Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский

университет»

Кафедра учета, аудита и экономического анализа

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

по направлению «Экономика» магистерской программы

«Финансовый аналитик»

на тему

Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

Пермь 2016



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОСНОВНЫХ КРИТЕРИЕВ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

1.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности со ссылками на законодательство

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ КОМПАНИИ - ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

2.1 Организационно - экономическая характеристика компании - ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

2.2 Учет дебетовой и кредитовой задолженности в ООО ПК ДЭМИ

2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в - ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В КОМПАНИИ - ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

3.1 Совершенствование системы управления и учетной политики дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Совершенствование управления денежными средствами

3.3 Пути ускорения оборачиваемости оборотного капитала

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ОБОРОТНО-САЛЬДОВЫЕ ВЕДОМОСТИ КОМПАНИИ - ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ КОМПАНИИ - ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования.

Первоочередной задачей финансового менеджмента является организация формирования оборотных активов с целью оптимизации внутриэкономических процессов. Наиболее заметно этот вопрос актуализируется в случаях экономических реформ и невозможности восполнить баланс внутренних средств, предприятия в случае, когда финансовое планирование было произведено недостаточно эффективно, или даже более, убыточно.

Фактически каждая компания реализует свою стратегию исходя из финансового планирования, а заемные средства играют при этом очень неоднозначную роль. Стоит учитывать, что оборот заемных средств формируется за счет партнеров и инвесторов компании. Они могут быть из числа, как физических, так и юридических лиц. Заемные средства подлежат возврату в строго установленный срок, а их невыплата может контролироваться и налагаться уголовной ответственностью, либо административным взысканием. Именно по этой причине необходимо строго контролировать и производить точный расчет оборота заемных средств, с целью формирования инвестиционной политики предприятия, а также влиять за счет нее на коэффициент собственной - извлекаемой прибыли.

Контроль движения внутренних средств, осуществляется за счет бухгалтерского анализа и расчета внутреннего баланса, который входит в структуру движения оборотных активов. Ориентация процессов финансового менеджмента базируется на финансовой стратегии компании, при этом преследуемая цель обоих достаточно сходна и заключается в: достижении баланса возможной экономии на налоговых выплатах, оптимизации структуры оборотного капитала и снижения оборотов заемного капитала, поскольку их вытекающим следствием, является вероятность финансовых затруднений.

Правильное использование основных средств на предприятии, является основой финансового благосостояния и циклической работы предприятия. Также от данной основы зависит культурное и социально-бытовое благополучие сотрудников организации.

Циклический анализ структуры, состояния и движения, дополняет анализ текущего положения и использования внеоборотных активов и является основой благосостояние предприятия.

Применение данного анализа в первую очередь необходимо для правильной оценки и выявления объема структуры, объема, степени годности, темпов обновления, динамики и эффективности использования основных средств. Наибольшую часть элементов внеоборотных активов, составляют основные средства расходов предприятия. Их состояние определяет степень годности, объем, состав и структура, излишек и недостаток, уровень износа и другие побочные факторы.

Стоит заметить, что основные средства являются доминирующей основой производственной деятельности предприятия, без которой производственные процесс и извлечение прибыли от функционирования предприятия, являются неосуществимым.

Повышение эффективности предприятия становится возможным исключительно при качественном управлении основными средствами. Данное обстоятельство может решить многие производственные проблемы: увеличение выпуска продукции, увеличение прибыли и рентабельности производства, снижение себестоимости экономии капитальных вложений.

Исходя из позиции Волкова О.И., особенности технологии и организации производства, специализации, отрасли и технической оснащенности, напрямую зависят от состава и структуры основных фондов. В зависимости от различий между отраслями промышленности, внутри отдельной отрасли, выявляется структура основных фондов, в связи с теми же причинами.

Целью ВКР является изучение теоретических и методических основ управления оборотными активами, движением средств по базе расчетов дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, расчета специфики деловой активности компании на примере - ООО "Промышленная компания ДЭМИ" и разработки стратегии повышения её эффективности.

