Бухгалтерская отчетность как завершающий этап учетного процесса

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему:

"Бухгалтерская отчетность как завершающий этап учетного процесса"

Введение

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующий субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удостоверяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит свое отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

В нашей стране среди руководителей организаций и бухгалтеров сложилось мнение, что бухгалтерская отчетность составляется в первую очередь для налоговых органов. Действительно, налоговые органы и Федеральное казначейство в отличие от других сторонних внешних пользователей бухгалтерской информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты налогов. Однако международный опыт свидетельствует, что наиболее важной группой пользователей бухгалтерской информации являются настоящие и потенциальные инвесторы, поскольку именно они поставляют капитал для организации, и, следовательно, информация, удовлетворяющая их потребностям, также будет в большой степени удовлетворять потребностям других пользователей финансовой отчетности.

Несмотря на наличие стабильно действующих в течение ряда лет правил формирования бухгалтерской отчетности, приближенных к международно-признанным требованиям раскрытия информации, положение у большинства российских компаний в части представления качественной отчетности не улучшается, а, следовательно, не решаются поставленные перед ней задачи и цели. Можно отметить много недостатков в ведении бухгалтерского учета и отчетности, свидетельствующих о несоблюдении правил. Назовем лишь некоторые из них:

- ориентация большинства организаций на удовлетворение потребностей только одного внешнего пользователя - налоговой службы. В результате появляется опасная однобокость в составлении бухгалтерской отчетности, что проявляется и в организации бухгалтерского учета;

- косвенным признаком недостоверности бухгалтерской отчетности является наблюдающийся на протяжении ряда лет большой удельный вес убыточных организаций в целом по стране (от 30 до 60% по разным отраслям экономики и регионам);

- выборочное соблюдение утвержденных правил бухгалтерского учета, принятие решений по способам учетной политики, не просчитанных с точки зрения последствий для экономики хозяйствующего субъекта (начисление резервов, в частности оценочных; применение норм амортизации, установ-ленных для налогообложения, в целях бухгалтерского учета и раскрытия в бухгалтерской отчетности) и др.

В экономической литературе широко освещаются вопросы формирования бухгалтерской отчетности, в России и международной практике, анализируется взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности, а также порядок трансформации российской отчетности по международным стандартам. Различные аспекты этих проблем рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: А.С. Бакаева, Н.А. Бреславцевой, О.А. Заббаровой, В.В. Ковалева, Е.В. Лупиковой, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, М.Л. Пятова, Н.К. Пашук, О.Ф. Сверчковой, В.А. Ситниковой, С.А. Сладковой, Л.В. Сотниковой, Я.В. Соколова. Л.П. Хабаровой, М.В. Чиненкова и др.

Таким образом, проблемы формирования бухгалтерской отчетности в нестандартных условиях российской экономики актуальны и перспективны, что и определило выбор темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является исследование теории и практики составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере конкретного предприятия. В соответствии с этой целью в работе поставлены следующие задачи:

- изучить законодательные и нормативные акты, а также другую научную и учебную литературу по данному вопросу;

- дать краткую характеристику деятельности предприятия, по материалам которого выполнена работа (местонахождение, цели, задачи и основные виды деятельности);

- изучить порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятии;

- на основе данных бухгалтерской отчетности оценить основные экономические показатели деятельности организации и провести анализ финансового состояния;

- сделать соответствующие выводы и рекомендовать конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность МУП г. Омска «Банное хозяйство».

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия МУП г. Омска «Банное хозяйство» за период 2007-2008 гг.

В процессе исследования использовались методы: абстрагирования; анализа и синтеза; систематизации; балансовый метод и др.

Методологической и теоретической основой для выполнения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты, а также труды отечественных и зарубежных экономистов.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Во введении обоснованы актуальность выбранной темы, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, методы написания дипломной работы.

В первой главе описаны понятие и состав бухгалтерской отчетности как завершающего этапа учетного процесса, требования к информации, которая в ней формируется, порядок и сроки ее предоставления.

Во второй главе показаны этапы составления бухгалтерской отчетности МУП г. Омска «Банное хозяйство», написана краткая характеристика данного предприятия, показан порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций и порядок исправления выявленных ошибок в исследуемом предмете и как реформируется баланс.

В третьей главе описан состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности в МУП г. Омска «Банное хозяйство».

