Учет расходов по реализации

2) Начисление амортизационных отчислений ведется в двух оценках:

Дт 811 Кт 132 Сумма 37582

3) Инвентаризация основных средств производится ежегодно по состоянию на 1 декабря, а также при смене материально - ответственных лиц.

Учет финансовых инвестиций:

Финансовые инвестиции при приобретении оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такое, как брокерское вознаграждение. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируются инвестором в течение периода их владения.

Приобретено акций по покупной стоимости

Дт 401 Кт 441 на сумму 285000 т

Финансовые инвестиции классифицируются исходя из срока владения на следующие категории:

- краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до одного года,

- долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.

Инвестиции в недвижимость классифицируются как долгосрочные финансовые инвестиции.

3) При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход. Если инвестиция ранее была переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на счета доходов или расходов.

Учет товарно-материальных запасов, оценка их себестоимости, признание расходов периодов:

Учет товароматериальных запасов ведется по сумме затрат на приобретение:

Приобретены ТМЦ от поставщиков

Дт 222 Кт 671 на 65000 т

Дт 331 Кт 671 на 13000 ь

цена покупки,

пошлина на ввоз,

При уплате таможенной пошлины

Дт 222 Кт 634

транспортные расходы,

На транспортные расходы

Дт 222 Кт 687, 671

комиссионные посредникам.

Комиссионное вознаграждение, подлежащее уплате посредническим организациям

Дт 222 Кт 671

2) Учет средств труда, сроком службы менее одного года.

3) В состав входят материальные активы , служащие менее одного года.

4) Учет товаров, приобретенных для реализации.

Списание (признание) затрат на реализацию товаров приобретенных для продажи производится по методу «ФИФО», согласно которому в первую очередь предполагается списать стоимость товаров, приобретенных первыми.

5) Учет расходов, не включаемых в себестоимость ТМЗ и признаваемых ТОО «Фалькон» как расходы периода:

- командировочные расходы (в пределах установленных норм),

- погрузо-разгрузочные работы и расходы по заготовлению и доставке товаров,

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг),

- расходы на сертификацию продукции,

- расходы на разработку и публикацию рекламных изделий,

- конторские, канцелярские, типографские, почтово- телеграфные и телефонные расходы (абонентская плата, оплата междугородних. международных переговоров, сотовая связь),

- расходы на коммунальные услуги,

- расходы на участие в выставках, ярмарках,

- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату и другие аналогичные расходы,

- амортизационные отчисления основных средств, имеющихся в ТОО «Фалькон»,

- оплата услуг банка,

- расходы по созданию и совершенствованию систем и средств управления,

- представительские расходы (в пределах норм),

- расходы по аренде основных средств,

- налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости,

- расходы на выполнение работ по благоустройству территории,

- расходы на охрану, противопожарную охрану, на проведение санитарно-гигиенических (дезинфекция, дератизация) и оздоровительных мероприятий,

- судебные издержки,

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров,

- штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода,

- убытки от хищений виновники, которых не установлены или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны и другие,

- сверхнормативные потери, порча и недостача ТМЗ на складах и другие непроизводительные расходы и потери,

- оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг,

- оплата процентов по кредитам банков,

- оплата процентов по кредитам поставщиков,

- расходы по выплате процентов по аренде имущества и пр.

Учет дебиторской задолженности:

Дебиторская задолженность определяется как счета к оплате, возникающие в результате отгрузки товаров и оказания услуг покупателям.

Реализация продукции по договорной стоимости

Дт Кт

701

301 633 на сумму НДС

2) Дебиторская задолженность считается сомнительным долгом, если допущена длительная просрочка погашения, либо финансовое положение должника тяжелое, либо сумма задолженности должником не признается.

3) Учет дебиторской задолженности ведется в разрезе:

- счета к получению,

- резервы по сомнительным долгам,

- задолженность работников и других лиц,

- авансы, выданные под поставку ТМЗ,

- расходы будущих периодов,

- налог на добавленную стоимость к возмещению.

Учет денежных средств:

1) Учет денежных средств ТОО «Фалькон» ведет в разрезе следующих видов деятельности:

- операционная деятельность,

- финансовая деятельность.

2) Учет движений денежных средств от операционной и финансовой деятельности ведется прямым методом, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат.

Учет операций в иностранной валюте:

Поступление иностранной валюты в виде вклада учредителя в уставной капитал

Дт 431 Кт 511

1) Учет операций в иностранной валюте отражается в основных регистрах бухгалтерского учета в казахстанских тенге по курсу Нацбанка Республики Казахстан установленному на дату совершения операции.

2) Параллельно с записями в тенге операции в иностранной валюте отражаются в валюте расчетов (платежей) по ее номиналу. Запись производится дробью.

3) На каждое первое число месяца производится пересчет стоимости денежных средств на счете в банке и иных кредитных учреждениях, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо от источника, выраженной в иностранной валюте, в тенге с использованием курса на последнее число месяца.

4) В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

- по операциям, связанным с полным или частичным погашением денежных средств,

- по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств.

