Бухгалтерская отчетность как завершающий этап учетного процесса

Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Финансовые результаты».

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат должен списывается в конце месяца со счета 90/9 «Финансовые результаты» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату. В МУП г. Омска «Банное хозяйство» счет 90 согласно учетной политике имеет субсчета, на которых отражается:

90/1 выручка, полученная от продажи услуг бань;

90/2 выручка, полученная от продажи сопутствующих товаров.

90/9 «Финансовые результаты».

Это не соответствует Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

По окончании месяца производится закрытие субсчетов по счету 90.

Дебет 90/9 Кредит 90/1 и 90/2.

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности

списывается со счета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 90 субсчет «Финансовые результаты» - отражены убытки от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год.

Финансовый результат по прочим расходам и доходам формируется на счете 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91/9) закрываются внутренними записями на субсчет 91/9:

Дебет 91/1 Кредит 91/9 - закрытие счета 91/1 по окончании отчетного года;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 - закрытие счета 91/2 по окончании отчетного года.

Полученный финансовый результат со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 9/9 - отражен убыток по прочей деятельности организации.

После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н), на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года. Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражается следующими проводками:

Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период» Кредит 99 - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

Все записи по реформации баланса за 2008 год датируются 31 декабря 2008 г.

3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности в МУП г. Омска «Банное хозяйство»

3.1 Состав бухгалтерской отчетности

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ МУП г. Омска «Банное хозяйство» ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. В нашем случае Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Омской области, ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска, Департамент городского хозяйства администрации г. Омска, Департамент финансов и контроля администрации г. Омска, Департамент имущественных отношений администрации г. Омска. Ежеквартально в вышеуказанные департаменты предоставляются копии бухгалтерской отчетности предприятия МУП г. Омска «Банное хозяйство».

В состав годовой бухгалтерской отчетности МУП г. Омска «Банное хозяйство» включает следующие формы:

1 Бухгалтерский баланс - форма №1;

2 Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

3 Отчет об изменениях капитала - форма №3;

4 Отчет о движении денежных средств - форма №4;

5 Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

6 Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;

7 Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Заполняя баланс, бухгалтер соблюдает основные правила, изложенные в указаниях о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н. МУП г. Омска «Банное хозяйство» применяет форму баланса, Минфином России в Приказе от 27.07.2003 №67н. При этом бухгалтер придерживается таких основных принципов бухгалтерского учета, как полнота, существенность, нейтральность и др. (Таблица 6).

Таблица 6. Принципы бухгалтерского учета, соблюдаемые бухгалтером МУП г. Омска «Банное хозяйство» при формировании баланса

Принципы	Согласно РСБУ
Требование полноты	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факто-ров хозяйственной деятельности (п. 7 ПБУ 1/2008)
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008)
Требование осмотрительности	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/2008)
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7 ПБУ 1/2008)
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п. 7 ПБУ 1/2008)
Требование рациональности	Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п. 7 ПБУ 1/2008)

3.2 Бухгалтерский баланс (форма №1)

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г. Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие части - актив и пассив. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 в активе баланса выделяются два раздела:

I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Пассив баланса состоит из трех разделов: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса. Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Такая структура баланса позволяет пользователям отчетности понять, какие активы и обязательства есть у организации каков их характер и за счет каких источников сформированы активы.

Баланс предприятия составлен исключительно на основе оборотно-сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета за 2008 г.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс. Для заполнения формы №1 Бухгалтерского баланса в МУП г. Омска «Банное хозяйство» приведены таблицы формирования строк баланса.

Рассмотрим содержание статей актива баланса МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 год.

Раздел I. «Внеоборотные активы». В этом разделе выделено четыре основных подраздела: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. Объединяет эти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии в некоторой материально-вещественной форме, как результат определенных сделок, они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года.

«Нематериальные активы» (строка 110) - отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. №153н. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). На предприятии данные активы отсутствуют.

По строке 120 баланса МУП г. Омска «Банное хозяйство» указывает остаточную стоимость основных средств (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация), которые находятся:

- в эксплуатации;

- на реконструкции или модернизации;

- на восстановлении;

- в консервации или в запасе.

