Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика непроизводительных расходов

1.1 Понятие и классификация непроизводительных расходов

1.2 Способы снижения непроизводительных расходов

2. Особенности учета непроизводительных расходов

2.1 Учет потери рабочего времени

2.2 Учет брака

2.3 Бухгалтерский учет потерь от простоев

2.4 Проблемы учета непроизводительных потерь

Заключение

Список литературы



Введение

Залогом успешного функционирования хозяйствующих субъектов в современных условиях является выработка оптимальных управленческих решений по обеспечению снижения уровня расходов как важнейшего средства оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений. В системе мер, направленных на повышение эффективности хозяйствования, важная роль принадлежит снижению и устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.

Непроизводительные потери - это дополнительные затраты предприятия, возникающие вследствие недостатков организации и управления производством, нарушений договорных обязательств и планово-учетной дисциплины и которые влекут за собой увеличение себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому для предприятия очень важно исчислять непроизводительные потери на всех стадиях производства и реализации, вести их своевременный учет, а также знать причины появления непроизводительных потерь для более быстрого и эффективного их устранения.

Основываясь на вышеперечисленных обстоятельствах и можно утверждать об актуальности выбранной нами темы.

Предметом исследования является теоретические и практические аспекты развития и совершенствования учета непроизводительных потерь в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования являются классификация и методики учета непроизводительных потерь.

В качестве методов исследования при написании данной работы были использованы следующие методы: сравнительный метод, анализ, а также систематизация материала из экономической литературы.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов, связанных с бухгалтерским учетом непроизводительных потерь.

Для достижения этой цели необходимо выполнить ряд задач:

· раскрыть экономическую сущность терминов характеризующих, понятие «непроизводительные потери» и сформулировать определение рассматриваемой категории;

· исследовать разнообразные классификации следующих понятий: брак в производстве, простои производства и потери от порчи и недостачи материальных ценностей и отразить те, которые оказывают непосредственное влияние на организацию их учета;

· ознакомиться с нормативно - правовыми актами, регулирующими учет непроизводительных потерь;

· изучить особенности отражения в учете всех видов непроизводительных потерь, то есть рассмотреть учет брака в производстве, простоя производства и потерь от порчи и недостачи материальных ценностей.

· отразить на примере условного предприятия некоторые корреспонденции счетов по учету непроизводительных потерь.

Практическая значимость данной работы заключается в анализе различных классификаций непроизводительных потерь и создание более точной и рациональной, что оказывает существенное влияние на осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии.



1. Общая характеристика непроизводительных расходов

учет бухгалтерский непроизводительный простой

1.1 Понятие и классификация непроизводительных расходов

Непроизводительные расходы - вид затрат предприятия, который возникает при появлении недостатков в организационной и управленческой деятельности, нарушении действующих соглашений и дисциплины в учетной и плановой деятельности. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2015. - 648 c.

Непроизводительные расходы - группа затрат, в которую входят расходы на непроизводительное применение ресурсов, оплату непроизводительных затрат времени, выплату пени и штрафов и прочих расходов, относящихся к этой категории. Непроизводительные расходы фиксируются и включаются в себестоимость товара. Исключение данного фактора позволяет уменьшить себестоимость и общую цену товара.

Субъективные причины непроизводительных затрат - несоответствие уровня (культурного и профессионального) работников с достигнутым в последние годы прогрессом, затягивание с решением ключевых вопросов в социально-экономической сфере и низкое качество управления менеджмента компании.

При этом понятие потерь и непроизводительных расходов все чаще переплетаются между собой. Так, к непроизводственным относят те расходы, которые компания допускает по причине технологических, технических или организационных упущений, безответственности руководителей или работников и так далее. Сюда также относятся штрафы, простои и брак, который имеет место на производстве.



Рис.1. Классификация непроизводительных расходов

Потери - расходы, имеющие непроизводственный характер и стоимостное выражение. При этом в непроизводительный тип затрат не всегда включены дополнительные расходы сверх существующих норм. Несмотря на тот факт, что потери по своей структуре неизбежны, предприятие может и должно принимать все меры для их снижения.

Важную роль в обнаружении и выявлении непроизводительных расходов играет их четкая классификация и выделение основных признаков. При этом в исследовании важен комплексный подход и захват основных этапов - начиная с закупки сырьевой продукции и заканчивая продажей товара.

В общем плане все непроизводительные расходы можно разбить на три основные формы - материальную, трудовую и финансовую. В основе классификации лежит тот подход, что расходы непроизводственного характера «распыляются» по видам ресурсов, процессам заготовки продукции, производству, продажам, а также основным субпроцессам.

