Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические основы формирования учетной политики для целей налогообложения

1.1 Понятие и разделы учетной политики

Под учетной политикой организации понимается «выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ. Указанный документ содержит следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Формирование учетной политики;

3. Раскрытие учетной политики;

4. Изменение учетной политики.

В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Данный стандарт устанавливает порядок формирования учетной политики филиалами и представительствами иностранных организаций, находящимися на территории РФ. Они могут вести бухгалтерский учет по правилам, установленным в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат установленным международным стандартам.

Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных документов;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также методы их оценки;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения бухгалтерского учета организации.

Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной политики. К требованиям относятся:

полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, предотвращающая создание скрытых резервов (принцип осмотрительности);

приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

непротиворечивость - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности.

Допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться в течение всего периода формирования учетной политики.

Допущения, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики, предусматривают:

допущение имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют отдельно от ее собственников и других организаций (принцип автономности);

допущение непрерывности деятельности - организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в срок (принцип действующей организации);

допущение последовательности применения учетной политики - выбранная организацией учетная политика осуществляется ей последовательно от одного отчетного года к другому (принцип периодичности);

допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начислений).

Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.

Методические аспекты включают:

1. Установление границ основных средств.

2. Порядок начисления амортизации по основным средствам.

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

4. Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовки материальных ценностей.

5. Метод оценки материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

6. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

7. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

8. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

9. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Вариант учета выпуска продукции.

12. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

13. Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

14. Сроки списания доходов будущих периодов.

15. Вариант распределения и использования чистой прибыли.

16. Порядок начисления и выплаты дивидендов.

17. Порядок оценки кредиторской задолженности.

18. Учет собственного капитала.

19. Метод распределения расходов на продажу и др.

Организационно-технические аспекты включают:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

2. Организацию работы в бухгалтерии.

3. Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Технологию обработки информации.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Систему взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу. Поэтому она должна охватывать весь перечень пунктов (направлений деятельности), принятый за отчетный год. Каждый пункт должен быть подкреплен соответствующими нормативными документами. Приведенный перечень может измениться в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от конкретных условий хозяйствования и величины организации.

Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения учетной политики допускаются лишь в случаях:

· изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку бухгалтерского учета;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

· существенного изменения условий деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).

Изменения учетной политики должны быть обоснованными, оформляться в установленном порядке и вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Эти изменения отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации. В соответствии с требованиями международных стандартов в учете и отчетности предусмотрено отражать последствия изменения учетной политики, поскольку они могут оказать или способны оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, которые оцениваются в денежном выражении.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествовавшие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и использования (придания гласности) учетной информации, что позволяет расширить возможности организации в области учета не в жестком, а вариантном режиме.

1.2 Разработка учетной политики для целей налогообложения

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ, как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

Учетную политику организации в целях налогообложения можно назвать «программным документом, направленным на выполнение задач, поставленных перед налоговым учетом в целом».

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения. Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.

Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

1. если организация решила изменить применяемые методы учета;

2. если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ.

Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

· общие и организационно-технические вопросы;

· методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

· распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

· применение аналитических регистров налогового учета;

· технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

· срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;

· перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

· порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

2. Формирование учетной политики ООО «Спецстрой»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика организации

Общество с Ограниченной Ответственностью «Спецстрой» образовано в порядке, установленном Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

ООО «Спецстрой» учреждено юридическим лицом ООО «Энергоэффект» и гражданами РФ: Фрис В.В., Мазалов Г.П., Молчанов В.В., Сергиенко Т.И. ООО «Спецрой» начало свою деятельность с 22 июля 2005 года.

Основными видами деятельности организации являются:

Проектно-сметные, ремонтно-строительные, строительно-монтажные и строительно-эксплуатационные работы.

Строительство, реконструкция, реставрация, ремонт производственных и непроизводственных объектов, объектов социального и культурно-бытового назначения.

Разработка градостроительной документации, архитектурное проектирование, строительное проектирование и конструирование, проектирование инженерных сетей и систем, разработка специальных разделов проектов, технологическое проектирование, техническое обследование зданий и сооружения, экспертиза проектной документации, осуществление функций генерального проектировщика.