Порядок учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н. Согласно п. 4 ПБУ 6/01, в состав основных средств учитывается имущество, которое:

- предназначено для производства продукции, и выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд, либо для предоставления во временное владение или пользование;

- предназначено для использования в течение длительного периода времени (более 12 месяцев);

- приносит или будет приносить организации доход;

- не планируется для продажи.

В МУП г. Омска «Банное хозяйство» остаточная стоимость основных средств на начало 2008 г. составляла 185 тыс. руб., на конец - 148 тыс. руб.

К концу периода остаточная стоимость снижена на 20% ((185-148)/185*100) за счет начисленной амортизации. Поступления и выбытия основных средств в течение 2008 г. не было. В структуре основных средств содержится 4% производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 17,1 тыс. руб., 95,6% машин и оборудования на сумму 413,5 тыс. руб. и 0,4% сооружений на сумму 1,8 тыс. руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство. К таким затратам п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ относит:

- расходы на любые строительно-монтажные работы;

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат;

- стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

Стоимость объектов недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы.

По данным МУП г. Омска «Банное хозяйство» в этой строке учтены остатки по счету 07 «Оборудование к установке» на 01.01.2008 г. и на конец 2008 года данные не изменились и составили 23 тыс. руб.

Раздел II. «Оборотные активы». В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны - многие из них потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимых услуг.

По строке 210 бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех за-пасах организации. В балансовых статьях этой группы отражается стоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных, расходов будущих периодов и т.п. Стоимость материальных ценностей, отраженных в 210 строке баланса в МУП г. Омска «Банное хозяйство» на 01.01.2008 г. составила 633 тыс. руб., на конец - 606 тыс. руб. Расшифровка этих сведений приводится по строкам с 211 по 217.

По строке 211 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведения до состояния, в котором их можно использовать.

К бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов принимаются активы, которые единовременно отвечают условиям:

- используются в качестве предметов труда при оказании услуг населению;

- предназначены для продажи;

- используемые для управленческих нужд.

Отпуск запасов сырья и материалов в производство на предприятии осуществляться по методу стоимости единицы запасов, что прописано в приказе об учетной политике. На 01.01.2008 г. остаток сырья и материалов в МУП г. Омска «Банное хозяйство» составил 567 тыс. руб., на конец - 540 тыс. руб. Это говорит о том, что списано материалов было больше в течение года, чем приобретено.

По строке баланса 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции, а также покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи. Стоимость приобретенных товаров на начало и конец 2008 г. составила 57 тыс. руб. В течение года приобретено и реализовано примерно одинаковое количество товаров.

По строке баланса 216 «Расходы будущих периодов» отражены расходы, произведенные в отчетном 2008 г. на обязательное страхование по ОСАГО. Сумма остатка на начало и конец 2008 г. составляет 9 тыс. руб., так как стоимость страхования автомобилей не изменилась по сравнению с прошлым 2007 годом.

Строка баланса 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - эта статья отдельно выделена в отчетности согласно ПБУ 4/99 и предназначена для отражения суммы НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к

зачету. Данные по предприятию отсутствуют, т.к. МУП г. Омска «Банное хозяйство» не является плательщиком НДС.

Строки баланса 230, 240 «Дебиторская задолженность» отражается в балансе в двух подразделах, в зависимости от сроков ее погашения:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Это авансы, выданные поставщикам и подрядчикам; резервы по сомнительным долгам; расчеты по налогам и сборам, во внебюджетные фонды в части переплаты, задолженность за подотчетными лицами, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита и др. Наличие дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а уменьшение ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует о его улучшении. Эта сумма сложилась за счет переплаты финансирования по коммунальным услугам (Приложение 15). По данным предприятия в строке 240 на начало 2008 г. 186 тыс. руб., на конец - 76 тыс. руб. Дебиторская задолженность уменьшилась на 110 тыс. руб.

По строке баланса 260 «Денежные средства» показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетном счете в банке. По данным МУП г. Омска «Банное хозяйство» на 01.01.2008 г. сумма остатка денежных средств составляет 4 тыс. руб., на конец - 6 тыс. руб.

По строке баланса 270 «Прочие оборотные активы» показана стоимость активов, не нашедших отражения в других статьях раздела «Оборотные активы». В данном случае по этой строке отражена сумма дебета счета 73, которая составляет 1 тыс. руб. на начало и конец 2008 г. Эта сумма просроченной дебиторской задолженности, которую своевременно не списали.