При заготовке продукции должны быть учтены такие моменты, как заключение соглашений между сторонами, транспортировка необходимой продукции, ее приемка и хранение.

Процесс производства включает следующие этапы - подготовку к производственному процессу, выполнение услуг и изготовление.

Система реализация товара также состоит из нескольких стадий - заключение основных соглашений с покупателями, хранение уже готового товара и его транспортировка.

Непроизводственные расходы и потери это:

- потери от появления брака в процессе производства;

- потери, которые относятся к внереализационным;

- непроизводительные расходы, относящиеся к издержкам;

- прочие непроизводительные затраты.

К основным классификационным признакам непроизводственных расходов можно отнести:

- наличие технологических процессов на производстве;

- место появления. Это может быть бригада, отделение, филиал, компания, организация или отдельно взятое место;

- центр ответственности - директор компании (организации, производства, цеха, участка), рабочий, бригадир или мастер;

- причины появления могут быть внешними, организационными, техническими, технологическими;

- виновные лица - покупатели товара, транспортные компании, поставщики продукции, администрация, технические службы и отделы;
- время появления - текущий и прошлый период;

- способ выявления - применение расчетного или статистического метода, ревизия, инвентаризация; Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 207 c.

- источники, из которых осуществляется возмещение, могут быть двух видов: внутренние - доходы, расходы, виновные лица; внешние - транспортные компании и поставщики.

Чтобы эффективно управлять предприятием, руководство должно иметь полную информацию обо всех расходах, отображающих результативность работы структуры, а также затратах непроизводительного типа. Сложность процессов потребления ресурсов и их многообразие определяют применение в управлении всех видов затрат, связанных с работой компании.

1.2 Способы снижения непроизводительных расходов

Для анализа такого объема расходов необходимо информационное обеспечение и соответствующие специалисты, способные организовать основные процессы и обеспечить управление различными расходами (производственного и непроизводственного характера). При этом к информационному обеспечению можно отнести саму информацию, технологии в информационной сфере, а также персонал, который занят обработкой необходимой информации.

Полученные данные о непроизводительных затратах можно использовать в нескольких направлениях:

1. При прогнозировании, то есть при определении основных тенденций в изменении уровня расходов на производство в прошлые годы. Такой анализ позволяет оценить реальные расходы в будущем.

2. Планирование - возможность произвести расчет эффективности и целесообразности применения новых технологий.

3. Вычисление расхождений между издержками (заложенными в плане и текущими) позволяет скорректировать будущую деятельность.

4. Проведение анализа подразумевает определение резервов, влияющих на снижение издержек.

5. Регулирование и осуществление контроля позволяет оценить результат деятельности, и принять решение в отношении управления производственным процессом.

Снижение непроизводительных расходов во многом зависит от качества работы бухгалтерии. Специалисты отдела должны своевременно выявлять потери, которые имели место по причине брака продукции, простои, факты порчи или недостачи имущества предприятия. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 279 c.

Чтобы повысить эффективность работы компании и уменьшить непроизводственные затраты, важно правильно вести учет брака продукции. Наличие последнего неизбежно приводит к снижению объемов годной продукции, а значит и повышению ее себестоимости.

Снижение брака может быть достигнуто путем реализации следующих шагов:

- организация учета потерь, четкого определения их причин и виновников возникновения таких расходов;

- повышение эффективности оперативного учета по местам появления брака. Как правило, эту работу проводит специальный отдел технического контроля компании;

- обновление техники и оборудования, а также применение качественных материалов;

- принятие эффективных мер в отношении лиц, виновных в появлении брака;

- формирование современной и эффективной системы, позволяющей контролировать качество материалов.

Простои продукции. Второй важный момент - защита предприятия от простоев, также являющихся составляющей частью непроизводительных расходов. Простои неизбежно приводят к повышению себестоимости товаров, снижению объемов прибыли и как следствие, наносят ущерб компании. Вот почему точный учет простоев, а изучения причин их появления является ключевой задачей для всех предприятий.

К потерям от простоев можно отнести - непроизводительные расходы сырья, топлива, материалов, начисление зарплаты, а также затраты, связанные с остановкой некоторых цехов, станков и производства в целом.

Защититься от простоев можно несколькими методами:

- разработать точную номенклатуру текущих проблем, найти и наказать виновных;

- при несвоевременном устранении простоев оперативно использовать имеющуюся информацию, то есть давать своим работникам новые задания;

- повышать эффективность рабочего времени, вести его учет и осуществлять регулярный контроль.

