Бухгалтерский учет, контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров, пути их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Белорусский республиканский союз потребительских обществ

Учреждение образования

Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации

Учетно-финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

Бухгалтерский учет, контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров, пути их совершенствования (на материалах Лиозненского райпо)

Студентка-дипломница А.В. Лущай

IV курс, группа Б-41

Научный руководитель

к.э.н., доцент Н.В. Куц

Гомель 2012



СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

1. Экономическая сущность товарных потерь и переоценки товаров, необходимость их учета, контроля и анализа в современных условиях хозяйствования

1.1 Экономическая сущность и виды товарных потерь и переоценки товаров. Способы выявления товарных потерь, порядок переоценки товаров

1.2 Цель, значение, задачи и принципы учета, контроля и анализа товарных потерь и переоценки товаров в рыночной экономике

1.3 Краткая экономическая характеристика Лиозненского райпо

2. Бухгалтерский учет товарных потерь и переоценки товаров, пути его совершенствования

2.1 Документальное оформление товарных потерь и переоценки товаров

2.2 Организация и методика бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров

3. Контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров, пути их совершенствования

3.1 Приемы контроля документального оформления товарных потерь, переоценки товаров и отражения их в учете. Информационное обеспечение и общая методика анализа товарных потерь и переоценки товаров

3.2 Анализ товарных потерь и потерь от переоценки товаров, определение резервов их снижения

3.3 Основные направления совершенствования контроля и анализа товарных потерь и переоценки товаров

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики организация стала важнейшим субъектом рыночных отношений. Рыночные преобразования направлены, прежде всего, не только на реформирование внешней и внутренней среды, в которой функционируют организации, но и на изменение методов хозяйствования, целевых ориентиров. В рамках этих отношений принципиально меняются содержание деятельности организаций и их экономическое поведение. На первое место в определении цели создания организации становится получение прибыли и рентабельность при полной самоокупаемости и самофинансировании, экономической самостоятельности.

В современных условиях экономия всех ресурсов и снижение затрат будет способствовать укреплению финансового состояния и росту финансовых результатов, а следовательно, позволит конкурировать с другими участниками хозяйственных отношений.

Особое место в новых условиях отведено розничной торговле, которая стала одной из ведущих отраслей народного хозяйства. Учитывая, что в этой отрасли наибольшая оборачиваемость средств, достаточно быстрая самоокупаемость капиталовложений, именно она первой из всех отраслей народного хозяйства Республики Беларусь пошла по пути перемен и за это время достигла значительных результатов.

Стратегия и тактика поведения организаций в соответствии с рыночными законами должна быть ориентирована на такую экономическую политику, которая способствовала бы более полному удовлетворению общественных и индивидуальных потребностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств, повышению конкурентоспособности, при условии полной самоокупаемости.

За минувшее десятилетие значительно укрепилось финансовое положение розничной торговли, что позволило провести реконструкцию, техническое обновление и переоснащение многих существующих торговых организаций.

Розничная торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства. По своей сущности это предпринимательская деятельность в сфере обмена, связанная с продажей товаров для личного, семейного или коллективного использования. Это конечный этап сбыта.

Кроме того, розничная торговля - это сложная система, которая, функционируя в условиях смены социально-экономической среды, призвана мобильно откликаться на все колебания рынка, ориентироваться на потребительский спрос, формировать культуру потребителей. Экономика производства и потребления является одновременно и экономикой купли продажи. Посредством розничной продажи получает общественное признание стоимость и потребительская стоимость части общественного продукта. Розничная продажа - акт обмена денег на товары или услуги, выгодные для участвующих сторон. Гражданский Кодекс Республики Беларусь определяет отношения между коммерческой организацией и широким кругом потребителей как публичный договор, то есть договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ и оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.

Организации торговли имеют убытки по причине недостач и товарных потерь, а также уценки товаров из-за снижения их потребительских качеств. С учетом этого, значительно возрастает роль изучения причин и условий, влияющих на сохранность товарно-материальных ценностей, разработки действенных мероприятий, направленных на устранение или же предупреждение тех обстоятельств, которые способствуют негативным изменениям в системе торговли, ведут к потерям и снижению финансовых результатов деятельности организаций.

Одной их серьезных проблем розничной торговли являются товарные потери. Причины появления товарных потерь чаще всего объективны и обусловлены физико-химическими свойствами товара, в денежном выражении могут составлять значительные суммы. В процессе движения товара от производителя (импортера) до конечного потребителя товар может подвергнуться как естественным изменениям, так и получить повреждения при транспортировке, не соблюдении условий хранения, могут возникнуть и форс-мажорные обстоятельства. Кроме того, прежде чем попасть в розничную торговую сеть многие товары проходят предпродажную подготовку: дополнительную фасовку, освобождение от тары, зачистку и т.д. Не стоит сбрасывать со счетов и человеческий фактор: недостачи, хищения, умышленное и неумышленное причинение вреда, элементарная халатность.

Но какими бы объективными причинами не были обусловлены потери товара, они нуждаются в выявлении и правильном учете, с целью определения реального вреда, причиненного предприятию, а также для дальнейшего устранения причин, которые повлекли за собой потери товара.