Для реализации поставленной цели в работе определены и должны быть решены следующие задачи:

- Провести анализ основной понятийной сущности и классификации дебеторской и кредиторской задолженности;

- Провести общий теоретический обзор внутренних и внешних процессов управления и организации дебиторской и кредиторской задолженности;

- Провести аналитику современных методов эффективного использования оборотных активов и оборотных средств, в коммерческой организации;

- Сделать анализ организационно - экономическая характеристика компании - ООО "Промышленная компания ДЭМИ";

- Выявить структуру оборотных активов, партнеров и инвесторов компании, дебиторской и кредиторской задолженности, уровня деловой активности на базе анализа бухгалтерских балансов и оборотно-сальдовых ведомостей;

- Провести системный анализ эффективности использования оборотного капитала в рамках достижения рентабельности процессов финансовой организации компании - ООО "Промышленная компания ДЭМИ";

- Разработать методики совершенствования систем управления Д3 и К3 компании - ООО "Промышленная компания ДЭМИ".

Объектом исследования в работе является компания - ООО "Промышленная компания ДЭМИ"

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при управлении оборотным капиталом компании - ООО "Промышленная компания ДЭМИ".

Прикладное исследование проводилось методами сравнения технико-экономических значений с нормативами и в динамике, использовались расчетные, графические, аналитические, экономические, математические и статистические методы.

Источниками для проведения анализа являются качественный учет основных средств хозяйствующего субъекта, а также данные регистров бухгалтерского учета и отчетности.

Проведение работы над анализом экономической деятельности предприятия необходимо для эффективного использования резервов предприятия, а также более устойчивой и прибыльной работы предприятия в целом.

Методологической основой в работе выступают труды таких ученых, как Ковалёва А.И., Табурачка П.П., Шеремет А.Д. и других авторов.

Структура ВКР состоит из введения, трёх глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе работы рассмотрены общие концептуальные моменты и критерии реализации успешной финансовой стратегии, а также основы управления внутренними и заемными средствами на предприятии.

Во второй главе работы был проведен анализ эффективности управления внутренними и заемными средствами на примере компании - ООО "Промышленная компания ДЭМИ".

В третьей главе работы были разработаны направления совершенствования управления денежными средствами в компании - ООО "Промышленная компания ДЭМИ".



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОСНОВНЫХ КРИТЕРИЕВ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Терминологическое определение дебиторской задолженности, обуславливает задолженность других организаций, а также задолженность работников и физических лиц данной организации за оказанные услуги, купленную продукцию, а также задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и.др. При учете этих факторов, дебиторами называются лица, которые должны данной организации.

При анализе текущих аспектов с позиции бухгалтерского учета, выявляется соотношение имущественных прав, которые рассматриваются с позиции анализа коэффициентов дебиторской задолженности и являются одним из объектов анализа гражданских прав. Так, согласно ст. 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага».

Понятие “дебиторская задолженность” включает в себя денежные средства и другое имущество, которые причитаются к оплате организации или гражданину, то есть эти средства они должны получить от своих покупателей, заказчиков, работодателей, заемщиков. При ведении бухгалтерского учета дебиторская задолженность учитывается в активе баланса. Она возникает при продаже товаров, работ, услуг на условиях расчета после поставки, при выдаче денежных средств работникам под отчет, при предоставлении рассрочки платежа, займа.

Понятие “кредиторская задолженность” означает, что физическое или юридическое лицо является должником перед поставщиками, подрядчиками за переданную, но не оплаченную полностью либо частично продукцию, кредитными организациями по кредитам, государством по налогам и сборам. В бухгалтерии она отражается в пассиве баланса.

Исходя из этой законодательной регламентации, право на получение дебиторской задолженности, является по факту имущественным правом, а сама дебиторская задолженность, имеет отнесенность к активам как имущество, и права на получение этого имущества, защищаемые действующим законодательством.

