В качестве непроизводительных потерь также учитываются недостачи и потери от порчи ценностей.

Недостачи и потери от порчи производственных запасов могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Недостачу активов и (или) их порчу в пределах утвержденных в законодательном порядке норм естественной убыли по решению руководителя списывают в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой -- на увеличение расходов, а произошедшую сверх норм -- погашают за счет виновных лиц. Если таковые не установлены либо суд отказал во взыскании с них, убытки в коммерческой организации относят на внереализационные расходы, в некоммерческой -- на увеличение расходов. [7]

Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30.11.2007 г. № 180, предусмотрено, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляют протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляют на рассмотрение руководителю предприятия.

Предложения строятся на проверке обоснованности возникновения недостач и потерь от порчи ценностей. При недостаче, прежде всего, выясняют ее причины (повреждение упаковки, тары, условия транспортировки и т.п.) и составляют акт с определением последующих действий: предъявление претензий поставщикам или перевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам деятельности, на должностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о списании недостач принимает руководитель.

Учет недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновники. Проверяют правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактической себестоимости, а также суммы потерь по видам ценностей. [6,c.46-47]

Для отражения сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей предназначен собирательно-распределительный счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета отражается фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, а по кредиту - возмещение суммы недостач.

На счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" учет организуется по группам материальных ценностей, по местам хранения и по причине недостач (естественная убыль, недостачи сверх норм по вине материально ответственных лиц, по вине транспортной организации, по вине поставщиков).[8]

При отсутствии виновных лиц либо наступлении чрезвычайных обстоятельств обнаруженные при инвентаризации недостачи и потери материальных ценностей могут быть списаны на внереализационные расходы.

Выявленные в процессе инвентаризации недостачи активов в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства.[6,c.48-49]

Утвержденные в законодательном порядке нормы естественной убыли могут использоваться лишь при выявлении фактических недостач. Расходы предприятия в форме естественной убыли активов нужно подтверждать документально. При их отсутствии убыль рассматривают как недостачу сверх норм. Нормы естественной убыли различают в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий (качество упаковки, температурный режим, качество помещений) и срока хранения. [6,c.50]

В таблице 2.3.1. представлены типовые корреспонденции по учету недостач и потерь от порчи ценностей.

Таблица 2.3.1 - Типовая корреспонденция счетов по счету 94"Недостачи и потери от порчи ценностей"

Примечание. Источник: [22, c.369-370]

По результатам инвентаризации на условном предприятии на складе была выявлена порча 20 килограмм муки по цене 1 950 рублей за 1 килограмм. Комиссией определено, что она произошла по вине материально ответственного лица, и порча признана недостачей с последующим отнесением на виновное лицо. В соответствии с данной ситуацией составлены следующие корреспонденции счетов.

Таблица 2.3.2 - Корреспонденция счетов по учету потерь от порчи и недостачи материальных ценностей на условном предприятии и списании их за счет виновного лица

Примечание. Источник: собственная разработка

Условное предприятие для производственных целей приобрело материалы стоимостью 177 000 рублей, в том числе НДС - 26 550 рублей. По результатам инвентаризации было установлено, что часть материалов в сумме 80 000рублей при хранении на складе была испорчена, а в сумме 50 000 рублей - сгорела во время пожара. Нормы естественной убыли для данного товара не определены. Виновные лица отсутствуют. В учете производятся следующие записи.

Таблица 2.3.3- Корреспонденция счетов по учету потерь от порчи и недостачи материальных ценностей на условном предприятии и списании их за счет средств предприятия

Примечание. Источник: собственная разработка

2.5 Совершенствование бухгалтерского учета непроизводительных потерь

Залогом успешного функционирования хозяйствующих субъектов в современных условиях является выработка оптимальных управленческих решений по обеспечению снижения уровня расходов как важнейшего средства оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений. В системе мер, направленных на повышение эффективности хозяйствования, важная роль принадлежит снижению и устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.

