Бухгалтерский учет, контроль и анализ товарных потерь и переоценки товаров, пути их совершенствования

государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

формирование полной и достоверной информации о деятельности, его имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

систематизация, группировка полученной информации и отражение ее методом двойной записи.

Бухгалтерский учет ведется по книжно-журнальной форме учета, и в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [25], по рабочему плану счетов (субсчетов), разработанному на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению [35], с учетом отраслевых других особенностей хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Отражение в учете имущества, обязательств и хозяйственных операций производится в белорусских рублях. документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

В целях обеспечения контроля над сохранностью материальных и денежных средств Лиозненского райпо путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические инвентаризации активов, обязательств и капитала баланса.

Отчетным периодом для отражения в материальных, производственных отчетах движения сырья, материалов, полуфабрикатов, выполнение работ, оказание услуг считается с 1-го по 31-е число отчетного месяца.

Товарные потери могут возникать на всех стадиях движения товара, снижение товарных потерь, с одной стороны, является существенным фактором сокращения расходов на реализацию и повышения рентабельности торговых организаций. С другой стороны, уменьшение товарных потерь - источник увеличения товарной массы для продажи, не требующий от организации практически никаких дополнительных вложений и затрат, то есть привлечения краткосрочных материальных активов.

Возникновение товарных потерь в розничной торговле обусловлено как объективными, так и субъективными причинами.

К товарным потерям, возникшим по объективным причинам, относятся потери, связанные с изменением физико-химических свойств товаров - естественная убыль, бой, порча, лом товаров вследствие их хрупкости, бой порожней стеклопосуды и т.д. ввиду объективного характера этих потерь они нормируются, то есть устанавливаются их предельные размеры. К товарным потерям, возникшим по субъективным причинам, главным образом относятся потери в результате бесхозяйственности: порча товаров, недостача, растраты, хищения или потери вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийных бедствий).

Переоценка товарно-материальных ценностей - изменение оценки товарно-материальных ценностей, в связи изменением оптовых цен, сезонными изменениями розничных цен, уценкой товаров устаревших фасонов и моделей. Переоценка товаров может осуществляться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону снижения (уценка). Дооценка товаров может быть обязательной и добровольной. Уценка товаров может осуществляться: в связи со снижением (частично потерей) их потребительских качеств и свойств; при проведении рекламных акций; по причине низкого покупательского спроса.

Проведя анализ хозяйственной деятельности Лиозненского райпо можно сказать, что это самостоятельный хозяйствующий субъект. Основной вид деятельности - розничная торговля. Основные покупатели - население.

Анализ количественных и качественных показателей показал, что в течение анализируемого периода в Лиозненском райпо имело место повышение эффективности деятельности, вызванное, в основном, ростом цен (тарифов) на товары, работы, услуги. Так, прибыль возросла в 4 раза, рентабельность продаж увеличилась на 1,29%, снизилась степень зависимости Лиозненского райпо от заемных и привлеченных источников финансирования. Однако отрицательным моментом является отсутствие у организации собственных оборотных средств.

Лиозненскому райпо необходимо принимать меры по повышению эффективности деятельности, конкурентоспособности, привлечению и удержанию покупателей.

Обеспечение эффективности деятельности позволит райпо успешно решать экономические и социальные задачи.



2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ И ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Документальное оформление товарных потерь и переоценки товаров

Первичные документы в Лиозненском райпо по поступлению и расходу материальных ценностей являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товаров тары и материальных ресурсов.

Материальные ценности поступают в Лиозненское райпо от разных поставщиков и посредников. На отгруженные товарные запасы организации-поставщики одновременно высылают расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.).

В дальнейшем документы передаются в бухгалтерию торговой организации для оплаты. Для приемки и оприходования грузов приложения к расчетно-платежным документам передаются на склад. Если количество или качество прибывших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов, то их принимает комиссия по акту о приемке товаров. Акт о приемке товаров является первичным документом при оприходовании товарных запасов. Прибывшие товары приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др.