Процесс образования дебиторской задолженности, является следствием заключения специальных договорных отношений с контрагентами на тот период времени, когда момент перехода собственности на товары, работы и услуги, не совпадают во времени с их оплатой.

Существует три типовых принципа анализа дебиторской задолженности:

1. как средство погашения кредиторской задолженности;

2. как часть продукции, проданной покупателям;

3. как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.

Существует определенная видовая классификация дебиторской задолженности, которая может рассматриваться с позиций продолжительности (срока предъявления) и экономического содержания обязательств, в зависимости от своевременности оплаты.

Классификационные признаки по видовому распределению дебиторской задолженности, представлены на рис. 1.



Рис.1- Классификация дебиторской задолженности

Реализация процессов проведения работ в сфере оказания услуг, выполнения работ, продажи готовой продукции, обуславливает содержание дебиторской задолженности. При этом, обеспеченная векселями, задолженность по реализации продукции, товара, услуги, и не связанная с ней задолженность по выданным авансам, расчетам с бюджетом, начислению задолженности и задолженности по внутренним счетам, также может обуславливать её содержание, либо противоречить ему в указанных случаях.

Кредиторская и дебиторская задолженность делятся на виды:

По срокам погашения:

* краткосрочная (до 1 года);

* долгосрочная (более 1 года).

По отношению к основной деятельности:

* относится к основной деятельности, то есть расчеты с поставщиками, покупателями, работниками, учредителями, бюджетом, кредитными организациями;

* не относится, то есть расчеты при продаже имущества, инвестиционные доходы или расходы, выдача займов другим лицам, прочее.

По возможности погасить или взыскать:

* оплаченная или полученная в срок;

* просроченная, то есть сроки исполнения обязательств нарушены;

* сомнительная - вероятность исполнения обязательства очень низкая;

* безнадежная (для дебитора - невостребованная) - нет возможности взыскать или оплатить.

Дебиторская задолженность, классифицируемая продолжительностью, может обуславливаться краткосрочными и долгосрочными периодами.

Краткосрочный период - это период продолжительности погашения задолженности, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочный период - период, превышающий 12 месяцев. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. -М.: Изд-во «Феникс», 2007. - 634 с.

Своевременная оплата, вносимая в счет погашения дебиторской задолженности, характеризуется как нормальная и просроченная. Для классификации нормального погашения, характерен не наступивший срок оплаты, а для просроченной, характерна просроченная неоплата за осуществленную услугу, проведенную работу, или реализованную продукцию в отношении отчетной даты её договорного осуществления.

При учете этого обстоятельства, просроченная задолженность может носить сомнительный и безнадежный характер.

Сомнительная задолженность достаточно четко охарактеризована налоговым законодательством: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». Налоговое законодательство РФ

С позиции действующего законодательства, безнадежным долгами признаются те долги, срок давности которых по исковому заявлению истек, либо те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

При учете всех сопутствующих обстоятельств, можно дать достаточно четкое определение кредиторам, а также кредитовой задолженности. Итак, кредиторы - это те физические, либо юридические лица, перед которыми юридическая организация (предприятие), имеет долги (обязательства), которые подлежат обязательной выплате.

Далее обусловим понятие кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это задолженность индивидуальным предпринимателям, организациям, физическим лицам, а также лицам из числа работников, в индивидуальном порядке данной организацией, которые образуются за материально-производственные работы, услуги, запасы, при расчетах по оплате труда, при расчетах с бюджетом и.т.д.

Также можно сказать, что кредиторская задолженность является одним из источников покрытия оборотных активов и которая может возникнуть в случае, когда материалы в организацию поступают раньше чем она их оплатила.

Существует ряд определенных условий, необходимых для признания кредиторской задолженности: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, при этом, стоимость обязательства может быть надежно оценена.

Классификация кредиторской задолженности производится при учете содержания обязательств, возможности их исполнения и продолжительности. При этом её видовую классификацию, можно отобразить на следующей схеме - рис. 2.



Рис. 2. Классификация кредиторской задолженности.

