Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами

Размещено на http://www.allbest.ru/

С НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами»

Исполнитель: студентка 434 группы

Гумма Елена

Научный руководитель:

______________________________

НОВОСИБИРСК 2008

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с дочерними и зависимыми обществами

1.1 Нормативное регулирование внутрихозяйственных расчетов

1.2 Основные принципы организации расчетных взаимоотношений между головной организацией и дочерними и зависимыми обществами

1.3 Вопросы учета расчетов с зависимыми и дочерними организациями в экономической литературе

2. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

2.1 Учет расчетов по выделенному имуществу

2.2 Учет расчетов по текущим операциям

2.3 Особенности учета по договору доверительного управления

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Реферат

учет расчет дочерний зависимый

Данная курсовая работа объемом ____ страниц основного текста.

Основными источниками информации явились данные научных исследований ряда авторов по проблеме, ПБУ, данные книг и научных пособий, а также нормативная документация.

Курсовая работа на тему: «Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами».

Первая глава посвящена нормативному регулированию, основным принципам организации расчетов.

Во второй главе дано более глубокое изучение данного вопроса. Вся информация представлена в трех пунктах, представленных тремя субсчетами.

Третья глава посвящена практическому заданию.

По предоставленному материалу необходимо сделать выводы.

1. Теоретические основы учета расчетов с дочерними и зависимыми обществами

1.1 Нормативное регулирование внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями, как выделенными, так не выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Данный счет используется для расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений и т.д.

К счету 79 могут быть открыты субсчета, например:

- 79-1 "Расчет" по выделенному имуществу",

- 79-2 "Расчеты по текущим операциям",

- 79-3 "Особенности учета по договору доверительного управления".

По действующему Плану счетов внутригруппировочные расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов раздела V «Расчеты».

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 «Расчеты с учредителями», а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами».

К указанным счетам можно открывать субсчета и использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при доставлении свободной бухгалтерской отчетности.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79.

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т. е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Аналитический учет по счету 79 ведется отдельно по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляется у обособленных подразделений обычно бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

1.2 Основные принципы организации расчетных взаимоотношений между головной организацией и дочерними и зависимыми обществами

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями, как выделенными, так не выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Данный счет используется для расчетов по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений и т.д.

В соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством.

Поскольку филиалы организации являются не юридическими лицами, а структурными подразделениями юридического лица, то перемещение материальных ценностей между структурными подразделениями одного юридического лица не сопровождается прекращением его права собственности на передаваемые материалы.

Исходя из этого передача материальных ценностей между структурными подразделениями одного юридического лица (даже если они имеют отдельный баланс и свой расчетный счет) не является реализацией, а значит, не подлежит включению в облагаемый оборот по НДС, налогу на пользователей автодорог и другим налогам, облагаемая база по которым определяется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг). Иными словами, действия юридического лица по наделению (перераспределению) имуществом своих обособленных подразделений, а также передача товаров юридическим лицом своему обособленному подразделению либо одним обособленным подразделением другому для использования в процессе производства или для последующей реализации (в том числе после доработки или переработки) не создают объект обложения НДС или иными налогами. Следует отметить, что такая позиция уже давно подтверждена положениями Информационного письма ВАС РФ от 10.12.1996 N 9.

Поскольку на счетах 90 и 91 отражаются только обороты по реализации или иному выбытию имущества с баланса организации, то перемещение ресурсов между филиалами и головной организацией хотя и сопровождается выбытием этих ресурсов с их балансов, не являясь тем не менее реализацией, не требует списания такого имущества со сводного баланса организации, а значит, оно не подлежит отражению по счетам 90 или 91 и отражается, как это и предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), оборотами по счету 79 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ресурсов.

Головная организация ведет учет расчетов с филиалами на выделенных по каждому филиалу субсчетах балансового счета 79.

Филиалы ведут учет расчетов с головной организацией также на счете 79. Учет расчетов с другими филиалами (при передаче от одного филиала другому имущества, денежных средств или других активов) следует вести вместе с учетом расчетов с головной организацией без выделения субсчетов по другим филиалам.

