Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Одним из самых распространенных способов прекращения дебиторской задолженности является договор уступки права требования (договор цессии).

Договор уступки права требования - соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, другим субъектом (цессионарием), к которому переходят права прежнего кредитора.

При продаже дебиторской задолженности по договору цессии у цедента производятся в учете следующие записи (цифры условные):

Заключен договор об уступке права требования Д 76 К91

Списана с баланса дебиторская задолженность Д91-2 К62

Определен убыток от продажи задолженности Д 99 К 91-9

Получены денежные средства по договору цессии Д51 К76

При этом стороны договора цессии обязаны уведомить должника о состоявшейся уступке. Предприятие-должник делает следующую проводку:

Отражена замена кредитора после получения уведомления Д 60 К 60.

У организации-правоприобретателя приобретенная дебиторская задолженность будет отражаться на счете 58, так как, согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02: "3. К финансовым вложениям организации относятся:…дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования…".

Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва сомнительных долгов. Кредиторская задолженность по истечение срока исковой давности также списывается на финансовые результаты. Основанием для списания задолженностей обеих видов после истечения срока исковой давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и приказ руководителя организации о списании задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность - это задолженность других лиц перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерской отчетности выражено как имущество организации, а кредиторская задолженность характеризуется суммой долгов, причитающейся к уплате в пользу других лиц.[7]



2. Учетная политика организации

2.1 Теоретические основы учетной политики

Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии служат основанием и определяют формирование учетной политики организации.

Законом подтверждено, что, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем так же указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирования бухгалтерского учета, а так же в случаях реорганизации, смены собственников. Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляться согласно Положения об учетной политике (ПБУ 1 /98). В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Закон закрепил основные элементы учетной политики (ст. 6 пункт 3):

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов активов и обязательств;

- порядок документооборота и технология учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а так же другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Более подробно эти элементы рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1 / 98).

Согласно тому Положению под учетной политикой понимается выбранная им совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оцени фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы, приемы.

Учетная политика предприятия формируется руководителем на основе Положения 1 / 98 "Учетная политика организации".

В Положении 1 / 98 введены два понятия "допущения" и "требования", под углом зрения которых должна строиться вся учетная политика на предприятии. Понятия "допущение" предполагает определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета (базовый принцип). Понятие "требования" означает соблюдение принятых правил ведения бухгалтерского учета (основной принцип).

При формировании учетной политики предполагается, что:

- имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятия (допущение имущественной обособленности предприятий);

- предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывной деятельности предприятия);

- выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному году, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных фактов деятельности предприятия (требование полноты);

- большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допускается создания скрытых резервов (требования осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритете содержания над формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца а так же показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятие (требование рациональности).

На основе действующих общих правил ведения бухгалтерского учета, нормативных документов организации имеют право самостоятельно формировать следующие элементы учетной политики:

1. Выбор используемых учетных регистров, последовательность записи в них (формы бухгалтерского учета);

2. Составление рабочего плана счетов на основании типового Плана счетов; учет дебиторский кредиторский задолженность

3. Выбор варианта синтетического учета производственных запасов;

4. Установление метода оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции и незавершенного производства;

5. Установление порядка начисления износа по основным средствам;

6. Установление порядка начисления износа по нематериальным активам;

7. Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство;

8. Установление способа учета выпуска готовой продукции (работ, услуг);

9. Выбор метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

10. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

11. Формирование резервов;

12. Порядок списания затрат по ремонту;

13. Выбор метода определения выручки от реализации;

14. Порядок учета курсовых ризниц;

15. Варианты распределения и использования чистой прибыли;

16. Учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров.

Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланса) независимо от их места расположения.

Предприятие должно раскрыть избранные при формировании ученой политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за год.

Предоставляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывающей учетную политику. [16]

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

Рекомендуется прописать в учетной политике принципы оценки и признания для таких статей баланса, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, основные средства и некоторых других.

