Бухгалтерский учет, контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров, пути их совершенствования

При установлении большого числа различного рода нарушений цен на предприятиях торговли целесообразно у таких материально ответственных лиц проводить немедленно инвентаризацию ценностей с целью установления излишков или недостачи.

Одним из резервов снижения товарной массы в предприятиях (особенно неходовых и залежалых товаров) и увеличения товарооборачиваемости является уценка сезонных товаров и организация рекламных объявлений по поводу распродажи. За 2009 год по причинам истечения сроков реализации, потери товарного вида и в целях повышения конкурентоспособности в области цен проведена уценка за счет прибыли организации на 15 млн. руб., за 1 квартал 2010 года уценено на 6 млн. руб.

Однако установлен случай злоупотребления материально-ответственным лицом переоценкой товаров.

Так, при проверке отчетов маг №104 Промтовары за февраль 2010 года выявлен факт завышения цены товара. Согласно распоряжения райпо №30 от 10.12.10г. по состоянию на 11.02.10г. уценен товар, в т.ч. печь СВЧ на 71860 руб., что подтверждено актом переоценки. Не смотря на это заведующая магазином Антипенко Л.И. 16.02.10г. согласно ТТН №0192507 отпускает печь СВЧ для собственных нужд в Кулинарию по цене до уценки. Сумма завышения внесена в кассу райпо.

Выявленные нарушения оформляются аналитическими таблицами, справками, расчетами, ведомостями выявленных нарушений, объяснительными записками виновных лиц, а итоговые данные находят отражение либо в акте проверки (если по ее результатам выявлены нарушения актов законодательства), либо в справке проверки (если по ее результатам не выявлены нарушения актов законодательства).

Акт поверки оформляется в двух и более экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее 5 рабочих дней со дня окончания проверки [17, с.77].

По структуре акт комплексной проверки состоит из двух частей: вступительной и исследовательской (результативной). Во вступительной части отражается следующая информация: наименование документа, место и дата его составления; основание назначения проверки, дата и номер приказа (распоряжения) о ее проведении, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт проверки; даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период); ревизуемый период; должности и фамилии работников проверяемой организации, обязанных в соответствии с нормативными и инструктивными материалами, регулирующими вопросы контрольно-ревизионной работы, подписывать акт проверки, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке; наименование и местонахождение проверяемой организации; наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке; кем и когда были проведены предыдущие проверки, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства; какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким способом (сплошной или выборочной) и за какой период проверены. Затем приводятся краткие данные о проверяемом предприятии, его организационной структуре и видах деятельности.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Она состоит из отдельных разделов, соответствующих наименованию и числу вопросов (разделов) программы проверки. Построение исследовательской части акта проверки строго не регламентировано. Результаты проверки в акте изложены таким образом, чтобы по каждому отраженному факту можно было определенно ответить на следующие вопросы:

· что нарушено (закон, постановление, инструкция, положение);

· кто нарушил (должностное или материально ответственное лицо);

· когда нарушено (дата);

· как выявлено нарушение (использованные приемы);

· как нарушено (способ нарушения);

· чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);

· каковы последствия допущенного нарушения (размер ущерба);

· какие приняты меры к устранению нарушения (отстранены от должности, возмещен ущерб, привлечены к ответственности).

По проведенным проверкам делается отметка в Книге учета проверок.

Потери товаров отличаются от других затрат тем, что они представляют материальные затраты, т.е. потери продуктов производства. Снижением товарных потерь не только экономятся средства, но и сохраняются предметы потребления, главным образом продовольственные товары. Товарные потери вызываются физико-химическими свойствами товаров, условиями их хранения, транспортирования и реализации. [1, c. 106]

Источниками анализа товарных потерь и переоценки товаров являются:

· форма №3 «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатах от реализации товаров» по строке 10500 «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах установленных норм» отражаются потери товаров в пределах установленных норм;

· основным источником информации является форма внутренней бухгалтерской отчетности №11 «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации», в которой содержатся сведения о недостачах и хищениях, потерях и порче, отнесенных на виновных лиц, движении задолженности по кражам, ущербе от страховых случаев и др. В первом разделе данной формы отчетности «Недостачи и хищения» содержатся данные об остатке недостач и хищений на начало и конец отчетного периода, о выявленных и взысканных недостачах и хищениях. Информация представлена по числу случаев и в суммовом выражении. В отдельной графе по всем строкам первого раздела указываются в том числе крупные недостачи. Другие разделы построены по аналогичному принципу. В пятом разделе «Другие сведения» приводится иные сведения, позволяющие оценить сохранность кооперативной собственности;

· аналитические данные по счетам 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности», в которых приведены данные о дооценке и уценке товаров.

Методика анализа товарных потерь включает следующие этапы:

1. Изучается соответствие фактических товарных потерь с их нормативом как в целом по организации, так и структурным подразделениям, кварталам и товарным группам. При этом делается сравнение фактических товарных потерь с Нормами товарных потерь методикой расчета и порядком утверждения в учете [26].

2. Далее изучают динамику и изменение удельного веса нормируемых потерь товаров в сумме издержек обращения организации, при этом используем таблицу 3. 2.

Таблица 3.2

Динамика нормируемых потерь в составе издержек обращения организации

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Темп изменения%
1. Выручка от реализации товаров, млн. р.
2. Издержки обращения, млн. р.
2.1. Условно-постоянные, млн. р.
2.2. Условно-переменные, млн. р.
- нормируемые потери, млн. р.
3. Уровень издержек обращения,%
3.1. Условно-постоянных,%				-
3.2. Условно-переменных,%				-
- нормируемые потери,%				-

Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к выручке от реализации товаров, выраженное в процентах по следующей формуле:

, (3.1)

где - уровень издержек обращения;

- сумма издержек обращения;

- выручка от реализации товаров.