Документальное оформление товарных потерь и переоценки товаров в Лиозненском райпо ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и учетной политикой организации. Товарные потери при транспортировании грузов выявляют и отражают в учете на основании актов типовых форм по результатам приемки каждой отдельной партии товаров. В Лиозненском райпо товарные потери при транспортировании грузов оформляются актом о несохранности груза при перевозке произвольной формы, прилагаемым к товарно-транспортной накладной.

В обеспечении экономии товарных запасов в процессе хозяйственной деятельности торговой организации большое значение имеет контроль за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей хранения товаров, а также организации снабжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов, мерной тары и других факторов. При этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.

Товарные потери в торговле выявляются главным образом при проверке наличия товаров, путем проведения инвентаризации, количество и даты проведения которых в отчетном году планируется организацией самостоятельно, за исключением случаев установления фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации регламентируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [25], Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств [13], Инструкцией о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации [8], учетной политикой и другими нормативными актами. В соответствии с Инструкцией по инвентаризации в райпо она осуществляется в несколько этапов (рисунок 2.1).

учет товарный потеря переоценка



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Этапы проведения инвентаризации

Согласно приказа руководителя, для проведения инвентаризации в Лиозненском райпо создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В нее входит председатель, члены инвентаризационной комиссии в составе 3-х человек.

Сведения о фактическом наличии ценностей записываются в инвентаризационные описи. В случае расхождения фактического наличия с данными бухгалтерского учета Лиозненским райпо составляется сличительная ведомость. Выявленные отклонения регулируются следующим образом: убыль ценностей в пределах норм товарных потерь, списывается по распоряжению руководителя организации на расходы на реализацию.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи порчи списываются за счет организации.

В Лиозненском райпо товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации товаров, выявляют и списывают только после проведения инвентаризации. Фактические товарные потери устанавливают в сличительной ведомости по каждому наименованию товаров путем сопоставления фактического наличия, указанного в инвентаризационной описи, с остатком по данным бухгалтерского учета в натурально-стоимостном выражении - при получении отрицательных отклонений.

Методика расчета естественной убыли товаров в Лиозненском райпо зависит от группы товаров, способа технологической обработки, условий и сроков хранения продовольственных товаров.

Потери товаров в Лиозненском райпо за счет естественной убыли списываются при инвентаризации в пределах фактической себестоимости, но не выше размера, определенного в пределах норм естественной убыли. Без проведения инвентаризации нормы естественной убыли не применяются. Это означает, что для списания товаров в пределах норм естественной убыли обязательно проведение инвентаризации и установление расхождения между фактическим количеством товаров и данными бухгалтерского учета, причем фактическое количество должно быть меньше отраженного в бухгалтерском учете, т.е. должна иметь место недостача товаров.

При применении потоварных норм естественной убыли в случае установления при инвентаризации недостачи товаров бухгалтер Лиозненского райпо составляет накопительную ведомость информации о товарах для расчета нормируемых товарных потерь за межинвентаризациониый период. На основании первичных документов в ней показывают по наименованиям товаров, товарным группам (с учетом установленных норм) остатки товаров на начало и конец инвентаризационного периода, приход и документированный расход товаров за этот период, а затем по формуле балансовой увязки показателей определяют стоимость реализованных товаров за межинвентаризационный период. На отпуск товаров другим организациям и возврат товаров поставщикам в Лиозненском райпо составляют накопительную ведомость отдельно, так как на них применяют отдельные нормы естественной убыли, установленные для распределительных складов торговых организаций. На основании накопительной ведомости бухгалтер составляет расчет естественной убыли, в котором сначала определяет естественную убыль по отдельным товарам (стоимость реализованных товаров умножает на норму естественной убыли по этому товару), а затем суммирует частные суммы начисленной естественной убыли и определяет ее общую сумму за межинвентаризационный период. С целью сокращения учетных работ торговым организациям дано право утверждать средние нормы естественной убыли к товарообороту.

Общими для расчета и списания товарных потерь в пределах норм естественной убыли, норм потерь от боя, лома, порчи товаров или повреждении потребительской тары при хранении и реализации товаров являются следующие положения:

1. Установленные нормы естественной убыли не применяются:

по партиям товаров, отпущенным в реализацию по трафаретной массе нетто поставщика (изготовителя, отправителя) или холодильника, установленной при приемке;

по партиям фасованного товара;

по партиям товаров, которые учтены в общем обороте торговой организации, но фактически на складе (холодильнике) не хранились (транзитные операции).