В заключении предложены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и составлению отчетности в МУП г. Омска «Банное хозяйство».

отчетность бухгалтерский информация требование

1. Бухгалтерская отчетность: понятие, состав и требования к ней

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности как завершающего этапа учетного процесса

Для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, выявления недостатков и их устранения, анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от заданных параметров организации используют отчетность. В российских законодательных и нормативных актах отсутствует определение отчетности.

В большой экономической энциклопедии записано: «отчетность - это систематизированная совокупность показателей, связанных между собой и являющихся характеристикой результатов работы организации за отчетный период, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета [34, с. 44].

Профессор В.В. Ковалев дает следующее определение отчетности: «комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период» [22, с. 88, 94-95].

Экономист О.А. Заббарова раскрывает сущность отчетности в широком и узком смысле. Она пишет: «под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности» [21, с. 7].

В ходе исследования было изучено большое количество научной и учебной литературы, посвященной бухгалтерской отчетности. В приложении 2 представлены авторские трактовки термина «бухгалтерская отчетность».

Одним из методов познания изучаемых объектов или явлений является классификация, т.е. распределение тех или иных объектов по классам (отделам) в зависимости от их общих признаков. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания. Рассмотрим классификацию отчетности по различным признакам.

1. По видам отчетность подразделяется на:

а) бухгалтерскую - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях;

б) статистическую - составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении;

в) оперативную - составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.). Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием;

2. По периодичности составления отчетность подразделяется на:

а) внутригодовую (промежуточную) - это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации.

б) годовую - это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным;

3. По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

а) первичную - составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект;

б) сводную - составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций;

4. По объему сведений отчетность подразделяется на:

а) внутреннюю - характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации;

б) внешнюю - характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета. Определение бухгалтерской отчетности закреплено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». В стандарте записано: бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимно дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к балансу по форме №5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом же разделе формы №5. Логические связи дополняются информационными данными, представ-ленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 1.) [11]. Знание этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

В международных стандартах нет понятия «бухгалтерская отчетность», в МСФО такая отчетность называется «финансовой».

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Международные стандарты - это стандарты исключительно отчетности, т.е. заключительного этапа бухгалтерской работы. Бессмысленно искать в МСФО традиционные для российской бухгалтерии план счетов, бухгалтерские проводки, формы первичных документов и учетных регистров. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству. Более того, отчетность по МСФО может быть подготовлена путем трансформации (преобразования) российской отчетности, что при прочих условиях ни в коей мере не скажется на ее качестве и полезности. Компания вправе выбирать любой доступный способ получения международной отчетности. Единственным критерием, предъявляемым к способу ее получения, является непротиворечие принципам подготовки и предоставления информации, принятым в МСФО [27, с. 35].

Новые стандарты во многом основаны на концепции справедливой стоимости, что сделает отчетность организаций более прозрачной, чем сейчас, и предоставит инвесторам более ясную картину корпоративных финансов. Очевидно, что наибольшее влияние переход на МСФО окажет на банки и другие финансовые организации, бизнес которых предусматривает, в первую очередь, операции с различными финансовыми инструментами. Переход на МСФО предполагает серьезный сдвиг от использования исторической амортизированной стоимости, что позволяло равномерно учитывать доходы и расходы за период пользования инструментом, к подходу, при котором компании должны будут учитывать существенную часть инструментов по справедливой стоимости, сразу относя ее изменения на доходы либо расходы. Вследствие этого результаты деятельности финансовых организаций будут более подвержены колебаниям, и, значит, влияние перехода затронет не только те компании, которые сами должны перейти на МСФО, но и их инвесторов, поставщиков, покупателей и конкурентов.

МСФО нельзя внедрить одномоментно. Переход на МСФО требует очень серьезной, большой и кропотливой подготовки. Причем подготовки не только компаний и профессионального сообщества, но и в не меньшей степени регулирующих органов и инвестиционного сообщества. Без нее любые действия в этой области способны лишь дискредитировать идею МСФО и нарушить нормальное функционирование экономики.

Цель применения стандартов - обеспечить прозрачность финансовой отчетности, правдивость картины финансового положения и результатов деятельности компаний, что нисколько не умаляет значение порядочности тех, кто составляет отчетность.