Ведение расчетов с другими филиалами через счет головной организации позволяет ей осуществлять оперативный контроль движения ресурсов между филиалами. Любые материальные ценности или денежные средства сначала передаются головной организации, а уже потом перераспределяются ею в пользу одного из структурных подразделений.

В этом случае выбытие ресурсов с баланса одного филиала отражается по кредиту счета учета этих ресурсов в корреспонденции с дебетом счета расчетов с головной организацией. Поступление ресурсов на баланс другого филиала отражается по дебету счета учета этих ресурсов в корреспонденции с кредитом счета расчетов с головной организацией. Головная организация, в свою очередь, отражает перераспределение ресурсов между филиалами проводками, обратными проводкам филиалов, по соответствующим субсчетам счета расчетов с филиалами.

Перемещение ресурсов между филиалами и головной организацией производится в соответствии с разработанным в организации положением о филиалах, приказами и распоряжениями руководителя организации и руководителей филиалов, в пределах предоставленных им полномочий и оформляется в установленном порядке первичными документами по производимым хозяйственным операциям (накладными, актами приема - передачи и т.п.).

Дополнительным документом для отражения операций на счете 79 обычно служит извещение (бухгалтерская справка, авизо), подписываемое главным бухгалтером головной организации или филиала, производящего ту или иную операцию. К каждому авизо обязательно прилагаются копии первичных учетных документов, счетов-фактур и пр., которые послужили основанием для отражения отдельной конкретной хозяйственной операции.

При перемещении ресурсов между филиалами извещение выписывается в трех экземплярах, первый из которых вместе с накладной или актом приема - передачи является оправдательным документом для филиала, принимающего ресурсы, второй - для головной организации, третий - остается у филиала, передавшего эти ресурсы и выписавшего извещение.

В организациях, имеющих несколько обособленных подразделений, передача имущества может происходить не только между головной организацией и подразделением, но и между несколькими обособленными подразделениями внутри самой организации.

При этом счет 79 будет корреспондировать с одним и тем же счетом, только в передающем подразделении - по дебету, а в принимающем - по кредиту.

У передающего подразделения:

Дебет 79, субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям" Кредит 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - переданы основные средства, материалы и пр.

У принимающего подразделения:

Дебет 10, 20, 23, 25, 26 Кредит 79, субсчет 2 "Расчеты по текущим операциям" - принята основные средства, материалы и пр.

При организации учета расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, большое значение имеет наличие или отсутствие у обособленного подразделения отдельного текущего банковского счета. При наличии расчетного счета обособленное подразделение само формирует расходы и производит их оплату.

При отсутствии у обособленного подразделения организации текущего банковского счета все расчетные операции проводятся через расчетный счет головной организации.

В процессе своей деятельности головная организация и обособленное подразделение должны проводить обязательную сверку взаиморасчетов.

Во внутренних балансах обособленных подразделений счет 79 отражается отдельной строкой как задолженность перед головной организацией или задолженность головной организации перед обособленным подразделением.

В итоговом свернутом балансе головной организации сальдо расчетов по счету 79 должно быть равным нулю.

Сальдо по счету 79 остается на контрольную дату только во внутренних балансах обособленных подразделений.

Сальдо расчетов не всегда может совпадать, при этом основными причинами могут являться неправильное заполнение расчетных документов или ошибка бухгалтера, а также временной разрыв в отправке и получении имущества, т.е. головная организация отразила передачу имущества обособленному подразделению, а последний данные товары еще не получил и не отразил в учете. Разрыв во времени отражения хозяйственных операций в учете может возникнуть и из-за проблем в организации документооборота, и при несвоевременном отражении по вине работника организации.

При проведении сверки взаиморасчетов по взаимной дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, подразделением должна составляется внутренняя бухгалтерская отчетность, данные которой собираются в итоговую отчетность организации.

Если обособленное подразделение организации не имеет расчетного счета и отражение расчетов с клиентами осуществляется головной организацией, проблем со сверкой сальдо задолженности не должно возникать.