Размер фактических товарных потерь каждой группы (наименования) товара выявляется путем сопоставления:

· остатка товара по данным бухгалтерского учета с фактическим остатком, указанным в инвентаризационной описи;

· в случае полной реализации данной партии товара - путем сопоставления объема поступивших товаров с фактически отпущенным.

Нормы естественной убыли применяются к отпущенным (реализованным) товарам с учетом фактического срока их хранения, исходя из даты поступления и даты отпуска (даты инвентаризации).

При наличии на момент инвентаризации остатка товара размер естественной убыли рассчитывается исходя из объема отпущенного и оставшегося не реализованным на дату инвентаризации товара.

Нормы естественной убыли при длительном хранении рассчитываются путем суммирования норм за каждый месяц хранения. За время неполного месяца хранения нормы рассчитываются исходя из 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

Очень важным в современных условиях хозяйствования при решении вопросов как документального оформления самой приемки товаров (по количеству и качеству), документального оформления выявленных при транспортировке товарных потерь, так и источников возмещения этих потерь является степень конкретизации соответствующих пунктов хозяйственного договора поставки.

Возвращаясь к общим моментам порядка списания потерь товаров в пределах норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи, выявленных в момент приемки товаров от транспортных организаций, следует отметить, что основанием для отражения их в учете являются соответствующие акты установленной типовой формы, подтверждающие фактические потери (коммерческий акт, акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемки товарно-материальных ценностей, акт о порче, бое, ломе товаров и др.), составленные по результатам приемки товара.

Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары, возникающие в Лиозненском райпо при хранении и реализации, оформляют актом типовой формы в момент их возникновения. Акт о порче, бое, ломе товаров (материалов) в двух экземплярах составляет комиссия, назначенная руководителем организации в составе представителей администрации организации, материально ответственных лиц. Данный акт составляется на основании товарно-транспортных документов. При списании продовольственных товаров в состав комиссии обязательно включают товароведа или представителя санитарного надзора. Комиссия в акте дает заключение о характере, причинах, степени, количестве товарных потерь, выявляет возможности использования данных товаров (реализовать по сниженным ценам; передать в переработку, на корм скоту; сдать в утиль или уничтожить) и устанавливает виновных лиц. Комиссия несет ответственность за принятое решение, исполняет его (переоценивает товары, уничтожает непригодные к употреблению товары и т. п.), о чем в акте производит соответствующие отметки.

Сверхнормативные потери товаров от порчи, боя и лома, как правило, взыскивают с виновных лиц по продажным ценам. В случаях, когда неизвестны конкретные виновники, то с согласия коллектива по решению руководителя организации потери могут быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, по покупным ценам.

Порядок проведения, документального оформления и учета переоценки товаров регулируется нормативными актами Совета Министров, Министерства экономики, Министерства финансов Республики Беларусь. Основными причинами переоценки товаров являются инфляция, колебания сезонного спроса, истечение сроков реализации товаров, потеря качества товаров при хранении, экспонировании в витринах, на выставках и т. п.

Основанием для проведения переоценки являются товарные (товарно-транспортные) накладные поставщика на вновь поступившие товары народного потребления по новым ценам. В актах переоценки рекомендовано указывать дату и номер ТТН-1 (ТН-2), на основании которых проводится дооценка.

Дооценка товаров до уровня цен последнего поступления производится по одному из двух вариантов:

1. Путем дооценки отпускных цен на ранее поступивший товар. В этом случае в соответствии с Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании [18], предприятия вправе не изменять розничную цену таких товаров, увеличив только цену приобретения.

2. Путем формирования розничных цен на вновь поступивший ассортимент товаров исходя из новых покупных цен, предусмотренных законодательством торговых надбавок и НДС по установленным ставкам с учетом действующего порядка округления. Затем исходя из старых и новых розничных цен, количества остатков переоцениваемых товаров рассчитываются стоимость до и после переоценки и сумма разницы в отпускных ценах. Также корректируется торговая надбавка, НДС и сумма округлений.

