Второй раздел пассива баланса “Обеспечения предстоящих расходов и платежей” представляет собой начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи, величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предварительных (экспертных) оценок.

Третий раздел пассива баланса “Долгосрочные обязательства” - представляет собой сумму всех обязательств, которые не являются текущими обязательствами, то есть со сроком погашения свыше 12 месяцев с даты баланса. Он включает в себя следующие статьи: долгосрочные кредиты банков, другие долгосрочные финансовые обязательства, отсроченные налоговые обязательства, другие долгосрочные обязательства.

Четвертый раздел пассива баланса “Текущие обязательства” - это задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после ее возникновения. Она представлена такими статьями, как, краткосрочные кредиты банков, текущая задолженность по долгосрочным обязательствам, векселя выданные, кредиторская задолженность за товары, работы, услуги и кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом, по заработной плате и пр.

Пятый раздел пассива баланса “Доходы будущих периодов” включает суммы доходов, полученных в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые будут признаны в последующих отчетных периодах (например, начисленный доход по процентам по полученному долгосрочному беспроцентному векселю). Доходы будущих периодов формируют прибыль будущего отчетного периода, в котором будут понесены соответствующие этим доходам расходы. Такие доходы на момент их получения являются незаработанными, так как обязательства поставить товары и предоставить услуги не выполнены полностью и не понесены в полной мере соответствующие затраты, поэтому они не могут быть отнесены к доходам текущего отчетного периода и рассматриваются как доходы будущих периодов.

Вторым отчетом, входящим в состав финансовой отчетности, является Отчет о финансовых результатах. Требования к его форме и содержанию установлены П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”.

Этот отчет представляет собой отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. Доходы, затраты, прибыли и убытки в отчете о финансовых результатах подразделяются по видам деятельности, функциям (раздел I) и элементам операционных расходов (раздел II). Взаимосвязь между доходами и затратами в отчете можно проследить по схеме 1.

Назначение отчета о финансовых результатах состоит, прежде всего, в определении чистой прибыли отчетного периода. Процедура расчета этого показателя обеспечивается последовательным сопоставлением статей доходов и расходов и включает следующие этапы:

сначала определяется чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

потом валовая прибыль (убыток);

финансовый результат от операционной деятельности;

финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения;

финансовый результат от обычной деятельности;

чрезвычайные доходы и расходы;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется в соответствии с экономическим содержанием этой категории и включает прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и производственные накладные расходы. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно П(С)БУ 16 “Расходы”.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости устанавливаются предприятием. Она состоит из прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда и других производственных расходов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, а также распределяемых общепроизводственных расходов.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы представляют собой затраты периода, в котором они осуществлены.

После определения финансового результата от операционной деятельности, отразив доходы от участия в капитале и другие финансовые и прочие доходы, а также потери от участия в капитале и финансовые и прочие затраты, определяем финансовый результат от обычной деятельности от налогообложения.

Налог на прибыль определяется по ставке Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (в настоящее время она составляет 30 % от базы налогообложения) и согласно П(С)БУ 17 “Налог на прибыль”.

Финансовый результат от обычной деятельности определяется по разнице между финансовым результатом от обычной деятельности до налогообложения и налогом на прибыль.

Скорректировав финансовый результат на доходы (затраты) от чрезвычайной деятельности, получаем чистую прибыль (убыток).

Раздел II “Элементы операционных затрат” заполняется на основании аналитических данных по элементам расходов из бухгалтерских регистров, которые ведутся по счетам класса 8 “Затраты по элементам”.

Сумма себестоимости реализованной продукции, административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты раздела I должны быть равны итогу по разделу II “Элементы операционных затрат” отчета о финансовых результатах.

Раздел III отчета о финансовых результатах называется “Расчет показателей прибыльности акций”. Этот раздел касается только акционерных обществ, простые или потенциально простые акции которых открыто продаются или покупаются на фондовых биржах.

Отчет о движении денежных средств составляется на основании П(С)БУ 4. Заполняется всеми предприятиями, независимо от формы собственности при сдаче квартальных отчетов. Это новый отчет для нашей учетной практики. Его назначение состоит в обеспечении пользователей финансовых отчетов достоверной информацией о полученных и израсходованных денежных средствах. Такая информация не может быть получена с помощью других отчетов, которые составляются по принципу начисления. Кроме того, понятие экономической выгоды связывают именно с получением денежных средств предприятием.