Далее можно оценить влияние выручки на изменение суммы товарных потерь, а также влияние цены по следующим формулам:

где - размер изменения суммы издержек обращения за счет влияния выручки от реализации товаров;

- изменение выручки от реализации товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;

- уровень товарных потерь в базисном периоде.



где - размер изменения суммы издержек обращения за счет влияния цен на реализуемые товары;

- уровень товарных потерь в базисном периоде;

- индекс цен в отчетном периоде.

3. При проверке правильности применения норм естественной убыли учитывают, что она не устанавливается на фасованные товары, товары, отпущенные в таре или упаковке первого продавца без взвешивания, товары реализованные транзитом. К естественно убыли не относят потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции. Нормы естественной убыли устанавливаются в процентах к стоимости или массе поступившего груза, находящихся на хранении или реализованных товаров.

При анализе следует выяснить причины перерасхода и наметить пути их устранения. Для этого вначале следует определить влияние основных факторов и их проанализировать. На размер товарных потерь в потребительской кооперации влияют:

· объем и структура розничного товарооборота. Увеличение в товарообороте штучных и фасованных товаров, организация предварительной их фасовки ведут к сокращению товарных потерь. Исследования показывают, что при продаже весовых товаров потери возрастают по макаронным изделиям в 17 раз, муке - 9, крупе - 8, сахару - в 4 раза по сравнению с продажей их в расфасованном виде. Одновременно улучшается их показ и реклама;

· состояние товарных запасов и время обращения товаров. Ликвидация залежалых и неходовых товаров, предупреждение образования сверхнормативных товарных запасов, ускорение товарооборачиваемости содействуют снижению товарных потерь;

· состояние материально-технической базы торговли и улучшение условий хранения товаров. Внедрение новейшего оборудования, машин, хладофикации ведет к значительному сокращению естественной убыли товаров и предупреждению образования потерь сверх установленных норм. Практика показывает, что мясо при замораживании теряет примерно 0,7% веса. Поэтому целесообразно максимально завозить его в магазины в охлажденном виде;

· улучшение процесса транспортировки товаров. Закупка товаров у местных поставщиков, расширение прямых связей, транзита, ускорение доставки, перевозка их специализированным транспортом создают предпосылки для сокращения товарных потерь.

Все эти факторы должны быть учтены при разработке мероприятий по уменьшению и предупреждению потерь товаров. [16, c. 176]

Алгоритмы расчета влияния факторов на товарные потери приведены в таблицах 3.3-3.4.

Таблица 3.3

Алгоритм расчета влияния количества материально ответственных лиц и суммы товарных потерь на одно материально ответственное лицо на изменение суммы товарных потерь

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Расчет влияния факторов
1. Количество материально ответственных лиц	МОЛ0	МОЛ1	?МОЛ	?ТП (МОЛ) = ? МОЛ НМОЛ0
2. Сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо	ТПМОЛ0	ТПМОЛ1	?ТПМОЛ	?ТП (ТПМОЛ) = ?ТПМОЛ МОЛ1
3. Сумма товарных потерь	ТП0	ТП1	?ТП	?ТП = ?ТП (МОЛ) + ?ТП (ТПМОЛ)



Примечание: аналогичные расчеты составляются при определении влияния количества случаев выявления товарных потерь и суммы товарных потерь на один случай, суммы выручки от реализации товаров и суммы товарных потерь на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров, средней стоимости товарных запасов и суммы товарных потерь на 1 тыс. р. товарных запасов, суммы расходов на реализацию и суммы товарных потерь на 1тыс. р. расходов на реализацию на изменение суммы товарных потерь.

Таблица 3.4

Алгоритм расчета влияния суммы товарных потерь и количества материально ответственных лиц на изменение суммы товарных потерь на одно материально ответственное лицо

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Скорректированный показатель	Расчет влияния факторов
1. Количество материально ответственных лиц	МОЛ0	МОЛ1	?МОЛ	МОЛ1	?ТПМОЛ(МОЛ) = ТПМОЛ0
2. Сумма товарных потерь	ТП0	ТП1	?ТП	ТП0	?ТПМОЛ(ТП) = ТПМОЛ1
3. Сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо	ТПМОЛ0	ТПМОЛ1	?ТПМОЛ		?ТПМОЛ = ?ТПМОЛ(МОЛ) + ?ТПМОЛ(ТП)

Примечание: аналогичные расчеты составляются при определении влияния количества случаев выявления товарных потерь и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на один случай; выручки от реализации товаров и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров; средней стоимости товарных запасов и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. средней стоимости товарных запасов, суммы расходов на реализацию и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию.

Проводя анализ переоценки товаров можно определить динамику переоценки товаров по удельному весу в общей сумме прочих доходов (расходов) по текущей деятельности, а также, какое влияние оказало проведение переоценки товаров на изменение суммы выручки от реализации товаров. Данные алгоритмы приведены в таблицах 3.5-3.6

Таблица 3.5

Алгоритм расчета динамики переоценки товаров по удельному весу в общей сумме прочих доходов (расходов) по текущей деятельности

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Переоценка товаров, млн. р.
2. Прочие доходы (расходы) по текущей деятельности, млн. р.	ПР0	ПР1
3. Удельный вес переоцененных товаров в общей сумме прочих доходов по текущей деятельности,%			П1/ПР1*100% - П0/ПР0*100%

Таблица 3.6

Алгоритм расчета влияния переоценки товаров и суммы переоцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на изменение суммы выручки от реализации товаров

Показатели	Прошлый год.	Отчетный год	Скорректи-рованный показатель	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Переоценка товаров, млн. р.					(П)= Вск - В0
2. Сумма переоцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров, р.	ПВ0	ПВ1	ПВ0		(ПВ)= В1 - Вск
3. Выручка от реализации товаров, млн. р.	В0	В1	Вск		= (П) +(ПВ)



К основным факторам, оказывающим влияние на проведение переоценки относятся следующие:

· оборачиваемость товарных запасов;

· потребительский спрос;

· сроки реализации товаров и продукции;

· объем реализованных товаров и другие факторы;

· Объем и структура товарооборота.