Третий важный шаг на пути к снижению непроизводительных расходов уменьшение потерь от недостачи или порчи ТМЦ. Здесь необходимо реализовать следующие шаги:

- обеспечить рациональное применение всех имеющихся в распоряжении ТМЦ;

- организовать эффективное снабжение хозяйства;

- регулярно проводить внеплановые проверки;

- реализовать внутреннее расследование, позволяющее выявить случаи потерь ТМЦ во время хранения;

- устранить случаи потери запасов, а также затоваривания склада.

Важно учитывать, что на общий уровень непроизводительных затрат (кроме упомянутых выше), влияют и прочие непроизводительные расходы. К ним относятся выплаты по решению суда, пособия по причине потери трудоспособности, выплаты сотрудникам и так далее.

Чтобы снизить объем прочих непроизводительных затрат, следует выполнить несколько простых шагов:

1. Привести к оптимальному параметру численность персонала в организации. К примеру, можно вернуться еще до наступления неблагоприятных условий.

2. Оптимизировать работу по инструктажу работников в сфере техники безопасности.

3. Обеспечить сотрудников средствами защиты для осуществления опасных для жизни нарядов и работ.

Стоит отметить, что на себестоимость товара влияют не только внереализационные затраты, но и потери, которые снижают балансовую прибыль. Также в процессе деятельности возможны и прочие потери, которые не связаны с продажей или производством продукции. Муравицкая, Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. - М.: ФиС, 2016. - 272 c.



2. Особенности учета непроизводительных расходов

2.1 Учет потери рабочего времени

Промежуток, отведённый на выполнение непосредственных обязанностей сотрудника, можно разделить на производительную и нерациональную часть. К первой относят период создания экономического продукта и регламентированных пауз.

Потерями рабочего времени на предприятии считают интервалы, израсходованные на деятельность, не обеспечивающую увеличения количества товаров или улучшения их свойств.

Кроме того, сюда относят несанкционированные перерывы из-за нарушения последовательности технологических операций по причине сбоя или халатного отношения к установленным нормам поведения.

Факторы, вызывающие необоснованные затраты рабочего времени:

опоздания;

отлучки со своего места;

уход со службы ранее установленного срока;

прогулы;

простой оборудования по вине работника;

разговоры, тематика которых не имеет отношения к производственному процессу;

перекуры.

Кроме этого, к основаниям для возникновения потерь относят:

бездействие аппаратных средств из-за отсутствия сырья или энергетических ресурсов;

поломки;

незапланированный ремонт;

декретный отпуск;

учебный отпуск;

изготовление некондиционной продукции.

Какой ущерб несут?

Нерациональное использование рабочего времени приводит к негативным последствиям:

выгода, упущенная вследствие низкой производительности труда;

нарушение норм поведения, установленных законами РФ и локальными актами;

потеря клиентов и поставщиков;

снижение мотивации персонала.

Чтобы построить рентабельную систему управления рабочим временем, потребуется:

составить обоснованную научно схему проектирования, оценки и определения необходимых для получения результата ресурсов, идеального соотношения между количеством сотрудников различных категорий и инструментов; Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2016. - 480 c.

составить табели, задания, определить методы исследования издержек;

установить, какие затраты относятся к потерям.

Совокупность приведённых выше условий позволяет правильно оценить резерв -- часть интервала для выполнения подчинёнными своих непосредственных функций, которая не используется по назначению.

Промежутки изготовления некондиционного товара, исправления брака или сбоев в технологическом процессе, относятся к непродуктивным затратам.

Такие потери рассчитываются на основании данных об ущербе, причинённом выпуском изделий, не удовлетворяющих установленным стандартам.



Таблица 1. Показатели потери рабочего времени

Пусть фонд рабочего времени (ФРВ), который определяется, как произведение общей численности сотрудников, среднегодового количества дней исполнения непосредственных функций каждым из них и усреднённой продолжительности смены, равен 270270 человеко-часов.

Далее потребуется последовательно рассчитать некоторые отношения:

ЗПР / СП * 100% = 20150 / 161200 * 100% = 12,5%;

определяем сумму заработной платы в затратах на производство бракованного товара:

СБ * 12,5 / 100 = 1000 *12,5 /100 = 125 млн руб.;

ЗПР / (СП -- МЗ) * 100% = 20150 / (161200 -- 85000) * 100% = 26,44%;

вознаграждение сотрудникам за исправление некондиции:

ИБ * 26,44 / 100 = 160 *26,44 / 100 = 42,30 млн руб.;

средний заработок одного рабочего в час:

ЗР / ФРВ = 33064 млн руб. / 270270 чел.-ч = 122337 руб.; Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 112 c.

