Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО "Бузулукская нефтесервисная компания"

Затем проверяют соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из норм расхода материалов.

Далее выясняют, как предприятие фактически обеспечено материальными ресурсами, то есть проверяется обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическим выполнением поставки материальных ресурсов.

Для этого на основании данных бизнес- плана и оперативно- технической отчетности отделов снабжения составляется аналитическая таблица.

Из приложения видно, что план потребности в указанном материале не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.

Коэффициент обеспечения по плану составляет 0,951 или 95,1%

((50+4420)/4700)

Фактически же дело обстоит хуже, так как план поставки материала недовыполнен на 10%: коэффициент обеспечения фактически составил 0,90

((4190+50)/4700).

Это означает, что только на 90% удовлетворяется потребность в материале.

Объектом анализа является комплексность снабжения, то есть соблюдение определенных соотношений между важнейшими видами материальных ресурсов, нарушение комплексности снабжения, как правило, приводит к нарушению сроков изготовления, нарушению ассортимента и возможному снижению объема выпуска.

Также при анализе обеспеченности материальных ресурсов проверяется качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора. Ведь ее понижение ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расхода материала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции. Следует выяснить причины поступления материала пониженного качества, выяснить, какие меры были приняты отделом снабжения для получения материалов надлежащего качества. По результатам проверки составляют акты приемки материалов, не соответствующих предъявленным требованиям, что является основой для предъявления санкций и претензий к поставщикам.

Большое значение в анализе придается выполнению плана по срокам поставки материалов (особенно в комплекте), которые определяют ритмичность выпуска. Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации. Коэффициент ритмичности определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня. Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые.

Текущие запасы - это основная часть производственных и товарных запасов. Они обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса между двумя очередными поставками и рассчитываются исходя из интервала поставки.

Сезонные запасы - запасы, образующиеся при сезонном характере производства продукции или при сезонном характере потребления производством и транспортировки. Их назначение - обеспечить стабильное функционирование предприятия на время сезонного перерыва в производстве, потреблении или транспортировке.

Страховые запасы предназначены для непрерывного снабжения предприятия в случае непредвиденных обстоятельств: в связи с недовыполнением плана выпуска продукции поставщиком или перевыполнением плана потребителем; в случаях возможных задержек материалов в пути при доставке.

Величина текущего запаса, зависящая от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го вида материалов, может быть рассчитана по формуле:

З (тек) = Инт * Р (сут), (2)

где З (тек) - величина текущего запаса сырья и материалов;

Инт - интервал поставки в днях;

Р (сут) - среднесуточный расход материала.

Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта невозможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. Поэтому в процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов по важнейшим видам сырья и материалов с нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуральных показателях и среднесуточных их расходах рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной величиной. Состояние запасов анализируется по видам материалов.

Как видно из приложения Н, различают максимальную и минимальную норму запаса (это текущий запас, необходимый для работы в текущем периоде). Соотношения между этими запасами представим следующим образом: максимальный запас равен сумме текущего и страхового запаса.

Как показывают данные приложения Н, обеспеченность организации запасами стали листовой для работы в текущем периоде равна 160/20 = 8 дням. Необеспеченность в страховом запасе равна 4 дням или 80 тоннам.

Таким образом, в случае непредвиденных обстоятельств отсутствие страхового запаса поставит под угрозу выполнение производственной программы данного предприятия. Поэтому нужно поставить под жесткий контроль поставки данного вида материалов по дням и уделить особое внимание анализу отклонений в запасах.

У современного предприятия товарный ассортимент постоянно меняется, отражая состояние потребностей на данный момент времени. Вследствие чего у хозяйствующих субъектов могут возникнуть излишки запасов сырья, материалов или выявлены ненужные материалы. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Таким образом, мы рассмотрели анализ обеспеченности предприятия запасами материальных ресурсов. Он сопровождается расчетом обеспеченности организации запасами в днях, в натуральном и стоимостном выражении, проверкой соответствия плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из норм расхода материалов [25].



3. Пути совершенствования учета материально-производственных запасов на предприятии

3.1 Инвентаризация материально-производственных запасов на предприятии

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации и ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризации определены статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49 (далее Указания). В соответствии с перечисленными документами целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации имущества и обязательств, проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Нетрудно убедиться, что цели инвентаризации, сформулированные в Методических указаниях, несколько отличаются, хотя, по существу, являются почти идентичными.