Потери товаров сверх установленных норм в торговле указывают на имеющиеся резервы снижения издержек обращения.

Размер товарных потерь зависит от степени оснащенности торговых предприятий холодильными установками. В торговых организациях, где хранение скоропортящихся продуктов полностью хладофицировано, потери товаров, особенно сверх установленных норм, значительно снижены.

Другим резервом снижения товарных потерь является увеличение в товарообороте удельного веса штучных и расфасованных товаров. По этим товарам естественная убыль не предусматривается, и потерь по ним, как правило, не бывает. Организация продажи штучных и расфасованных товаров наряду со снижением издержек обращения дает большую экономию материальных средств, увеличивает товарооборачиваемость, улучшает обслуживание населения.

Во многих потребительских обществах и райпотребсоюзах, где установлена тщательная проверка качества товаров, обеспечено бережное отношение к ним при погрузке и выгрузке, распаковке и вскрытии тары, созданы нормальные условия для хранения товаров, потери сведены к минимуму. Этому способствуют поступление расфасованных товаров, улучшение их упаковки, рост количества холодильных установок и оборудования [1, c. 109].



3.2 Анализ товарных потерь и потерь от переоценки товаров, определение резервов их снижения

При транспортировке, хранении и продаже товаров образуются нормируемые товарные потери, которые учитываются на статье «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах установленных норм». К ним относятся: естественная убыль товаров, потери от боя непродовольственных и продовольственных товаров в стеклянной посуде, бой фарфорофаянсовых и стеклянных изделий, галантерейных товаров из пластмасс, при перевозке, приемке, хранении и отпуске товаров в пределах установленных норм. К нормируемым также относятся потери товаров в магазинах и отделах самообслуживания в пределах установленных дополнительных норм. До проведения анализа нормируемых товарных потерь проверяют своевременность и правильность применения установленных средних норм естественной убыли товаров в отдельных магазинах, отделах и секциях. Эти нормы являются предельными и применяются в случаях выявления при приемке или инвентаризации недостач товаров.

При анализе фактические товарные потери сравниваются с установленными нормами и с данными прошлых лет, определяются отклонения и выявляются их причины. Как уже отмечалось выше на размер нормируемых товаров оказывают влияние следующие факторы:

· Объем и структура товарооборота;

· Скорость обращения товаров;

· Организация хранения товаров;

· Состояние торгово-складской сети;

· Обеспеченность холодильными установками;

· Организация торговли штучными и фасованными товарами;

· Организация доставки товаров [16, c. 175].

Данные о нормируемых потерях в составе издержек обращения организации приведены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Динамика нормируемых потерь в составе издержек обращения организации Лиозненского райпо за 2010-2011 гг

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения%
1. Выручка от реализации товаров, млн. р.	37826	69038	31212	182,5
2. Издержки обращения, млн. р.	6579	11329	4750	172,2
2.1 Условно-постоянные, млн. р.	2044	3118	1074	152,5
2.2 Условно-переменные, млн. р.	4529	8211	3682	181,3
- нормируемые потери, млн. р.	6	2	-4	33,3
3. Уровень издержек обращения,%
3.1 Условно-постоянных,%	5,404	4,516	-0,888	-
3.2 Условно-переменных,%	11,972	11,893	-0,079	-
- нормируемых потерь,%	0,016	0,003	-0,013	-

Источник: данные по сумме и уровню условно-переменных расходов берутся без учета нормируемых товарных потерь

Данные таблицы 3.7 свидетельствуют о том, что сумма нормируемых товарных потерь сократилась в отчетном году с 6 млн. р. до 2 млн. р. Также следует отметить, что снизился и уровень нормируемых товарных потерь на 0,013% и составил в отчетном году 0,003%. Можно сделать вывод, что данная статья не оказывает существенного влияния на изменение суммы условно-переменных издержек обращения и выручки от реализации товаров.

Далее оценим влияние выручки на изменение суммы потерь, используя формулу 3.2:

За счет влияния выручки товарные потери изменились на 4,994 млн. р.

Затем рассмотрим влияние цены на изменение суммы потерь, используя формулу 3.3:

Увеличение цен на 56,8% привело к изменению суммы товарных потерь на 4,001 млн. р.

В следующей таблице 3.8 рассмотрим какая сумма нормируемых товарных потерь приходиться на 1 материально ответственное лицо, 1 тыс р. выручки от реализации товаров и на 1 тыс р. средней стоимости товарных запасов.