непроизводительное рабочее время = 42 300000 / 122337 = 345,76 чел.-ч.

2.2 Учет брака

Любое производство в большей или меньшей степени сопровождается возникновением брака. Поэтому важно знать, как организовать правильный бухгалтерский учет брака в производстве.

Если полученные изделия или детали (выполненные работы) не соответствуют установленным на предприятии нормам, стандартам, техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после корректирующих исправлений, то это признается производственным браком. Возникающие потери от брака нужно правильно учесть в бухгалтерии.

Виды брака в производстве:

§ исправимый и неисправимый;

§ внутренний и внешний.

Для учета потерь от брака применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Если получившийся в процессе производства брак можно исправить, то необходимо определить себестоимость исправления бракованной продукции. Для этого по дебету счета 28 собираются все затраты, вызванные исправлением, это может быть:

зарплата работников, восстанавливающих бракованную продукцию (проводка Д28 К70), страховые отчисления с их зарплаты (Д28 К69),

дополнительные сырье, материалы (Д28 К10) или полуфабрикаты (Д28 К21),

услуги сторонних организаций (Д28 К60).

Затраты могут быть уменьшены, если с виновного работника, допустившего выпуск бракованной продукции, взимается штраф. Сумма этого штрафа уменьшает потери от брака и отражается по кредиту счета 28 в корреспонденции со счетом, отражающим расчеты с персоналом (проводка Д73 К28).

Сумму штрафа может быть удержана из заработной платы виновного работника (проводка Д70 К73) или же работник сам может внести сумму штрафа наличными в кассы (Д50 К73).

После того, как все затраты по исправлению бракованной продукции собраны, и учтены суммы взысканий с виновных работников, потери списываются на себестоимость продукции в дебет счета 20 проводкой Д20 К28.

Таблица 2. Проводки учета брака

Если бракованную продукцию исправить нет возможности, то брак признается неисправимым. Необходимо, используя метод калькулирования, определить фактическую себестоимость бракованной продукции, списать ее в дебет счета 28 проводкой Д28 К20. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 478 c.

Если при ликвидации брака остались какие-то отходы, которые можно в дальнейшем использовать, то они приходуются в дебет счета 10 (Д10 К28).

Если с виновного работника удержано взыскание, то оно отражается проводкой Д73 К28.

Образовавшееся на 28 счете сальдо представляет собой потери от брака, которые в конце месяца необходимо списать на себестоимость продукции проводкой Д20 К28.

Если бракованная продукция выявляется на стадии производства или выпуска готовой продукции на самом предприятии (внутренний брак), то бухгалтерский учет следует отражать указанными выше проводками.

Может возникнуть такая ситуация, что брак обнаружился у потребителя в процессе эксплуатации (внешний).

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции (ст. 9 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности"). На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт о браке. Унифицированной формы акта на брак не существует, поэтому организация вправе самостоятельно разработать его форму и утвердить ее соответствующим документом.

При оформлении акта о браке в нем указываются:

- характеристика брака и его причины;

- место обнаружения брака;

- количество забракованной продукции и ее себестоимость;

- виновник брака.

Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.

Рис.2. Акт о браке

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, а при отсутствии виновных относится на затраты производства.

Внутренний неисправимый брак без виновных лиц

Неисправимый внутренний брак - это продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Для обобщения информации о браке в производстве используется счет 28 "Брак в производстве". Именно на нем определяются соответствующие потери. В дебет счета попадает все то, что безвозвратно испорчено, затраты на исправление частичного брака и прочие аналогичные расходы. По кредиту отражаются суммы, уменьшающие потери (взыскания с виновных лиц, стоимость материалов, полученных в результате разборки бракованных изделий, и др.). Таким образом, конечный результат от брака определяется как разница между оборотами по дебету и кредиту счета. Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.

Ситуация 1

При запуске картонной пачки в производственный процесс тиснения фольгой машинист теснильно-вырубного оборудования обнаружил на пачке картонной марашки. Марашка - дефект на оттиске, вызванный грязной краской или другими нежелательными частицами, прилипшими к офсетному полотну или формной пластине в процессе офсетной печати. Марашки появляются в виде маленьких сплошных запечатанных участков, окруженных белым ореолом, либо незапечатанных пятен, окруженных отпечатанной краской.

Поскольку виновных в данном случае нет, то потери от марашек включаются в себестоимость продукции и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости. Внутренний неисправимый брак по вине работника

Ситуация 2

Печатником при печати пачки картонной был допущен брак - несовмещение красок. Данный брак произошел по халатности печатника.

