Проведение аудита

Ведется ли в организации аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение?

Назначены ли ответственные лица за материалы, принятые на ответственное хранение?

Обеспечены ли условия сохранности на складе?

Проводится ли инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение?

Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"?

Материалы, принятые в переработку

Имеются ли в организации материалы, принятые в переработку?

Ведется ли в организации аналитический учет материалов, принятых на ответственное хранение?

Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?

Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?

Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?

Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку"?

Товары, принятые на комиссию

Имеются ли в организации товары, принятые на комиссию?

Ведется ли в организации аналитический учет товаров, принятых на комиссию?

Надлежащим ли образом оформлен договор комиссии?

Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 004 "Материалы, принятые на комиссию"?

Процедура 7.2: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

Источники информации:

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-7.2

Номер счета	Наи- мено- вание счета	Период	Показатель, по которому выявлено расхождение	Учетный регистр	Сумма выявленного расхождения по от- ношению к синтети- ческому счету	При- меча- ние
					занижение	завышение

Процедура 7.3: проверка правильности оценки ТМЦ, учитываемых на забалансовых счетах.

Источники информации:

- первичные документы поставщиков;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика, и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.

Рабочий документ РД-7.3

Наименование мате-риала	Первичный документ	По данным первичных документов	По данным бухгалтерского учета	Откло- нения	Приме- чания
	наиме- нование	№	дата	кол- во	сумма	кол- во	сумма

Процедура 7.4: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

- договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: путем анализа полученных документов убедиться, что организация обоснованно отражает ТМЦ на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло). Проверить своевременность списания ТМЦ с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-7.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.

Рабочий документ РД-7.4

Наименование материала	Номенклатурный номер	Кол-во	Сумма	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во	Сумма	Приме-чание

Отчетный документ ОД-7

N п/п	Номер проце- дуры	Ссылка на рабочий документ	Наиме- нование нару- шения	Сумма	Ссылка на норматив- ный до- кумент	Влияние на бухгалтер- скую от- четность	Рекомен- дации аудитора

2.3 Заключительные процедуры аудита операций с материально-производственными запасами

Процедура 8.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчётных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Рабочий документ РД-8.1.1

Характеристики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)	№ заме-чаний	Сумма
Существование и полнота	Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами
Возникновение	(Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за __ месяцев ____ года
Права и обязательства	Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами
Стоимостная оценка	Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию
Измерение	Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике
	(Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции за __ месяцев ____ года
Представление и раскрытие	(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета
	(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета
	Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью

Замечания (по установленному внутрифирменному образцу)

Замечание N 1

Замечание N 2

Замечание N 3

Рабочий документ РД-8.1.2

ЛИСТ ИСПРАВЛЕНИЙ

Форма отчетности, номер строки	Изменение (+, -) Сумма	Операция, замечание № (по данным отчетных документов)	Исправительная запись, рекомендуемая аудитором
		замечание №	дебет	кредит

Процедура 8.2: формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-8.2.

Рабочий документ РД-8.2

Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров:

Наименование проверяемой организации:	Проверяемый период:
Объем выборки проверки	Выделить (подчеркнуть, дописать)
Количество хозяйственных операций за прове- ряемый период (интервал)	(шт. или прочерк)
Количество проверяемых документов (интервал)	(шт. или прочерк)
Уровень существенности (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Объем выборки
Объем выборочный по данным: Главной книги Оборотно-сальдовой ведомости В процентах к общему обороту по счету по де- бетовому или кредитовому принципу (принятый указать)	Дебет (сумма), % Кредит (сумма), %
Суммарный размер выявленной ошибки к всту- пительному сальдо (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)	(%, руб.)

Вывод: выявленная ошибка в размере __________ существенна (несущественна). Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на ________ по статьям отчетности.

БАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ	СТРОКА ФОРМЫ № 1	СУММА
10, 11, 14, 15, 16	"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"
40, 41, 42, 43	"Готовая продукция и товары для пере- продажи"

ВЫВОД

В ходе проверки аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита материально-производственных запасов, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчётности, так как приводят к искажению сумм в бухгалтерском и налоговом учёте.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению материально-производственных запасов, аудитор может дать оценку учётной политике организации. С помощью выбранной учётной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговой базы по налогу на имущество. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации.

При проведении аудиторских проверок важным является обнаружение фактов нарушения графика документооборота. Если причиной нарушений является отсутствие контроля со стороны администрации, то аудитор должен снизить оценку надежности системы внутреннего контроля организации.

В случае выявления несвоевременного принятия к учету запасов по объективным обстоятельствам аудитору необходимо сделать выводы о:

- правильности отражения в бухгалтерском учете операций прошлых периодов;

- возможности негативных налоговых последствий несвоевременности отражения операции в учете, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние аудируемой организации;

- способности влияния организации на изменение ситуации с документооборотом (смена вида связи, включение в договор условия от отправке факсимильного сообщения и т.д.).

В результате оценки данных факторов аудитор формирует либо подтверждает своевременность принятия запасов к учету, либо формулирует аудиторскую оговорку, либо выносит решение о нарушении организацией принципа своевременности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с материально-производственными запасами, но и адекватностью учётной политики в отношении этих средств.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон “О бухгалтерском учёте” от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчётности организаций”. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003г. № 67н.

5. Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт материально-производственных запасов” ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.07.2001г. № 44н.

6. План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49.

8. Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика организации” ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. № 60н.

9. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5

10. Постановление Росстата от 09.08.1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения"

11. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263. “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”

12. Аудиторский стандарт “Планирование аудита”. Принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.

13. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности. Утверждены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23.04.2004

14. Бухгалтерский учёт. / Под редакцией Бабаева Ю.А., Москва, Юнити-дана, 2002.

15. Глушков И.Е., Бухгалтерский учёт на современном предприятии, Москва, Кнорус, 2005.

16. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой, Москва, ИНФРА-М, 2006.

17. Аудит. / под ред. Подольского В.И., Москва, Юнити-Дана, 2006.

18. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика, Москва, ПРИОР, 2003.

19. Ланина И., Ошибки при учёте материально-производственных запасов в 2002 г. // Финансовая газета, 2003, № 31.

20. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А., Аудит материально-производственных запасов: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости, 2003, № 7.