Содержательный состав кредиторской задолженности, характеризуется приобретением услуг, (задолженность за товары, услуги, работы, приобретенную продукцию, включая суммы по предъявленным к уплате векселям), материально-производственных запасов, работ, а также не связанных с ней задолженности перед дочерними и зависимыми обществами, задолженности по расчете с бюджетом, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями), по выплате доходов, включая прочую задолженность.

В рамках рассмотрения позиции деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, хотелось бы обратить внимание на следующие аспекты:

Широкий смысл понимания кредиторской задолженности, охватывает задолженность организации, или кому бы то ни было. Общий состав кредиторской задолженности обуславливает задолженности по долгосрочным займам. Также известно, что с позиции российского бухгалтерского учета и отчетности, раскрывается обособленность займов и кредитов, которые классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Также исходя из позиции массы изученных источников из области экономического анализа, а также юридических нормативов, все виды кредитных и заемных обязательств, включаются в состав кредиторской задолженности.

Возможность исполнения обязательств перед кредиторами, рассматривается как нормальная и просроченная.

Просроченная кредиторская задолженность, классифицируется со следующих видовых позиций: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).

Также существует еще 2 позиции классификации: срочная задолженность (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычная (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). При этом, в рамках данной классификации, может проводиться статичный экономический анализ.

Дебиторская задолженность, по факту, анализируется с позиции компонента собственных средств, предприятия, а кредиторская - с позиции заемных средств. Общим составом является взаимосвязь со сделкой и оплатой во временном интервале.

Понятие кредиторской задолженности очень тесно перекликается с дебиторской. При совершении одной и той же операции одна сторона станет кредитором, а другая - дебитором. Любая сделка, из которой вытекают денежные и/или имущественные обязательства, имеют документальное подтверждение, которые и становятсяоснованием возникновения задолженности.

Главным основанием является договор. Он бывает разных видов: купли-продажи, кредитный, цессии (переуступки прав требования), на предоставление займа. В соглашении о покупке и продаже товаров, работ, услуг участвуют две стороны: поставщик и покупатель. Первый предает второму свою продукцию, а тот обязуется произвести оплату за нее в оговоренные сроки. В кредитном соглашении также участвуют две стороны: кредитор и заемщик. Один предоставляет денежные средства в долг, а второй должен вернуть их через определенный срок полностью или в течение какого-либо периода частями.

Кроме сделок с поставщиками и покупателями организация проводит расчеты и с другими кредиторами и дебиторами. Например, к первым относятся работники, которым нужно выплачивать заработную плату. Сначала происходит начисление, а потом выплата. В этот период времени работодатель становится должником перед своими сотрудниками. Основанием служит трудовой договор, в котором прописаны размер и сроки выплаты заработной платы. К дебиторам относятся лица, взявшие в кассе предприятия или учреждения денежные средства под отчет для приобретения чего-либо для нужд организации. В этом случае основанием для обязательств будет заявление сотрудника, подписанное руководителем. Должником он будет считаться до тех пор, пока не сдаст в бухгалтерию авансовый отчет и остаток денежных средств. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник / под ред. Алексей Нечитайло, Любовь Фомина. - М.: Изд-во: Феникс, Серия: Высшее образование. - 2012. - 640 с.

Обязательства по оплате налогов, сборов и государственных пошлин возникают при появлении у лица объекта налогообложения (транспортное средство, имущество, доходы) или при потребности в государственных услугах (регистрация перехода прав собственности, регистрация или расторжение брака).

1.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Дебет -- термин бухгалтерского учёта.

Происходит от латинского «debet», означающего «он должен» (согласно БСЭ) .

Левая сторона бухгалтерского счёта, обозначающая (несколько упрощая) имущество или имущественные права предприятия в контексте учитываемых на счёте фактов.

Различают понятия дебетового остатка счёта на некую дату и дебетовый оборот счёта за некий промежуток времени.