Таблица 3.8

Сведения о нормируемых товарных потерях по Лиозненскому райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп роста,%
	2010	2011
1. Сумма нормируемых товарных потерь, млн. р.	6	2	-4	33,3
2. Количество материально ответственных лиц, чел.	141	149	8	105,7
	2010	2011
3. Выручка от реализации товаров, млн. р.	37826	69038	31212	182,5
4. Средняя стоимость товарных запасов, млн. р.	4061	8109	4048	199,7
5. Сумма нормируемых товарных потерь приходящаяся на:
5.1 одно материально ответственное лицо, млн. р	0,043	0,013	-0,03	-
5.2 одну тыс. р. выручки от реализации товаров, р.	0,159	0,029	- 0,13	-
5.3 одну тыс. р. средней стоимости товарных запасов, р.	1,477	0,247	- 1,23	-

Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что сумма нормируемых товарных потерь в отчетном году сократилась на 4 млн. р. Это существенным образом оказало влияние на снижение суммы товарных потерь, приходящейся на 1 тыс. р. средней стоимости товарных запасов на 1,23 р. Сумма товарных потерь на одну тыс. р. выручки от реализации товаров и одно материально ответственное лицо также сократилась и в 2011 году соответственно составила 0,029 р. и 0,013 р.

Таким образом, сумма нормируемых потерь товаров занимает не значительный объем в составе издержек обращения Лиозненского райпо и не оказывает существенного воздействия на изменение выручки от реализации товаров, средней стоимости товарных запасов.

На торговых предприятиях могут возникать товарные потери сверх установленных норм. К ним относятся сверхнормативные потери от боя, лома, порчи товаров, дополнительного завеса тары, принятые за счет предприятия, и т.п.

Если потери возникли в связи с неправильным хранением или небрежным обращением с товаром, то они взыскиваются с виновных. Если конкретные виновники порчи товарно-материальных ценностей не установлены или суд отказал в удовлетворении иска, то такие потери товаров в установленном порядке списываются на внереализационные расходы.

Эти товарные потери обычно не планируются, и поэтому их изучают в динамике за ряд лет (в сумме, по уровню в % к обороту и по удельному весу в общей сумме внереализационных расходов). Наличие ненормируемых товарных потерь, а тем более их рост свидетельствует о недостатках в хранении товаров, плохом обращении с ними. Анализ товарных потерь сверх установленных норм проводят также по каждому случаю их возникновения. В частности, определяют, у кого, когда, и почему они возникли, какие меры приняты и что следует сделать для их предупреждения. [16, c. 176]

Рассмотрим влияние факторов на изменение величины сверхнормативных товарных потерь. Данные о динамике ненормируемых товарных потерь по удельному весу в общей сумме прочих расходов по текущей деятельности представлены в таблице 3.9.



Таблица 3.9

Динамика ненормируемых потерь по удельному весу в общей сумме прочих расходов по текущей деятельности Лиозненского райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Ненормируемые товарные потери, млн. р.	114	129	113,2
2. Прочие расходы по текущей деятельности, млн. р.	274	324	118,2
3. Удельный вес ненормируемых товарных потерь в общей сумме прочих расходов по текущей деятельности,%	41,6	39,8	-1,8

Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.9 показывают, что ненормируемые товарные потери в Лиозненском райпо увеличились в отчетном году со 114 млн. р. до 129 млн. р. и занимали значительный удельный вес в сумме прочих расходов по текущей деятельности, однако в 2011 году этот показатель снизился с 41,6% до 39,8%, что может свидетельствовать об улучшении принимаемых организацией решений по их минимизации. Рассмотрим расчет влияния факторов на изменение суммы товарных потерь используя таблицы 3.10-3.15.

Таблица 3.10

Расчет влияния количества случаев выявления ненормируемых товарных потерь и суммы ненормируемых товарных потерь на один случай их выявления на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Количество случаев выявления ненормируемых товарных потерь, ед.	58	67	9	6*1,966=17,694
2. Суммы ненормируемых товарных потерь на один случай их выявления, млн. р.	1,966	1,925	- 0,041	- 0,041*67 = - 2,747
3. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	15	17,694+(-2,747)=14,947



Источник: таблица составлена по данным формы бухгалтерской отчетности «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е, Н)

Данные расчетов, представленных в таблице 3.10 свидетельствуют о том, что ненормируемые товарные потери увеличились в 2011 году на 15 млн. р. и составили 129 млн. р. Данное увеличение на 17,694 млн. р. произошло главным образом за счет увеличения количества случаев выявления ненормируемых товарных потерь на 9 ед., а за счет уменьшения суммы ненормируемых товарных потерь на один случай их выявления на 0,041 млн. р. общая сумма товарных потерь сократилась на 2,747 млн. р.

Таблица 3.11

Расчет влияния количества материально ответственных лиц и суммы товарных потерь на одно материально ответственное лицо на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г	2011 г	Отклонение	Расчет влияния факторов
1. Количество материально ответственных лиц, чел.	141	149	8	8*0,809=6,472
2. Сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо, р.	0,809	0,866	0,057	0,057*149=8,493
3. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	15	6,472+8,493=14,965

Источник: таблица составлена по данным формы «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е, Н)

Данные таблицы 3.11 свидетельствуют о том за счет увеличения числа материально ответственных лиц на 8 человек, сумма товарных потерь возросла на 6,472 млн. р. и на 8,496 млн. р. за счет увеличения суммы товарных потерь на 1 материально ответственное лицо на 57 тыс. р. В результате вышесказанного общая сумма ненормируемых товарных потерь увеличилась со 114 млн. р. до 129 млн. р.

Таблица 3.12

Расчет влияния средней стоимости товарных запасов и суммы товарных потерь на 1тыс р. средних товарных запасов на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Средняя стоимость товарных запасов, млн. р.	4061	8109	4048	4048*28,072/1000=113,635
2. Сумма товарных потерь на 1 тыс р. средней стоимости товарных запасов, р.	28,072	15,908	-12,164	-12,164*8109/1000= - 98,638
3. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	15	113,635+ (-98,638)=14,997

Источник: таблица составлена по данным форм бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации».