В активе баланса дебиторская задолженность может группироваться следующим образом.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Непогашенная задолженность покупателей товаров в ценах реализации. Учет данной статьи может вестись в разрезе структуры отчета о продажах с выделением дополнительных аналитических счетов.

Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков по бизнесу. Сумма уплаченных поставщикам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами на поставку товарно-материальных ценностей, услуг, работ. Учет по данной статье может вестись в разрезе структуры отчета о продажах и (или) структуры расходов опять же с выделением необходимых субсчетов.

Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков по текущим обязательствам. Эта статья баланса предназначена для учета задолженности по всем обязательствам текущего характера (например, аренда, оплаченная авансом), если в силу принципа существенности такое обязательство не может быть списано на затраты кассовым методом. Учет по данной статье ведется в разрезе структуры отчета о продажах или структуры расходов с применением необходимых субсчетов.

Дебиторская задолженность бюджета. Данная статья выделяется для учета задолженности бюджетов всех уровней перед юридическим лицом, если таковая существует (например, суммы к возмещению ущерба действиями государственных органов, определенные решением суда и пр.)

Дебиторская задолженность персонала. Применяется для учета задолженности сотрудников перед компанией. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику с выделением субсчетов по видам задолженности, если это необходимо.

Оценка дебиторской задолженности может производиться в валюте учета на момент оплаты по курсу ЦБ РФ или, например, в момент возникновения актива (такие моменты необходимо определить). Если дебиторская задолженность не переоценивается, то курсовые разницы фиксируются на момент выбытия (погашения, преобразования) актива либо пересчитываются по определенному правилу, установленному в компании.

Кредиторская задолженность

Краткосрочная кредиторская задолженность. Может учитываться в разрезе тех же статей и той же аналитики, что и дебиторская задолженность (раздел "Дебиторская задолженность"). Аналогичным образом она и оценивается.[16]

В учетной политике должны быть пункты, посвященные сверке дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь четкий порядок, как ее проводить, с какой периодичностью, в действующем законодательстве не предусмотрен. Однако без сверки организация не сможет оперативно определять сомнительные и безнадежные долги, списывать их после того, как истек срок исковой давности и т.п.

Учетная политика также предполагает итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. С этой целью создаются отчеты о дебиторской и кредиторской задолженности.

Отчеты о дебиторской задолженности - сводный документ, предоставляющий информацию на какой-либо момент времени о сделках с отсроченными платежами и еще непогашенной задолженностью.

Отчеты о кредиторской задолженности - сводный документ, суммирующий информацию на какой-либо момент времени о закупках на условиях отсроченного платежа и еще непогашенной задолженности.

Дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием ею на себя определенных обязательств (например, дать кредит, заплатить неустойку при нарушении условий договора, уплатить долг третьей стороны и т.п.). Имея информацию, предоставленную в дебиторском и кредиторском отчете, можно:

1. Отслеживать динамику производства, продаж и закупок:сколько вы продаете (какая при этом выручка); сколько вы покупаете (и с какими затратами); сколько вы имеете свободных средств (каковы их источники и где эти средства размещены).

2.Иметь четкое представление о состоянии своих расчетов. Это всегда важно, поскольку позволяет быстро сориентироваться в случае возникновения нештатных ситуаций. Допустим, организации срочно понадобились деньги - из отчета о дебиторской задолженности можно увидеть, имеется ли возможность их откуда-нибудь получить, или же следует брать кредит. Опять же, если необходим кредит, то данные из отчета о дебиторской задолженности помогут определить, на какой срок этот кредит необходим.

Отчет о кредиторской задолженности дает сведения о всех предстоящих платежах, есть возможность быстро принять решение о том, какие платежи можно пока отложить с тем, чтобы высвободить необходимую вам сумму денежных средств. Возможна и иная ситуация: неожиданно была получена приличную сумму денег. Тогда отчет о кредиторской задолженности подскажет, на что ее лучше потратить. А на основании отчета о дебиторской задолженности вы сможете решить, кому из ваших должников вы готовы предоставить дополнительную отсрочку платежа.