Уценку товаров ограниченного спроса или с истекающими сроками реализации проводят по мере необходимости. Для выявления таких товаров по приказу руководителя организации создается комиссия из представителя администрации, представителя общественности и материально ответственных лиц, которая проводит обследование складов и торговых объектов. Комиссия на основании данных о наличии в торговой сети товаров с истекающими сроками реализации и пользующихся ограниченным спросом у населения:

составляет по установленной форме перечень конкретных товаров, цены на которые подлежат снижению;

определяет размеры снижения цен по каждому товару, сумму средств, необходимых для возмещения потерь,

сообщает организациям промышленности о проведении снижения цен [31, с. 32].

Уценку товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, проводят по мере выявления таких товаров, как правило, при их инвентаризации, проверке организации и т.п. Уценку товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, могут производить в определенные сроки по решению руководителя субъекта хозяйствования. Списание сумм уценки таких товаров производится после изучения условий хранения и выявления причин частичной потери качества товаров:

уценку рекламных образцов, экспонируемых в комнатах товарных образцов, на ярмарках, выставках, списывают на расходы на реализацию в пределах установленных норм расходов на рекламу;

уценку товаров, частично потерявших свое качество по вине материально-ответственных лиц, относят за счет виновных;

уценку товаров, частично потерявших свое качество по причине бесхозяйственности, когда вина конкретных лиц не установлена, по решению руководителя списывают за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации.

Основанием для переоценки товаров служит распоряжение (постановление) правительственных органов и приказ или распоряжение руководителя организации. Переоценку товаров проводит комиссия в составе члена правления потребсоюза или руководителя (его заместителя) организации, представителя общественности, специалистов и материально ответственных лиц, в подотчете которых числятся товары.

В ходе переоценки комиссия производит перемаркировку цен на вывесках и ярлыках и этикетках товаров и составляет Опись-акт на переоценку товаров и ценностей. Товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей, переоценивают последними в 20-дневный срок организации-поставщику проведенных и утвержденных описей-актов. В акте указывают, характеристику, обоснование и стоимость до и после переоценки, а также сумму уценки или дооценки товаров, которую определяют как разность между стоимостью товаров до и после переоценки.

По окончании переоценки опись-акт передает в бухгалтерию, где экономист по ценам проверяет правильность прежних и новых цен, а бухгалтер проверяет таксировку и правильность подсчета. Факт проверки описи-акта на переоценку товаров они подтверждают своими подписями, выявленные в ходе проверки ошибки в установленном порядке исправляют и подтверждают своими подписями во всех экземплярах акта.

Документальное оформление товарных потерь и переоценки товаров в Лиозненском райпо всегда соответствует законодательству и принятой в организации учетной политике. Первичные документы в организации заполняются качественно, без исправлений и зачеркиваний, в них присутствуют все необходимые реквизиты, товарно-денежные отчеты формируются автоматизированным способом. Но имеются случаи, когда акты и инвентаризационные описи не проверяются экономистом по ценам на предмет соблюдения розничных цен.

2.2 Организация и методика бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров

Недостачи и потери от порчи товаров и товарно-материальных ценностей могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [25], в соответствии с которой:

недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов;

недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи на основании решения руководителя организации списываются в коммерческой организации на прочие расходы по текущей деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей (они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям). Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.). В целях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная ответственность работника. Согласно п. 72 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств [13], предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия краткосрочных и долгосрочных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

Предложения строятся на проверке обоснованности возникновения недостач и потерь от парчи ценностей. В случае недостачи прежде всего выясняют ее причины (повреждение упаковки, тары, условия транспортировки и т.п.) и составляется акт с определением последующих действий: предъявления претензий поставщикам или перевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам деятельности, на должностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.

Отражение в учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли Конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также сумма определившихся потерь по видам ценностей. Первоначальное отражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции со счетами учета запасов. По дебету данного счета товарные потери отражают по цене возникновения (покупным или учетным ценам) в момент их выявления. Одновременно по дебету этого счета их продажную стоимость корректируют сторнировочными записями торговых скидок и других элементов продажной цены до величины покупной стоимости, а по кредиту счета товарные потери списывают на основании принятого решения руководителя организации согласно законодательству и учредительным документам.

Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету, данных ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Например. Материально ответственным лицом Лиозненского райпо принята партия муки в количестве 2 000 кг по цене за 1 кг 3150 руб., НДС 20%. При приемке установлена недостача 15 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема поставки (4 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано, поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации. В бухгалтерском учете покупателя недостачу муки следует отразить проводками (таблица 2.1)

В соответствии с подп. 1.9 п. 1 ст. 131 налогового кодекса РБ потери убытки от недостачи товаров или его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам, не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

Таблица 2.1

Отражение приемки товаров Лиозненского райпо при установлении недостачи

содержание операции	дебет	кредит	сумма
1.оприходована фактически принятая мука	41/2	60/1	3150*(2000-15)= =6252750
2.учтен ндс по фактически оприходованной муке	18/3	60/1	6252750*20%=1250550
3.отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки	94/1	60/1	4*3150=12600
4.предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре	76/3	60/1	(15-4)*3150*1,2=41580
5.в связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо	94/1 73/2	76/3 94/1	41580 41580

Источник: собственная разработка

Недостачи и потери материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, могут быть списаны на финансовые результаты в случае отсутствия виновных лиц или наступления чрезвычайных обстоятельств.

С 1 января 2012 года сумма товарных потерь не является объектом обложения НДС. Это связано с тем, что из Налогового кодекса с указанной даты исключен подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93, согласно которому прочее выбытие товаров, к которому относились в том числе потери от порчи и недостачи товаров, признавалось объектом обложения НДС [13, с. 39]. Методику учета товарных потерь рассмотрим в таблице 2.2



Таблица 2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в Лиозненском райпо

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списана сумма недостач и потерь от порчи товаров в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении и реализации	44/2	94/1
2. Списана сумма недостач и потерь от порчи товаров кроме порчи товаров в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении и реализации	90/8	94/1
3. Отнесена на виновных лиц сумма недостачи потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли	73/2	94/1
4. Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающего товара	73/2	98/5
5. Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью недостающего товара по мере погашения задолженности виновными лицами	98	90/7

Источник: собственная разработка

Организации торговли проводят переоценку:

· до цен последнего поступления от поставщиков аналогичных товаров и отнести сумму дооценки и уценки на прочие доходы и расходы по текущей деятельности - по покупным ценам без НДС;

· при уменьшении регулируемых розничных цен на товары;

· в других случаях (сезонная уценка товаров, товары, не пользующиеся спросом, товары с истекающими сроками хранения) производится за счет изменения торговой надбавки.

Так как в розничной торговле товары учитывают в стоимостном выражении, в учете отражают только сумму уценки или дооценки товаров по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость.

Сумму дооценки товаров на увеличение прочих доходов по текущей деятельности сразу отражают по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Сумму уценки товаров за счет источников возмещения потерь от уценки сначала отражают по учетным (розничным) ценам, а затем доводят до покупной стоимости. Торговую надбавку (скидку), налог на добавленную стоимость от суммы переоценки товаров определяют по установленным или средним ставками отражают на регулирующем счете 42 «Торговая наценка»: при дооценке товаров - обычными записями, при уценке - сторнировочными. Средние ставки налогов и торговых надбавок (скидок) берут из последних их расчетов на реализованные товары. Методику учета переоценки товаров рассмотрим в таблице 2.3

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета переоценки товаров

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Учтена сумма дооценки товаров при стоимостном их учете в торговых объектах: - сумма дооценки по покупным ценам без НДС (розничная цена за минусом торговой скидки); - торговая надбавка (скидка) без НДС от суммы дооценки; - НДС от суммы дооценки.	41/2 41/2 41/2	90/7 42/2 42/5
2.Списана уценка товаров за счет снижения или отмены торговой надбавки: - НДС от суммы уценки (сторнировочная запись); - сумма уценки товаров (сторнировочная запись).	41/2 41/2	42/5 42/2
3.Списана сумма уценки товаров на расходы организации в установленном порядке: - списана торговая надбавка от суммы уценки (сторнировочная запись); - списан НДС от суммы уценки (сторнировочная запись); - списана сумма уценки товаров по покупным ценам без НДС на расходы на реализацию (при уценке рекламных образцов) - списана сумма уценки товаров по покупным ценам без НДС на прочие расходы по текущей деятельности (при уценке товаров ниже уровня покупных цен.	41/2 41/2 4 4/2 90/8	42/2 42/5 41/2 41/2

Источник: собственная разработка



2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета товарных потерь и переоценки товаров

Повышение оперативности учета и получение достоверной информации в интересах управления хозяйством может быть достигнуто путем автоматизации учетных работ.