Дебетовый остаток -- состояние имущества или имущественных прав предприятия, учитываемых на счёте, остаток которого мы смотрим, на некий момент времени.

Дебетовый оборот -- хозяйственные операции за промежуток времени, приведшие к увеличению имущества/имущественных прав или уменьшению источника формирования имущества, которые учитываются на рассматриваемом счёте.

Строго говоря, при отражении хозяйственных операций дебетовый оборот в активных счетах означает увеличение учитываемых сумм (на активных счетах обычно учитывается имущество или имущественные права предприятия или издержки) . Дебетовый оборот в пассивных счетах -- обозначает уменьшение учитываемых сумм (на пассивных счетах обычно учитывается выручка и различные виды задолженности предприятия) .

Часто употребляемый термин дебет проводки самостоятельного значения не имеет, под дебетом проводки подразумевается дебет счёта, который затрагивает проводка.

Кредит -- правая сторона бухгалтерского счёта, символизирующая пассивы предприятия. В просторечии и профессиональном сленге ударение может перемещаться на первый слог.

По активным счетам и активно-пассивным счетам, увеличение кредита означает уменьшение стоимости имущества или имущественных прав организации. По пассивным счетам, увеличение кредита означает увеличение собственности владельца предприятия или увеличение задолженности предприятия перед внешними контрагентами.

Кредит в проводках обозначается как К или Кт.

Универсальное понимание терминов дебет и кредит

Термины Дебет и Кредит - это стандартизованное международное обозначение направления процесса, то есть не что иное как обозначение стрелки.

Все что движется из одного пункта в другой - движется из Кредита в Дебет.

Если из скважины в ведро качается 10 л воды - то четкое определение процесса:

Вода 10 литров: Кредит Скважина - Дебет Ведро.

Термины Кредит и Дебет обозначают разные концы стрелки и не более того. Кредит - это оперение стрелки, а Дебет - это острие стрелки.

Правильное произношение - Из Кредита в Дебет. Ошибочное произношение - Из Дебета в Кредит.

С очевидностью, кредитовые сальдо - это суммы по расходу, дебетовые сальдо - это суммы по приходу.

Термины Кредит и Дебет - это термины международного процессного языка.

Учет дебиторки ведется в разрезе покупателей и заказчиков. Управление обязательствами дебиторов включает в себя проверку контрагентов до заключения договора, то есть менеджеры организации стараются узнать о потенциальном покупателе больше информации - о финансовом состоянии и добросовестности. При заключении договора нужно платежи и отгрузку продукции разделить на несколько частей. Это займет больше времени, но позволит минимизировать потери в случае отсутствия платежей. В договоре нужно предусмотреть и штрафные санкции в случае задержки оплаты.

Задержка платежей от покупателя может привести к нарушению сроков расчетов с поставщиками. Поэтому нужно правильно планировать сроки и даты поступления платежей и погашения обязательств. Например, ООО “А” должно 10.02.2014 г. погасить долг ООО “Б”, а те, в свою очередь, в этот же день должны перевести деньги ООО “В”. Но ООО “А” задерживает оплату на неделю, а у ООО “Б” других денег нет, в итоге оно нарушает срок оплаты перед ООО “В”. При грамотном планировании организация не попадет в подобную ситуацию.

Обязательно нужно производить инвентаризацию дебиторской задолженности по срокам и покупателям на отчетные даты и анализ с помощью различных экономических показателей (коэффициент оборачиваемости, период погашения, удельный вес по каждому из видов обязательств в общей сумме). На основании этих показателей можно судить о текущей дебиторке и об изменениях за отчетный период. Обязательно нужно ежедневно предпринимать меры по взысканию просроченных обязательств.

Контролировать кредиторку ничем не легче, чем дебиторку. Учет по ней ведется так же, по срокам и по видам поставщиков. Начинать нужно всегда с оценки собственных возможностей исполнить то или иное обязательство, то есть не брать на себя лишние обязательства. Для этого нужно самостоятельно проводить оценку своей платежеспособности.