3.Спланировать свои доходы и расходы. Зная, когда и сколько поступит денежных средств на расчетный счет, можно подсчитать сумму ожидаемой выручки, а значит и сумму предстоящих налоговых платежей (для тех предприятий, которые в соответствии с принятой ими учетной политикой учитывают выручку для целей налогообложения "по оплате"). С учетом суммы предстоящих денежных поступлений можно определить, сколько вы должны и когда сможете потратить соответствующие суммы на уплату налогов, закупку сырья, выплату заработной платы работникам и т.п. Однако погашение задолженности (дебиторской или кредиторской) возможно не только деньгами, но и встречными поставками продукции, путем проведения взаимозачетов и т.п. Поэтому в отчеты о дебиторской и кредиторской задолженности должны включаться все сведения о проведении расчетов (в том числе по бартерным операциям, по расчетам с участием третьих лиц и т.п.).

4.Оценивать своих покупателей. Анализируя динамику возникновения и погашения задолженностей за достаточно длительный период времени, можно установить, кто из ваших партнеров платит исправно, а кто не выполняет взятые на себя обязательства в срок. Если в отношениях с тем или иным партнером проявляются негативные тенденции, следует незамедлительно выяснить причины их возникновения. Возможно, работник этой фирмы, отвечающий за ведение расчетов с вами, просто не видит смысла платить в срок. Тогда вы вправе решить, что предпринять дальше: принять это как данность и делать скидку на необязательность (или излишнюю экономность) чужих сотрудников при планировании своих доходов или же пытаться как-то воздействовать на ситуацию и держать расчеты с этой фирмой под более пристальным контролем.

Однако не исключено, что у вашего партнера по бизнесу просто финансовые трудности. В этом случае обязательно следует оценить степень его платежеспособности и решить, в каком режиме продолжать дальнейшее сотрудничество, с тем, чтобы свести к минимуму риск возможных потерь по неоплаченным счетам.

Данные отчеты позволяют ранжировать клиентов по степени их платежеспособности. Это позволит в зависимости от надежности клиента ставить основные условия поставки продукции (цена, срок оплаты, максимальная партия и т.п.) [16].



Заключение

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская фактически представляет компоненту заемных средств. Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет, в ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла.

Роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах возрастает. Приобретает все большую значимость организация учета и контроля взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения. Следовательно, контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.



Список использованных источников

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Что нового с 2011 года: статья. [Электронный ресурс]// http://www.mosbuhuslugi.ru/material/polozhenie-vedeniyu-buhgalterskogo-ucheta-otchetnosti

2. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности./ Ивашкевич В.Б., Семенова И.М - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003. - 192с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: самоучитель. [Электронный ресурс]// http://www.be5.biz/buhgalterskij_uchet/2011-1/index.php

4. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб пособие/ Н.П. Любушин.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2005. -448 с.

5. Савицкая, Г.В. Методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности/ Г.В. Савицкая.-3-е изд., испр.- М.: Инфра-М, 2006. -320с.

6. Кудрявцев Н.Н., Нитецкий В.В. Аудит. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.

7. Алахтаева Н.М., Котляр Н.А.: статья. [Электронный ресурс]// http://www.pandia.ru/text/77/31/214.php

8. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. в ред. от 01.01.2014г. - М.: Эксмо, 2014. - 1008 с. - (Актуальное законодательство)

9. Гражданский кодекс РФ. [Электронный ресурс]// http://base.garant.ru/10164072/

10. СПС "КонсультантПлюс". [Электронный ресурс]// http://www.consultant.ru/

11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

12. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. - Изд.4-е, стер. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 155с. - (Библиотека бухгалтера и аудитора).

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств/ Утверждено Приказом Минфина РФ 13.06.95 г. № 49

15. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие/под.ред. Александрова Л.И. [Электронный ресурс]// http://abc.vvsu.ru/Books/teorija_buhg_uch_up_kompleks/

16. Журнал главбух №20,октябрь 2013 "Методология учета. Учетная политика".

Размещено на Allbest.ru