Пассив баланса - это, в определенном смысле, сумма обязательств организации. Например, уставный капитал с известной долей условности можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам; кредиты банков - обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели; кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками - за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, рабочими и служащими - по оплате труда, бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и т.д.

В разделе III. «Капитал и резервы» приведены данные о собственных источниках средств в различных группировках.

Строка 410 «Уставный капитал» предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эта статья ввиду ее важности выделена ПБУ 4/99 в отдельный подраздел.

В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами. Уставный капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Следует отметить, что абсолютная величина уставного капитала имеет определенную значимость лишь в момент учреждения организации. Так как объектом нашего исследования является муниципальное унитарное предприятие, вместо уставного капитала, предприятие формирует уставный фонд. По данным МУП г. Омска «Банное хозяйство» сумма уставного фонда составляет 10 тыс. руб.

Собственных акций, добавочного капитала, резервного капитала у предприятия нет.

Строка баланса 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - один из наиболее важных подразделов баланса, на который, прежде всего, обращают внимание аналитики. Согласно нормативным документам в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего отчетного периода. Предприятие МУП г. Омска «Банное хозяйство» является убыточным. Поэтому в данной строке отражены убытки - на 01.01.2008 года 649 тыс. руб., на конец - 1262 тыс. руб. Сумма на конец 2008 года складывается из суммы убытков отчетного 2008 г. и убытков прошлых лет. Убытки увеличились из-за недостатка средств.

Данных для отражения в разделе баланса IV «Долгосрочные обязательства» в МУП г. Омска «Банное хозяйство» нет.

В раздел баланса V «Краткосрочные обязательства» отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс. В МУП г. Омска «Банное хозяйство» таких обязательств не было.

Займов и кредитов отражаемых в строке баланса 610 (ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию») у предприятия нет.

По строке баланса 620 «Кредиторская задолженность» сгруппированы статьи, характеризующие так называемую спонтанную кредиторскую задолженность, т.е. задолженность, которая очень тесно связана с масштабами производственной деятельности.

По строке баланса 621 «Поставщики и подрядчики» сумма задолженности МУП г. Омска «Банное хозяйство» на 01.01.2008 г. составляет 73 тыс. руб., на конец 321 тыс. руб. Основная доля которой, состоит из задолженности по коммунальным услугам (301 т. руб./321 т. руб.*100 = 93,8%).

Также существуют строка баланса 622 «Задолженность перед персоналом организации», задолженность по которой составляет на 01.01.2008 года 1268 тыс. руб., на конец - 1332 тыс. руб. Эта подстатья занимает основной удельный вес в общей кредиторской задолженности, что в процентном соотношении составляет:

на начало 2008 года 1268/1672*100= 75,8%;

на конец 2008 года - 1332/2112*100=63,1%.

По строке баланса 623 задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила - на 01.01.2008 г. 51 тыс. руб., на конец - 93 тыс. руб.

По строке баланса 624 отражена задолженность по налогам и сборам, на начало 2008 г. которая составляет 278 тыс. руб., на конец - 356 тыс. руб.

По строке баланса 625 «Прочие кредиторы» отражается кредиторская задолженность не нашедшая отражение в других статьях раздела V пассива баланса. Что по данным МУП г. Омска «Банное хозяйство» составляет - на начало 2008 г. 1 тыс. руб., на конец - 10 тыс. руб.

Названия вышеуказанных подстатей говорят сами за себя.

Увеличение задолженности строках 623 и 624 связано с увеличением задолженности по заработной плате (строка баланса 622).

По статьям «Доходы будущих периодов» - строка баланса 640, «Резервы предстоящих расходов и платежей» - строка 650, «Прочие краткосрочные обязательства» - строка 660 у предприятия данных нет.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах по строке баланса 910 показано имущество, арендованное у Департамента имущественных отношений, балансовая стоимость которого составляет 12008 тыс. руб. Это здания бань, автомобили, персональные компьютеры.

3.3 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, Отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года. Форма составлена по итогам 2008 г., включает данные о выручке, доходах и расходах за 12 месяцев 2008 г.

Для заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в МУП г. Омска «Банное хозяйство» приведена таблица.

