаемых в течение года процентов по кредитам и займам, начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
В работе была рассмотрена методика составления баланса в филиале ОАО «Химремонт» РМНУ. Учетная политика организации в целом соответствует международным принципам составления отчетности за исключением некоторых моментов. К наиболее значимым из них относятся:
1 Сумма постоянных расходов управленческого характера на предприятии частично включалась в себестоимость продукции, что не соответствует международным стандартам.
2 В составе основных средств организации не учитывается стоимость земельного участка, согласно законодательству Республики Беларусь, в то время как в зарубежной практике стоимость земли составляет большую часть долгосрочных активов.
3 В организации не используются возможности отложенного налогообложения.
В работе были внесены необходимые корректировки показателей баланса. В итоге за счет всех преобразований, проведенных в системе учета филиала ОАО «Химремонт» РМНУ, валюта баланса увеличилась на 884 млн. руб.
Изменения коснулись и структуры бухгалтерского баланса. Повысился удельный вес долгосрочных активов в общей сумме баланса, что может быть расценено положительно, как фактор увеличения финансовой устойчивости организации. Изменения в пассиве произошли в том же направлении: доля собственного капитала в общей сумме пассивов возросла. Кроме того, произошла реструктуризация обязательств: 96 млн. рублей из краткосрочных обязательств трансформировались в долгосрочные, в связи с чем в балансе появилась дополнительная строка «Отложенные налоговые обязательства».
Подводя итог, следует отметить, что все проведенные корректировки бухгалтерского учета филиала ОАО «Химремонт» РМНУ позволили привести оценку показателей бухгалтерского баланса к тем требованиям, которые провозглашают МСФО. Информация отчетности стала более качественной, в ходе преобразований были учтены основные принципы учета, закрепленные в Концептуальных основах подготовки и представления отчетности. Информация стала более достоверной и понятной для иностранного пользователя.
Все проведенные корректировки бухгалтерского учета филиала ОАО «Химремонт» РМНУ позволили привести оценку показателей бухгалтерского баланса к тем требованиям, которые провозглашают МСФО. Информация отчетности стала более качественной, понятной и достоверной для иностранного пользователя.
Подводя итог, в целом следует отметить, что в связи с выходом на мировой рынок организаций Республики Беларусь, конечно, делаются шаги по унифицированию отечественных стандартов учета с международными. Однако до тех пор, пока основной целью финансовой отчетности в нашей стране будет предоставление данных для контроля за предприятием, а не направленность на кредиторов и инвесторов, приток инвестиций в отечественную экономику не получит необходимого импульса.
Список использованных источников
1 Кутер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : учеб. пособие / М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова; под. общ .ред. М.И. Куттер. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 232с.
2 Елисеева, Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : учеб. пособие для ВУЗов / Т.П. Елисеева. - Мн.: Современная школа, 2007. - 941 с.
3 Бреславцева, Н.А. Балансоведение. Серия «Высшее образование» [Текст] / Н.А. Бреславцева. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 480 с.
4 Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета [Текст] / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
5 Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней [Текст] / Я.В. Соколов. М.: «Аудит, Юнити», 1996. - 638 с.
6 Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика [Текст] /Ж. Ришар; пер. с фр.; под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. -160 с.
7 Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах [Текст] / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец. - М.: Проспект, 2005. - 453 с.
8 Обербринкманн, Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса [Текст] / Ф.Обербринкманн; пер. с нем.; под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
9 О бухгалтерском учете и отчетности [Текст] : закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г.(с измен. и доп. от 26 декабря 2007 г. № 302-3) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008. - № 3, 2/1399.
10 Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь [Текст] : постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 //
11 Химченко, Г. Существенные показатели бухгалтерской отчетности [Текст] / Г. Химченко // Налоговый Вестник. - 2007. - №17. - С.35-40.
12 Зверович, С.Л. Значение, виды и основные требования, предъявляемые к отчетности субъектов предпринимательства [Текст] / С.Л. Зверович // Бухгалтерский учет и отчетность. - 2007. - №9. - с. 18
13Алейникова, Т. Порядок заполнения формы 1 «Бухгалтерский баланс» [Текст] / Т. Алейникова // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2008. - №2.
14 Кондакова, Н. Формируем учетную политику организации в целях бухгалтерского и налогового учета на 2008 год [Текст] / Н. Кондакова // Главный бухгалтер. Все для годового отчета. - 2008. - №1.