Экономия и рациональное использование всех видов ресурсов актуальны во всех отраслях народного хозяйства. Важное место в решении этой проблемы принадлежит рациональной организации формирования первичной информации, являющейся начальным этапом отражения деятельности организации. К сожалению, в настоящее время на многих предприятиях проблеме предупреждения, сокращения и устранения непроизводительных расходов и потерь не уделяется должного внимания. Исследования показали, что существующая в современных предприятиях организация первичного учета и контроля не обеспечивает получения достоверной и полной информации о непроизводительных расходах и потерях, а также не способствует их предотвращению и устранению.

Невозможно решить указанную проблему без знания того, сколько теряется различных видов ресурсов на всех стадиях производства продукции, её хранения, реализации и т.д. Поэтому первичная информация должна формироваться на базе обоснованной классификации возникающих потерь и их состава. Исследования нормативных материалов, экономической литературы показали, что в настоящее время отсутствует научно обоснованная классификация непроизводительных расходов и потерь, а различные источники предлагают разные определения указанных расходов.

Таблица 2.5.1 - Сравнительная классификация непроизводительных потерь

Примечание. Источник: собственная разработка на основании экономической литературы и нормативно-правовых актов

В настоящее время в бухгалтерском учете учитываются только некоторые виды потерь, убытков и непроизводительных потерь. К ним относятся недостачи и потери от порчи ценностей, затраты по производствам, не давшим продукции, штрафы, пени, неустойки, учитываемые в составе прочих расходов и некоторые другие. Вместе с тем, практически не находят отражение в бухгалтерском учете потенциальные возможности в сфере производства продукции, использования производственных фондов и других видов ресурсов. При этом эффективность производства в большой степени зависит от рационального использования природных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таким образом, по нашему мнению, для систематизации информации о потерянных ресурсах в производстве предлагается применять следующую классификацию непроизводительных потерь.

1) Непроизводительные расходы ресурсов (потери в результате расходования без получения продукции) представляют собой часть ресурсов, которая была израсходована, а продукция не была получена или же произведена пониженного качества. К этой группе относятся средства труда, предметы труда, финансовые ресурсы. Сюда же следует относить непосредственные потери готовой продукции, которая еще не стала предметами труда (пока не дошла до потребителей); потери от хищений и недостач ценностей, аварий и другие.

2) Потери от простоев ресурсов возникают, когда трудовые ресурсы, средства, предметы труда и финансовые ресурсы простаивают в то время, когда они должны участвовать в производственном процессе (обращении).

Особенностью этого вида потерь является то, что они возникают от простоев элементов производственного процесса, т.е. от простоев рабочей силы, средств и предметов труда. Потери от простоев ресурсов определяются как в денежном, так и в натуральном выражении.

3) Перерасход ресурсов по сравнению с научно-обоснованными нормами. Возникает при невыполнении норм выработки, обслуживания и нормативов численности, норм расхода предметов труда, нормативов запасов средств труда, нормативов материальных оборотных средств и незавершенного производства.

Источниками информации о потерях и непроизводительных расходах являются данные первичного учета, экономического анализа, экономических расчетов, а также данные годовых отчетов предприятий и статистической отчетности.

Таким образом можно отметить, что предложенная классификация непроизводительных потерь позволит исчислять и накапливать их на всех стадиях процесса производства и реализации продукции, а также упростит отражение информации о них по видам ресурсов в соответствующих регистрах учета.

Серьезным недостатком учета непроизводительных расходов и потерь является косвенное включение их в себестоимость продукции в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Между тем, потери характерны при производстве конкретного продукта, но ввиду их включения в состав комплексных статей они частично распределяются и на себестоимость других видов продукции. Исходя из этого, более правильно обособить непроизводительные потери отдельной статьей в себестоимости продукции. Учет же их необходимо вести на одном синтетическом счете. Для этого можно использовать счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», тем более что он в действующей практике учета предприятий не загружен, переименовав его в счет «Недостачи, непроизводительные расходы и потери».