При заполнении этой формы следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)» (строке 020) - отражаются фактические затраты (расходы), связанные с оказанием услуг, относящиеся к реализованным услугам, товарам. На предприятии МУП г. Омска «Банное хозяйство» реализация товаров (мочалки, мыло, пиво, газвода и т.д.) относится к дополнительным услугам бань на основании устава предприятия и учетной политике. Поэтому коммерческие и управленческие расходы отдельной статьей не выделяются. По строкам 021 и 022 показана себестоимость услуг и приобретенных товаров (закуп) соответственно.

Статья «Валовая прибыль» в строке 029 - представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020):

за 2008 г. убытки составили 5845 тыс. руб.;

за 2007 г. 10105 тыс. руб.

Уменьшение убытка от продаж на 4260 тыс. руб. (10105-5845) произошло за счет снижения затрат на 2637 тыс. руб. (18855-16218), так как у МУП г. Омска «Банное хозяйство» недостаточно собственных средств, и увеличения объема продаж на 1623 тыс. руб. (10373-8750).

Статья «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) - представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера. Так как в ф-2 предприятия в этих статьях данные не отражены, строка 050 равна строке 029.

Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н изменена классификация доходов и расходов. Теперь такого понятия, как прочие операционные доходы (расходы) и внереализационные доходы (расходы) в бухгалтерском учете нет. Все эти доходы (расходы) называются прочими доходами (расходами).

Статья «Прочие доходы» (строка 090). Перечень таких доходов отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В нашем случае в состав прочих доходов входят: доходы, связанные с предоставлением финансирования из городского бюджета; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности. За 2008 г. сумма прочих доходов составляет 5845 тыс. руб., за 2007 г. 10337 тыс. руб. Снижение прочих доходов объясняется уменьшением суммы финансирования на 4643 тыс. руб. (10325-5682).

Статья «Прочие расходы» (строка 100). Перечень таких расходов отражен в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В этой статье отражаются следующие расходы: штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; расчетно-кассовое обслуживание; сумма начисленного налога и другие. Сумма прочих расходов за 2008 г. составила 466 т. руб., за 2007 г. - 512 т. руб.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения», строка 140, представляет собой расчетный показатель «бухгалтерская» прибыль (убыток), определяемый как разность между приведенными выше доходами и расходами.

За 2008 г. убыток составил 297 тыс. руб., за 2007 г. - прибыль в сумме 54 тыс. руб.

По подстатьям «Отложенные налоговые активы» (строка 141), «Отложенные налоговые обязательства» (строка 142), «Текущий налог на прибыль» (строка 150) данных нет, т.к. МУП г. Омска «Банное хозяйство» является плательщиком ЕНВД (единого налога на вмененный доход), сумма которого показана в строке 151 и составляет в 2008 году 316 тыс. руб., в 2007 году - 334 тыс. руб.

Статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) состоит из данные разницы строк 140 и 151. Убыток после налогообложения составляет - в 2008 году 613 тыс. руб., в 2007 году - 280 тыс. руб.

Две рассмотренные формы - «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» - являются основными формами отчетности, обязательно присутствующими в годовой отчетности, поскольку именно они отражают имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде (2008 г.) финансовые результаты.

3.4 Примечания к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

При заполнении форм бухгалтерской отчетности №3, 4 и 5 МУП г. Омска «Банное хозяйство» руководствуется действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Соответствие показателей форм «Отчет об изменении капитала» (форма 3), «Отчет об изменении денежных средств» (форма 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма 5) с «Бухгалтерским балансом» (формой 1).

Отчет об изменении капитала (форма 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. В исследуемом предприятии таких изменений не было.

Для заполнения строк 060, 100, 140 графы 6 использованы данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 января 2008 года 649 тыс. руб.; на конец - 1262 тыс. руб.

Строки 010, 020 заполнены на основании данных по счету 84 на 1 января 2007 года. В строке 025 отражен убыток, полученный в результате деятельности в 2007 г. - 280 тыс. руб. (форма 2, строка 190).

Источником заполнения раздела «Справочно» являются данные Дебета счета 86/1 «Целевое финансирование».

Кредита счета 91/1 «Прочие доходы».

На оплату за коммунальные услуги в 2007 году было выделено 6609 тыс. руб., в 2008 году - 5353 тыс. руб.

