2. Характеристика способов итогового обобщения

Способами итогового обобщения являются бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятыми является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использованием последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственный средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе совей термин «Баланс» латинского происхождения. Означает - чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного Союза бухгалтеров. [11, с. 217]

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех видов баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места в соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

Следует особо выделить понятие самостоятельности баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки жилищно-коммунального хозяйства и пр.) [13]

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе, воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.

Сущность баланса проявляется в его назначении.

С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых методов бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться Приказом Министерства финансов Республики Беларусь «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» от 20.01.2000 г. № 23.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

ь реквизит «организация» - указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) и идентификационный код согласно Общегосударственному классификатору «Юридические лица и индивидуальные предприниматели» (ОКЮЛП);

ь реквизит «Вид деятельности» - указывается вид деятельности согласно Общегосударственному классификатору «Виды экономической деятельности» (ОКЭД);

ь реквизит «Организационно правовая форма» - по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Общегосударственному классификатору «Организационно-правовые формы субъектов хозяйствования» (ОКОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по ОКОПФу, а в правой - код формы собственности согласно Общегосударственному классификатору «Формы собственности» (ОКФС);

ь реквизит «Орган управления» - указывается наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности организации и которому направляется бухгалтерская отчетность, согласно Общегосударственному классификатору «Система обозначений органов управления и общественных объединений» (СООУ);

ь реквизит «Адрес» - указывается полный почтовый адрес организации. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в миллионах рублей без десятичных знаков (указывается код ОКЕИ - 407). Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в тысячах белорусских рублей (код по ОКЕИ - 406).

Реквизит «Контрольная сумма» организацией не заполняется.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года.

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года. [13]

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которая проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РБ 05 декабря 1995 года № 54 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 26 декабря 1995 года № 1214/12).

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала превышает величину внеоборотных активов. Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисляется по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов, а также долгосрочных кредитов и заемных средств за вычетом внеоборотных активов.

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд.

Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-«). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Как видим, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т.п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника. [7.стр.569]

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив (деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив (страдательный, недеятельный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Так, в активе статьями являются «Нематериальные активы», «Основные средства», «Касса» и др.

В пассиве это статьи: «Уставный капитал», «Векселя к уплате» и т.п.

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ МБП» и некоторые другие.

В любом случае имущество предприятия - актив (А) - должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К)% А=П+К.

В РБ бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. Первый и второй разделы включают статьи актива баланса; третий, четвертый и пятый - статьи пассива. Разделы бухгалтерского баланса, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько счетов и субсчетов.

В первом разделе «Внеоборотные активы» показываются:

ь основные средства (действующие, находящиеся на консервации и в запасе);

ь нематериальные активы;

ь незавершенные капитальные вложения;

ь долгосрочные финансовые вложения;

ь прочие внеоборотные активы.

На статье «Основные средства» отражаются собственные и долгосрочные арендуемые основные средства по остаточной стоимости. Также по остаточной стоимости учитываются в бухгалтерском балансе нематериальные активы. [13]

Второй раздел «Оборотные активы» включает:

ь запасы сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров (для продажи), МБП, товары отгруженные, издержки обращения на остаток товаров, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты;

ь налоги по приобретенным ценностям;

ь дебиторскую задолженность;

ь краткосрочные финансовые вложения;

ь денежные средства;

ь прочие оборотные активы.

Запасы товарно-материальных и других ценностей отражаются в балансе в оценке, предусмотренной Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Так, остатки сырья и материалов включаются в итог бухгалтерского баланса по себестоимости, товаров - по покупной стоимости, МБП - по остаточной стоимости. По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и налога с продаж автомобильного топлива, подлежащие к списанию в установленном порядке в следующих отчетных периодах.

Дебиторская задолженность показана в балансе в разрезе отдельных ее видов и сгруппирована в две группы:

ь платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

ь платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (сроком до 1 года) инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других субъектов хозяйствования, процентные облигации государственных и местных займов, депозитные вклады, предоставленные другим предприятием займы. Акции, облигации и другие ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости. Если покупная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг краткосрочного или долгосрочного характера выше или ниже номинальной стоимости, то разница подлежит списанию или доначислению по ним дохода с целью доведения их учетной стоимости к моменту погашения (выкупа) до номинальной стоимости.

По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, стоимость денежных документов (сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков), переводы в пути.

Пассив включает третий, четвертый и пятый разделы бухгалтерского баланса.