Данные таблицы 3.12 свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма ненормируемых товарных потерь составила 129 млн. р., что на 15 млн. р. больше по сравнению с предыдущим годом. Данный рост на 113,635 млн. р. вызван увеличением средней стоимости товарных запасов на 4048 млн. р. Однако за счет снижения суммы товарных потерь на 1 тыс. р. средней стоимости товарных запасов на 12,164 млн. р. общая сумма ненормируемых товарных запасов сократилась на 98,638 млн. р.

Таблица 3.13

Расчет влияния суммы выручки от реализации товаров и суммы товарных потерь на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Выручка от реализации товаров, млн. р.	37826	69038	31212	31212*3,014/1000=94,073
2. Сумма товарных потерь на 1тыс р. выручки, р.	3,014	1,869	-1,145	-1,145*69038/1000= -79,049
3. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	15	94,073 + (-79,049)=15,024

Источник: таблица составлена по данным форм бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» (приложения А, Ж), и «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е, Н)

Данные расчетов, приведенных в таблице 3.13 свидетельствуют о том, что ненормируемые товарные потери увеличились в 2011 году на 15 млн. р. и составили 129 млн. р. Данное увеличение на 94,073 млн. р. произошло главным образом за счет увеличения выручки от реализации товаров на 31212 млн. р., а за счет уменьшения суммы ненормируемых товарных потерь на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на 1,145 р. общая сумма товарных потерь сократилась на 79,049 млн. р.

Данные таблицы 3.14 свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма товарных потерь увеличилась на 15 млн. р. Главным образом этот рост на 958,418 млн. р. связан со значительным увеличением прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 1177 млн. р. Однако сумма товарных потерь снизилась на 943,41 млн. р. за счет снижения суммы товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 716,336 р.

Таблица 3.14

Расчет влияния суммы прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг и суммы товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг млн. р.	140	1317	1177	1177*814,286/1000=958,415
2. Сумма товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, р.	814,286	97,950	-716,336	-716,336*1317/1000= -943,41
3. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	15	958,415+ (-943,415) =15,0

Источник: таблица составлена по данным форм бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (приложения Б, И), и «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложение Е, Н)

Таблица 3.15

Расчета влияния суммы расходов на реализацию и суммы товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию на изменение суммы товарных потерь в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение	Расчет влияния факторов
1. Сумма расходов на реализацию, млн. р.	6579	11329	4750	4750*17,328/1000=82,308
2. Сумма товарных потерь на 1тыс р. расходов на реализацию, р.	17,328	11,387	-5,941	- 5,941*11329/1000= - 67,306
3. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	15	82,308+ (-67,306)=15,0

Источник таблица составлена по данным форм бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах, финансовых результатах от реализации товаров», «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации».

Данные расчетов, представленных в таблице 3.15 говорят о том, что сумма ненормируемых товарных потерь выросла на 82,308 млн. р. за счет увеличения суммы расходов на реализацию на 4750 млн. р. Однако снижение суммы товарных потерь на 1тыс р. расходов на реализацию на 5,941 р. положительно повлияло на сумму товарных потерь, в результате чего общая сумма товарных потерь уменьшилась на 67,306 млн. р. Под влиянием данных факторов ненормируемые товарные потери составили 129 млн. р. в 2011 году.

Таким образом, наибольшее отрицательное влияние оказало увеличение средней стоимости товарных запасов, суммы товарных потерь на 1 рубль прибыли от реализации товаров и выручки от реализации товаров.

Расчет влияния факторов на одну тысячу рублей средней стоимости товарных запасов приведен в таблице 3.16.



Таблица 3.16

Расчет влияния средней стоимости товарных запасов и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на одну тысячу рублей средней стоимости товарных запасов в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Скорректированный показатель	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Средняя стоимость товарных запасов, млн. р.	4061	8109	8109	4048	14,058-28,072= -14,014
2. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	114	15	15,908-14,058=1,85
3. Сумма товарных потерь на 1тыс р. средней стоимости товарных запасов, р.	28,072	15,908	14,058	- 12,164	- 14,014+1,85= -12,164

Источник: таблица составлена по данным форм бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» (приложения А,Ж), и «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е, Н)

Данные расчетов, представленных в таблице 3.16 свидетельствуют о том, что в Лиозненском райпо в 2011 г. по сравнении с 2010 г. сумма товарных потерь на 1тыс. р. средней стоимости товарных запасов уменьшилась на 12,164 р. В том числе за счет увеличения средней стоимости товарных запасов на 4048 млн. р. сумма товарных потерь на 1тыс. р. средней стоимости товарных запасов уменьшилась на 14,014 р., однако, за счет роста суммы товарных потерь на 15 млн. р. этот показатель увеличился на 1,85 р.

Рассмотрим расчет влияния факторов на одну тысячу рублей выручки от реализации товаров, основываясь на данных, приведенных в таблице 3.17.

Данные расчетов, представленных в таблице 3.17 свидетельствуют о том, что в Лиозненском райпо в 2011году по сравнении с 2010 годом сумма товарных потерь на 1тыс р. выручки от реализации товаров сократилась на 1,145 р. В том числе за счет роста выручки от реализации товаров на 31212 млн. р. этот показатель уменьшился на 1,362 р., однако за счет увеличения суммы товарных потерь на 15 млн. р. он возрос на 0,217 р.

Таблица 3.17

Расчет влияния суммы выручки от реализации товаров и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на одну тысячу рублей выручки от реализации товаров в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Скорректированный показатель	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Выручка от реализации товаров, млн. р.	37826	69038	69038	31212	1,652-3,014= -1,362
2. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	114	15	1,869-1,652=0,217
3. Сумма товарных потерь на 1тыс р. выручки, р.	3,014	1,869	1,652	-1,145	-1,362+0,217= -1,145

Источник: таблица составлена по данным форм бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах, финансовых результатах от реализации товаров», и «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации».