Учет обязательств:

Обязательства определяются как кредиторская задолженность перед:

- бюджетом (по подоходному налогу с физических и юридических лиц, по налогу на добавленную стоимость), по акцизу, по налогу на имущество, на землю, на транспортные средства.

- кредитными учреждениями,

- внебюджетными учреждениями (пенсионному обеспечению),

- персоналом по оплате труда и отпусков,

- арендодателями,

- кредиторами (по авансовым платежам на поставку ТМЗ и на выполнение работ и услуг).

Учет доходов и расходов:

1) Доход ТОО «Фалькон» -- увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала.

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности составляют совокупный доход.

Отражение доходов от прочей основной деятельности Дт 301, 701, неосновной деятельности Дт 301, Кт 727.

2) Расход ТОО «Фалькон» -- это уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов, либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала.

3) Разница между доходами и расходами товарищества за отчетный период признается результатом финансово-хозяйственной деятельности, связан с определением налогооблагаемой базы и расчетом налогов.

Одним из принципиальных положений учета по методу начисления является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления или перечисления денег.

Чрезвычайные статьи - доходы или расходы товарищества,

Произошедшие от событий или операций, отличных от обычной деятельности ТОО «Фалькон», имеющих чрезвычайный характер (форс-мажор). Предполагается, что такие события или операции не будут повторяться часто или регулярно.

В отчете о результатах финансово- хозяйствен-ной деятельности доход или убыток от чрезвычайных событий или опера-ций отражается отдельной строкой.

5) Все статьи доходов и расходов, признанные в течение отчетного периода, включаются при определении чистого дохода или убытка за отчетный период. Однако могут возникнуть обстоятельства при которых отдельные статьи отчета о результатах финансово- хозяйствен-ной деятельности могут быть исключены (включены) из определения чистого дохода или убытка, то есть такие обстоятельства, как корректировка существенной ошибки или результаты изменения в учетной политике.

Ошибки прошлых лет -- ошибки в определении дохода или расхода прошлых лет, выявленные в отчетном году. Существенные ошибки-- ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты за предыдущие периоды не могут считаться достоверными на дату их составления.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путем поправки начального сальдо нераспределенного дохода.

Финансовые отчеты, включая сравнительные данные по предыдущим перио-дам, представляются таким образом, как если бы существенные ошибки были исправлены в тот отчетный период, в течение которого были допущены. Поэтому, сумма корректировки, относящаяся к каждому представленному периоду, включается в чистый доход или убыток того периода, начальное сальдо нераспределенного дохода за самый ранний из представленных перио-дов корректируется на сумму поправок, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные в финансовых отчетах.

6) В случае, когда возможность поступления сумм, уже включенных в доход становится неопределенной, неполученная сумма или сумма, получение которой невозможно, признается как корректировка первоначально признанной суммы дохода.

Когда появляется уверенность относительно того, что товарищество не будет оплачивать или использовать суммы уже включенные в расход эти суммы признаются как корректировка первоначально признанной суммы расхода.

7) Отдельные виды доходов и расходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов и расходов соответственно и имеющие разовый характер не выделяются в отдельную аналитическую позицию, а учитываются в составе прочих доходов и расходов ТОО «Фалькон».

8) Доходы ТОО «Фалькон» учитываются по методу начисления и состоят из:

- доходов, полученных от реализации товаров, приобретенных для продажи,

- прочих доходов (реализация основных средств, реализация сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий и прочих материалов, которые не были использованы при выполнении договоров),

- доходов, полученных от реализации списанных ТМЗ в качестве утиля и поступления от ликвидации основных средств, суммы, взимаемые с работников при выдаче им трудовых книжек и вкладышей к ним, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, стоимость инвентаря принятого в порядке безвозмездной передачи с баланса на баланс, прочие доходы, положительная курсовая разница и кредиторская задолженность поставщикам за ТМЗ и за оказанные услуги по истечении 3-лет,

- прочих чрезвычайных доходов.

9) Расходы ТОО «Фалькон» учитываются в тенге по методу начисления и состоят из:

- затрат на приобретение товаров, предназначенных для продажи,

- расходов периода,

- расходов, связанных с выполнением договоров по научно - исследовательской тематике,

- дебиторская задолженность покупателей за отгруженные ТМЗ и заказчиком за выполненные работы по истечении 3-х лет.

Для осуществления бухгалтерского учета используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».

Учет по налогам:

1) В целях определения налогооблагаемой базы необходимо вести налоговый учет, отдельно от бухгалтерского учета. Согласно Закона РК «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента РК, имеющего силу закона», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. за № 2235 от 31.12.96r за № 61-1 РК, доходы и расходы в целях налогообложения (налоговый учет) с 1 июля 2002 года определяются по методу начислений в установленном порядке.

2) Возникающие разницы в определении дохода в бухгалтерском и налоговое (налогооблагаемый доход) учете классифицируются как постоянные и временные. Учет и метод отражения в финансовой отчетности этих разниц различен. Постоянные разницы учитываются в отдельных ведомостях применяемых в налоговом учете.

Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от сумм этих временных разниц.