Товары, поступающие в торговую сеть, в течение некоторого периода хранятся на складах или в торговом зале. За время хранения их первоначальная стоимость может изменяться. Если товары пользуются устойчивым спросом у населения, цены на них увеличиваются, что позволяет частично компенсировать инфляционные процессы. Если спрос на товары не высок, а сроки реализации истекают, то требуется снижение цен. Кроме того, существуют отдельные группы товаров, цены на которые регулируются государством и остатки которых подлежат переоценке с учетом новых установленных цен.

В этих условиях особая роль отводится бухгалтерскому учету, который должен отражать вышеперечисленные процессы полно и оперативно.

Целью настоящей работы является изучение и объективная оценка проблем учета, контроля и анализа товарных потерь и переоценки в Республике Беларусь, на основе исследования нормативно-законодательной базы, трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов, а так же практических материалов Лиозненского райпо.

Исходя из поставленной цели, при написании дипломной работы были решены следующие задачи:

· изучена экономическая сущность, значение и классификация товарных потерь и переоценки товаров организации;

· определены цели и задачи бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров в организации;

· изучены особенности учета товарных потерь и переоценки товаров в Лиозненском райпо;

· определены основные направления совершенствования учета товарных потерь и переоценки товаров;

· проанализировано финансовое состояние Лиозненского райпо;

· рассмотрен контроль товарных потерь и переоценки товаров;

· рассмотрена методика анализа товарных потерь и переоценки товаров;

· проведен факторный анализ товарных потерь и переоценки товаров в Лиозненском райпо;

· определены основные направления совершенствования контроля и методики анализа товарных потерь и переоценки товаров.

Объектом исследования является учет, контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров в Лиозненском райпо, осуществляющем торговую деятельность.

Предметом исследования являются материалы финансово-хозяйственной деятельности Лиозненского райпо.

Теоретической основой дипломной работы является законодательная, инструктивная и учетно-методическая литература по вопросам регулирования организации и учета товарных потерь и переоценки товаров. В работе также использованы теоретические разработки таких авторов как Л. Воскресенская, М.А. Николаева, С.Н. Козырев, Л.И. Кравченко, Е.Н. Цалко и других.

При написании дипломной работы были использованы общенаучные методы познания (диалектика, синтез, анализ, дедукция, индукция, формализация и т.д.), а также приемы и способы экономического анализа (сравнение, абсолютные, средние и относительные величины, группировки, абсолютных разниц, цепной подстановки и т.д.)



1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ И ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ, НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

1.1 Экономическая сущность и виды товарных потерь и переоценки товаров. Способы выявления товарных потерь и переоценки товаров

Товарные потери представляют собой уменьшение количества и снижение качества товарно-материальных ценностей, вызванные физико-химическими свойствами товаров (усушка, распыл, раскрошка товаров при хранении и реализации) и другими причинами [5, c.124].

В Большом экономическом словаре под редакцией А.Н. Азрилияна само понятие «потери» определяется как часть производственных ресурсов (рабочая сила, средство и предмет труда), которая была израсходована без отдачи, без получения продукции, вообще не использовалась, т.е. не функционировала, простаивала. Определение «товарные потери» рассматривается как естественная убыль товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах установленных норм естественной убыли, а также сверхнормативная убыль, в том числе частичная или полная потеря качества товаров; отходы, образующиеся при реализации товаров; уценка товаров при потере их качества или порче [3].

Потери товарно-материальных ценностей - разница между объемом произведенных благ (средств производства и предметов потребления) и объемом этих благ, реализованных в конечном производственном и непроизводственном потреблении.

Для правильной организации бухгалтерского и налогового учета потерь, их документального оформления и анализа причин возникновения потери объединяются в однородные группы по различным классифицирующим признакам. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды классификации (рисунок 1.1).

1. По виду потерь имущества.

Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые [26].

Данная классификация имеет определяющее значение при решении вопроса, за счет какого источника потери будут списаны: за счет организации, ее работников или поставщиков.

Нормируемыми потерями являются:

· естественная убыль товаров;

· бой, лом товаров вследствие их хрупкости;

· порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;

· бой порожней стеклянной посуды;

· технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.

Для включения потерь в эту группу необходимо, чтобы нормативно был установлен показатель нормирования и методика расчета по нему.

К ненормируемым потерям относятся порча и недостача товаров сверх установленных норм и недостача товаров, по которым такие нормы не установлены.

Нормируемыми технологическими отходами и потерями в торговле являются:

· отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясо-копченостей чистой массой;

· отходы и потери мяса, мясопродуктов, других товаров при машинной нарезке в магазинах;

· потери от зачистки монолита сливочного масла;

· потери сухого льда и расход углекислого газа, обусловленные технологией реализации отдельных видов товаров, и другие потери.

2. По моменту возникновения.

· потери, возникающие при транспортировании, хранении, фасовке товаров;

· при переработке, сортировке сельскохозяйственной продукции;

· потери при реализации товаров.

3. По моменту выявления.

· потери, выявленные при приемке товаров;

· потери, выявленные при инвентаризации;

· потери, выявленные при контрольных проверках организаций торговли.

4. По источникам покрытия потерь.