Несовмещение красок или несовпадение красок - дефект многокрасочной печати, возникающий из-за неверной приводки, приладки и т.п., заключается в том, что оттиски красок идут со смещением от положения, которое должны были занимать, отчего нарушается цветопередача, и изображение становится мутным.

2.3 Бухгалтерский учет потерь от простоев

В первую очередь необходимо обратить внимание на выполнение общих принципов, установленных статьей 252 Налогового кодекса. В частности, один из них говорит о том, что "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".

Неоднозначность ситуации при простое заключается в том, что основная деятельность не просто не приносит доходов, но и, можно сказать, не ведется.

По разъяснениям контролирующих органов, расходы должны в принципе соотноситься с деятельностью, по которой предполагается получение дохода (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96, от 19.12.2011 № 03-03-06/1/833, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Как правило, понесенные в период простоя затраты связаны с поддержанием производственных ресурсов компании именно с целью дальнейшего осуществления основной деятельности. Поэтому несправедливо считать, что такие расходы произведены не для предпринимательской деятельности, которая, кстати, по своей сути направлена на получение дохода. Таким образом, вышеприведенное требование статьи 252 Кодекса выполняется.

Следующая особенность налогообложения заключается в том, что во время простоя организация может нести как косвенные, так и прямые расходы. Напомним, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию относится к расходам текущего отчетного периода, а прямые затраты учитываются в расходах текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (ст. 318-320 НК РФ).

Существует позиция, согласно которой прямые затраты, понесенные в периоде простоя, не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли до момента начала реализации продукции (письма Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/141).

В то же время поскольку реализация при простое отсутствует, то все текущие расходы автоматически приравниваются к убыткам.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, к которым, в частности, относятся:

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, Налоговый кодекс разрешает учитывать затраты, возникающие при простое в зависимости от внешних либо внутренних обстоятельств, вызвавших такой простой. При этом допускается, что такие причины могут быть обусловлены не только независимыми факторами, но и действиями работодателя или работников. На это указал Высший Арбитражный Суд РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13591/04), который, в частности, приравнял отсутствие обеспечения производства сырьем и материалами из-за тяжелого финансового состояния к внутрипроизводственным причинам (указанным в п. 2 ст. 265 НК РФ).

Следует отметить, что относительно порядка учета прямых и косвенных затрат в ситуации простоя у контролирующих органов сложилась достаточно устойчивая позиция, согласно которой (письма Минфина России от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206, от 21.09.2010 № 03-03-06/1/601, УФНС России по г. Москве от 12.11.2007 № 20-12/107022):

затраты, которые являются прямыми (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), следует единовременно списывать во внереализационные расходы в соответствии с положениями пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса в том периоде, на который они приходятся;

косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, - учитывать для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Имеются разъяснения проверяющих и конкретно по видам затрат.

Так, Минфин России (письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71) не возражает против учета в расходах для целей налогообложения прибыли оплаты труда в период простоя, возникшего как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Причем даже если трудовыми положениями организации предусмотрена более высокая оплата, чем нормами Трудового кодекса (письмо Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/469). Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 484 c.

Что касается амортизации имущества, то в период простоя часть основных средств фактически не используется в производственной деятельности. В этой ситуации логично перевести неиспользуемые объекты на консервацию (если в дальнейшем это имущество планируется использовать в деятельности, приносящей доход) либо подумать о выбытии такого объекта (если дальнейшее его использование в деятельности невозможно).

Напомним: если срок консервации превышает три месяца, то для целей налогового учета компания прекращает начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был переведен на консервацию (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Однако следует отметить, что обязанность переводить на консервацию неиспользуемое имущество законодательством не установлена.

В связи с этим возникает вопрос: начисляется ли амортизация по основным средствам, которые не используются в деятельности по причине вынужденного простоя, если эти средства не переведены на консервацию?

Официальную позицию по данному вопросу можно сформулировать следующим образом (письма Минфина России от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (письмом ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@ направлено для использования в работе), от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 № 16-15/109549). Перечень хозяйственных операций, указанных в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса, при которых начисление амортизации по амортизируемому имуществу временно приостанавливается, является закрытым. В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается.

Но учитывается ли для целей налогообложения начисленная амортизация по основным средствам, которые не используются в деятельности по причине ее простоя? Здесь ситуация не так однозначна.