Указывать в учетной политике организации обязательность проведения инвентаризаций в случае, перечисленных выше (кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности), необязательно.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в сроки, устанавливаемые приказом руководителя Общества.

Проведение инвентаризации обязательно:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года;

при передаче имущества Общества в аренду, выкупе или продаже;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи имущества;

в случаях стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных обстоятельств;

при реорганизации или ликвидации компании;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В Обществе плановая инвентаризация проводится с периодичностью:

основных средств (в том числе учитываемых на забалансовых счетах), доходных вложений в материальные ценности) - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября;

оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября;

нематериальных активов - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября;

ГСМ (при их наличии) - ежемесячно;

товаров (при их наличии) - ежеквартально;

материально-производственных запасов - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября;

денежных средств в кассе, денежных документов и бланков строгой отчетности - один раз в месяц;

денежных средств на счетах в банках - один раз в год по состоянию на 31 декабря;

финансовых вложений и резерва под обесценение финансовых вложений - ежеквартально;

дебиторской и кредиторской задолженности - ежеквартально;

резерва по сомнительным долгам - ежеквартально;

отложенных налоговых активов и обязательств - один раз в год по состоянию на 31 декабря;

остатков НДС по приобретенным ценностям - один раз в год по состоянию на 31 декабря;

прочего имущества и финансовых обязательств (прочих балансовых и забалансовых счетов) - один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября.

Инвентаризации подлежит все имущество Общества, независимо от его местонахождения, все виды финансовых обязательств по всем счетам бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя ООО «Центральная база производственного обслуживания».

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях и актах инвентаризации.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц, при проведении инвентаризации по имуществу, переданному в аренду, составляется отдельная инвентаризационная ведомость.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты:

- Дебет 10 «Материалы» Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы излишки материалов.

Недостачи и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя учетную цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу:

- Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы - списана недостача материалов;

- Дебет 20 «Основное производство» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача списывается на естественную убыль;

- Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача списывается на материально ответственное лицо.

3.2 Контроль за движением и сохранностью материально-производственных запасов на предприятии

При рассмотрении вопросов обеспечения предприятием сохранности производственных запасов следует иметь в виду, что неучтённые излишки сырья и материалов в производстве и на складах в основном создаются с целью изъятия их в натуре и производства из них готовой неучтённой продукции, а также сокрытия ранее образовавшихся недостач, в том числе вызванных оприходованием сырья и материалов по бестоварным документам.

Излишки сырья и материалов могут быть образованы на ранних стадиях движения этих ценностей в организации: при приёмке на склад, хранении, передаче в производство, списании на изготовлении продукции и др. с использованием следующих приёмов:

- списание сырья и материалов в производство не по факту их расхода на выпуск учтённой продукции, а из расчёта потребности по нормам, которые могут быть завышены;

- применение усреднённых норм независимо от видов продукции;

- нарушение технических условий выпуска продукции;

- необоснованное списание сырья и материалов на потери в завышенных количествах;

- необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу ТМЦ при приёмке, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и ж/д. станциях (особенно когда это касается перевозки готовых продуктов питания, бытовой техники, обуви, одежды, мебели и др.);

- завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления;

- завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;

- завышение веса тары при составлении актов на её завес;

- внесение в сырьё посторонних примесей с целью снижения сортности;

- занижения качественных показателей против фактических.

В зависимости от отрасли и вида производства этот перечень может быть расширен.



3.3 Учет производственных запасов в соответствии с МСФО №2 «Запасы»

Определением методов распределения между капитализируемыми и декапитализируемыми затратами по производству запасов организации в виде готовой продукции, в зависимости от их характера как переменных или постоянных и прямых или косвенных, сложности в оценке данного вида оборотных активов не ограничиваются. Эти вопросы хорошо знакомы отечественным бухгалтерам и решаются в учетной политике выбором так называемого способа оценки взаимозаменяемых запасов, позволяющего определить оценку списываемых при продаже (передаче в производство) запасов, группы которых имеют различную себестоимость (цену приобретения).

Здесь Стандарт устанавливает общее правило, согласно которому себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем индивидуальной пообъектной идентификации затрат.