В третьем разделе баланса «Собственный капитал» отражены:

ь уставный фонд (капитал);

ь резервный фонд;

ь фонды накопления;

ь прочие фонды специального назначения;

ь целевые финансирование и поступления;

ь нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет;

ь нераспределенная прибыль (убытки) отчетного года.

В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» показаны:

ь заемные средства (долгосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

ь прочие долгосрочные обязательства.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включают:

ь заемные средства (краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

ь краткосрочную кредиторскую задолженность;

ь расчеты по дивидендам;

ь доходы будущих периодов;

ь фонды потребления;

ь резервы предстоящих расходов и платежей;

ь прочие краткосрочные обязательства.

По статье «Расчеты по дивидендам» отражается сумма задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также другие суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 «Доходы будущих периодов». Дебетовое сальдо по счету 83 «Доходы будущих периодов» отражается в бухгалтерском балансе со знаком минус.

По статье «Фонды потребления» учитываются остатки фондов потребления, созданные предприятием в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей» показываются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с действующим законодательством в издержках производства и обращения. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеются переходящие их остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом, присоединяются к финансовому результату предприятия и отражаются бухгалтерской записью за январь по дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела бухгалтерского баланса.

Таким образом, в пассиве баланса (третий - пятый разделы) отражены источники собственных средств, обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторская задолженность.

Бухгалтерская отчетность в Республике Беларусь состоит из образующих единое целое следующих отчетов:

ь Бухгалтерский баланс (форма №1);

ь «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2)

ь «Отчет о движении фондов и других средств» (форма №3);

ь «Отчет о движении денежных средств» (форма №4);

ь «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5) и пояснениям к ним.

Составление баланса и других форм годовой отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, связанным с использованием данных синтетического, а в ряде случаев и аналитического учета. При мемориально-ордерной форме учета бухгалтерского баланса составляется по данным оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам, других регистров учета с выполнением необходимых дополнительных расчетов. При журнально-ордерной форме учета отчетность составляется в основном по данным Главной книги и журналов-ордеров. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу общим итогом из журналов-ордеров. Обороты по дебиту отдельных счетов собираются в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам данные Главной книги сверяются с регистрами аналитического учета и служат основанием для составления бухгалтерского баланса. При машинно-ориентированной форме учета бухгалтерские отчеты заполняются по данным машинограмм по синтетическим и аналитическим счетам. [13]

Задача № 10

Остатки по счетам на 1. 04., в тыс. руб. Таблица №1

Расшифровка остатков к счету 10 на 01.04 текущего года «Материалы» Таблица №2

Операции по аналитическим счетам в апреле Таблица №3

Хозяйственные операции в апреле Таблица №4

Решение

Обобщим данные аналитического учета, составив оборотную ведомость по аналитическим счетам следующей формы:

Примечание: остаток на конец месяца рассчитан с учетам возврата материалов (табл. 3)

Обобщим данные синтетического учета, составив оборотную ведомость по синтетическим счетам следующей формы:

Задача № 31

Составить необходимые бухгалтерские проводки по учету затрат основного производства, определить фактическую себестоимость выпущенной партии исходя из следующих данных

Таблица 4

Примечание: отчисления в ФОТ производятся в соответствии с действующим законодательством

Решение

Задача № 50

баланс инвентаризация основной средство

Составить корреспонденцию счетов по учету процесса снабжения. Составить расчет распределения ТЗР, если:

Таблица № 5

Решение

Список используемой литературы

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII //Нормативные документы 1995, № 2, 6.24.

2. О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц. Утв. Приказом Министерства финансов РБ от 20.01.2000 г. № 23 // Нормативные документы 2000. № 6. С.29

3. О внесении дополнений в Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 29.12.2000 г. № 131 и 6.02.2001 г. № 8 НЭТ. Инфобанк. № 6 и № 16.2001 г.

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - Ростов-на-Дону, Изд. «МарТ», 2007 г.

5. Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005 г.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2005 г.

7. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет - Мн.:. ФУА Информ, 2009 г.

8. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. - Мн.: Изд. Сапун А.В., 2010 г.

9. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник. - Под общ. ред. Кожарского В.В. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2008 г.

10. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании - Под ред. Кравченко Л.И., М: ФУА Информ, 2007 г.

11. Бухгалтерский учет - Под ред. Тишкова И.Е. и др., - Мн.: Высшая школа», 2005 г.

12. Республика деловая от 16 февраля 2000 г. «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц».

Размещено на Allbest.ru