Источниками покрытия потерь могут быть:

1) себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае используются счета учета затрат;

2) потери возмещает виновное лицо:

· работник организации, в том числе материально ответственное лицо, если виновником потерь является работник организации;

· третье лицо (поставщик, подрядчик, транспортная организация), если виновником потерь является стороннее лицо - физическое, юридическое или индивидуальный предприниматель.

3) собственные источники организации.

5. По типу потерь имущества.

Потери имущества могут быть вызваны различными причинами (факторами):

· порчей имущества (полная либо частичная), в том числе браком;

· недостачей имущества;

· простоем;

· истечением срока годности товара.

Также товарные потери можно подразделить по виду утраченных характеристик товара на две подгруппы: количественные и качественные.

Количественные (нормируемые) потери.

Количественные потери -- уменьшение массы, объема, длины и других количественных характеристик товаров. Потери этой подгруппы вызываются естественными, свойственными конкретному товару процессами, происходящими при хранении и товарной обработке. Поэтому в ряде нормативных документов их еще называют естественными, а по порядку списания -- нормируемыми. Их можно снизить или изменить место их возникновения путем целенаправленного регулирования факторов внешней или внутренней среды товара, но невозможно исключить полностью. Количественные потери в зависимости от причин возникновения, делятся на два вида -- естественная убыль и предреализационные потери.

Естественная убыль -- количественные потери, вызываемые процессами, которые свойственны товарам и происходят при их транспортировании и хранении. Причинами возникновения естественной убыли служат следующие процессы: испарение воды или усушка; улетучивание веществ; распыл (утруска, распыление); розлив (размазывание); впитывание жидкой фракции пищевого продукта в упаковку; дыхание (только для товаров, являющихся живыми объектами); бой стеклянной или раздавливание полимерной тары.

Усушка -- одна из основных причин естественной убыли потребительских товаров, содержащих воду даже в небольших количествах. Этот процесс обусловливает 50--100% всей естественной убыли. Усушка происходит, даже если товар герметически укупорен (консервы, напитки и др.).

Распыл (утруска, распыление) свойственен лишь мелкоизмельченным продуктам и происходит за счет удаления части продукта в виде легких пылевидных частиц при перетаривании, фасовке и взвешивании, а также вследствие прилипания частиц к стенкам тары.

Розлив (размазывание) -- количественные потери жидких и вязких, мазеобразных продуктов за счет прилипания частиц к стенкам тары, а также к вспомогательным средствам для перемещения товара из одного вида тары в другой. Этот процесс вызывает потери напитков, меда, красок, олифы и т. п.

Улетучивание веществ -- количественные потери товаров за счет перехода части летучих веществ в окружающую среду. Наибольшие потери вследствие улетучивания веществ отмечаются у алкогольных напитков (улетучивание этилового спирта), парфюмерно-косметических товаров (спирт, ароматические вещества), красок и олифы и др.

Дыхание -- биологический процесс распада энергетических веществ и выделения энергии, частично используемой для обеспечения жизнедеятельности живых объектов (свежие плоды и овощи, мука, непропаренные крупы).

Бой стеклянной тары возникает вследствие воздействия динамических и статических нагрузок, превышающих ее механическую прочность. Для других видов тары, в том числе пластмассовых бутылок, потери от боя и раздавливания не нормируются, хотя случаи их раздавливания встречаются часто.

В организациях розничной торговли нормы естественной убыли установлены в процентах и применяются к товарам, реализуемым за межинвентаризационный период, без учета времени нахождения в магазине.

Предреализационные товарные потери, или отходы, вызывают процессы, связанные с подготовкой товаров к продаже. К отходам относятся:

· удаление малоценных частей товара, которые могут быть реализованы по более низкой цене или отправлены на промпереработку;

· отделение составных частей товара, не обладающих его функциональным назначением или утративших его;

· раскрошка товаров при разделении на части (рубка мяса, мясо-копченостей и т.п.) или при транспортировании, хранении, взвешивании (печенье, макароны, халва и т.п.).

Качественные (актируемые) потери

В отличие от количественных качественные потери списываются не по нормам, а по актам, поэтому их называют еще актируемыми.

Качественные потери -- потери, обусловленные микробиологическими, биологическими, биохимическими, химическими, физическими и физико-химическими процессами. Перечень этих групп процессов проранжирован в убывающем порядке по мере их значимости.

Микробиологические процессы, вызывают порчу товаров, значительно снижают их качество, делают невозможным использование их по назначению или снижают надежность. Порча пищевых продуктов происходит вследствие разного вида брожения, гниения, ослизнения, плесневения, развития токсичных бактериозов. Для непродовольственных товаров свойственно лишь плесневение. Микробиологические процессы являются одной из причин биологических повреждений.

Биологические процессы -- повреждения (процессы), вызываемые насекомыми: молью, жуками, гусеницами, личинками. Существенный урон потребительским товарам при хранении причиняют мышевидные грызуны, которые поедают и загрязняют не только пищевые продукты, но и повреждают меха, кожу, ткани и изделия из них.

Биохимические процессы свойственны в основном пищевым продуктам, а также непродовольственным товарам, являющимся биологическими объектами (например, живые цветы и животные). Они происходят при участии разнообразных ферментов. Нарушение естественного протекания этих процессов может вызывать различные физиологические расстройства, которые, в конечном счете, могут привести к гибели биообъектов.