Расчет влияния факторов на изменение суммы товарных потерь на одно материально ответственное лицо представлен в таблице 3.18.

Таблица 3.18

Расчет влияния количества материально ответственных лиц и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на одно материально ответственное лицо в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг

Показатели	2010 г.	2011 г.	Скорректированный показатель	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Количество материально ответственных лиц, чел.	141	149	149	8	0,765-0,809= -0,044
2. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	114	15	0,866-0,765=0,101
3. Сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо, млн. р.	0,809	0,866	0,765	0,057	-0,044+0,101=0,057

Источник: таблица составлена по данным формы бухгалтерской отчетности «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е, Н)

Данные расчетов, представленных в таблице 3.18 свидетельствуют о том, что в Лиозненском райпо в 2011 г. по сравнении с 2010 г. сумма товарных потерь на 1 материально ответственное лицо возросла на 0,057 млн. р. и составила 0,866 млн. р. На это оказало влияние увеличение суммы товарных потерь на 15 млн. р., что привело к росту суммы товарных потерь на 1 материально ответственное лицо на 0,101 млн. р., а увеличение количества материально ответственных лиц на 8 человек сократило этот показатель на 0,044 млн. р.

Расчет влияния факторов на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров приведен в таблице 3.19

Таблица 3.19

Расчет влияния прибыли от реализации товаров и суммы товарных потерь на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров в Лиозненском райпо за 2010-2011гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Скорректиро-ванный показатель	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Прибыль от реализации товаров, млн. р.	140	1317	1317	1177	86,560-814,286= -727,726
2. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	114	15	97,95-86,560=11,39
3. Сумма товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров, р.	814,286	97,95	86,560	-716,336	-727,726+11,39= -716,336

Источник: таблица составлена по данным форм бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (приложения Б, И), и «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации» (приложения Е, Н)

Данные таблицы 3.19 свидетельствуют о том, что в 2011 году в Лиозненском райпо сумма товарных потерь на 1 тыс. р. прибыли от реализации товаров уменьшилась на 716,336 р. и составила 97,95 р. Ее увеличение на 11,36 р. произошло главным образом за счет роста суммы товарных потерь на 15 млн. р., а за счет увеличения прибыли от реализации товаров на 1177 млн. р., этот показатель сократился на 727,726 р.

Расчет влияния факторов на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию рассмотрим в таблице 3.20.

Таблица 3.20

Расчета влияния суммы товарных потерь и суммы расходов на реализацию на изменение суммы товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию Лиозненского райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение	Скорректированный показатель	Расчет влияния факторов
1. Сумма расходов на реализацию, млн. р.	6579	11329	4750	11329	10,063-17,328= -7,265
2. Сумма товарных потерь, млн. р.	114	129	15	114	11,387-10,063=1,324
3. Сумма товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию, р.	17,328	11,387	- 5,941	10,063	- 7,265+1,324= -5,941

Источник: таблица составлена по данным форм бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах, финансовых результатах от реализации товаров», «Отчет о состоянии сохранности собственности потребкооперации»

Данные таблицы 3.20 свидетельствуют о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом сумма товарных потерь на 1 тыс. р. расходов на реализацию уменьшилась на 5,941 р. и составила 11,387 р. Это произошло за счет увеличения суммы расходов на реализацию на 4750 млн. р. за счет чего сумма товарных потерь на 1тыс. р. расходов на реализацию сократилась на 7,265 р. Однако за счет увеличения суммы товарных потерь на 15 млн. р. данный показатель увеличился га 1,324 р.

Таким образом, наибольшее отрицательное влияние оказало увеличение прибыли от реализации товаров, средней стоимости товарных запасов и выручки от реализации товаров.

Динамика переоцененных (дооцененных и уцененных) товаров по удельному весу в общей сумме прочих доходов и расходов по текущей деятельности, представлена в таблицах 3.21 - 3.22.

Таблица 3.21

Динамика дооценки товаров по удельному весу в общей сумме прочих доходов по текущей деятельности Лиозненского райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Дооценка товаров, млн. р.	22	29	131,8
2. Прочие доходы по текущей деятельности, млн. р.	391	280	71,6
3. Удельный вес ненормируемых товарных потерь в общей сумме прочих доходов по текущей деятельности,%	5,6	10,4	-4,8

Источник: таблица составлена на основе аналитических данных по счету 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

Данные таблицы 3.21 показывают, что сумма дооцененных товаров в Лиозненском райпо увеличились в отчетном году с 22 млн. р. до 29 млн. р. и занимала незначительный удельный вес в сумме прочих доходов по текущей деятельности, однако в 2011 году этот показатель возрос с 5,6% до 10,4%, что может свидетельствовать об увеличении случаев проведения дооценки товаров.



Таблица 3.22

Динамика уценки товаров по удельному весу в общей сумме прочих расходов по текущей деятельности Лиозненского райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Уценка товаров, млн. р.	18	21	116,7
2. Прочие расходы по текущей деятельности, млн. р.	274	324	118,2
3. Удельный вес ненормируемых товарных потерь в общей сумме прочих расходов по текущей деятельности,%	6,6	6,5	-0,1

Источник: таблица составлена на основе аналитических данных по счету 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Данные таблицы 3.22 показывают, что сумма уцененных товаров в Лиозненском райпо увеличились в 2011 году на 16,7% или 3 млн. р. и занимала незначительный удельный вес в сумме прочих расходов по текущей деятельности, однако в 2011 году этот показатель снизился с 6,6% до 6,5%.