Таким образом, в бухгалтерском учете все непроизводительные потери имеют свои особенности. Так потери от брака учитываются на активном счете 28 «Брак в производстве». Для своевременного учета брак отражается в акте о браке (формы Т-46). Недостачи и потери от порчи ценностей отражаются на одноименном счете 94,а для учета простоев производства могут быть использованы счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Конкретный случай простоя оформляется актом о простое или простойным листком, где указывается дата и продолжительность простоя, виновник и причина простоя. Листок учета простоев (форма Т-16) предназначен для учета времени простоя рабочего не по его вине и начисления заработной платы рабочему за время простоя.

Также необходимо отметить, что существующая в современных предприятиях организация первичного учета и контроля не обеспечивает получения достоверной и полной информации о непроизводительных расходах и потерях, а также не способствует их предотвращению и устранению.

Таким образом, по нашему мнению, для систематизации информации о потерянных ресурсах в производстве было предложено применять следующую классификацию непроизводительных потерь:

1. Непроизводительные расходы ресурсов;

2. Потери от простоев ресурсов;

3. Перерасход ресурсов по сравнению с научно-обоснованными нормами.

Заключение

В процессе выполнения работы было рассмотрено множество определений, характеризующих понятие «непроизводительные потери» для раскрытия их экономической сущности. Также были изучены разнообразные классификации, рассмотренные в различных литературных источниках.

На основании проведенного исследования нами было предложено следующее определение непроизводительных потерь:

Непроизводительные потери - это расходы предприятия, которые вызываются организационно-хозяйственными недостатками (потери от простоев и брака продукции, порча материальных ценностей и др.), невыполнением договорных обязательств или не зависящими от предприятия причинами (естественная убыль продуктов и материалов при хранении).

Все виды непроизводительных потерь имеют свои особенности, которые, в свою очередь, влияют на отражения тех или иных потерь в бухгалтерском учете.

Так потери от брака на предприятии учитываются на активном счете 28 «Брак в производстве», недостачи и потери от порчи ценностей отражаются на одноименном счете 94, а для учета простоев производства могут быть использованы счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Их выбор зависит от причин возникающих простоев на предприятии.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие, работы), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. [1, c. 45]

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт о браке (формы Т-46). В акте дается характеристика брака, производится калькуляция себестоимости брака и расчет потерь от брака.

Простоем признается временное (сроком не более шести месяцев) отсутствие работы по причине производственного или экономического характера (выход из строя оборудования, механизмов, отсутствие сырья, материалов, электроэнергии и т.д.). [16]

Конкретный случай простоя оформляется актом о простое или простойным листком, где указывается дата и продолжительность простоя, виновник и причина простоя. Целодневные простои отражаются в табеле рабочего времени.

Листок учета простоев (форма Т-16) предназначен для учета времени простоя рабочего не по его вине и начисления заработной платы рабочему за время простоя.

Потери товарные - это естественная убыль товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах рассчитанных норм естественной убыли. [25]

Недостачи и потери от порчи производственных запасов могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Недостачу активов и (или) их порчу в пределах утвержденных в законодательном порядке норм естественной убыли по решению руководителя списывают в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой -- на увеличение расходов, а произошедшую сверх норм -- погашают за счет виновных лиц. Если таковые не установлены либо суд отказал во взыскании с них, убытки в коммерческой организации относят на внереализационные расходы, в некоммерческой -- на увеличение расходов

Исследования показали, что существующая в современных предприятиях организация первичного учета и контроля не обеспечивает получения достоверной и полной информации о непроизводительных расходах и потерях, а также не способствует их предотвращению и устранению.

Таким образом, по нашему мнению, целесообразно было бы применять для учета непроизводительных потерь собирательный синтетический счет 94 ««Недостачи, непроизводительные расходы и потери», а для систематизации информации о потерянных ресурсах в производстве было предложено применять следующую классификацию непроизводительных потерь:

4. Непроизводительные расходы ресурсов;

5. Потери от простоев ресурсов;

6. Перерасход ресурсов по сравнению с научно-обоснованными нормами.