Химические процессы приводят к порче товаров вследствие изменений веществ, Например, прогоркание жира в жиросодержащих продуктах -- муке, орехах, мучных кондитерских изделиях, масле, маргариновой продукции, животных жирах, мясных и рыбных товарах, косметических товарах (кремы, лосьоны и т.п.), и т.п.; окисление ароматических веществ, что ухудшает аромат парфюмерно-косметических товаров.

Физические и физико-химические процессы обусловлены механическими разрушениями или деформациями товаров. К ним относятся: деформация хлебобулочных изделий, раздавливание плодов и овощей, полная раскрошка кондитерских изделий, бой яиц, сильная деформация, бой, скол эмали на посуде, деформация или разрушение отдельных комплектующих частей бытовой техники, деформация упаковки товаров бытовой химии и т. п.

Как отмечалось выше, количественные, или естественные, потери относятся к нормируемым и списываются на основании утвержденных норм, а качественные потери -- к актируемым и списываются на основании актов. Для многих продовольственных и непродовольственных товаров установлены нормы естественных потерь. Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными.

Нормы естественной убыли не устанавливаются:

· на штучные (невесовые) товары;

· товары в герметической упаковке;

· товары, отпускаемые и принимаемые без взвешивания (по трафарету);

· товары с производственными дефектами;

· дополнительные потери при самообслуживании;

· товарные потери от боя, лома, порчи товара и повреждения потребительской тары также имеют место в торговле из-за хрупкости, условий транспортировки, состояния автодорог, использования непрочной тары;

· товары, учет количества которых производиться в единицах, отличающихся от массы;

· на товары, легко поглощающие влагу (при перевозках морским и речным транспортом) [2, с. 5].

К естественной убыли также не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции. Эти потери относятся к актируемым и должны списываться за счет виновных лиц - в установленном законодательством порядке.

Ненормируемые товарные потери (порча и недостача товаров сверх установленных норм, недостача товаров с неустановленными нормами, порча товаров из-за небрежного хранения) списываются, как правило, за счет виновных материально ответственных лиц. При крупных потерях товарно-материальных ценностей из-за стихийных бедствий (пожара, затопления и т.д.) вопросы возмещения ущерба решаются по согласованию сторон либо в суде.

В Большом экономическом словаре под редакцией А.Н. Азрилияна под переоценкой понимается изменение оценки, новая оценка стоимости товаров, основных средств, имущества, изменение нарицательной стоимости вкладов в связи с материальным и моральным износом, инфляцией, подвижностью цен. Переоценка товарно-материальных ценностей - это изменение цены на определенную дату.

Переоценка товарно-материальных ценностей - изменение оценки товарно-материальных ценностей, в связи изменением оптовых цен, сезонными изменениями розничных цен, уценкой товаров устаревших фасонов и моделей [4].

Переоценка товаров может осуществляться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону снижения (уценка). Случаи проведения дооценки и уценки товаров можно представить графически (рисунок 1.2).

Дооценка товаров может быть:

· обязательной - распространяется на товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен или установлены фиксированные розничные цены;

· добровольной - проводится организацией самостоятельно на основании приказа руководителя при условии приобретения аналогичного товара.

Уценка товаров может осуществляться:

· в связи со снижением (частично потерей) их потребительских качеств и свойств;

· при проведении рекламных акций;

· по причине низкого покупательского спроса.

Обязательная дооценка товаров проводится на основании конкретного нормативного акта об изменении уровня цен на определенные товары (сахар-песок, алкогольная продукция, табачные изделия). Необходимо отметить, что изменение цен на товары, реализуемые по фиксированным ценам, производится в соответствии с решением государственных органов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Случаи проведения переоценки товаров. Источник: [6, стр. 23]

Добровольная дооценка товаров проводится по инициативе организации. В соответствии с инструкцией по дооценке готовой продукции и реализации товаров, розничным торговым организациям разрешено производить дооценку остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

С целью предотвращения возникновения неходовых и залежалых товаров, привлечения покупателей и стимулирования спроса розничные торговые организации прибегают к снижению розничных цен на определенные товары. Снижение розничных (продажных) цен (кроме фиксированных) в организациях розничной торговли и общественного питания на товары (продукцию), не пользующиеся спросом, с истекающими сроками годности, имеющие сезонный характер, при проведении рекламных акций осуществляется за счет уменьшения размера торговой надбавки (наценки) или ее отмены.

При невозможности реализации товаров за счет уменьшения размера торговой надбавки (наценки) или ее отмены возможно снижение цен на условиях, предусмотренных договором с поставщиком. При отсутствии указанных условий в договорах и (или) наличии письменного отказа поставщика по снижению цен на товары, не пользующиеся спросом, с истекающими сроками годности, имеющие сезонный характер, снижение розничных цен может производиться организациями розничной торговли ниже цен приобретения с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности. При поставке товаров по согласованным розничным ценам их снижение производится за счет организации-изготовителя или импортера и торговой организации в равных долях.