Второй важный момент перекликается с управлением дебиторских долгов, то есть нужно учитывать сроки, суммы и даты получения денежных средств по ним, чтобы, исходя из этого, планировать выплаты и заключать договоры с поставщиками. Также нужно проводить инвентаризацию и анализ своих обязательств, рассчитывать коэффициент оборачиваемости и период их погашения.

Суть отношения и работы с дебиторской задолженностью, уже во многом заложена самим его понятием. В словаре экономических терминов, она определяется как:

1. Сумма долгов, причитающихся предприятию и возникших в итоге хозяйственной деятельности. Часть оборотного капитала компании; причитающиеся компании, но еще не полученные ею средства. Такая формулировка сразу напоминает нам о проблеме вопроса и долговом аспекте. Это как раз то, чем, по сути, и является дебиторская задолженность без прикрас и маркетинговых объяснений.

2. Появление дебиторской задолженности - результат развития кредитной системы и, в частности, ее исходной формы - коммерческого кредита, или отсрочки оплаченных поставок товаров и оказание оплаченных услуг. А вот этот вариант, уже показывает другую сторону дебиторской задолженности. Это скорее сторона важная клиенту, а для нас является той красивой формулировкой, которая вносит более позитивный контекст обсуждения этого вопроса и работы с ним при взаимодействии с клиентом.

К основным правилам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности относится: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

денежных средств;

дебиторской задолженности;

материально-производственных запасов;

незавершенного производства;

расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Другими словами, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работ, услуг). Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам). Астахова Е. Ю., Сафонова И. В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. I.- М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.- 344 с.

Исходя из анализа данных бухгалтерских балансов и счетов дебиторов и кредиторов, можно не только выявить временной период списания и зачисления денежных средств, сумму, но также и данные получателя, номер расчетного счета и прочие юридические данные.

Бухгалтерский баланс -- основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Актив баланса -- это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей. Имущество в активе баланса отражается по закупочным ценам с учетом амортизации.

Важнейшим (первым элементом) как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов:

- Внеоборотные активы, или основные фонды, к которым относятся средства производства длительного использования, стоимость которых переносится на стоимость продуктов производства постепенно в течение длительного времени: здания и сооружения, технологическое оборудование, дороги, авторские права и так далее. Нематериальные активы и основные фонды учитываются по остаточной стоимости.

- Оборотные активы (оборотные фонды): средства производства, расходуемые в течение одного года.

Кроме того, к активу баланса относят также некоторые статьи, которые можно считать имуществом только косвенно. Например, такие, как налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям или расходы будущих периодов.

Согласно утвержденной форме бухгалтерской баланса - Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», оборотные активы содержат в себе следующие статьи:

1. Запасы

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

3. Дебиторская задолженность

4. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

5. Денежные средства и денежные эквиваленты

6. Прочие оборотные активы

«Оборотные активы» бухгалтерского баланса включают в себя:

- запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов и др.),

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям,

- дебиторская задолженность,

- финансовые вложения,

- денежные средства.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе.

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

? покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

? поставщиков за перечисленные им авансы;

? подотчетных лиц за выданные им деньги;

? бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов или взносов и т.д.

Компания, когда осуществляет свою деятельность, может продавать своим клиентам товары и услуги в рассрочку, это и называется дебиторской задолженностью. Обычно, компания рассматривает дебиторскую задолженность, как доход, который она ожидает в ближайшем будущем, в данном случае, в течение года. Однако бывает ситуация, когда по дебиторской задолженности не рассчитываются и она переходят в разряд сомнительно дебиторской задолженности, которая потом списывается в расходы компании.