По разъяснениям Минфина России (письма Минфина России от 06.09.2007 № 03-03-06/1/645, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367), расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому объекту, находящемуся во временном простое (признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации), соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Следовательно, они уменьшают базу по налогу на прибыль организации.

Аналогичный вывод был сделан ранее в другом письме Минфина России (письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236). При этом уточняется, что к таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.

Исходя из смысла данных писем, расходы на амортизацию по простаивающему имуществу не могут считаться экономически обоснованными, если такой простой не связан прямо с особенностями производства или производственной необходимостью.

В то же время есть письма (письма Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/141), в которых финансовое ведомство не ставит экономическую обоснованность расходов на амортизационные отчисления простаивающего оборудования в зависимость от причины, вызвавшей такой простой. Имеются судебные решения, подтверждающие правомерность данного подхода (пост. ФАС ПО от 24.01.2008 № А65-1107/07-СА1-19, ФАС СЗО от 11.12.2007 № А56-9865/2007). (При наличии у налогоплательщика разумных обоснований для приостановки деятельности судебная практика по вопросу учета амортизации при простое, как правило, складывается в пользу компаний.)

Схожая позиция у финансового ведомства и в случае, когда оборудование занято в производственном процессе лишь частично: для налогообложения могут быть учтены суммы амортизации, начисленной за полный месяц (при условии подтверждения экономической целесообразности таких расходов) (письмо Минфина России от 06.09.2007 № 03-03-06/1/645).

Что касается остальных затрат, понесенных организацией в связи с простоем, то они также могут учитываться на основании статьи 265 Налогового кодекса.

Каждый факт простоя в организации необходимо должным образом задокументировать. Такой вывод логично сделать, учитывая все вышеизложенное, а также требование статьи 252 Налогового кодекса о документальном подтверждении затрат.

Какого-то универсального перечня документов нет (т.е. он будет зависеть от конкретных обстоятельств). При этом из этих документов должны следовать:

обстоятельства, ставшие причиной простоя;

период простоя (дата начала и окончания);

масштаб простоя (полное прекращение либо только частичное сокращение деятельности);

порядок оплаты труда на период простоя (трудовые положения, приказы);

порядок задействования основных фондов на период простоя (решения о консервации имущества либо обоснование ее нецелесообразности).

Например, в качестве подтверждения потерь, вызванных простоем, могут быть использованы следующие документы:

приказы (распоряжения) руководителя о сокращении объемов производства или его приостановке (с указанием времени начала и продолжительности простоя, его причины, размера оплаты времени простоя);

уведомление работника о начале простоя;

переписка с контрагентами (претензии к ним);

заключения экспертов либо акт специально созданной комиссии о расследовании причин простоя;

справка бухгалтера о размере потерь;

регистры учета амортизации;

табель учета рабочего времени; Калиновский, С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки: Монография / С.А. Калиновский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 156 c.

документы, подтверждающие расходы на аренду, коммунальные услуги и др.



2.4 Проблемы учета непроизводительных потерь

Рыночные принципы хозяйствования в условиях экономического кризиса, конкуренции и сложных экономических связей предопределяют необходимость повышения ответственности руководства сельскохозяйственных организаций за результаты их производственной деятельности. Залогом успешного функционирования хозяйствующих субъектов в современных условиях является выработка оптимальных управленческих решений по обеспечению снижения уровня расходов как важнейшего средства оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений. В системе мер, направленных на повышение эффективности хозяйствования, важная роль принадлежит снижению и устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.

Экономия и рациональное использование всех видов ресурсов актуальны во всех отраслях народного хозяйства, включая и сельское хозяйство. Важное место в решении этой проблемы принадлежит рациональной организации формирования первичной информации, являющейся начальным этапом отражения деятельности организации. К сожалению, в настоящее время во многих сельскохозяйственных организациях проблеме предупреждения, сокращения и устранения непроизводительных расходов и потерь не уделяется должного внимания. Исследования показали, что существующая в современных сельскохозяйственных предприятиях организация первичного учета и контроля не обеспечивает получения достоверной и полной информации о непроизводительных расходах и потерях, а также не способствует их предотвращению и устранению.

Невозможно решить указанную проблему без знания того, сколько теряется различных видов ресурсов на всех стадиях производства продукции животноводства, её хранения, реализации и т.д.