1.2 Цель, значение, задачи и принципы учета, контроля и анализа товарных потерь и переоценки товаров в рыночной экономике

Целью бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров является своевременное и полное выявление и отражение в учете возникающих товарных потерь, их снижение и предотвращение непроизводительных расходов, а также правильное отражение в учете дооценки (уценки) товарно-материальных ценностей.

Основными задачами учета являются:

· своевременное выявление возникающих товарных потерь;

· правильное отражение в учете товарных потерь;

· соблюдение норм естественной убыли и норм потерь от боя, лома;

· целесообразность проведения переоценки;

· своевременность и качество проведения инвентаризации;

· обеспечение соответствующих условий хранения и реализации товаров;

· выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации, а так же материальных ценностей, полностью или частично потерявших свои качества;

· определение виновника потерь - установление источника их возмещения;

· недопущение учетных ошибок (при документальном оформлении и (или) учете их оприходования и реализации, при переносе остатков из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и наоборот и т.п.)

В бухгалтерском учете товарных потерь придерживаются следующих принципов:

· нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;

· списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем организации;

· естественная убыль товаров и товарные потери в пределах норм с материально ответственного лица списываются в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;

· естественную убыль товаров списывают на расходы по реализации или за счет созданного резерва по покупным ценам без налога на добавленную стоимость;

· выявленные при инвентаризации недостачи и потери товаров сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных лиц по розничным (продажным) ценам, если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча товаров имеет место по причинам, не зависящим от материально ответственного лица, такие потери списываются с согласия трудового коллектива по решению руководителя организации на внереализационные расходы. Например, невозвращенные товарные потери при стихийных бедствиях, товарные потери от бесхозяйственности [5, с. 130].

Основной целью анализа товарных потерь и переоценки товаров является поиск путей сокращения потерь товаров.

Основными задачами анализа товарных потерь являются:

· изучение соответствия фактических товарных потерь с их нормативом;

· исследование динамики товарных потерь;

· проверка правильности применения норм естественной убыли;

· поиск причин образования потерь;

· изучение передового опыта организаций, предприятий и отдельных работников по борьбе с потерями и обоснование практических рекомендаций по их предупреждению;

· выявление обоснованности отнесения сверхнормативных потерь товаров на расходы организации, а не за счет виновных лиц;

· проверить допускались ли списания на издержки обращения товарных потерь, подлежащих возмещению поставщиками за счет дополнительных скидок [39, с. 169].

Целью ревизии операций по товарным потерям и переоценке товаров является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

Исходя из цели, основными задачами ревизии операций по товарным потерям и переоценке товаров является проверка:

· рационального использования ресурсов и недопущение непроизводительных расходов и потерь;

· состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности товаров;

· правильности оценки товаров;

· своевременности проведения переоценки;

· правильности определения и учета расходов, связанных со сбытом товаров;

· своевременности, порядка и полноты проведения инвентаризаций и порядка отражения в учете результатов инвентаризации.

Ревизия товарных потерь и переоценки товаров осуществляется в соответствии с общепринятыми принципами:

· презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта хозяйствования;

· законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, рассмотрении решений жалоб на решения контролирующих (надзорных органов), действия (бездействие) проверяющих;

· открытости и доступности нормативных правовых и технических правовых актов, устанавливающие обязательные требования, выполнение которых проверяется при проведении государственного контроля (надзора), предоставление возможности ознакомления с этими актами, в том числе путем размещения на сайтах государственных органов и организаций;

· равенства прав и законных интересов всех субъектов хозяйствования;

· открытости сведений о субъектах хозяйствования, включенных в план проверки на предстоящий период;

· невмешательство контролирующего органа (за исключением случаев проведения ведомственного контроля) в деятельности субъекта хозяйствования [17, с. 8].

1.3 Краткая экономическая характеристика Лиозненского райпо

Лиозненское районное потребительское общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках и других небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы.

В своей деятельности общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решением органов управления и органов контроля потребительской кооперации и Уставом общества. Общество на добровольной основе входит в Витебский областной союз и Белорусский республиканский союз потребительских обществ. Для обслуживания населения Лиозненское райпо имеет в наличии 52 магазина, 26 предприятий общественного питания, 6 предприятий заготовительной отрасти, 5 предприятий промышленности и 7 оптовых складов.

Наивысшим органом в структуре управления Лиозненским райпо является Собрание уполномоченных, которое правомочно рассматривать и решать любые вопросы. Контроль за деятельностью организации осуществляет ревизионная комиссия. Основными целями общества являются удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов общества, обслуживаемого населения. Высшим органом управления общества является собрание уполномоченных потребительского общества.

Главной задачей является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли и удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и участников.

Основными задачами Общества являются: организация розничной торговли, общественного питания; закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продуктов и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарсвенно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья; производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения; оказание платных услуг населению; организация рынков для торговли товарами.

Предприятие вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязательства, быть истцом и ответчиком в судах.

Организационная структура является базой, на которой строится управление организацией. Организационная структура подчинена основной цели организации: обеспечение товаром организаций обслуживаемых районов, осуществление розничной торговли, получение прибыли.

На основании данных бухгалтерской отчетности проведем финансовый анализ хозяйственной деятельности Лиозненского райпо за последние 2 года.