Необходимо следить за дебиторской задолженностью во взаимосвязи с продажами компании. Если у компании выросли продажи за счет роста дебиторской задолженности, то это уже должно настораживать. Если дебиторская задолженность растет более быстрыми темпами, чем продажи компании, то это говорит о том, что компания ведет плохую работу по сбору своих долгов. Потенциально, это может быть уже серьезное проблемой, потому что компании могут брать кредиты исходя из своих активов. Если «плохой» дебиторской задолженности много, то компания может подорвать свое финансовое состояние. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. 2008. - 400 с

По сути, дебиторскую задолженность, в бухгалтерском учете, можно определить как

1.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности со ссылками на законодательство

дебиторский кредиторский задолженность учетный

При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов организации.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив баланса строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, в соответствии с которой в первом разделе показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

В оборотных активах, в частности, отражается стоимость материально-производственных запасов и затрат, не списанных на конец отчетного периода, сумму «входного» НДС не принятую к вычету, дебиторскую задолженность, стоимость краткосрочных финансовых вложений, сумму денежных средств организации. Богаченко, В.М., Кириллова, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд-е, перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. -480с.

В том случае, если продажи компании увеличиваются, в то время как растет инвентаризация. То это может быть дальнейшей причиной, для дальнейшего глубокого анализа компании. Возможно, продукция не пользуется спросом, а возможно, компания предприняла такую стратегию, в которой ожидает сильного увеличения спроса и поэтому она увеличила инвентаризацию.

Возможен и такой вариант, что когда у компании увеличиваются запасы в связи с низким спросом на товары и услуги, то компания будет вынуждена снижать цену, что приведет к снижению рентабельности и других финансовых показателей. В некоторых случаях, возможно, что компания будет снижать настолько цены на товары и услуги, что будет ниже их себестоимости, и в таком случае будут понесены потери. Поэтому все это нужно смотреть в сочетании с другими элементами, что бы понять лучше компанию.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, поступления от выбытия дебиторской задолженности покупателя продукции, товаров признаются прочими доходами организации.

Расходы, связанные с уступкой права требования (дебиторской задолженности покупателя), учитываются в бухгалтерском учете организации в составе прочих расходов на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Таким образом, организация-цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, отражает в бухгалтерском учете доходы от реализации права требования по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в составе прочих доходов организации. При этом по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", должны отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

Бухгалтерские записи в учете делаются на основании следующих документов:

- соглашения об уступке права требования долга;

- реестра документов, передаваемых новому кредитору;

- бухгалтерских справок-расчетов;

- счета-фактуры и других.

Уступка права требования в бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) оформляется следующим образом:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Цессионарий", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

Особый порядок определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлен только для налогоплательщиков, определяющих свои доходы и расходы методом начисления.

В соответствии с п. 1 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ) п. 1 ст. 279 НК РФ будет изложен в новой редакции. Начиная с указанной даты размер убытка для целей налогообложения не сможет превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Причем порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Кроме того, ст. 279 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому при уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой согласно разд. V.1 НК РФ, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений п. 1 ст. 279 НК РФ.

Если предусмотренная п. 2 или п. 3 ст. 279 НК РФ сделка по уступке права требования долга признается контролируемой согласно разд. V.1 НК РФ, цена такой сделки определяется с учетом положений указанного раздела НК РФ (п. 23 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).

В Письмах Минфина России от 29 мая 2008 г. N 03-03-06/4/38, от 16 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/123 рассмотрен вопрос о порядке налогообложения прибыли при уступке права требования. По мнению специалистов Минфина, срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования, должен определяться на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования.

Если такой срок был изменен до даты уступки прав требования в соответствии с положениями гл. 29 "Изменение и расторжение договора" ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.

Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), применяющим при исчислении доходов и расходов метод начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, предусмотренного договором, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования.

Убытки по сделке уступки права требования, согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций приравниваются к внереализационным расходам, при этом:

- 50% суммы убытка включаются в состав расходов на дату уступки права требования;

- 50% суммы убытка включаются в состав расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Отметим, что порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки требования или исполнения должником требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 11 ноября 2013 г. N 03-03-06/2/48041, в том случае, если организация приобрела право требования долга по кредитному договору, долг по которому погашается частями, доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга организации следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому такие доходы относятся. При этом в данном отчетном (налоговом) периоде учитывается часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме вышеуказанных доходов, полученных в этом отчетном (налоговом) периоде.