Большое внимание в мире уделяется проблеме применения международных стандартов малым бизнесом. Наиболее позитивное предложение - упростить составление отчетности за счет сокращения раскрываемой финансовой информации. Однако основополагающий принцип МСФО - предоставление объективных данных о деятельности компании - в любом случае должен оставаться неизменным. Одна из основных проблем внедрения МСФО в России - отсутствие правового статуса решений КМСФО. С этим связан и вопрос, кто должен заниматься регулированием учета и отчетности в рыночной экономике. Одни специалисты считают необходимым отдать эту сферу полностью на откуп бизнесу и профессиональному сообществу. Другие придерживаются мнения: регулирование отчетности - функция государства при активном участии бизнес - и профессионального сообществ. В этой связи несомненный интерес представляет одно из недавних решений Конституционного суда РФ. В нем подчеркнуто, что, «обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики… бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации».

Впервые вопрос о применении МСФО при составлении российской отчетности был поставлен в 1992 году. Среди первых компаний, применивших МСФО, были: АвтоВАЗ, подготовивший отчет по МСФО уже в 1994 году; «Газпром», вышедший в 1996-м на Лондонскую биржу; крупные нефтяные компании. Аналогичные процессы шли и в банковском секторе, где сотрудничество с любым западным финансовым институтом невозможно без предоставления отчетности по международным стандартам. В результате применения МСФО в балансе российской компании значительно изменяется стоимость основных средств; многие активы и обязательства оцениваются по справочной справедливой стоимости, а не в сумме фактических затрат на приобретение; появляются новые финансовые инструменты, в частности деривативны; в активах отражаются инвестиции и обязательства компаний, контроль над которыми обеспечен непосредственным участием в капитале. Отчет о прибылях и убытках пополняется такими новыми статьями, как корректировка справедливой стоимости финансовых инструментов, признание или восстановление сумм снижения стоимости активов и др. Пояснения к отчетности становятся значительно более информационно насыщенными и ориентированными на потребности пользователей. Часто основным мотивом применения МСФО российскими компаниями называют выход на между-народные биржи или иное привлечение капитала на западных рынках. Однако при более глубоком анализе становится очевидным, что применение МСФО - это отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития, на которой важнейшими ценностями становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения. Результаты опроса, проведенного в России среди 22 крупных компаний показывают, какие факторы влияли на решения компаний, составляющих отчетность в соответствии с МСФО или ГААП США (рис. 2.) [28, с. 8].

Рис. 2. Цели российских компаний при составлении отчетности по международным стандартам

Как и любое новшество, введение МСФО разделило бизнес-сообщество на две группы с противоположными позициями: «вопреки отдельным недостаткам переход на МСФО все-таки по большому счету - это хорошо» и «несмотря на ряд несомненных достоинств, внедрение международных стандартов в нынешнем виде ничего позитивного нам не даст». Тем не менее, никто из оппонентов не отрицает самой необходимости в унификации национальных систем финансовой отчетности. Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99 (в ред. от 18.09.06) и Приказ МФ России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н (в ред. от 18.09.2006) состав бухгалтерской отчетности конкретизируют. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1;

2. Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

3. Отчет об изменениях капитала - форма №3;

4. Отчет о движении денежных средств - форма №4;

5. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

6. Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

7. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;

8. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

В ходе исследования был изучен состав бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО и российским стандартам (Таблица 1) [16]. Было выявлено, что в состав финансовой отчетности по МСФО не включаются форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», аудиторское заключение.

Таблица 1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам и МСФО

№ п/п	Российские стандарты	МСФО
1	2	3
1	Бухгалтерский баланс (форма 1);	Бухгалтерский баланс;
2	Отчет о прибылях и убытках (форма 2);	Отчет о прибылях и убытках;
3	Отчет о движении капитала (форма 3);	Отчет о движении собственного капитала;
4	Отчет о движении денежных средств (форма 4);	Отчет о движении денежных средств;
5	Приложение к балансу (форма 5);	Пояснения, включающие существен-ные положения использованной для подготовки финансовой отчетности.
6	Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6);
7	Пояснительная записка;
8	Аудиторское заключения.