Для начала проанализируем информацию о выполнении прогнозных показателей деятельности Лиозненского райпо за 2011г. (таблица 1.1).

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что прогнозные темпы роста достигнуты не по всем отраслям деятельности Лиозненского райпо: фактический темп роста по розничному товарообороту торговой сети в сопоставимых ценах ниже прогнозного на 3,1%. Однако по общественному питанию фактический темп роста превысил прогнозный на 7,5%, по реализации продукции собственного производства - на 8,4%. Фактический темп изменения заготовительного оборота в действующих ценах больше планового на 162,1%, что связано с ростом цен на сельскохозяйственную продукцию.



Таблица 1.1

Информация о выполнении прогнозных показателей деятельности Лиозненским райпо на 2011 г.

Показатели	Прогнозный темп роста,%	2010 г.	2011 г.	Фактический темп изменения, %	Отклонение фактического темпа изменения от прогнозного,% (+; -)
1. Розничный товарооборот розничной торговли:
1.1. В действующих ценах, млн. р.	х	35142	64527	х	х
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	120,2	35142	41158	117,1	- 3,1
2.Среднесписочная численность работников торговли, чел.	101,5	261	263	100,8	- 0,7
3. Производительность труда работников торговли, млн. р.	108,5	144,9	167,4	115,5	7,2
4.Средняя (среднемесячная) заработная плата на 1 работника организации, тыс. р.	149,8	764,5	1251,2	163,7	13,9
5. Розничный товарооборот общественного питания:
6.1. В действующих ценах, млн. р.	х	3037	5404	х	х
6.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	106,0	3037	3447	113,5	7,5
7. Реализация продукции собственного производства общественного питания:
7.1. В действующих ценах, млн. р.	х	2095	4115	х	х
7.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	116,9	2095	2625	125,3	8,4
8. Объем закупок сельскохозяйственных продуктов у населения (заготовительный оборот) в действующих ценах	115,6	1627	4518	277,7	162,1
9.Индекс цен					1,5678

Источник: таблица составлена по данным формы бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатов от реализации товаров» (приложения Г, Л)

Фактический темп изменения среднесписочной численности работников торговли оказался ниже прогнозного на 0,7%. Однако, несмотря на это темп роста производительности труда возрос на 7,2%, а средней заработной платы на 13,9%.

Рассмотрим динамику источников формирования прибыли, используя таблицу 1.2

Таблица 1.2

Динамика источников формирования прибыли (убытка) по Лиозненскому райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения,%
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	44034	81590	37556	185,3
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	5905	10726	4821	181,6
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	29744	55429	25685	186,4
4. Управленческие расходы, млн. р.	-	-	-	-
5. Расходы на реализацию, млн. р.	8245	14118	5873	171,2
6. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	140	1317	1177	рост в 9 раз
6. Прибыль от операционных доходов и расходов, млн. р.	69	115	46	166,7
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. р.	117	-44	-161	-
8. Прибыль, млн. р.	326	1388	1062	рост в 4 раза

Источник: таблица составлена по данным формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (приложения Б, И)

Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что в 2011 г. прибыль увеличилась на 1062 млн. р., т.е. более чем в 4 раза по сравнению с 2010 г. На это положительно повлияли следующие факторы: прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 1177 млн. р. или в 9 раз по сравнению с 2010 г., а также рост выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 37556 млн. р. или 85,3%

Также положительно на формирование прибыли повлияло увеличение прибыли от операционных доходов и расходов на 46 млн. р. или 66,7%. Однако, отрицательный результат оказало возникновение убытка по внереализационным доходам и расходам в размере 44 млн. р.

Данные изменения произошли под влиянием экономической политики, проводимой государством и роста цен.

Основные показатели розничной торговли Лиозненского райпо можно увидеть в таблице 1.3

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что выручка от реализации товаров в сопоставимых ценах в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 6209 млн. р. или 16,4% и составила 44035 млн. р. Соответственно увеличилась и сумма налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров с 5119 млн. р. до 9204 млн. р. В связи с увеличением выручки увеличилась и себестоимость реализованных товаров на 21546 млн. р. или 82,7%.

Таблица 1.3

Основные показатели розничной торговли Лиозненского райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации товаров в розничной торговле:
1.1. В действующих ценах, млн. р.	37826	69038	31212	182,5
1.2. В сопоставимых ценах, млн. р.	37826	44035	6209	116,4
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, млн. р.	5119	9204	4085	179,8
3. Себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, млн. р.	26059	47605	21546	182,7
4. Валовая прибыль от реализации товаров в розничной торговле:
4.1. В сумме, млн. р.	6648	12229	5581	184,0
4.2. В процентах к выручке от реализации	17,6	17,7	0,1	х
5. Расходы на реализацию товаров в розничной торговле:
5.1. В сумме, млн. р.	6579	11329	4750	172,2
5.2. В процентах к выручке от реализации	17,4	16,4	-1	х
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров в розничной торговле:
6.1. В сумме, млн. р.	69	900	831	рост в 13 раз
6.2. В процентах к выручке от реализации	0,2	1,3	1,1	х
7. Розничный товарооборот розничной торговой сети, млн. р.	35142	64527	29385	183,6
8. Торговая площадь объектов розничной торговой сети, м2	6614	6730	116	101,8
9. Розничный товарооборот на 1 м2 торговой площади, млн. р.	5,313	9,588	4,275	-
10. Среднегодовые товарные запасы в розничной торговой сети и на складах, млн. р.	4061	8109	4048	199,7
11. Период оборота товарных запасов в розничной торговле, дней	38,6	42,3	3,7	-
12. Скорость обращения товарных запасов в розничной торговле, раз	9,314	8,514	-0,8	-
13. Среднесписочная численность работников торговли, чел.	261	263	2	100,8
14. Производительность труда работников торговли, млн. р.	144,9	167,4	22,5	115,5
15. Среднемесячная заработная плата одного работника организации, р.	764591	1251267	486676	163,7