На приобретение угля для работы двух бань, которые отапливаются и греют воду собственными котельными: в 2007 году 277 тыс. руб., в 2008 году средства из городского бюджета не выделялись.

На покрытие убытков, полученных за счет предоставления населению льготных помывок из городского бюджета в 2007 году выделено 270 тыс. руб., в 2008 году - 329 тыс. руб.

Так же в 2007 году выделялись средства на капитальный ремонт двух бань в сумме 3169 тыс. руб., а в 2008 году на эту статью расхода не выделено ни рубля.

Так же данными для заполнения справочной информации являются средства, полученные из Фонда социального страхования на покрытие убытков в результате оплаты временной нетрудоспособности работников МУП г. Омска «Банное хозяйство» и пособий на детей до полутора лет:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

В 2007 году получено 113 тыс. руб., в 2008 году - 212 тыс. руб.

В справочной информации формы 3 показаны чистые активы предприятия. На начало 2008 года они составляют 639 тыс. руб. со знаком «минус», на конец 2008 г. 1252 тыс. руб. со знаком «минус».

Это говорит о том, что собственных активов не хватает на покрытие кредиторской задолженности. Из принципа, положенного в основу расчета, и из представленных данных видно, что чем больше величина активов, принимаемых в расчет, тем больше и величина чистых активов. И в то же время - чем больше величина пассивов, принимаемых в расчет, тем меньше величина чистых активов. Так же в этой форме расшифровано полученное финансирование на покрытие убытков из городского бюджета и возмещение расходов по временной нетрудоспособности сотрудников из фонда социального страхования в 2008 и 2007 годах (Приложение 8).

Резервные фонды в 2008 году и 2007 году у МУП г. Омска «Банное хозяйство» не создавались.

Важной частью годового бухгалтерского отчета является «Отчет о движении денежных средств» (форма 4). Он дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. И если балансовый отчет отражает финансовое положение организации на определенный момент времени, а именно на конец учетного периода, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой.

Источником сведений для составления формы 4 являются данные о движении денежных средств организации МУП г. Омска «Банное хозяйство», учитываемых на счетах: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:

1) Текущая деятельность - денежные потоки, приносящие основной доход деятельности организации. Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

В строке 020 за 2008 г. - 11133 тыс. руб., за 2007 г. - 9583 тыс. руб.

Эти данные соответствуют строке 010 формы 2 «Отчета о прибылях и убытках» (Дебет счета 50 Кредит счета 90).

В строке 050 за 2008 г. - 560 тыс. руб. (212+329+19), за 2007 г. - 391 тыс. руб.

Строка состоит из сумм:

- Дебет счета 51 Кредит счета 69/1 (возмещены расходы по временной нетрудоспособности сотрудников) 212 тыс. руб.;

- Дебет счета 51 Кредит счет 86/1 (возмещены расходы по льготным помывкам населения) 329 тыс. руб.;

- Дебет счета 50 Кредит счетов 71 и 73 (возвращен остаток подотчета и произведены расчеты по возмещению ущерба) 19 тыс. руб.

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:

- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (строка 150):

- Дебет счетов 60 и 76 Кредит счетов 50 и 51

за 2008 г. 1074 тыс. руб., за 2007 г. 1032 тыс. руб.

- на оплату труда (строка 160):

- Дебет счета 70 Кредит счета 50

за 2008 г. 6379 тыс. руб., за 2007 г. 5807 тыс. руб.

- на расчеты по налогам и сборам (строка 180):

- Дебет счета 68 (в разрезе субсчетов) Кредит счета 51 за 2008 г. 1112 т. руб., за 2007 г. 955 т. руб.

- на расчеты с внебюджетными фондами (строка 185):

- Дебет счета 69 (в разрезе субсчетов) Кредит счета 51 за 2008 г. 954 т. руб., за 2007 г. 1021 т. руб.

- прочие расходы (строка 190) включает в себя выданные в подотчет суммы и расчеты за услуги банка:

- Дебет счетов 71; 91/2 Кредит счета 50; 51

за 2008 г. они составляют 2172 т. руб., за 2007 г. 1173 т. руб.

Проанализировав расход денежных средств, сделаны выводы, что большая часть их направлена на выплату заработной платы, что составляет 54,6% (6379/11691*100) в 2008 г. и 58,1% (5807/9988*100) в 2007 г.