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о её деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о со-вершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждением предпринимательства - получение прибыли и сохранение источника дохода. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность). Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы:

- правдивость представления данных;

- преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны;

- нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

- осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов);

- возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

- сопоставимость. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета к отчетности предъявляются требования целостности, последовательности и сопоставимости. Целостность бухгалтерской отчетности заключается в том, чтобы в показатели отчетности организации включались показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, организация формирует сводную бухгалтерскую отчетность, в которую включаются показатели отчетов указанных обществ. Последовательность бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение форм допускается только в исключительных случаях, например, при изменении организацией вида деятельности. В таком случае существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение. Сопоставимость бухгалтерской отчетности осуществляется путем отражения числовых данных в формах №1, №2 и №3 бухгалтерской отчетности за два года - отчетный и предшествовавший отчетному, кроме отчета, составляемого за первый год работы организации.

В случае несопоставимости данных за предшествовавший год с данными отчетного года, первые подлежат корректировке в соответствии с нормативными документами. При этом каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных положениями по бухгалтерскому учету. В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях.

1.3 Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными. Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Организации, которые подлежат ликвидации или реорганизации, изменяющие государственную форму собственности на иную в отчетном периоде, представляют отчетность за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года. Федеральные законы конкретизируют эти сроки. Например: согласно п. 4 ст. 88 федерального закона от 26.12.1995 г. №208 «Об акционерных обществах»: «Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров» [6].

В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации» [3].

Пользователи информации различны, цели их конкуренты, а нередко и противоположны. Обособление пользователей бухгалтерской информации может быть выполнено различными способами, в частности, одна из наиболее наглядных классификаций дана американскими учеными Р. Сайертом и Ю. Идзири. Они выделили три укрупненные группы пользователей (рис. 3):

- пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию;

- само предприятие (точнее, его управленческий персонал);

- собственно бухгалтеры предприятия, как представители этой профессии.

Из приведенной схемы следует, что каждая из групп пользователей имеет собственные интересы; причем только область I отражает совокупность интересов, общих для всех групп. Назначение финансовой отчетности как раз и состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между интересами различных пользователей.



Рис. 3. Схема взаимосвязи интересов различных групп пользователей финансовой отчетности

Внутренние пользователи: руководители организации - лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации. Акционеры - на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько финансово успешно функционирует организация. Работники организации - хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит размер их заработной платы, стабильность рабочих мест.

Внешние пользователи: коммерческие партнеры - поставщики, которым необходимо знать о платежеспособности организации и покупатели, которые должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок. Кредиторы - банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация будет способна погасить ссуду и выплатить проценты. Налоговые органы - им необходимо иметь информацию о прибыли организации и её имущественном состоянии для определения сумм налогов.

Обобщая всё вышеуказанное, можно сделать вывод. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- принять решение о целесообразности в условиях ведения дел с тем или иным партнёром;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками и т.д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями, как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

2. Этапы составления бухгалтерской отчетности в МУП г. Омска «Банное хозяйство»

2.1 Краткая характеристика МУП г. Омска «Банное хозяйство»

Объектом нашего исследования является муниципальное унитарное предприятие города Омска «Банное хозяйство», учредителями которого являются администрация г. Омска. Уставный фонд предприятия составляет 10000 рублей и на момент регистрации предприятия он был сформирован полностью.

Предприятие является юридическим лицом, коммерческой организацией, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс.

Местонахождение предприятия: Российская Федерация, г. Омск.

Исполнительным органом предприятия является - Директор.

В настоящее время МУП г. Омска «Банное хозяйство» состоит из девяти бань в трех административных округах Ленинском, Кировском, Октябрьском.

Основные показатели деятельности МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2007-2008 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2007-2008 гг.