Источник: таблица составлена по данным формы бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатов от реализации товаров» (приложения Г, Л)

В связи с ростом процента торговой надбавки в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 0,1%, сумма валовой прибыли увеличилась на 84% и составила 12229 млн. р. Это связано со вступлением в силу 4 Директивы Президента, в соответствии с которой все субъекты хозяйствования получили право свободного ценообразования.

Расходы на реализацию возросли на 72,2%, что связано с ростом тарифов (расценок) на услуги, увеличением расходов на оплату труда и содержание аппарата управления.

За счет роста выручки организация смогла покрыть все свои расходы и получить прибыль в размере 900 млн. р., что в 13 раз больше, чем в 2010 году.

Время обращения товарных запасов замедлилось на 3,7 дня, а скорость - в 0,8 раза, что говорит о неэффективной работе торговых предприятий.

Темп роста производительности труда работников торговли (115,5%) не превышает темп роста средней заработной платы (163,7%), что свидетельствует о перерасходе средств на оплату труда, т.к. эффективность использования трудовых ресурсов не превышает рост расходов на их содержание.

Динамика показателей ликвидности и платежеспособности приведена в таблице 1.4

Таблица 1.4

Динамика показателей ликвидности и платежеспособности по Лиозненскому райпо за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011	На 01.01.2012	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Краткосрочные активы, млн. р.	7693	17120	рост в 2 раза
2. Денежные средства и их эквиваленты, млн. р.	400	1016	ост в 2 раза
3. Краткосрочные финансовые вложения	10	10	100,0
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. р.	1526	2809	184,1
5. Краткосрочные обязательства, млн. р.	9307	17785	191,1
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2+ стр.3): стр. 5]	0,044	0,058	0,014
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4): стр.5]	0,208	0,216	0,008
6.3. Коэффициент текущей ликвидности [стр.1: стр.5]	0,827	0,963	0,136

Источник: таблица составлена по данным форм «Бухгалтерский баланс» (приложения А, Ж) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложения Д, М) бухгалтерской отчетности

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что за счет имеющихся денежных средств и финансовых вложений Лиозненское райпо имело возможность погасить на начало 2011 г. 4,4% краткосрочных обязательств, на конец года 5,8%. Увеличение коэффициента абсолютной ликвидности вызвано опережающим темпом роста денежных средств (на 154%) по сравнению с темпом роста краткосрочных обязательств (на 91,1%). Коэффициент абсолютной ликвидности ниже теоретически допустимого значения (для торговли - 0,2).

За счет имеющихся остатков денежных средств и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности Лиозненское райпо на начало 2011 г. имело возможность погасить 20,8% краткосрочных обязательств, а на конец года - 21,6%.

Коэффициент текущей ликвидности, как на начало 2011 г., так и на конец года ниже 1 (на начало 2011 г. - 0,827, на начало 2012 г. - 0,963), что свидетельствует о том, что Лиозненское райпо не сможет при полной реализации оборотных активов рассчитаться полностью по своим краткосрочным обязательствам за анализируемый период. К тому же коэффициент текущей ликвидности ниже теоретически допустимого значения (для торговли - 1).

За счет имеющихся остатков денежных средств Лиозненское райпо не имело возможности как на начало 2011 г., так и на конец года погасить все свои просроченные обязательства.

Проведя анализ ликвидности и платежеспособности Лиозненского райпо можно сделать вывод о том, что данная организация приобретает устойчивый неплатежеспособный характер, что требует принятия более качественных управленческих решений.

Динамику показателей финансовой независимости можно рассмотреть в таблице 1.5

Таблица 1.5

Динамика показателей финансовой независимости по Лиозненскому райпо за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011	На 01.01.2012	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Итог баланса, млн. р.	22143	42116	190,2
2. Собственный капитал, млн. р.	11838	18359	155,1
3. Заемные источники финансирования, млн. р.	10305	23757	рост 2 раза
4. Дефицит собственных оборотных средств, млн. р.	-2612	-6637	-
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн. р.	1231	1178	95,7
6. Краткосрочные активы, млн. р.	7693	17120	рост 2 раза
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2: стр. 1)	0,535	0,436	-0,099
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)	0,465	0,564	0,099
7.3. Коэффициент капитализации (стр.3:стр. 2)	0,871	1,294	0,423
7.4. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5: стр. 1)	0,056	0,028	-0,028

Источник: таблица составлена по данным форм «Бухгалтерский баланс» (приложения А, Ж) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложения Д, М) бухгалтерской отчетности

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что в Лиозненском райпо наблюдается сокращение долевого участия собственных средств в формировании активов с 53,5% на начало 2011 г. до 43,6% на конец года. При этом долевое участие внешних источников формирования активов увеличилось на 9,9% и на конец года составило 56,4%. Это свидетельствует о повышении степени зависимости Лиозненского райпо от заемных и привлеченных источников финансирования. Однако положительным является то, что коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами значительно ниже установленного максимального значения 0,85.