Производство и реализация строительных и иных материалов, деталей и конструкций, комплектующих и иных изделий.

Торгово-закупочная деятельность.

Сбыт собственной продукции, работ, услуг, а также продукции, товаров, работ и услуг российских и иностранных юридических лиц и граждан по их поручениям.

Разработка новых технологий.

А также осуществление других работ и оказание других услуг.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, ООО «Спецстрой» может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Имущество общества составляют материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся собственностью общества. Источниками образования имущества общества являются:

личные средства участников, вложенные в Уставный капитал, а так же его дополнительные взносы в имущество общества;

доходы от деятельности общества;

иные поступления.

По состоянию на 1 января 2011 года Уставный капитал составил 630 000 рублей.

Прибыль организации образуется за счет разницы между поступлениями денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные материальные средства и ценности и материальными затратами на их производство, расходами на оплату труда и прочими расходами на хозяйственную деятельность. Из прибыли ООО «Спецстрой» производится расчет с бюджетом, погашение кредитов и выплата процентов по ним. Оставшаяся часть прибыли распределяется следующим образом:

на развитие производства, социальное развитие, науки и техники;

на вознаграждение (премию) трудового коллектива по результатам работы;

на формирование финансового резерва.

Численность работающих в организации на 31.12.2011 составляет 169 человек.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Спецстрой»

Бухгалтерский учет в организации ООО «Спецстрой» ведется согласно Федерального Закона «О бухгалтерском учете», Положений о бухгалтерском учете, Методических указаний по бухгалтерскому учету, Плана счетов и Инструкции по его применению.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, материальной группы, бухгалтера по заработной плате. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Директору предприятия.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме учета, с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.1».

ООО «Спецстрой» применяет общий режим налогообложения. Налоговый учет ведется силами бухгалтерии согласно налоговому кодексу и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах

Для ведения налогового учета используется система регистров налогового учета и порядок их заполнения, предусмотренные в специализированной программе «1С: Бухгалтерия 8.1».

Финансовым результатом деятельности ООО «Спецстрой» за 2011 год стала прибыль в размере 96658 тыс. руб. При этом стоимость чистых активов составляет 149388 тыс. руб., что превышает величину Уставного капитала.

Анализ баланса показал, что в структуре активов произошли изменения за счет роста суммы внеоборотных активов на 4152 тыс. руб. и суммы оборотных активов на 133901 тыс. руб. Большая доля оборотных активов около 98,9% делает имущество организации более мобильным, а небольшая доля внеоборотных средств говорит о возможности финансовой неустойчивости.

Рис. 2. Структура актива баланса, тыс. руб.

На изменение актива баланса повлияло изменение суммы оборотных активов.

Рост дебиторской задолженности в 2011 году вызван с появлением новых объектов строительства, а как следствие, ростом задолженности заказчика.

Формирование имущества организации может осуществляться как за счет, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости организации и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса.

Рис. 3. Структура пассива баланса, тыс. руб.

В абсолютном выражении величина собственного капитала на конец 2011 года составила 149388 тыс. руб.

В структуре собственного капитала на конец анализируемого периода удельный вес:

- уставный капитал, составил 0,43%;

- нераспределенная прибыль 99,57%.

Величина текущих обязательств за 2011 год увеличилась на 138053 тыс. руб. и составила 481457 тыс. руб.

На увеличение повлияли следующие изменения:

- сумма краткосрочных займов увеличилась на 17889 тыс. руб.;

- сумма кредиторской задолженности выросла на 37506 тыс. руб.

Большой рост кредиторской задолженности вызван с появлением новых строительных объектов.

Выручка от реализации за 2011 год увеличилась примерно в 2 раза с 798190 тыс. руб. до 1417285 тыс. руб. Величина себестоимости также увеличилась на 550180 тыс. руб. В целом, удельный вес себестоимости в общем объеме выручки уменьшился на 1,64%. Сравнение темпов изменения абсолютных величин выручки и себестоимости свидетельствует о росте эффективности операционной деятельности.

Валовая прибыль составила 127895 тыс. руб., что свидетельствует о финансовой устойчивости и положительной динамике изменения структуры доходов организации.