Показатель	2007 г.	2008 г.	отклонения	Темп роста (снижение)
№ п/п	наименование	ед. изм.			(+, -)	%
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	9583	11133	+1623	118.5
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	19688	16978	-2710	86.0
1	2	3	4	5	6	7
3	Валовая прибыль	тыс. руб.	-10105	-5845	+4260	57.8
4	Коммерческие расходы	тыс. руб.	-	-	-	-
5	Управленческие расходы	тыс. руб.	-	-	-	-
6	Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	-10105	-5845	+4260	57.8
7	Проценты к получению	тыс. руб.	-	-	-	-
8	Проценты к уплате	тыс. руб.	-	-	-	-
9	Доходы от участия в других организациях	тыс. руб.	-	-	-	-
10	Прочие доходы	тыс. руб.	10337	5698	-4639	55.1
11	Прочие расходы	тыс. руб.	178	150	-28	84.3
12	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	54	-297	-351	550.0
13	Текущий налог на прибыль	тыс. руб.	-	-	-	-
14	ЕНВД	тыс. руб.	334	316	-18	94.6
15	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	тыс. руб.	-280	-613	-333	218.9
16	Среднесписочная численность	чел.	135.7	134	-1.7	98.7
17	Производительность труда	руб./чел.	64481	77409	+12928	120.0
18	Фонд оплаты труда	тыс. руб.	7238	7128	-110	98.1
19	Средняя заработная плата 1-го работника	руб.	7168	7095	-73	99.0
20	Стоимость основных фондов (среднегодовая)	тыс. руб.	207	166	-41	80.2
21	Фондоотдача	руб.	42.3	62.5	+20,2	147.7
22	Фондовооруженность	тыс. руб.	1.5	1.2	-0.3	80.0
23	Рентабельность оборота	%	-3.2	-5.9	-2.7
24	Рентабельность активов	%	-0.34	-0.89	-0.55
25	Рентабельность основ. произв. деятел.	%	48.7	65.5	+16.8

Как видно из данных таблицы 2 МУП г. Омска «Банное хозяйство» является убыточным. За 2008 г. выручка составила 11133 тыс. руб., в том числе:

- выручка от реализации покупных товаров 1290 тыс. руб. (12%);

- доходы от оказания услуг банями составили 9843 тыс. руб. (88%) (рис. 4) [24].



Рис. 4. Структура выручки МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г.

Себестоимость МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г. составила 16978 тыс. руб., в том числе расходы на:

- холодную воду 789 тыс. руб. (4,6%);

- отопление 3109 тыс. руб. (18,3%);

- электроэнергии 2773 (16,6%) тыс. руб.;

- амортизацию основных средств 37 тыс. руб. (0,2%);

- оплату труда и отчисления 8124 тыс. руб. (47,5%);

- ремонт и техобслуживание 400 тыс. руб. (2,4%);

- общеэксплуатационные расходы 986 тыс. руб. (5,8%);

- расходы на приобретение товаров 760 тыс. руб. (4,5%) (рис. 5).

По итогам работы в 2008 г. получен убыток от продаж в сумме 5845 тыс. руб. Это связано с недостаточным финансированием из городского бюджета по статье «Возмещение убытков, возникающих в результате производственной деятельности муниципальных предприятий банного хозяйства», что привело к отключению бань за неоплату коммунальных услуг. Простои бань по всему предприятию составили 334 рабочих дня.



Рис. 5. Структура себестоимости МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г.

Пропуск посетителей за 2008 г. по сравнению с 2007 г. снижен до 81,5% (200.1/245.5*100) (Приложение 13). Снижение пропуска посетителей произошло в связи с увеличением тарифа на предоставление банных услуг населению в соответствии с приказом департамента городской экономической политики Несмотря на то, что произошло снижение пропуска посетителей, доходы бань за данный период возросли на 1550 тыс. руб. (11133-9583, или на 16,2% ((11133-9583)/9583 * 100 = 16,2%), из-за увеличения тарифа на предоставление банных услуг населению. В 2008 г. снизились расходы на 2710 тыс. руб. (19688-16978 = 2710); или на 13,7% ((19688-16978)/19688*100=13,7%), в т.ч. в суммах расходов и доходов отражены расходы на приобретение товаров 760 в 2008 г. и 833 в 2007 г. (Приложение 7).

Анализ финансового состояния МУП г. Омска за 2008 г. можно разделить на следующие этапы:

1) анализ структуры активов и пассивов баланса. Источником для проведения анализа структуры активов и пассивов является бухгалтерский баланс (Приложение 6). Результаты анализа представлены в приложении 44.

2) анализ ликвидности баланса и финансовой устойчивости МУП г. Омска «Банное хозяйство». Источником для проведения анализа ликвидности баланса и финансовой устойчивости также является бухгалтерский баланс.

Проанализировав финансовое состояние предприятия видно, условия ликвидности бухгалтерского баланса МУП г. Омска «Банное хозяйство» на начало и конец отчетного периода не соблюдается. Финансовое состояние предприятия кризисное, т.к. оборотных активов не хватает на покрытие кредиторской задолженности. Ни один из нормативов при расчете коэффициентов платежеспособности не соблюден. Предприятие не ликвидное, не платежеспособно.