На начало 2011 г. на 1 р. собственных источников финансирования приходилось 0,871 р. заемных и привлеченных источников финансирования, а на конец года - 1,294 р. О финансовой зависимости Лиозненского райпо свидетельствует отсутствие собственных оборотных средств. Однако как положительную тенденцию следует рассматривать снижение степени участия просроченной кредиторской задолженности в формировании имущества Лиозненского райпо с 5,6% на начало 2011 г. до 2,8% на конец года.

В таблице 1.6 приведена динамика показателей деловой активности.



Таблица 1.6

Динамика показателей деловой активности по Лиозненскому райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1.Средняя стоимость краткосрочных активов, млн. р., в том числе:	6737	12407	184,2
1.1. Материальных краткосрочных активов, млн. р.	5007	9521	190,2
1.2. Дебиторской задолженности, млн. р.	1249	2168	173,6
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн. р.	5865	10496	178,5
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	44034	81590	185,3
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	29744	55429	186,4
5. Период оборота, дней:
5.1. Краткосрочных активов (стр. 1 360: стр.3)	55	55	0
5.2. Материальных краткосрочных активов (стр. 1.1. 360: стр. 4)	61	62	1
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2. 360: стр. 3)	10	10	0
5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 360: стр. 4)	71	68	-3
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2. + стр. 5.3.)	71	71	0

Источник: таблица составлена по данным форм «Бухгалтерский баланс» (приложения А, Ж ) и «Отчет о прибылях и убытках» (приложения Б, И) бухгалтерской отчетности

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что в Лиозненском райпо в 2011 г. по сравнению с 2010 г. оборачиваемость оборотных активов и дебиторской задолженности не изменилась. Оборачиваемость материальных оборотных активов замедлилась на 1 день, что свидетельствует об увеличении времени размещения средств в формировании материальных оборотных активов.

Сроки погашения кредиторской задолженности ускорились на 3 дня и в 2011 году составили 68 дней. Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о повышении платежеспособности Лиозненского райпо. Сопоставляя продолжительность погашения счетов дебиторами и кредиторами, можно отметить, что в Лиозненском райпо период погашения долгов кредиторам выше периода погашения долгов дебиторами в 2010 г. на 61 день (71-10), а в 2011 г. - на 58 дней (68-10). Это свидетельствует о том, что условия товарного кредитования, предоставляемые кредиторами, выгоднее условий, предоставляемых дебиторам.

Продолжительность операционного цикла в 2011 г. по сравнению с 2010 г. не изменилась.

Динамика показателей рентабельности представлена в таблице 1.7

Таблица 1.7

Динамика показателей рентабельности по Лиозненскому райпо за 2010 - 2011 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Средняя стоимость активов, млн. р.	19817	32130	162,1
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	44034	81590	185,3
3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	37989	69547	183,1
4. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. р.	140	1317	рост 9 раз
5. Чистая прибыль, млн. р	160	959	рост в 6 раз
6. Показатели рентабельности,%
6.1. Рентабельность продаж (стр. 4: стр. 2100)	0,32	1,61	1,29
6.2. Рентабельность расходов (стр. 4: стр. 3 100)	0,37	1,89	1,52
6.3 Рентабельность активов (стр. 5: стр. 1100)	0,81	2,99	2,18

Источник: таблица составлена по данным формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. средняя стоимость активов увеличилась на 62,1%, выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг возросла на 85,3%. В результате того, что полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг росла меньшим темпами, чем выручка (на 2,2%), то прибыль от реализации увеличилась более чем в 9 раз, а чистая прибыль возросла почти в 6 раз.

В 2010 г. Лиозненское райпо на каждые 100 р. выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг получило 0,32 р. прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а в 2011 г. - 1,61 р.

В 2010 г. Лиозненское райпо на каждые 100 р. себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг получило 0,37 р. прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а 2011 г. - 1,89 р.

Следует отметить, что в 2010 г. Лиозненское райпо на каждые 100 р. использованных активов получило 0,81 р. прибыли отчетного периода, а в 2011 г. - 2,99 р. прибыли отчетного периода.

Таким образом, в отчетном году эффективность использованных ресурсов увеличилась.

Бухгалтерский учет Лиозненского райпо ведется в собственной бухгалтерии. Штат бухгалтерии включает главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров.

Руководство бухгалтерским учетом Лиозненского райпо осуществляется главным бухгалтером. Указания и распоряжения главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и предоставления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников бухгалтерии Лиозненского райпо. Организация бухгалтерского учета Лиозненского райпо строится на общих принципах, основными из которых являются:

ведение бухгалтерского учета с момента создания организации до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;