Обособленные подразделения организации могут определять либо не определять собственный финансовый результат.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты с филиалами, выделенными на отдельные балансы, учитываются на балансовом счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Однако обособленные подразделения могут и не выделяться на отдельный баланс. В этом случае данные об их деятельности учитываются на отдельных субсчетах, а иногда даже просто в регистрах аналитического учета.

1.3 Вопросы учета расчетов с зависимыми и дочерними организациями в экономической литературе

Общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения дочернего или зависимого обществ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества).

Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.

В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам.

законом и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения дочернего или зависимого обществ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

По способу организации ведения учетного процесса все обособленные подразделения можно условно разделить на два основных вида: выделенные и не выделенные на отдельный баланс.

Подразделения, не выделенные на отдельный баланс

Для обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, существуют два варианта организации документооборота.

В первом случае предполагается, что все первичные документы могут нумероваться с использованием специального индекса структурного подразделения. При этом нумерация в подразделении и в головном офисе ведется параллельно. Следовательно, таким образом можно оформлять практически все первичные документы - кассовые документы, накладные и т.д. Исключение составляют платежные поручения - у них сквозная нумерация. По истечении отчетного периода документы необходимо будет сгруппировать, сшить и передать в головную организацию.

Другой метод оформления первичных документов - сквозная нумерация в целом по организации. В этом случае обособленное подразделение резервирует под себя некоторые номера и доводит их до сведения головного офиса. Все первичные документы по окончании отчетного периода должны быть переданы в головную организацию. В этом случае организация документооборота напрямую влияет на организацию бухгалтерского учета. Если подразделение не выделено на отдельный баланс, то оно оформляет первичные документы с использованием индексов и в бухгалтерском учете организации эффективнее отражать данные операции на дополнительных субсчетах.

Если обособленное подразделение не имеет своего баланса, то ему не придется составлять бухгалтерскую отчетность. Вся организация и ведение данных бухгалтерского учета будут отражаться в аналитике головной организации.

В обособленных структурных подразделениях, где объем операций и количество сотрудников незначительны, бухгалтерский и налоговый учет чаще всего ведется без выделения обособленного подразделения на отдельный баланс. Такие функциональные подразделения обычно несут нагрузку небольшого количества операций.

Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, обычно не имеют отдельного банковского счета. Все потоки средств (как денежные, так и материальные) они получают из головной организации. В этом случае штатным расписанием обособленного подразделения не предусматривается бухгалтерская служба как таковая и все ведение бухгалтерского учета предусмотрено на балансе головного офиса. Все первичные учетные документы, которые оформляются обособленным подразделением, в установленные внутренними нормативными документами сроки передаются в бухгалтерию головной организации. Бухгалтерская служба головной организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете. В этом варианте на балансе головной фирмы для правильного и детального учета имущества и обязательств, непосредственно связанных с деятельностью обособленного подразделения, открываются отдельные субсчета на каждое структурное подразделение.

В том случае, когда штатным расписанием обособленного подразделения предусмотрено наличие бухгалтера, первичные документы не передаются в бухгалтерию головной организации, а их первичная обработка производится на месте в обособленном подразделении. В головную организацию от бухгалтера обособленного подразделения передаются уже готовые реестры документов или справки (в зависимости от того, какая форма отчетности предусмотрена в учетной политике организации). Отражение операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерией головной организации производится на основании представленных документов.

Учетная политика организации, имеющей обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, должна включать в себя всю информацию об организации учетного процесса в таких обособленных подразделениях.

В рабочем плане счетов головной организации необходимо предусмотреть отдельные субсчета для каждого структурного подразделения, не выделенного на отдельный баланс.

Формы отчетных документов обособленного подразделения перед головным офисом (справки, реестры и т.д.) должны быть обязательно утверждены в приложении к учетной политике.

Внутренним приказом по организации необходимо установить строгий порядок оформления и учета операций обособленного подразделения, а также порядок документооборота между головной организацией и обособленным подразделением.

Для исключения нежелательных последствий деятельности обособленного подразделения нормативным документом следует определить перечень ответственных лиц, способ и сроки доставки подтверждающих хозяйственно-финансовую деятельность документов в бухгалтерию головной организации.