Чистый денежный поток (чистые денежные средства) (строка 200) - это разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке 2 т. руб. за 2008 г., отрицательное - об их оттоке 14 тыс. руб. с «минусом» за 2007 г.

2) Движения денежных средств по инвестиционной деятельности (данных по этому разделу в МУП г. Омска «Банное хозяйство» нет).

3) Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала организации (данных по этому разделу у предприятия нет).

Остатки на 01.01.2008 года 4 тыс. руб. и конец 2008 г. 6 тыс. руб. в форме 4 по строке 430 соответствуют строке баланса 260 «Денежные средства».

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Для некоторых строк формы №5 коды утверждены совместным приказом Минфина России №102н и Госкомстата России №475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно.

Для раздела «Нематериальные активы» в МУП г. Омска «Банное хозяйство» данные отсутствуют.

Чтобы заполнить раздел «Основные средства», использованы данные по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств» (Приложения 6, 49, 48).

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса. В МУП г. Омска «Банное хозяйство в течение 2008 года движения основных средств не происходило.

Основные средства на предприятии подразделяются на три группы:

- сооружения и передаточные устройства 2 тыс. руб.

- машины и оборудования 413 тыс. руб.

- производственный и хозяйственный инвентарь 17 тыс. руб.

- производственный и хозяйственный инвентарь 17 тыс. руб.

Наибольший удельный вес во всех основных средствах занимают «машины и оборудование» 95,6% (413/432*100). «Сооружения и передаточные устройства» составляют 0,5% (2/432*100), «производственный и хозяйственный инвентарь» - 3,9% (17/432*100).

Основная масса основных средств проамортизирована на 100%. Из 43 объектов амортизации подлежат только 4 объекта основных средств.

Переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации на предприятии не производилось.

Все данные, приведенные в этом разделе формы 5 отражаются в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359), соответствуют строке 120 формы 1 «Баланс».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приведены две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строке 240 Бухгалтерского баланса 186 тыс. руб. и 76 тыс. руб. на начало и конец 2008 года соответственно. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620 баланса 1671 тыс. руб. на 01.01.2008 года и 2112 тыс. руб. на конец года. Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота на основании требования пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат за 2008 и 2007 год соответственно:

- материальные затраты (строка 710) 6670 тыс. руб. и 6269 тыс. руб.;

- затраты на оплату труда (строка 720) 7095 тыс. руб. и 7168 тыс. руб.;

- отчисления на социальные нужды (строка 730) 992 тыс. руб. и 995 тыс. руб.;

- амортизация (строка 740) 37 тыс. руб. и 46 тыс. руб.;

- прочие затраты (строка 750) 1424 тыс. руб. и 4377 тыс. руб.

- итого по элементам затрат (строка 760) 16218 тыс. руб. и 18855 тыс. руб., что соответствует данным, показанным в строке 021 формы 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Для заполнения этого раздела использованы данные счетов 20, 25, 44, 26 (Приложение 19) в корреспонденции со счетами 70 для заполнения строки 720; со счетом 69 для строки 730; со счетом 02 для строки 740.

Строка 710 заполнена по данным Дебета счета 20 Кредита 23 и 76.

Здесь отражены расходы на коммунальные услуги и расходы по углю. Все остальные расходы отражены в строке 750. Такое распределение расходов сделано для облегчения аналитического учета. Так как данные с раздела по элементам затрат находят свое отражение в статистической отчетности формы 22-ЖКХ и некоторых формах, разработанных Департаментом городского хозяйства для отчетности перед вышестоящими организациями.

Для заполнения разделов «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Финансовые вложения», «Обеспечения», «Государственная помощь» у МУП г. Омска «Банное хозяйство» данных нет.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит информацию об организации, её финансовом положении.

В ней расшифрованы строки 010 «Выручка», 090 «Прочие доходы», 100 «Прочие расходы» формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» так же строка 470

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы 1 «Баланс».

Показано соотношение объема реализации к себестоимости. Оно составляет 65,5%, что является показателем убытка от обычной деятельности предприятия.

По мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность МУП г. Омска «Банное хозяйство» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2008 года в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе, хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, учредителей и др.