Далее рассмотрим какое влияние оказала сумма переоцененных товаров на выручку от реализации товаров, представленных в таблицах 3.23 - 3.24.

Таблица 3.23

Расчет влияния дооценки товаров и суммы дооцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на изменение выручки от реализации товаров в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Скорректированный показатель	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Дооценка товаров, млн. р.	22	29	29	7	49862-37826=12036
2. Сумма дооцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров, р.	0,5816	0,4201	0,5816	-0,1615	69038-49862=19176
3. Выручка от реализации товаров, млн. р.	37826	69038	49862	31212	12036+19176=31212



Источник: таблица составлена на основе формы бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатах от реализации товаров» (приложения Г, Л)

Данные, приведенные в таблице 3.23 свидетельствуют о том, что за счет увеличения дооцененных товаров на 7 млн. р. выручка возросла на 12036 млн. р., а под влиянием сокращения суммы дооцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на 0,1645 р. выручка увеличилась на 19176 млн. р. и составив таким образом в 2011 году 69038 млн. р.

Таблица 3.24

Расчет влияния уценки товаров и суммы уцененных товаров на 1 тыс р. выручки от реализации товаров на изменение выручки от реализации товаров в Лиозненском райпо за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Скорректированный показатель	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Уценка товаров, млн. р.	18	21	21	3	44127-37826=6301
2. Сумма уцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров, р.	0,4759	0,3042	0,4759	-0,1717	69038-44127=24911
3. Выручка от реализации товаров, млн. р.	37826	69038	44127	31212	6301+24911=31212

Источник: таблица составлена на основе формы бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах, доходах и финансовых результатах от реализации товаров» (приложения Г, Л)

Данные, приведенные в таблице 3.24 свидетельствуют о том, что за счет увеличения уцененных товаров на 3 млн. р. выручка возросла на 6301 млн. р., а под влиянием сокращения суммы уцененных товаров на 1 тыс. р. выручки от реализации товаров на 0,1717 р. выручка увеличилась на 24911 млн. р. и составив таким образом, в 2011 году 69038 млн. р.

Можно выделить следующие пути снижения товарных потерь и отходов:

· строгое соблюдение режимов и условий хранения;

· четкая организация учета и контроля за движением товарно-материальных ценностей;

· правильная организация материальной ответственности;

· квалифицированная приемка товаров;

· применение моральных и материальных стимулов к сохранению товаров;

· своевременное проведение инвентаризации и списание товарных потерь;

· расширение поставки товаров в расфасованном виде и таре-оборудовании.

Меры по предупреждению и снижению потерь подразделяются на: информационные, технологические, организационные.

Организационные меры направлены на выявление причин возникновения потерь с целью их предупреждения или снижения. Они могут носить профилактический или текущий характер.

Профилактические меры связаны с приемочным контролем качества, что уже на первой стадии закладки товаров на хранение позволяет прогнозировать их сохраняемость, возможные сроки хранения независимо от того, существуют или отсутствуют на конкретные товары сроки годности.

К организационным текущим мерам относятся меры по обеспечению своевременной поставки товаров в установленные сроки, морального и материального стимулирования работников за сокращение потерь, а также действующий порядок их учета и списания, формы ответственности за сохраняемость товаров.

Технологические меры -- меры по учету факторов внутренней среды и регулированию факторов внешней среды, позволяющие предупредить или снизить товарные потери.

Классификация внутренних и внешних факторов, влияющих на потери, представлена на рисунке 3.4.

Внутренние факторы обусловлены химическим составом и структурой потребительских товаров. Все вещества химического состава по влиянию на потери можно разделить на две группы:

1. вещества, уменьшающие потери;

2. вещества, увеличивающие потери.

Вещества, увеличивающие потери. Из первой группы веществ максимальное влияние на качественные потери оказывают вода и летучие вещества. При их испарении или улетучивании теряется масса продукта.

Кроме того, ухудшается качество товара, вплоть до потери доброкачественности или функционального назначения.

Рисунок 3.4 - Классификация внутренних и внешних факторов, влияющих на товарные потери. Источник: [24, с. 376]

Для предотвращения потерь воды и ароматических веществ применяют герметичные упаковки (консервы, парфюмерные товары и др.).

Для замедления усушки товаров в негерметичной упаковке рекомендуется хранение при пониженных температурах и повышенной относительной влажности воздуха. Повышенная влажность достигается при хранении товара в полимерных упаковках, ограничивающих воздухообмен. При этом испаряющаяся влага частично остается в упаковке, за счет чего образовывается микроклимат с повышенной влажностью. Следует иметь в виду, что не все товары можно хранить в полиэтиленовых упаковках, т.к. высокая влажность может провоцировать микробиологическую порчу за счет плесневения и заражения.

На величину качественных потерь могут влиять и структурные изменения веществ, гидролиз белков, крахмала и др., которые вызывают изменения органолептических свойств (размягчение квашеных овощей, черствение хлеба и т. п.), а иногда и потерей безопасности (глубокий гидролиз белков до аминов и амидов, некоторые из которых ядовиты).

Вещества, уменьшающие потери. Эта группа представлена веществами, снижающими потери. К ним относятся вещества, обладающие водоудерживающей способностью (белки, крахмал, пектины и др.) или бактерицидными свойствами (полифенолы, органические кислоты, жирные масла и др.). Последние предупреждают микробиологическую порчу товаров и уменьшают потери их качества.

Структура товара. Немаловажное значение для размера потерь имеет и структура (строение) потребительских товаров. Так, многие процессы, вызывающие естественную убыль, обусловлены именно структурой товара (распыл -- товаров с мелкоизмельченной структурой, розлив -- жидких и вязких и т.п.).