Автоматизация учета способствует:

· расширению и укреплению бухгалтерского учета и контроля за хозяйственной деятельностью;

· совершенствованию организации бухгалтерского учета и состояния отчетности;

· повышению оперативности и достоверности учетной информации;

· сокращению трудоемкости учетных работ, повышению производительности труда работников бухгалтерии.

В настоящее время широкое распространение при обработке инвентаризационных документов получили самые разнообразные средства вычислительной и организационной техники. Объясняется это, прежде всего, большим объемом счетной технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми затратами. На сегодняшний день самой распространенной на белорусском рынке является бухгалтерская программа «1С-Бухгалтерия». Администраци Лиозненского райпо рекомендуется подумать о ее приобретении.

Учет товарных потерь и переоценки товаров Лиозненском райпо автоматизирован частично, что сократило затраты труда и финансовые затраты. Известно, что инвентаризация товарно-материальных ценностей сопряжена с трудоемкой работой по подсчету, взвешиванию, обмеру, а затем по записи результатов. Для совершенствования и обеспечения этой работы необходимо механизировать и автоматизировать процесс снятия фактических остатков. Этим достигается наибольшая экономия труда и значительно сокращаются сроки проведения инвентаризаций и переоценок. Осуществление мер по совершенствованию действующего порядка организации бухгалтерского учета использование машин при проведении инвентаризаций - все это будет способствовать решению задач по обеспечению сохранности собственности организаций.

В процессе инвентаризации на ПЭВМ составляют инвентаризационную опись, в которой таксировка или выведение на печать промежуточных итогов по каждой странице производится автоматически, описи составляются с одновременным получением машинного носителя. По окончании инвентаризации опись фактических остатков товаров и тары, проверенную и оформленную в установленном порядке, сдают в бухгалтерию.

В результате машинной обработки, предусматривающей контроль цен, проверку таксировки и подсчета итогов сопоставление учетных и фактических остатков, выдается сличительная ведомость.

Если выявлена недостача товаров, то машинным путем исчисляется их естественная убыль по нормам, заложенным в справочник, после чего выводится окончательный результат инвентаризации.

Следовательно, учет товарных потерь информационно увязан с решением задачи инвентаризации товарно-материальных ценностей. Результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учете. Поэтому при машинной обработке необходимо учесть многообразие отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.

В процессе инвентаризации используют и другие первичные документы (карточки материально ответственных лиц). Особенностью автоматизированной обработки данных инвентаризации является широкое использование результатов решения других задач. Так, массив остатков товаров на дату инвентаризации, служит основой сопоставления учетных и фактических остатков, полученных при учете товарных потерь, необходимых для выявления окончательного результата инвентаризации в случае недостачи товаров.

Некоторым своеобразием отличается алгоритм формирования на ПЭВМ сличительной ведомости результатов инвентаризации. При получении сличительной ведомости необходимо для каждой позиции товара, содержащейся в массиве фактических остатков, отыскать по некоторым ключевым реквизитам (код товара, артикул, цена) соответствующую позицию в массиве учетных остатков. В случае совпадения значений ключевых реквизитов, а так же количества товара формируется так называемый массив «равно», а при несовпадении только количественной характеристике товара - соответственно массива «недостача» и «излишек». Сличительная ведомость выдается на печать по тем позициям товаров, по которым остаток, полученный на основе документального учета, не совпадает с фактическим его наличием.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации может быть составлена на ПЭВМ двумя способами: путем ввода на печать всех учетных позиций или только тех, по которым обнаружены расхождения в учетных и фактических остатках.