Налоговый эффект, определяемый от сумм временных разниц, представляет налоговый платеж, который согласно налоговому законодатель-ству подлежит отсрочке или должен быть выплачен заранее. Налоговые платежи проводятся согласно установленного Законодательством периода.

Учет подоходного налога:

Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. Досрочный подоходный налог учитывается на счете 631.

Налог на добавленную стоимость.

Расчет налога на добавленную стоимость НДС осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, « О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24.04.95г за № 2235 с дополнениями и изменениями.

Уплаченная сумма НДС учитывается на счете 331 и начисленная сумма НДС - на счете 633. Прочие налоги относятся на расходы периода.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности:

1) Финансовая отчетность ТОО « Фалькон» состоит из: годовой отчетности, оперативной (месячной) отчетности.

2) Годовая финансовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительной записки.

3) Оперативная (месячная) отчетность состоит из справки о полученном доходе или убытке за отчетный месяц.

4) Финансовая отчетность составляется в валюте РК и единицей измерения является тысяча тенге.

5) Дата представления:

- оперативной - 10 число месяца, следующего за отчетным,

- годовой - 31 марта каждого отчетного года.

2.2 Организация учета расходов по реализации на предприятии

В ТОО «Фалькон» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих торговлю, со складов и т. д.

Поступающие товары имеют сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транс-портные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями по-ставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар посту-пил на предприятие розничной торговли без сопроводительных доку-ментов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Документом на отпуск в данном случае яв-ляется накладная.

В накладной указывается:

- номер и дата выписки;

- наименование поставщика и покупателя;

- наименование и краткое описание товара;

- количество товара (в единицах);

- цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром ТОО «Фалькон» (в бухгалтерию и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывает-ся материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). На основании данных документов полу-чатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом. Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформ-ляется составлением счета-фактуры, который должен содержать сле-дующие обязательные реквизиты:

- порядковый номер;

- наименование и регистрационный номер поставщика товаров (работ, услуг);

- наименование получателя товаров (работ, услуг);

- наименование товара;

- стоимость (цену) товара (работы, услуги);

- сумму НДС;

- дату составления счета-фактуры.

Составленный документ подписывается руководителем, глав-ным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешено визирование счета-фак-туры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Учет товаров в ТОО «Фалькон» на складах ведется в карточках учета материа-лов (ф. № М-17). Материально ответст-венные лица на основании записей в карточках и первичных документах составляют «Отчеты о наличии и движении товаров», которые вместе с документами сдаются в бухгалтерию. На основании проверенных «От-четов» бухгалтерия составляет сводную ведомость машинограмму о наличии и движе-нии товаров.

Учет прочих покупных товаров на этом предприятии ведется аналогично порядку принятому в торговых и снабженческо-сбытовых предприятиях.

Стоимость товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не при-бывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счетов 222 или 223 и кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем месяце как дебиторская за-долженность по счету 671. При поступлении товаров на склады дебетуют счета 222 или 223 (товары приходуются на склады) и кредитуют счет 671.

Аналитический учет по счетам 222 или 223 ведется по ответствен-ным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях, и по местам хранения товаров.

Так как ТОО «Фалькон» ведет продажу товара в розницу, то учет товаров в рознице ведется на счете 222 «Товары приобретенные», к которому открываются следующие субсчета:

222, субсчет 1 «Товары на складах предприятии розничной торгов-ли», на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и мате-риалов.

222, субсчет 2 «Товары приобретенные, переданные для реализа-ции в розничную торговлю», на котором учитывают товары, находящие-ся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по продажным ценам (покуп-ная цена, включая НДС и наценку). Учет ведется в стоимостном выра-жении.

222, субсчет 3 «Наценка в цене товара». На данном субсчете учитываются суммы наценки по товарам, переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцировано по группам товаров). В результате цена товаров, переданных для реализа-ции, увеличивается на сумму наценки. После реализации товаров суммы наценки, учтенные в цене товара, сторнируются, что уменьшает их стоимость; наценка является доходом предприятия от реализации това-ров. Для расчета реализованной наценки составляется расчет по уста-новленной форме.

222, субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара». Данный субсчет предназначен для отражения на нем суммы НДС, вклю-ченного в цену товара, переданного для реализации.

В результате включения в цену товара НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина для реализации, будет увеличе-на на сумму НДС. После реализации товаров, сумма дохода «очищает-ся» от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть суммы НДС в цене товара сторнируются. НДС начисляется от общего дохода и перечисля-ется в бюджет за минусом сумм, поставленных на вычет (дебет счета 331) при поступлении и оприходовании товаров.

Таким образом, субсчета 222-3 «Наценка в цене товара» и 222-4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» предназначены только для формирования продажной цены товара и самостоятельного назначе-ния не имеют.

Если бухгалтерия ТОО «Фалькон» не будет определять продажную цену товаров, переданных для реализации со складов в розничную торговлю, то она потеряет контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров.

Ниже в таблице приводятся операции ТОО «Фалькон» по поступлению товаров от поставщи-ков, формированию продажных цен на товары и по реализации товаров в розницу.