В МСФО (IAS) 2 специально отмечается, что определение фактических затрат по конкретным единицам запасов означает, что определенные затраты относятся на определенные статьи запасов. Этот порядок учета применим к объектам, предназначенным для специальных проектов, независимо от того, были они куплены или произведены. Однако такое определение фактических затрат не может применяться в случае, когда существует большое количество статей запасов, которые могут быть взаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетной величины уменьшения прибыли (или увеличения убытков) в результате декапитализации стоимости запасов может быть использован метод выбора тех статей, которые остаются капитализированными как запасы в активе баланса. Это хорошо известные методы ФИФО и средних цен. (Отмена в российской учетной практике возможности применения метода ЛИФО при ведении финансового учета есть ни что иное, как адаптация российских учетных стандартов к МСФО).

Стандартом устанавливается, что себестоимость запасов, которые являются взаимозаменяемыми, а также не относятся к группе запасов, которые произведены и предназначены для специальных проектов, в обязательном порядке определяется методом ФИФО (первое поступление -- первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости.

При этом согласно МСФО (IAS) 2 организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех статей запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.

Для статей запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано. Например, объекты, используемые в одном хозяйственном сегменте, могут использоваться организацией способом, отличным от способа использования аналогичных запасов в другом хозяйственном сегменте. В то же время одного лишь различия в географическом местоположении запасов (и в соответствующих налоговых правилах) самого по себе недостаточно, чтобы обосновать применение различных формул оценки.

Стандартом определяется, что метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся на балансе в конце отчетного периода, были позже всего приобретены или произведены. По методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или по получении каждой дополнительной партии, в зависимости от обстоятельств организации.

Содержание этих методов -- не новость для российских коллег, в связи с этим мы не будем подробно их рассматривать. Вместе с тем, здесь следует обратить внимание на то, как использование этих методов влияет на содержание бухгалтерской отчетности применяющих их организаций.

Применение методов оценки запасов (ФИФО или средних цен) может изменить измерение двух показателей отчетности -- финансового результата и запасов как элемента оборотных активов компании.

Соответственно, первый показатель (прибыль) определяет значение коэффициента рентабельности деятельности фирмы, второй -- коэффициента общей (текущей) платежеспособности. И вот здесь мы сталкиваемся с весьма важным парадоксом.

Метод ФИФО, при котором запасы списываются в оценке, соответствующей последовательности их поступления, в условиях роста цен не позволяет учесть влияние на размер прибыли темпов инфляции и/или роста цен на рынке. Мы списываем запасы по уже «устаревшим» ценам, не отражающим их восстановительную стоимость, то есть стоимость ресурсов, необходимых для продолжения деятельности фирмы в будущем. Запасы же, отражаемые на конец отчетного периода в активе баланса, наоборот, получают максимально приближенную к их восстановительной стоимости оценку. Так как последняя более близка к справедливой оценке, метод ФИФО, ориентированный на информационный приоритет баланса перед отчетом о прибылях и убытках, в условиях динамики цен фактически в большей степени отвечает задачам представления информации о платежеспособности фирмы, по сравнению с демонстрацией рентабельности ее деятельности.

Метод средних цен позволяет нивелировать действие данного парадокса на бухгалтерскую информацию.



Заключение

Подводя итог по данной работе, хотелось бы сказать, что состояние производственных запасов оказывает большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:

- о расширении масштабов деятельности предприятия;

- о стремлении защитить денежные средства от обесценивания под воздействием инфляции;

- о неэффективном управлении запасами, вследствие чего значительная часть капитала замораживается на длительное время в запасах, замедляется его оборачиваемость.

Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Все это свидетельствует о спаде деловой активности предприятия.

В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности предприятия. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время к тому, чтобы эти ресурсы не залеживались на складах.

Для получения качественных результатов в процессе проведения анализа необходимо наличие многочисленных источников информации и разумно поставленных задач.

Анализ производственных запасов проводится для выявления резервов повышения объема производства и увеличения прибыли по нескольким этапам. При анализе проводится анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами, вследствие которого могут быть выявлены резервы увеличения выпуска продукции при условии выполнении плана поставок; резервы по доработке или замене материала при нарушении ассортимента поставляемых материалов.

Анализ эффективного использования материальных ресурсов предприятия проводится на основе обобщающих показателей материалоотдачи, материалоемкости и других не менее важных показателей. Но по ним нельзя дать оценку эффективности использования материальных ресурсов. Ведь нужно рассчитать сумму экономии или перерасхода материальных затрат, дополнительный выпуск или снижение соответственно.

Факторами, влияющими на величину отклонения общей материалоемкости являются изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение материальных затрат на единицу продукции, изменение цен на отдельные виды выпускаемой продукции.

Также проводится анализ частных показателей, который позволяет определить наибольшую или наименьшую долю определенной статьи материальных затрат в формировании величины общей материалоемкости.