При оценке финансовой устойчивости предприятия немаловажную роль имеет показатель чистых активов, определяемый как разница между суммами активов, принимаемых к расчету и суммами обязательств, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные активы за исключением расходов по выкупу собственных акций у акционеров, прочие внеоборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов.

Таблица 3. Расчет оценки чистых активов МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г.

№ п/п	Наименование показателя	Код стр. баланса	На начало года 2008	На конец года 2008	Изменение (абсол.)	Влияние на изменение чистых активов в % к общему изменению
			в т. руб.	в т. руб.	в т. руб.	(гр 6/ стр. 19 гр 6*100)
1	2	3	4	5	6	7
	I АКТИВЫ
1	Нематериальные активы	110	0	0	0
2	Основные средства	120	185	148	-37	-6.0
3	Незавершенное строительство	130	23	23	0	0
4	Долгосрочные финансовые вложения	140	0	0	0	0
1	2	3	4	5	6	7
5	Прочие внеоборотные активы	150	0	0	0	0
6	Запасы	210	633	606	-27	-4.4
7	Дебиторская задолженность	(230+240) минус 244	186	76	-110	-17.9
8	Краткосрочные финансовые вложения	250 минус 252	0	0	0	0
9	Денежные средства	260	4	6	+2	+0.3
10	Прочие оборотные активы	270	1	1	0	0
11	Итого активы: (сумма пунктов 1-10)		1032	860	-172	-28
	II ПАССИВЫ
12	Целевые финансовые поступления	450	0	0	0	0
13	Заёмные средства	510+610	0	0	0	0
14	Кредиторская задолженность	620	1671	2112	+441	+72
15	Расчёты по дивидендам	630	0	0	0	0
16	Резервы предстоящих расходов и платежей	650	0	0	0	0
17	Прочие пассивы	660	0	0	0	0
18	Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма пунктов 12-17)		1671	2112	+441	+72
19	Стоимость чистых активов («итого» активов минус «итого» пассивов п. 11 минус п. 18)		-639	-1252	-613	100
20	Уставный фонд	410	10	10	0	0

Из принципа, положенного в основу расчета, и из представленных данных видно, что чем больше величина активов, принимаемых в расчет, тем больше и величина чистых активов. И в то же время - чем больше величина пассивов, принимаемых в расчет, тем меньше величина чистых активов.

Стоимость чистых активов данного предприятия на начало и на конец 2008 г. имеет отрицательное значение. В такой ситуации, согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» собственник имущества должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор МУП г. Омска «Банное хозяйство». Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 6. Структура бухгалтерии МУП г. Омска «Банное хозяйство»

На предприятии введена журнально-ордерная форма учета в программе 1 С «Бухгалтерия» 6.0 в неполном объеме (например счета 50,70,71,60), а также в Excel и электронная отчетность. Бухгалтерская и налоговая отчетность сдается в электронном виде и на бумажных носителях.

Ведение бухгалтерского учета в МУП г. Омска «Банное хозяйство» осуществляется в соответствии с учетной политикой. В ходе исследования была детально изучена учетная политика, в результате чего выявлены некоторые замечания по ее формированию, которые представлены в таблице 4 [29].

Таблица 4. Некоторые замечания по формированию учетной политике МУП г. Омска «Банное хозяйство»

№ п/п	Замечания	Нормативный акт
1	2	3
1.	В учетной политике закреплено, что учетные документы хранятся на предприятии в электронном виде, тем самым нарушается ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Указанные документы можно хранить в электронном виде в том случае, если они заверены электрон-ной цифровой подписью, а также, если соблюдаются условия перечисленные в Федеральном законе от 10.01.2002 г. 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (письмо Минфина РФ от 26.11.2009 г. №03-02-08/85)	Ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете
2.	В учетной политике закреплено, что в МУП г. Омска «Банное хозяйство» создается фонд материального стимулирования. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету фонды в организациях не создаются. Все расходы, связанные с развлечениями, отдыхом относятся в состав прочих расходов (счет 91)	п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
3.	В учетной политике закреплено, что на счете 90/1 следует отражать выручку по услугам бань, на счете 90/2 - выручку от продажи приобретенных товаров, на счете 90/9 - финансовые результаты. Это не соответствует Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

МУП г. Омска «Банное хозяйство» составляет статистическую и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность представляется следующим пользователям: Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Омской области, ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска, Департамент городского хозяйства администрации г. Омска, Департамент имущественных отношений администрации г. Омска, Департамент финансов и контроля администрации г. Омска.