Подразделения, выделенные на отдельный баланс

В случае выделения обособленного подразделения на отдельный баланс нумерация первичных документов не может быть сквозной по организации в целом. Выделенные подразделения ведут свой собственный учет первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" независимо от того, как в страховой компании организован учет, все первичные документы и счета-фактуры следует оформлять от имени организации.

В штатном расписании обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, предусматривается собственная бухгалтерская служба, за действие и организацию работы которой несет ответственность, наряду с руководителем, и главный бухгалтер обособленного подразделения. В этом случае бухгалтерией ведется бухгалтерский учет всех операций как по имуществу, так и по обязательствам обособленного подразделения, их полная обработка, систематизация и хранение первичной документации, осуществляется формирование полного объема бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.

Согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Таким образом, отчетность обособленного подразделения является внутренней отчетностью и подлежит передаче в бухгалтерию головной организации для составления бухгалтерской отчетности организации в целом. Следовательно, основной баланс юридического лица включает в себя балансы всех обособленных подразделений и баланс головной организации.

При организации бухгалтерского учета в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, следует иметь в виду следующее.

Юридическое лицо, согласно действующему законодательству, имеет право наделять обособленные подразделения имуществом, но в этом случае обособленность выделенного имущества носит относительный характер, так как оно продолжает оставаться имуществом головной организации даже в том случае, когда учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения.

По долговым обязательствам, связанным с деятельностью обособленного подразделения, головная фирма несет ответственность всем принадлежащим ему имуществом, а взыскание по долговым обязательствам головной фирмы может быть обращено на имущество, выделенное обособленному подразделению, независимо от того, связаны долги головной организации с деятельностью обособленного подразделения или нет. Данное положение подтверждено нормами ГК РФ. В соответствии со ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Имущество юридических лиц включает и имущество их филиалов и обособленных подразделений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

В случае наличия у юридического лица задолженности, в том числе в связи с деятельностью его филиала, судебный пристав-исполнитель вправе принять решение об обращении взыскания на имущество соответствующего юридического лица, которое включает и имущество, находящееся у его филиалов (ст. 56 ГК РФ).

Статья 106 НК РФ предусматривает, что субъектами налоговой ответственности признаются налогоплательщики, налоговые агенты и иные лица. Согласно п. 1 ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут исключительно организации и физические лица. Иначе говоря, обособленное подразделение организации нельзя привлечь к налоговой ответственности.

Следует учесть, что в данном случае филиалы и представительства не вправе разрабатывать собственную учетную политику. Независимо от видов деятельности, места нахождения и иных факторов они должны руководствоваться единой учетной политикой организации и единым рабочим планом счетов. Данное требование оговорено в п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (далее - ПБУ 1/98).

Можно выделить следующие способы ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики:

- группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности;

- погашение стоимости активов;

- организация документооборота;

- инвентаризация;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- системы регистров бухгалтерского учета и др.

В приказе об учетной политике головной организации должен быть отражен порядок взаимодействия между бухгалтериями головной организации и обособленного подразделения, а также закреплены разработанные единые нормативные стандарты внутреннего аудита обособленных подразделений. Как приложение к приказу об учетной политике желательно утвердить положение о внутреннем учете и отчетности организации, имеющей в своем составе обособленные структурные подразделения.

При отражении учета и распределения расходов между головной организацией и обособленными подразделениями в учетной политике следует оговорить порядок их документального подтверждения и обоснования.

Таким образом, если страховая организация имеет обособленные подразделения, то ее учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения является обязательной для всех ее обособленных подразделений.

Кроме того, при составлении учетной политики следует иметь в виду, что в головной организации должен быть разработан порядок организации бухгалтерского учета и отчетности в подразделениях, выделенных на отдельный баланс, а также определены порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

Помимо учетной политики для целей бухгалтерского учета, в организации должна быть принята учетная политика в целях налогообложения. Бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно утвердить одним приказом руководителя организации, четко разделив их внутри приказа.