Прочие доходы за 2011 год увеличились на 73,8%. При этом прочие расходы на конец 2011 года тоже существенно увеличились на 62,2%.

В целом, оценивая основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Спецстрой» за 2010-2011 гг., можно сказать, что предприятие значительно улучшило свои экономические показатели.

В ООО «Спецстрой» наблюдается рост чистой прибыли более чем в 2 раза. Данное увеличение связано с ростом покупательского спроса на квартиры. Отрицательным моментом является увеличение доли заемного капитала в 2011 г.

2.2 Положение по учетной политике для целей налогообложения на 2012 год

Формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а следовательно, «минимизировать свои налоговые риски, выраженные в возможных доначислениях налогов, штрафов, пеней».

Учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации на весь налоговый период и не может быть изменена в течении года, исключая случаи:

- изменения законодательства о налогах и сборах. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложение вносятся не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

- осуществления новых видов деятельности. В учетной политике определяются принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Положение по учетной политике для целей налогообложения ООО «Спецстрой» на 2012 год содержит девять разделов:

I. Общие положения

II. Общие положения организации налогового учета в целях налогообложения прибыли.

III. Методические аспекты учетной политики для целей налогообложения прибыли.

1. Амортизация основных средств для целей налогообложения прибыли.

2. Нематериальные активы.

3. Материальные расходы.

4. Расходы на оплату труда.

5. Учет доходов.

6. Учет расходов.

7. Порядок признания убытка.

8. Налоговая база по налогу на прибыль.

IV. Методологические аспекты определения налогооблагаемой базы по налогу на добавочную стоимость.

V. Порядок учета НДС в переходный период.

VI. Транспортный налог.

VII. Земельный налог.

VIII. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

IX. Прочие налоги.

Расчеты по налогу на имущество.

Учет доходов организации ведется в соответствии с ПБУ 9/1999 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы Общество признает по методу начисления, т.е. в момент передачи права собственности на готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в не зависимости от факта оплаты данных товаров, работ, услуг.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

К основным средствам относится имущество стоимостью более 40000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N1. Начисление амортизации объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N1, ежемесячно. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических расходов на затратные счета, в зависимости от назначения ремонтируемого объекта основного средства, по мере выполнения ремонтных работ. Работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств. Учет основных средств ведется в рублях и копейках.

Учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н. Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» непосредственно на счете 10 «Материалы» и 41 «Товары».

Организация с целью определения фактической себестоимости материальных запасов, списываемых в производство либо реализованных, использует вариант оценки материалов ФИФО.

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги. облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и др. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение с учетом требований ПБУ 19/02. В случае несущественности величины затрат (менее 10%) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде. в котором были приняты к учету ценные бумаги. Учет и списание финансовых вложений производится по методу ФИФО. Учет векселей производится по стоимости каждой единицы.

Учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н. Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности. Организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, признаются организацией расходами того периода, в котором они произведены, считаются ее и подлежат включению в финансовый результат.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит согласно условиям договора займа и (или) кредитного договора, но не реже одного раза в месяц. Задолженность по полученным займам и кредитам организация показывает с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора. Сумма задолженности и проценты показываются раздельно на разных счетах учета.

Состав затрат организации следующий - расходов по обычным видам деятельности; прочих расходов.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы. связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, услуг, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

При формировании расходов по обычным видам деятельности расходы группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация

5) прочие затраты.

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счетах учета: 26 «Общехозяйственные расходы» - подлежат списанию на счет 90 «Продажи»; счет 25 «Общепроизводственные расходы» - подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство».

Информация о постоянных и временных разницах по налогу на прибыль формируется на основании первичных документов. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога. отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

3. Совершенствование учетной политики

3.1 Основные моменты учетной политики для целей налогообложения

Учетную политику фирмы для бухгалтерского и налогового учета можно оформить как отдельными приказами, так и одним. Но в любом случае надо указать, какие документы разрабатывают, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет. Как правило, их оформляют в виде приложений.