15 Кондакова, Н. Варианты формирования методического аспекта учетной политики организации в целях бухгалтерского и налогового учета на 2007 год [Текст] / Н. Кондакова // Главный бухгалтер. - 2007. - №6.
16 Барабанов, А. Международные стандарты финансовой отчетности - ОБЗОР [Текст] / А. Барабанов. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа http://www.cfin.ru/ias/overview-1.shtml. - Дата доступа 23.03.2007г.
17 Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность [Текст] / О.В. Соловьева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 328 с.
18 Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие / Н.П. Мощенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.
19 Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]. - М.: Аскери-АССА, 1999.
20 Международные стандарты финансовой отчетности 2004: издание на русском языке [Текст]. - М.: Аскери-Асса, 2004. - 752 с.
21 Актуальные вопросы формирования и развития инновационного потенциала региона: Материалы межд. научн.-практ. Конф. [Текст]. - Гомель: УО «ГГУ им. Ф. Скорины», 2007г. - с. 13-17.
22 Бугаев, А. Оценка активов и обязательств согласно IAS / US GAAP / белорусского законодательства [Текст] / А. Бугаев // Финансовый директор. - 2003. - №9. - с. 47-55.
23 О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования [Текст] : указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. (с измен. и доп. от 28 января 2008 г. № 43) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008 г., - № 29, 1/9411.
24 Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов [Текст] : постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. (с измен. и доп. от 29.12.2007г. №207).
25 Панова Т.И. Отложенное налогообложение как дополнительный источник финансирования [Текст] / Т.И. Панова, С.С. Бондаренко // Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - №5.
26 Бондаренко С.С. О финансовых возможностях налогового учета [Текст] / С.С. Бондаренко // Творчество молодых ` 2007: сб. научн. работ студентов и аспирантов УО «ГГУ им. Ф. Скорины»/М-во образования РБ, Гомельский гос. ун-т им. Ф. Скорины, ред. кол. О.М. Демиденко (отв. ред.) [и др.]. - Гомель: ГГУ им. Ф. Скорины, 2007. - с. 158-159.
27 Горбачева, А.И. Отражение в учете дебиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО [Текст] / А.И. Горбачева // Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - №7. - с.19-21.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Значение бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской финансовой отчетности организации. Методика составления бухгалтерского баланса: подготовительные работы, техника, способы оценки статей. Пути совершенствования бухгалтерского баланса.
курсовая работа [73,1 K], добавлен 18.04.2016Основы бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса. Источники информации для составления бухгалтерского баланса организации. Порядок составления бухгалтерского баланса. Совершенствование бухгалтерского учета.
курсовая работа [46,9 K], добавлен 08.02.2012Сущность и структура бухгалтерского баланса. Понятие и значение бухгалтерской отчетности, значение и функции, структура бухгалтерского баланса. Раздел V бухгалтерского баланса, его содержание, характеристика раздела и технология составления.
реферат [28,7 K], добавлен 31.07.2010Сущность и назначение бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности. Классификация и структура балансов, особенности составления. Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях.
курсовая работа [23,2 K], добавлен 22.09.2010Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности, техника составления и формирования показателей. Анализ бухгалтерского баланса. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ОАО "Курский завод "Маяк".
дипломная работа [3,2 M], добавлен 13.06.2012Понятие бухгалтерского баланса, его сущность и особенности, структура и основные элементы, роль и значение в управлении предприятием. Порядок составления и раскрытия финансовой отчетности организации. Составление бухгалтерского баланса ОАО "Любава".
курсовая работа [52,1 K], добавлен 29.04.2009Назначение финансовой отчетности, роль бухгалтерского баланса. Порядок составления и правила оценки его статей. Бухгалтерский баланс в условиях автоматизированной обработки данных. Соответствие порядка составления баланса обследуемой организации МСФО.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 03.06.2012Бухгалтерский баланс: понятие, структура и особенности классификации. Общие правила заполнения бухгалтерского баланса. Роль и значение бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия. Пример общего анализа бухгалтерского баланса.
курсовая работа [32,4 K], добавлен 10.08.2012Бухгалтерский баланс как способ группировки и отражения состояния имущества на определенную дату. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. Строение бухгалтерского баланса. Техника составления бухгалтерского баланса в ООО СК "Партнер".
курсовая работа [79,1 K], добавлен 16.12.2010Понятие и значение бухгалтерской отчетности, значение и функции балансов, их классификация. Содержание и порядок составления актива и пассива бухгалтерского баланса. Методика проведения анализа финансового состояния по данным бухгалтерского баланса.
курсовая работа [49,6 K], добавлен 04.11.2010