Для формирования элементов учетной политики головной организацией для целей налогообложения определяется один из нескольких допустимых законодательством способов ведения. В этом случае в каждом пункте учетной политики необходимо указывать на конкретную статью НК РФ или другие акты налогового законодательства, позволяющие использовать тот или иной метод или норму ведения налогового учета. Следует помнить, что в настоящее время многие операции в налоговом и бухгалтерском учетах имеют различное отражение, поэтому в целях налогообложения они не всегда должны сходиться с аналогичными элементами учетной политики для бухгалтерского учета.

В том случае, если законодательно будут внесены корректировки и изменения в нормативную базу учета отдельных хозяйственных операций, организации вносят изменения в действующую учетную политику для целей налогообложения, утвержденные приказом руководителя организации. Однако в соответствии с НК РФ они вступают в силу только с года, следующего за годом издания приказа (ст. 167 НК РФ и ст. 313 гл. 25 НК РФ). Следовательно, положения учетной политики организации для целей налогообложения могут изменяться не чаще одного раза в год.

2. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

2.1 Учет расчетов по выделенному имуществу

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-01 "Расчеты по выделенному имуществу",

79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям",

79-03 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-01 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

Примеры проводок для счета 79-1 показаны в Приложении 1.

2.2 Учет расчетов по текущим операциям

На субсчете 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, в частности:

1) расчеты, возникающие в связи с проведением расчетов с контрагентами в централизованном порядке. Если задолженность перед поставщиками, подрядчиками, прочими кредиторами оплачивает вышестоящее подразделение, то в его бухгалтерском учете осуществляются записи по дебету счетов расчетов с контрагентами (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (или иных счетов, если производится зачет взаимных требований по встречным обязательствам). Сумма расчетов по оплате передается в нижестоящие подразделения бухгалтерской записью по дебету субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" и кредиту счетов учета расчетов. В подразделениях закрытие задолженности отражается по дебету счетов, на которых она учитывалась, и кредиту субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям". Если таким же образом производится закрытие расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами, то в подразделении, где была учтена дебиторская задолженность, производятся записи по дебету субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. Причиной осуществления таких операций может служить отсутствие у отдельных подразделений, отделов или служб собственных расчетных (текущих) счетов. В этом случае по внутрихозяйственным расчетам учитываются операции по получению сумм с расчетного счета, например, финансовой службы в кассу подразделения (а также наоборот - сдача из кассы на расчетный счет). При получении в кассу подразделения денежных средств со счета вышестоящего подразделения (например, филиала) в бухгалтерии филиала выполняется запись по дебету субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" и кредиту счета 51 "Расчетные счета", а в подразделении - по дебету счета 50 "Касса" и кредиту субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям"; при обратном перемещении денежных средств у обеих сторон осуществляются обратные записи;

2) расчеты по централизованной уплате налогов и сборов. В этом случае филиалы и структурные подразделения передают начисленные суммы налогов, пеней, штрафов в головное подразделение, выполняя бухгалтерскую запись по дебету счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" или 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям". Головное подразделение, принимая их, кредитует счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" или 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и дебетует субсчет 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям". Уплата налогов отражается в головном подразделении по дебету счетов расчетов по налогам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетные счета";

3) расчеты по перечислению денежных средств. Если головное подразделение или филиал перечисляет своим структурным подразделениям и службам денежные средства с расчетного счета, то в его бухгалтерском учете счет 51 "Расчетные счета" кредитуется в корреспонденции с дебетом субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям". В бухгалтерии подразделения-получателя поступление денежных средств отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 55 "Специальные счета в банках", субсчет 08 "Текущий счет в банке" (в зависимости от вида счета, открытого подразделению-получателю) и кредиту субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, отражены в Приложении 2.