Предреализационные потери целиком определяются структурой товара. Поскольку ценность отдельных его частей неравнозначна, малоценные или непригодные для использования по назначению части товара удаляют.

Структура товаров, их механические свойства значительно влияют на раскрошку товаров при резке, рубке и других операциях, связанных с делением целого на части:

Внешние факторы - это совокупность воздействий внешней среды, а также средств защиты от нее, влияющих на размеры потерь. Это условия, сроки хранения (или транспортирования), упаковка и операции предреализационной товарной обработки. Эти внешние факторы, сохраняющие количественные и качественные характеристики товаров, оказывают наиболее значительное влияние на размер потерь в организациях торговли и общественного питания.

На товарной стадии внутренние факторы могут лишь учитываться, т.к. формируются на предтоварных стадиях технологического цикла товародвижения. Внешние факторы (или факторы внешней среды) в процессе транспортирования, хранения и товарной обработки регулируются.

Информационные меры -- меры по обеспечению рабочего персонала необходимой информацией о правилах, нормах и требованиях, устанавливаемых нормативными и технологическими документами, которые позволяют предупредить или снизить товарные потери.

К нормативным документам, регламентирующим нормы и правила хранения, относятся стандарты на продукцию, на методы хранения, а также нормы естественной убыли.

Технологические документы представлены инструкциями по хранению товаров определенных ассортиментных групп, а также инструкциями по порядку списания норм естественной убыли. Кроме того, условия и сроки транспортирования устанавливаются в Правилах перевозки грузов или кодексах соответствующих транспортных органов. Информационным носителем является также специальная товароведная и технологическая литература по вопросам хранения.

Немаловажную роль в информационном обеспечении рабочего персонала предприятия играют профессиональное обучение, переподготовка и повышение квалификации.

Следовательно, меры по предупреждению или снижению потерь должны носить комплексный характер, что обусловлено сложностью и важностью проблемы товарных потерь.

Народо-хозяйственное значение проблемы предупреждения и снижения потерь обусловлено рядом причин.

1. Решение этой проблемы, даже частичное, взаимосвязано с другой глобальной проблемой - рационального использования природных ресурсов. Для производства товаров, которые затем могут быть утрачены для потребления в соответствии с назначением, используются земельные, энергетические, трудовые и иные ресурсы. Снижение товарных потерь на 10-20% позволяет сберечь до 40-60% природных ресурсов.

2. Потери товаров независимо от места их возникновения (у изготовителя, продавца или потребителя) наносят большой экономический ущерб не только юридическим или физическим лицам, по чьей вине произошли эти потери, но и обществу в целом.

Для сохранения потребления на должном уровне приходиться наращивать производство товаров взамен утраченных. Если по каким-то причинам увеличение производства невозможно, уменьшается потребление, возникает повышенный спрос и возрастают цены.

3. Товарные потери являются составной частью издержек производства или обращения, поэтому они могут повлиять на рост цен. В свою очередь, повышение цены снижает конкурентоспособность товаров, даже если другие критерии конкурентоспособности товаров неизбежно влечет за собой снижение спроса и замедление сбыта. Если предприятие относит потери на счет прибыли, а не издержек обращения, снижается его рентабельность.

Таким образом, товарные потери ухудшают результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, производящей или продающей товары. Поэтому каждой организации чрезвычайно важно разработать комплекс мер по предупреждению или снижению товарных потерь с учетом факторов и внешней среды товаров [24, с. 375].



3.3 Основные направления совершенствования контроля и анализа товарных потерь и переоценки товаров

Ввиду того, что ревизия играет весьма существенную роль в деле сохранности активов и ликвидации непроизводительных потерь на предприятиях розничной торговли, существенное значение имеет разработка рекомендаций по совершенствованию ее организации, проведению и методике.

На сегодняшний день ревизия перестает быть только способом последующего контроля за совершенными хозяйственными операциями, их законностью, достоверностью бухгалтерских записей - реальная ситуация, сложившаяся в потребительской кооперации республики требует от ревизоров разработки эффективных мер по предупреждению злоупотреблений (халатного отношения к собственности, хищений, нарушений дисциплины цен и т.д.).

В связи с этим можно предложить несколько направлений совершенствования контроля товарных запасов, которые и будут рассмотрены в данном разделе.

Каждой организации чрезвычайно важно разработать комплекс мер по предупреждению или снижению товарных потерь.

Одним из направлений совершенствования методики расчета норм товарных потерь можно предложить автоматизированный их расчет, что является более удобным, чем определение норм товарных потерь вручную, т.к. минимизирует вероятность ошибочного расчета.

Искоренение злоупотреблений, связанных с товарными операциями (к которым приводят не соблюдение действующего ценового законодательства, нарушения в части применения норм естественной убыли и т.д.) требует значительных затрат времени, знаний условий и обстоятельств их возникновения. Для этого целесообразно в контрольно-ревизионных отделах создать специальную группу по профилактике хищений, поручить ей разработку перспективных и текущих планов мероприятий по закрытию каналов хищений, согласованных с органами прокуратуры, разработку функциональных обязанностей в области обеспечения сохранности собственности для руководителей и специалистов предприятия.

Важными условиями сохранности товаров являются:

· проведение сплошных внезапных инвентаризаций (особенно охватывающих магазины, осуществлявшие внутреннюю переброску товаров друг другу);

· осуществление тематических проверок (ревизия соблюдения дисциплины цен, ревизия актов инвентаризации, ревизия товарно-денежных отчетов, ревизия условий хранения товаров и т.п.);