Задача №9

При решении задачи требуется:

- составить бухгалтерский баланс на начало месяца;

- составить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц с указанием содержания хозяйственной операции, суммы и бухгалтерской проводки;

- открыть счета и составить бухгалтерские записи (схемы счетов);

- составить оборотную ведомость за месяц;

-составить бухгалтерский баланс на конец месяца.

На предприятии на начало отчетного периода имеются следующие остатки по счетам.

На предприятии за отчетный месяц проведены следующие хозяйственные операции.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс на 01.04.2012

Список использованных источников

1. Лемеш, В. Брак в производстве / В. Лемеш // Заработная плата. - 2007. - № 6. - С. 45 - 53.

2. Максимчук, Т.П. Брак и особенности его учета / Т.П. Максимчук // Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления. - 2007. - № 7. - С. 36-41.

3. Ветрова Т. Учет и документальное оформление потерь от брака / Т. Ветрова // Главный бухгалтер. - 2010. - № 2. - С. 57-61.

4.

5. Свирид Н.В. Потери рабочего времени из-за простоев: учет, оплата и предотвращение / Н.В. Свирид, Е.В. Хомяк // Заработная плата. - 2009. - № 1. - С. 37 - 42.

6. Рыбакова Т. Недостачи и потери от порчи ценностей / Т. Рыбакова // Налоги и бухгалтерский учет. - 2009. - № 23. - С. 46-52.

7. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (изм. и доп., в ред. Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З).

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (изм. и доп., в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. № 77).

9. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. №37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (изм. и доп., в ред. Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 2 декабря 2009 г. № 191/144/27).

10. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

11. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 28 октября 2005 г. № 183/131 «Об утверждении Инструкции по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масложировой отрасли» (изм. и доп., в ред. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 10 февраля 2009 г. № 23/11)

12. Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь от 1 апреля 2004 г. №250.

13. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 1997 г. № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете».

14. Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 27 октября 1999 г. N 113 «Об Методических рекомендациях по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров.

15. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. №182 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (изм. и доп., в ред. Постановления Министерства финансов от 7 июля 2005 г. № 89).

16. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. №296-3 (изм. и доп., в ред. Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 114-З).

17. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.В. Стражев, Н.С. Стражева. 12-е изд., Минск: Современная школа, 2008. - 609с.

18. Бухгалтерский учет / Под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005. - 742с.

19. Теория бухгалтерского учета: учебно-методический комплекс./В.В. Богатырева, С.Г. Вегера.-2-е изд., с изм. - Новополоцк; ПГУ, 2005.- 400 c.

20. Каштанова И. Учет потерь от брака / И. каштанова, Е. Клипперт // Консультант бухгалтера. - 2008. - № 7. - С. 56 - 62.

21. Луговая Т. Бухгалтерский учет потерь от брака / Т. Луговая // Главный бухгалтер. - 2006. № 44. - С. 38 - 41.

22. Сапего И.И. Бухгалтерский учет. Учеб.-метод. комплекс для студ. спец. 1-25 01 08. - Новополоцк: ПГУ, 2005. - 544с.

23. Шкирман С. Включение потерь от брака в себестоимость продукции / С. Шкирман // Глабный бухгалтер. Ценообразование. - 2009. №9. С. 56 - 59.

24. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - 4-е изд. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 1248.

25. Словарь бизнес терминов. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.slovari.yandex.by/. - Дата доступа: 20.09.2010.

26. Словарь бухгалтера / сост. П.А. Костюк. - 2-е изд. - Мн.: Выш.шк., 1984. - 219.

27. Словарь - справочник по экономике / сост. Л.П. Кураков, В.Л. Кураков. - 2-е изд. - М.: Гелиос АРВ, 1999. - 464.

28. Экономика: Энциклопедический словарь / сост. В.Г. Золотогоров. - Мн.: Интерпрессервис; Книжный дом, 2003. - 720.

29. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / П.Г. Пономоренко, А.В.Медведев, А.Н. Трофимова, Н.Н Затялгутская, Ж.М. Чмыхова. - 2-е изд., Мн.: Выш. шк., 2007. - 834с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Размещено на Allbest.ru