В отношении налогового учета нужно утвердить формы регистров налогового учета. Для этого «можно использовать регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство».

- В учетной политике лучше установить единый метод признания доходов и расходов. Метод начисления упростит учет разницы сумм по налогу на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02, Кассовый метод позволит сэкономить на налогах.

- Порядок создания резервов не прописан, поэтому организация устанавливает его сама. Следует устанавливать по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

- Также в учетной политике организации необходимо описать способ списания финансовых вложений. Оптимальным будет являться закрепление единого для бухгалтерского и налогового учета способа списания финансовых вложений-либо по стоимости каждой ценной бумаги, либо ФИФО. Тогда всю необходимую для налогового учета информацию о финансовых вложениях можно будет взять из бухгалтерского учета.

- Формировать резерв по сомнительным долгам наиболее выгодно организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели. Ведь создав такой резерв, организация может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности.

- Резервировать средства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести во второй половине года. В этом случае организации удастся существенно сократить платежи по налогу на прибыль в первом полугодии.

- Большинство работников предпочитает отдыхать летом. Именно тогда предприятие тратит деньги на выплату отпускных. Резерв под такие выплаты позволяет списывать эти расходы равномерно в течение года.

- Резерв по гарантийному ремонту формируют в течение года. Выгода от этого резерва состоит в том, что организация может уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль на гарантийные расходы, которые будут произведены позже или которых вообще не будет.

Главный принцип налогового учета ООО «Спецстрой» заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры. в соответствии с требованиями налогового законодательства, для формирования налоговой база по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

ООО «Спецстрой» организует налоговый учет с помощью программного обеспечения 1С.

Для обоснования подтверждения данных налогового учета используются следующие документы:

а) первичные учетные документы бухгалтерского учета (включая справки бухгалтера);

б) аналитические регистры налогового учета;

в) аналитические регистры бухгалтерского учета;

г) расчет налоговой базы.

Следует отметить, что «особенности выбранной учетной политики могут оказать определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности» организации.

Список литературы

учетный организация налог баланс

1. Конституция РФ, Консультант Плюс

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 25 апреля 2012 года. - Издательство: Проспект, 2012. - 832 с.

3. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»

4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

5. Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2009 - 254 с.

6. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии - СПб.; М.: Вершина, 2007. - 152 с.

7. Бодрова Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения - М.: Дашков и К^о, 2006. - 258 с.

8. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров - М.: Юрайт, 2011. - 639 с.

9. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 255 с.

10. Касьянова Г.Ю. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений - М.: АБАК, 2012. - 194 с.

11. Климова М.А. Сложные вопросы уплаты налога на прибыль в 2012 году. Налоговая политика на перспективу. - М.: Б-чка «Российская газета», 2011. - 160 с.

12. Кожанов В.Я. Налоговый учет: Пособие для учащихся средних и высших учебных заведений. - М.: Кнорус, 2009. - 656 с.

13. Косов М.Е. Экономическое равновесие налоговой системы. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2012. - 199 с.

14. Майбуров И.А. Налоговая политика: теория и практика - М.: ЮНИТИ, 2010. - 518 с.

15. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 509 с.

16. Никитина Н.В. Финансы организаций: учебное пособие - М.: Флинта: МПСИ, 2008. - 365 с.

17. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика - М.: Юрайт, 2011. - 679 с.

18. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение - М.: Academia, 2012. - 221 с.

19. Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Учебное пособие. М.: НЕИ, 2011 - 567 с.

20. Ульянова Н.В. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебное пособие. М.: Альфа, 2010. - 231 с.

21. Хмелева А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии. Учебник - М.: Кнорус, 2012. - 432 с.

22. Черника Д.Г. Основы налоговой системы: Учеб. Пособие для вузов - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2010. - 422 с.

23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М. 2009. - 429 с.

24. Журнал «Гражданин и право» - М.: 2008. - №3. - с. 44-61

25. Журнал «Хозяйство и право» - М.: 2011. - №10. - с. 108-112

26. Журнал «ЭКО: Экономика и организация промышленного производства» - Новосибирск, 2012. - №2. - с. 142-144

Размещено на Allbest.ru