2.3 Особенности учета по договору доверительного управления

На субсчете 79-03 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, на отдельном балансе доверительным управляющим

Особенностями договора доверительного управления предопределено, что учет результатов деятельности от управления имуществом, переданным в доверительное управление, возложен на доверительного управляющего, в связи с чем у доверительного управляющего появляется необходимость вести два баланса. Так, п. 11 Указаний N 97н обязывает доверительного управляющего организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке, при этом обязательным условием является соблюдение принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

К тому же при заключении доверительным управляющим нескольких договоров доверительного управления аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому учредителю управления. В целях соблюдения нормы ст. 1018 ГК РФ, предусматривающей не только обособление имущества, но и ведение отдельных расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, требуется открыть отдельные банковские счета и соответствующим образом организовать бухгалтерский учет по счетам учета денежных средств. Для выполнения данного требования в отношении наличных расчетов, осуществляемых в рамках рассматриваемого договора, должна быть заведена отдельная кассовая книга. На отдельном балансе должно быть учтено имущество, принадлежащее учредителю управления, но полученное в управление доверительным управляющим. При этом оценка данного имущества также соответствует стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Корреспонденция счетов, используемая для отражения указанных операций, следующая:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
01, 04, 58	79-3	Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление

Одновременно на суммы начисленной амортизации по принятому к учету имуществу, переданному учредителем управления в доверительное управление, производится запись:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
79-3	02, 05	Суммы начисленной амортизации по имуществу, полученному в доверительное управление

Следует обратить внимание на то, что амортизация по переданному в доверительное управление имуществу продолжает начисляться доверительным управляющим в общеустановленном порядке, но способом, установленным в учетной политике учредителя управления, а также в пределах тех сроков полезного использования, которые были приняты учредителем управления. В бухгалтерском учете доверительный управляющий ведет учет амортизации в течение времени действия договора на следующих счетах, выделенных в отдельном балансе:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
26	02, 05	Начисление амортизации по имуществу, полученному в доверительное управление, за время действия договора

В том случае, если в процессе доверительного управления имуществом создается готовая продукция или новые объекты основных средств, нематериальных активов, в бухгалтерском учете данные объекты признаются в сумме фактических затрат на их создание или изготовление.

Также в общеустановленном порядке принимаются к учету приобретенные товарно-материальные ценности, ценные бумаги или объекты долгосрочных вложений, необходимые в ходе исполнения договора. Поскольку создание или приобретение новых объектов вызвано возможностью получения с их помощью лучших результатов от управления имуществом, источником приобретения этих объектов могут быть только средства учредителя управления.

Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	79-3	Поступление денежных средств от учредителя управления для инвестирования новых объектов

Формирование результата от доверительного управления имуществом осуществляется с учетом всех произведенных расходов в ходе исполнения договора, в том числе одним из основных расходов является вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему. Следовательно, суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
26 "Общехозяйственные расходы"	76-5 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"	Начисление вознаграждения доверительному управляющему и возмещаемых расходов

Перечисление суммы вознаграждения, предусмотренной договором доверительного управления имуществом, и возмещение необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
76-5 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"	51 "Расчетные счета"	Перечисление денежных средств учредителем управления в счет причитающегося вознаграждения доверительному управляющему

Как следует из п. 13 Указаний N 97н, при перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом используется следующая корреспонденция счетов:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
79-3	51	Перечисление денежных средств учредителем управления в счет причитающегося вознаграждения доверительному управляющему

Прекращение договора доверительного управления влечет за собой возврат имущества, включая вновь созданное или приобретенное, учредителю управления, если условиями договора не предусмотрено иное, что требует отражения в бухгалтерском учете отдельного баланса следующими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
79-3	01, 04, 58	Возврат имущества после прекращения договора доверительного управления

Одновременно передаются суммы начисленной за время действия договора амортизации по имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления следующей записью:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
02, 05	79-3	Передана сумма начисленной в рамках отдельного баланса амортизации по амортизируемому имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления

Иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Помимо объектов имущества, необходимо также передать денежные средства, находящиеся в остатках в кассе и на расчетном счете, числящиеся на дату прекращения договора доверительного управления, следующими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
79-3	50, 51	Возврат остатков денежных средств учредителю управления

Все операции, изложенные выше, ведутся доверительным управляющим на отдельном балансе, и данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, прилагаются к отчету о деятельности, который должен быть представлен учредителю управления и выгодно приобретателю в те сроки и в том порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Пунктом 15 Указаний N 97н подчеркивается, что данная информация не может быть представлена позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для бухгалтерской отчетности. Необходимым условием соблюдения формы представления данной бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки "Д.У.". Указанным пунктом также разъясняются действия доверительного управляющего в случае прекращения договора доверительного управления имуществом.