Поэтому первичная информация, по нашему мнению, должна формироваться на базе обоснованной классификации возникающих потерь. Исследования нормативных материалов, экономической литературы показали, что в настоящее время отсутствует научно обоснованная классификация непроизводительных расходов и потерь в сельском хозяйстве, а различные источники предлагают разные определения указанных расходов. Действующие методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях дают определение непроизводственным затратам - это «потери ресурсов, связанные с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности организаций: затраты по исправлению брака в производстве, штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении, недостача материальных ценностей и незавершенного производства и др.». На наш взгляд, термин «непроизводственные» затраты в данном случае не вполне обоснован, так как указанные расходы возникают и во вспомогательных производствах, и в обслуживающих производствах и хозяйствах, а главное - в больших количествах имеются в основном производстве. В этой связи считаем, что для определения указанных расходов более правильно будет использовать термин «непроизводительные» расходы или затраты.

Большинство авторов определяют непроизводительные расходы как следствие недостатков в технологии и организации производства. При этом отмечается, что непроизводительные расходы не планируются, но предприятие должно быть к ним готово, для чего рекомендуется создавать определенные резервы и запасы.

Близко к непроизводительным расходам и потерям по значению понятие «затраты на качество», которое используется в зарубежной экономической литературе.

Необходимость определения затрат на качество впервые была обоснована в 60-х годах прошлого столетия известными американскими учеными в области качества - Дж. Джураном и А. Фейгенбаумом. Они предложили следующий состав этих затрат: на предупреждение дефектов, на оценку уровня качества, убытки от брака. Несмотря на то, что такой состав затрат на качество получил широкое распространение (на его основе в различных странах разработаны национальные стандарты, в частности британский стандарт BS 6143 «Руководство по экономике качества»), рассматривать его как научно обоснованную классификацию не целесообразно по причине отсутствия определяющего признака. По этой причине затраты на качество фактически отождествляются с потерями - убытками от брака.

Ленинградская школа ученых во главе с профессором Карликом Е.М. также попыталась сделать научное обоснование классификации затрат на качество. На базе необходимости разграничения затрат на повышение уровня качества и на обеспечение необходимого качества, ученые сформулировали требования к классификации затрат и предложили ряд её признаков. Выполненные ленинградской школой исследования и разработки стали значительным вкладом в научно-методическую основу экономики качества, но не были востребованы и не нашли широкого практического применения.

В конце 90-х годов прошлого века норильскими учеными была разработана классификация затрат на качество, в составе которой указаны классификационные группы производительных и непроизводительных расходов. Данная классификация, по мнению авторов, позволяет выявить их результативность. К производительным расходам предложено относить все затраты, с помощью которых достигается выполнение функций, связанных с обеспечением, улучшением и управлением качеством. Непроизводительные - это те затраты, которые являются ненужными или излишними; они выявляются при анализе и оценке затрат. Такие затраты рекомендуется не отождествлять с потерями от ненадлежащего уровня качества продукции или низкого качества её производства (изготовления). Например, при высоком уровне организации производства и действенном самоконтроле затраты на проведение технологической дисциплины могут оказаться ненужными. В то же время затраты на исправление несоответствующей установленным требованиям или бракованной продукции являются, по мнению авторов, потерями.

В настоящее время в сельскохозяйственных организациях в бухгалтерском учете учитываются только некоторые виды потерь, убытков и непроизводительных расходов. К ним относятся недостачи и потери от порчи ценностей, затраты по производствам, не давшим продукции, штрафы, пени, неустойки, учитываемые в составе прочих расходов и некоторые другие. Вместе с тем, практически не находят отражение в бухгалтерском учете потенциальные возможности в сфере производства сельскохозяйственной продукции, использования производственных фондов и других видов ресурсов. При этом эффективность производства в большой степени зависит от рационального использования природных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таким образом, по нашему мнению, для систематизации информации о потерянных ресурсах в сельском хозяйстве предлагается применять следующую классификацию непроизводительных расходов и потерь.

· 1) Непроизводительные расходы ресурсов (потери в результате расходования без получения продукции) представляют собой часть ресурсов, которая была израсходована, а продукция не была получена или же произведена пониженного качества. К этой группе относятся рабочая сила, средства труда, предметы труда, финансовые ресурсы. Сюда же следует относить непосредственные потери готовой продукции, которая еще не стала предметами труда (пока не дошла до потребителей); потери от хищений и недостач ценностей, аварий и другие. Ивашкевич, О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой: Учебное пособие / О.В. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 127 c.

· 2) Потери от простоев ресурсов возникают, когда рабочая сила, средства, предметы труда и финансовые ресурсы простаивают в то время, когда они должны участвовать в производственном процессе (обращении).

Особенностью этого вида потерь является то, что они возникают от простоев элементов производственного процесса, т.е. от простоев рабочей силы, средств и предметов труда.