Темой данной дипломной работы была достигнута цель: исследование теории и практики составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере конкретного предприятия.

Объектом нашего исследования являлось МУП г. Омска «Банное хозяйство».

Основными нормативными документами, которыми предприятие руководствуется при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.12.2008 г.);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 26.03.2007 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утвержденного Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 (в ред. от 18.09.2006);

- Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации (в ред. от 18.09.2006).

В ходе исследования был проведен анализ основных экономических показателей деятельности предприятия и анализ финансового состояния.

Проанализировав основные экономические показатели можно сделать выводы, что:

1) МУП г. Омска «Банное хозяйство» является убыточным пред-приятием, финансовое состояние предприятия кризисное.

2) Предприятие неплатежеспособно, финансово неустойчиво, нерентабельно.

3) У него недостаток средств как своих, так и бюджетных, так как тарифы на услуги бань устанавливаются Городским Советом, а основными пользователями муниципальных бань являются малоимущее население города. Это многодетные семьи, пенсионеры и другие категории граждан.

В ходе исследования была изучена организация бухгалтерского учета в МУП г. Омска «Банное хозяйство». Было выявлено, что ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером в соответствии с принятой об учетной политикой. Были выявлены замечания по ее формированию, а именно в учетной политике закреплено:

1) что учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях, тем самым нарушается ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»;

2) в соответствии с учредительными документами создаются фонд материального стимулирования и иные фонды. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету фонды в организациях не создаются. Все расходы, связанные с развлечениями, отдыхом относятся в состав прочих расходов (счет 91).

3) счет 90 имеет субсчета, на которых отражается:

90/1 выручка, полученная от продажи услуг бань;

90/2 выручка, полученная от продажи сопутствующих товаров;

90/3 финансовые результаты.

Это не соответствует Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

Так же выявлено, что не соблюдаются требования Приказа Минфина России от 22.07.2003 г. №67н - представляемая бухгалтерская отчетность не прилагается к сопроводительному письму организации.

При сопоставлении данных, отраженных в первичных документах, выявлено, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности соответствуют данным, показанным в налоговой отчетности. При выявлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете составляется бухгалтерская справка, и подаются уточненные декларации.

Для совершенствования организации бухгалтерского учета в МУП г. Омска «Банное хозяйство» и улучшению его финансового состояния нами предлагаются следующие мероприятия:

1) В учетную политику на 2010 г. внести изменения, а именно:

а) в п. 2.3. - «учётные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ №34н от 29.07.98, а так же с учетом правил организации государственного архивного дела»;

б) в п. 10.1. - «на счете 90/1 отражать «Выручку», на счете 90/2 - «Себестоимость продаж», на счете 90/9 - «Прибыль/убыток от продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»;

в) п. 13.5. - «согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету фонды в организации не создаются. Все расходы, связанные с развлечениями, отдыхом относить в состав прочих расходов на счет 91».

2) В целях соблюдения требования Приказа Минфина России от 22.07.2003 г. №67н бухгалтерскую отчетность МУП г. Омска «Банное хозяйство» прилагать к сопроводительному письму, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

3) Для увеличения объема выручки от продажи покупных товаров и услуг бань по возможности расширить перечень товаров в разрезе ассортимента: веников, пива, средств интимной гигиены, мочалок, полотенец, крема для рук, ног и лица, наборов для парной, шоколада, печенья, чая, кофе. Расширить перечень дополнительных услуг, таких как маникюр, педикюр; массаж в некоторых банях, где есть свободные помещения; прокат игрушек детям; прокат бытовых весов, тапочек.

4) Для возмещения убытков, возникающих в результате производственной деятельности МУП г. Омска «Банное хозяйство», выделять больше бюджетных средств на ремонт и содержание бань. На многих банях много лет не делался капитальный ремонт. Самому предприятию такая задача не под силу, т.к. тарифы на услуги бань устанавливаются приказом Департамента городской экономической политики города Омска. Экономия бюджетных средств на содержание бань может вылиться в перерасход средств на лечение всего населения города, а не только того, который лишен возможности, регулярно посещать бани. Ведь бани - это не роскошь, а насущная необходимость содержать себя в чистоте.