В первую очередь доверительный управляющий должен осуществить операции по погашению имеющихся обязательств. Далее необходимо перевести остатки денежных средств учредителю управления и произвести закрытие расчетного счета. В соответствии с условиями договора передать имущество, подлежащее возврату учредителю управления, а также осуществить другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении. Затем следует отразить данные операции в бухгалтерском учете, закрыв сальдо расчетов, связанных с исполнением договора доверительного управления имуществом, учтенных по счету 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Завершающим действием при прекращении договора доверительного управления имуществом является составление доверительным управляющим отдельного баланса на дату прекращения договора.

Приложение 1

Примеры проводок для счета 79-1

Головное подразделение	Обособленное подразделение
Д	К	Хозоперация	Д	К	Хозоперация
79-1	01	Передан обособленному подразделению объект основных средств	01	79-1	Получен объект основных средств от головной организации
02	79-1	Списана с баланса сумма амортизации по переданному объекту основных средств	79-1	02	Учтена накопленная амортизация по полученному объекту основных средств
79-1	10	Переданы обособленному подразделению материалы	10	79-1	Получены материалы от головного подразделения
79-1	51	Перечислены на р/с обособленного подразделения денежные средства	51	79-1	Получены на р/с денежные средства от головного подразделения

Приложение 2

Примеры проводок для счета 79-2

Головное подразделение	Обособленное подразделение
Д	К	Хозоперация	Д	К	Хозоперация
1. Заработная плата: начисление и выплата
79-2	20	(При централизованном начислении заработной платы) Переданы обособленному подразделению ранее начисленные затраты по оплате труда его работников, включая отчисления в социальные внебюджетные фонды (ЕСН, взносы по травматизму) (отдельными суммами)	20	79-2	(- " -) Получены затраты от головной организации (отдельными суммами)
70	68	(В случае, если заработная плата работникам обособленного подразделения перечисляется на их счета с р/с головной организации или выдается из кассы головной организации) Отражен НДФЛ с ранее начисленной заработной платы работников обособленного подразделения	х	х	х
70, 69	79-2	(В случае, если заработная плата работникам обособленного подразделения перечисляется на их счета с р/с обособленного подразделения или выдается из его кассы) Переданы обособленному подразделению ранее возникшие обязанности по выплате заработной платы его работникам	79-2	70, 69	(- " -) Приняты от головной организации обязанности по выплате заработной платы работникам обособленного подразделения
х	х	х	70	68	Начислен НДФЛ с заработной платы работников обособленного подразделения
2. Затраты: передача от головного подразделения обособленному
79-2	20, 23, 25, 26, 29	Переданы обособленному подразделению затраты, понесенные головной организацией и связанные с деятельностью обособленного подразделения (прямые расходы списываются полностью, а накладные (сч. 25, 26, 29) - в доле, определяемой расчетным способом, который закреплен в учетной политике организации (как правило, пропорционально выручке от реализации))	20, 23, 25, 26, 29	79-2	Приняты затраты
3. Себестоимость продаж и прочие расходы: передача от обособленного подразделения головному
90-2	79-2	Принята себестоимость продаж товаров (работ, услуг) от обособленного подразделения	79-2	90-2	Передана себестоимость продаж
91-2	79-2	Приняты прочие расходы от обособленного подразделения	79-2	90-2	Переданы прочие расходы
4. Расчеты с поставщиками и покупателями через головное подразделение
79-2	60	Принят к оплате счет поставщика за поставленные обособленному подразделению ТМЦ (выполненные работы, оказанные услуги)	60	79-2	Переданы счета
79-2	62	Погашена дебиторская задолженность покупателя (заказчиков) обособленному подразделению	62	79-2	Погашена дебиторская задолженность покупателя головным подразделением
5. Чистая прибыль: передача от головного подразделения обособленному
84	79-2	Направлена чистая прибыль на выплату дохода обособленному подразделению	79-2	84	Получен доход от головного подразделения при распределении прибыли организации

Размещено на Allbest.ru