И вследствие проведенного анализа могут быть рассчитаны резервы увеличения выпуска продукции за счет соблюдения установленных норм расхода материалов, ликвидации сверхплановых возвратных отходов в производстве, ликвидации брака в производстве.

А по заключению анализа должны быть разработаны руководителем предприятия мероприятия по выявлению и мобилизации резерва.

Результаты анализа производственных запасов используются при решении управленческих задач в области логистики, а также оказывают влияние на распределение финансовых ресурсов.

Учет ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Синтетический учет материалов в ООО «БНК» ведется с использованием счета 10 «Материалы».

На мой взгляд, учет материалов ООО «БНК» ведется на недостаточно высоком уровне, требуются совершенствования, которые, прежде всего, связанны с организацией правильной работы сотрудников предприятия.



Список использованной литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / В.П. Астахов.- Ростов на Дону: МарТ, 2004. - 832 с.- ISBN 5-241-00082-8.

2. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 525 с.- ISBN 5-9558-001-8/

3. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 527с.- ISBN 5-238-00831-7.

4. Бухгалтерский финансовый учет: Учет активов и расчетных операций: учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной и др. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с. - ISBN 5-279-02510-0.

5. Кислов Д.В. Учет расходов горюче - смазочных материалов / Д.В. Кислов // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 2. - С. 13-18. - ISNN 0321-0154.

6. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464с.- ISBN 5-279-03116-Х.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.П. Кондраков.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 718 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-16-003248-1.

8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина Росси от 01.07.2003 г. № 180).

9. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. Практикум: учеб. пособие. - М.: ТК Велби: Проспект, 2009. - 700с. - ISBN 978-5-392-00626-7.



Приложение 1

Виды оценки производственных запасов в момент списания



Приложение 2

Перечень документов, по которым ответственным лицам делегируется право подписи

1.1 Финансовые документы:

кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера);

доверенности (в том числе и обменные);

накладные на отпуск;

служебные записки на получение наличных денежных средств;

авансовые отчеты;

ведомости по заработной плате;

справки, выдаваемые работникам общества;

служебные записки на оплату при приеме документов (контрольный лист учета счетов-фактур);

визирование договоров, приказов, регламентов, положений, актов налоговых проверок;

НДФЛ - справка о доходах физического лица и декларации во внебюджетные фонды по установленным законодательством формам,

счета-фактуры по путевкам, аренде, реализации основных средств и материалов.

1.2 Документы, оформляемые на основании заключенных сделок по установленным законодательством формам:

счет-фактура;

служебные записки на оплату счетов-фактур за оказанные работы, услуги;

акты сверок расчетов;

акты зачета взаимных требований;

извещения на зачет взаимных требований;

документы по переписке с предприятиями в части взаимных требований;

платежная позиция по расчетам с подрядными организациями;

справки об источнике финансирования регистрируемого объекта;

справки о подаче сведений по регистрации недвижимого имущества в регистрационную палату.

1.3 Документы налогового учета:

декларации по всем видам налогов и платежей в бюджет по установленным законодательством формам;

переписка с налоговыми инспекциями;

акты сверок с налоговыми инспекциями;

1.4 Документы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

бухгалтерский баланс с приложениями;

статистическая отчетность в соответствии с действующим законодательством;

акты проверки фискальных органов;

документы гарантийного характера,

запросного направления.

Перечень должностных лиц, которым делегировано право подписи первичных учетных документов:

Ф.и.о.	Должность
Первая подпись
Андреев виктор николаевич	Генеральный директор
Бокова Ольга Васильевна	Главный бухгалтер
Вторая подпись
Байков Сергей Станиславович	Технический директор
Садчикова татьяна петровна	Начальник финансов-экономического отдела



Приложение 3

Сведения о собственном капитале Общества, тыс. руб.

Показатель	На 31.12.2010 г.	на 31.12.2011 г.	Изменения
Сумма чистых активов	25622	43212	+17590
Уставный капитал	10	10	0
Резервный фонд	0	0	0

Приложение 4

Приходный кассовый ордер



Приложение 5

Счет-фактура

Приложение 6

Анализ состояния запасов материальных ресурсов

Материал	Среднесуточный расход, т	Фактический запас	Норма запаса, дни	Отклонение от максимальной нормы
		Тонны	Дни	Максимум	Минимум	Дни	Тонны
А и.д.	20	160	8	12	10	4	80

Размещено на Allbest.ru