Предположим, что организацией заключен договор уступки права требования, по которому цедент уступает цессионарию право истребования обязательств по договору поставки на сумму основного долга и на сумму штрафных санкций за нарушение условий договора, признанных арбитражным судом. Имеет ли право цедент включить санкции в стоимость уступаемого права требования, на которую уменьшается доход от реализации данного требования?

Ответ на этот вопрос зависит от того, возникли ли у цедента основания для отражения штрафных санкций во внереализационных доходах. Напомним, что согласно п. 3 ст. 250 НК РФ пени и прочие санкции за нарушение договорных обязательств являются внереализационным доходом организации. Данный доход учитывается на дату признания санкций должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В том случае, если на такие доходы цедент увеличил налоговую базу по налогу на прибыль, штрафные санкции можно включить в стоимость уступаемого права требования. Следовательно, на эту общую сумму цедент уменьшит доход от реализации права требования. А в случае возникновения убытка цедент может учесть его в соответствии с п. 1 или п. 2 ст. 279 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 22 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/68, от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/180.

Если же штрафные санкции не были включены цедентом в состав доходов, то в стоимости права требования они не учитываются. При этом в случае признания штрафных санкций должником или судом их суммы в составе доходов учтет уже цессионарий (Письма Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/2/58, от 10 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/27 и другие).

Заметим, что ранее финансисты выражали иную точку зрения. В Письме Минфина России от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/242 было сказано, что передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе может рассматриваться как реализация имущественного права. В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы по приобретению права требования уплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют.

В связи с этим чиновники указывали, что оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по уплате штрафных санкций на основании ст. ст. 268, 279 НК РФ или иных положений НК РФ не имелось.

Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. по делу N КА-А40/15488-10 сказано, что убытки от уступки права требования неустойки не учитываются в целях налогообложения.

Однако некоторые суды встают на сторону налогоплательщика: Постановления ФАС Поволжского округа от 31 января 2007 г. по делу N А57-4834/06-35, ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 мая 2005 г. по делу N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1.

Налог на добавленную стоимость

Уступка требования квалифицируется как купля-продажа имущественного права. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ, Письмо ФНС России от 14 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18981@).

Таким образом, если первоначальный кредитор уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), то ему необходимо исчислить и уплатить НДС.

Если денежное требование уступлено с убытком, то НДС не исчисляется.

Отметим, что ранее Минфин России разъяснял, что налогообложению подлежит вся сумма, полученная по договору уступки права (требования) (например, Письма Минфина России от 16 апреля 2010 г. N 03-07-11/121, от 6 октября 2010 г. N 03-07-11/393).

Однако арбитры указывали, что при передаче имущественных прав по договору цессии у кредитора (цедента) подлежат обложению НДС только операции по реализации товаров (работ, услуг); нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают возможности взыскания НДС с операций по передаче имущественных прав у цедента (первого кредитора) после уплаты НДС с операций по реализации товаров исходя из стоимости этих товаров (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 марта 2011 г. по делу N А03-8260/2010).

Также следует иметь в виду, что операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не облагаются НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Основные средства, которыми располагает предприятие, является результатом производственной организацией своей инвестиционной стратегии в части реальных инвестиций.

Методы управления основными средствами очень тесно взаимодействуют с реализацией аналитических действий, как в области динамики основных средств, так и при движении, анализе состояния, эффективности использования и реализации потребностей в инвестициях.

Активная инвестиционная деятельность, обеспечивает наличие и реализацию основных средств в отличном состоянии, причем от данного обстоятельства, напрямую зависит марж прибыли и возможность создания стоимости, поскольку при правильном использовании и формировании средств, реализуется конкурентоспособность выпускаемой продукции. Создание стоимости реализуется посредством активного предпринимательства, что обеспечивает высокий темп ведения бизнеса и создания стоимости.