Согласно ст. 26.3 НК РФ МУП г. Омска «Банное хозяйство» попадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

2.2 Инвентаризация имущества и обязательств

Бухгалтерской отчетности предшествует анализ учета, основным элементом которого является проведение инвентаризации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности МУП г. Омска «Банное хозяйство» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств проводиться один раз в три года (в МУП г. Омска «Банное хозяйство» инвентаризация основных средств проводилась в 2006 г.);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ) регистрируется в книге регистрации приказов. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, и завизированные председателем инвентаризационной комиссии служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Сведения о фактическом наличии имущества, товарно-материальных ценностей и инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, инвентаризация кассы записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации формы ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-17, ИНВ-15.

При инвентаризации расчетов проверяется обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета:

- по расчетам с банком;

- по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

- по расчетам с покупателями и поставщиками;

- по расчетам с подотчетными лицами;

- по расчетам с работниками предприятия;

- по недостачам и хищениям;

- по депонентам;

- по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов (76/3), а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). В МУП г. Омска «Банное хозяйство» сальдо по счету 71 в конце каждого месяца закрывается. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Сличительная ведомость по результатам инвентаризации основных средств составляется по форме ИНВ-18. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей составляется по форме ИНВ-19. При плановой инвентаризации в 2008 г. отклонений от учетных данных в МУП г. Омска «Банное хозяйство» выявлено не было.

2.3 Контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций и порядок исправления выявленных ошибок

Организация системы внутреннего контроля - политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Целью проведения внутреннего контроля является предотвращение и обнаружение ошибок, обеспечение точности и полноты бухгалтерских записей, контроль за соблюдением действующего законодательства.

В МУП г. Омска «Банное хозяйство» ведется многоступенчатый контроль за отражением операций в учете. Например: по движению товаров продавцы ведут книгу поступления и реализации товаров по каждому наименованию товара. Реализация товаров пробивается чеком на определенную секцию в кассовом аппарате. Операции, произведенные по кассовому аппарату отражаются в книге кассира-операциониста. Движение товаров между банями и складом отражается в накладных по внутреннему перемещению. В конце каждого месяца продавцы и кладовщик составляют отчет по движению товара (тары), в котором отражается движение товаров, сумма полученной выручки за реализованный товар. Так же составляется отчет кассира-операциониста и сводный отчет старшего кассира. Подобным образом ведется учет реализованных услуг.

В МУП г. Омска «Банное хозяйство» исправление регистров проводится по собственной инициативе при обнаружении ошибок или по рекомендациям аудитора. Каждое исправление документируется путем составления специальной бухгалтерской справки. Способ исправления зависит от вида ошибки и времени ее обнаружения. Если ошибка выявлена до закрытия периода, т.е. до подведения итогов оборотов и сальдо, исправление проводится зачеркиванием неверной записи и внесением верной, при этом рядом с зачеркнутой записью делается отметка об исправлении, т.е. помещается запись «исправлено… и подпись бухгалтера» и приводятся объяснения исправления или делается ссылка на справку. Если ошибка найдена после закрытия периода, то в периоде, когда проводится исправление, в регистрах делается дополнительная или сторнировочная запись. Дополнительная запись исправляет ошибку на занижение, она проводится по тем же счетам, на которых содержится ошибка, в сумме занижения оборотов, например: было приобретено программное обеспечение и полностью отнесено на затраты, а следовало отнести на «Расходы будущих периодов»:

Дебет 25 Кредит 71 16140 руб. (сторно).

Дебет 97 Кредит 71 16140 руб.

Дебет 25 Кредит 97 (1375 руб.*кол-во месяцев использования).

Таким образом, исправляются ошибки в полноте и ранней периодизации (текущем отчетном периоде).

Если ошибка выявлена в следующем отчетном году, то делается запись:

Дебет 97 Кредит 91/1 14795 руб.

Дебет 91/2 Кредит 97 8070 руб. (Приложение 16).

Иные ошибки в организациях исправляются одним из трех видов сторнировочной записи, которая заключается в исключении (сторно) из оборота или сальдо счета неверной суммы, уничтожении неверной записи. Первый вид сторнировочной записи - обратная запись предполагает проведение неверной записи по противоположным сторонам счетов, на которых она была сделана.

2.4 Реформация баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.

При такой проверке надо в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.