Потери от простоев ресурсов определяются как в денежном (дополнительные издержки по ремонту простаивающих зданий и сооружений, охране, освещению, отоплению, начислению амортизации на простаивающие средства труда и др.), так и в натуральном выражении.

· 3) Перерасход ресурсов по сравнению с научно-обоснованными нормами. Возникает при невыполнении норм выработки, обслуживания и нормативов численности, норм расхода предметов труда, нормативов запасов средств труда, нормативов материальных оборотных средств и незавершенного производства.

Источниками информации о потерях и непроизводительных расходах являются данные первичного и сводного учета, экономического анализа, экономических расчетов, а также данные годовых отчетов предприятий и статистической отчетности.

Таким образом, предложенная классификация непроизводительных расходов и потерь позволит исчислять и накапливать их на всех стадиях процесса производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также упросит отражение информации о них по видам ресурсов в соответствующих регистрах учета.



Заключение

В процессе выполнения работы было рассмотрено множество определений, характеризующих понятие «непроизводительные потери» для раскрытия их экономической сущности. Также были изучены разнообразные классификации, рассмотренные в различных литературных источниках.

На основании проведенного исследования нами было предложено следующее определение непроизводительных потерь:

Непроизводительные потери - это расходы предприятия, которые вызываются организационно-хозяйственными недостатками (потери от простоев и брака продукции, порча материальных ценностей и др.), невыполнением договорных обязательств или не зависящими от предприятия причинами (естественная убыль продуктов и материалов при хранении).

Все виды непроизводительных потерь имеют свои особенности, которые, в свою очередь, влияют на отражения тех или иных потерь в бухгалтерском учете.

Так потери от брака на предприятии учитываются на активном счете 28 «Брак в производстве», недостачи и потери от порчи ценностей отражаются на одноименном счете 94, а для учета простоев производства могут быть использованы счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Их выбор зависит от причин возникающих простоев на предприятии.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие, работы), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. [1, c. 45]

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт о браке (формы Т-46). В акте дается характеристика брака, производится калькуляция себестоимости брака и расчет потерь от брака.

Простоем признается временное (сроком не более шести месяцев) отсутствие работы по причине производственного или экономического характера (выход из строя оборудования, механизмов, отсутствие сырья, материалов, электроэнергии и т.д.). [16]

Конкретный случай простоя оформляется актом о простое или простойным листком, где указывается дата и продолжительность простоя, виновник и причина простоя. Целодневные простои отражаются в табеле рабочего времени.

Листок учета простоев (форма Т-16) предназначен для учета времени простоя рабочего не по его вине и начисления заработной платы рабочему за время простоя.

Потери товарные - это естественная убыль товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах рассчитанных норм естественной убыли. [25]

Недостачи и потери от порчи производственных запасов могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Недостачу активов и (или) их порчу в пределах утвержденных в законодательном порядке норм естественной убыли по решению руководителя списывают в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой -- на увеличение расходов, а произошедшую сверх норм -- погашают за счет виновных лиц. Если таковые не установлены либо суд отказал во взыскании с них, убытки в коммерческой организации относят на внереализационные расходы, в некоммерческой -- на увеличение расходов

Исследования показали, что существующая в современных предприятиях организация первичного учета и контроля не обеспечивает получения достоверной и полной информации о непроизводительных расходах и потерях, а также не способствует их предотвращению и устранению.

Таким образом, по нашему мнению, целесообразно было бы применять для учета непроизводительных потерь собирательный синтетический счет 94 ««Недостачи, непроизводительные расходы и потери», а для систематизации информации о потерянных ресурсах в производстве было предложено применять следующую классификацию непроизводительных потерь:



Список литературы

1. Баханькова, Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. - М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2015. - 255 c.

2. Блэк, Д. Введение в бухгалтерский управленческий учет: Пер. с англ. / Д. Блэк. - М.: Весь Мир, ИНФРА-М, 2015. - 424 c.

3. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2016. - 252 c.

4. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. - М.: Юрайт, 2013. - 551 c.

5. Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 208 c.

6. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2014. - 576 c.

7. Ивашкевич, О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой: Учебное пособие / О.В. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 127 c.

8. Калиновский, С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки: Монография / С.А. Калиновский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 156 c.

9. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 100 c.

10. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 484 c.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 c.

12. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 478 c.

13. Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 112 c.

14. Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2016. - 480 c.

15. Муравицкая, Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. - М.: ФиС, 2016. - 272 c.

16. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 279 c.

17. Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 207 c.

18. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2015. - 648 c.

Размещено на Allbest.ur