5) Перейти на ведение бухгалтерского и налогового учета в программе 1 С «Бухгалтерия 8». Это упростит контроль соответствия одних документов с другими, поможет сделать ведение учета более целостным. Эта программа облегчит повседневную работу бухгалтера. Поможет вести учет различных видов коммерческой деятельности. В ней можно хранить полную информацию о контрагентах (контактная информация, банковские счета, регистрационные коды) и сотрудниках организации (паспортные данные, индивидуальные коды, должность, размер оклада). Программа 1С «Бухгалтерия 8» автоматически формирует различные формы бухгалтерской и налоговой отчетности, которые можно напечатать или сохранить в файл для передачи в ИФНС. 1С: Бухгалтерия 8 автоматизирует самые трудоемкие и сложные бухгалтерские расчеты. Большинство из них выполняется специальной завершающей процедурой «Закрытие месяца». В ней оперативно отражаются изменения в законах и отчетности. В нее включены формы бухгалтерской отчетности и налоговые декларации, формы статистики, отчетность предприятия по НДФЛ и взносам в ПФР. Все формы отчетности соответствуют нормативным документам. В одной программе смогут одновременно работать пользователи всех отделов и подразделений организации. При этом можно сократить штат сотрудников, что приведет к сокращению расходов в части фонда оплаты труда и налогообложения, такого, как ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и отчислений от ФОТ (фонда оплаты труда).

На приобретение сетевой программы 1С «Бухгалтерия 8» на четыре персональных компьютера необходимо 30-35 тыс. руб. Сокращение штата сотрудников, таких как одна единица инкассатора, одна единица бухгалтера, одна единица экономиста приведет к следующей экономии.

В таблице 6 показан расчет уменьшения расходов в результате сокращения трех штатных единиц. Значение коэффициента-дефлятора К1, равное 1,295, установлено приказом Минэкономразвития России от 13.11.09 №465 на 2010 г. (7500*1,096 (К2) * 1,295 (К1)*3 чел.)*15% = 4790 руб. - сумма ЕНВД за один месяц.

Таблица 6. Расчет уменьшения расходов при сокращении штатов

№ п/п	Штатные единицы	Кол-во единиц	ФОТ в 2008 г. в руб.	Отчисления от ФОТ (14,3%) в руб.	ЕНВД в руб.	Всего:
1	2	3	4	5	6	7
1	Бухгалтер	1	6900	987	1597	9484
2	Экономист	1	7475	1069	1597	10141
3	Инкассатор	1	5750	822	1596	8168
	Итого:	3	20125	2878	4246	27793

Из данной таблице видно, что расходы на приобретение программы 1 С «Бухгалтерия 8» окупятся за один - полтора месяца.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать следующие вывод, что бухгалтерская отчетность основной источник информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, а также собственного капитала; отчет о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величину затрат, валовую и чистую прибыль (убыток).

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

- изучены законодательные и нормативные акты, а также другие научные и учебные труды по данному вопросу;

- даны краткая характеристика деятельности предприятия, по материалам которого выполнена работа (местонахождение, цели, задачи и основные виды деятельности);

- изучены порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятии;

- на основе данных бухгалтерской отчетности оценены основные экономические показатели деятельности организации и проведен анализ финансового состояния;

- сделаны соответствующие выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от 30.12.08).

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. от 24.07.08).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.12.2008 г.).

4. Федеральный закон №307-ФЗ от 24.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности».

5. Федеральный закон №161-ФЗ от 14.11.2002 г. (в ред. от 08.12.2003 г. с изм. от 01.12.2007 г.) «О государственных, муниципальных, унитарных предприятиях».

6. Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах».

7. Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003 (в ред. от 18.09.06 №115н) «О формах бухгалтерской отчетности».

8. Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по ее применению».

9. Приказ Минфина РФ №102н от 14.11.2003 г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций».

10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (в ред. от 26.03.2007 г.) «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ».

11. Приказ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

12. Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 г. №283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

13. Общероссийский классификатор ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 №163 (в ред. 20.03.08).

14. Анпилогова А., Старший консультант по МСФО ИП «Делойт и Туш» www.fcsm.com.

15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 509 с.

16. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. - 719 с.

17. Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет: Учебник. - ООО «Маркет» ДС Корпорейшн» (Университетская серия), 2006. - 616 с.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО Финстат-информ, 2007. - 533 с.

19. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб./Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 360 с.