Более предпочтителен второй способ - печать сличительной ведомости по отклонению. Расхождение граф в сличительной ведомости может быть разное. Одна из форм этой машинограммы включает такие графы: наименование и код товара, цена, количество (по учетным и фактическим данным, отклонение, сумма; по учетными фактическим остаткам, отклонение). Итоги подсчитываются по товарной группе и по ведомости. При выявлении недостачи потерь товаров до составления акта результатов инвентаризации определяют естественную норму убыли товаров за инвентаризационный период.

В этом случае может быть получена машинограмма расчета естественной убыли по организации, на основании которой недостача в пределах норм убыли списывается в установленном порядке. Акт результатов инвентаризации оформляют вручную. Однако более часто сличительная ведомость выдается на печатающее устройство ПЭВМ в законченном виде, т. е. с учетом естественной убыли. Итоги ведомости подводятся по странице и в целом по документу. На ПЭВМ может быть получен и акт результатов инвентаризации.

С помощью ПЭВМ можно совершенствовать работу по учету товарных потерь и переоценки товаров следующим образом. При поступлении счета поставщика при акцепте в платежном требовании поставить код продукции. Затем необходимо обработать платежное требование в вычислительном центре и передать на склад, где в него занести фактическое количество поступившего товара. Если имеются отклонения, то составляется соответствующий акт. Заведующий магазином должен дать информацию на ЭВМ о том, в какую ячейку заложен товар, код, место хранения, код товара, количество.

Также передовым методом является АРМ «Баланс» - предназначен для введения системы бухгалтерских счетов (включая интересующий нас счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества») организации, обработки бухгалтерских проводок, на основе реализации основного алгоритма бухгалтерского учета - принципа двойной записи.

Вышеизложенный материал показал, что значение использования ПЭВМ при учете товарных потерь и переоценке товаров очень велико.

Основными задачами машинной обработки на данном участке учета являются: получение выходных документов в кратчайшие сроки, сокращение трудоемкости инвентаризационных работ и работ по переоценке товаров.

В Лиозненском райпо для автоматизации учета применяется бухгалтерская программа ВЦ Белкоопсоюза. В организации автоматизированным способом получают некоторые машинограммы по аналитическому чету. В связи с отсутствием полной автоматизации учета и инвентаризационной работы, очень большой объем счетной информации, технической работы производится вручную.

Мы разделяем мнение экономиста Е.Н. Цалко, которая рекомендует для равномерности распределения по периодам затрат от списания естественной убыли и других нормируемых потерь товаров, формировать с включением в расходы на реализацию резерв расходов на списание естественной убыли и других нормируемых потерь товаров, предусмотрев его создание в приказе об учетной политике Лиозненского райпо. В качестве основной Е.Н. Цалко выделяет методику создания резерва расходов на списание естественной убыли и других нормируемых потерь, исходя из установленных норм потерь по видам товаров. Достоинством данной методики является то, что она позволяет контролировать точность расчета естественной убыли и других нормируемых потерь. Недостатком данной методики является необходимость начислять резерв на списания естественной убыли и других нормируемых потерь товаров по первичному документу, что требует значительных трудозатрат бухгалтеров

Использование автоматизированной идентификации товаров в розничной торговле на основе технологии штрихового кодирования товаров позволяет формировать реальную сумму резерва расходов на списание естественной убыли и других нормируемых потерь товаров, что соответствует применяемому в международной практике принципу начисления.

Автоматизированная идентификация товаров на основе технологии штрихового кодирования позволяет определить количество и сумму потерь по каждому виду товара, реализованного покупателям в отчетный период и правильно применить нормы естественной убыли и других нормируемых потерь товаров. Поэтому формирование резерва расходов на списание естественной убыли и других нормируемых потерь товаров в организациях розничной торговли, использующих автоматизированную идентификацию на основе штрихового кодирования, целесообразно осуществлять на основании ежемесячного расчета возможной естественной убыли и других нормируемых потерь товаров, который может составляться в автоматическом режиме [41, с. 48].

Объективность причин и особенности возникновения товарных потерь по каждой стадии оказывают влияние на методику их расчета, отражение в бухгалтерском учете и налогообложение.

Главными функциями проведения переоценки является установление в торговле единых цен на один и тот же товар, имеющийся в наличии у торговой организации. При проведении переоценки на вновь поступившие товары народного потребления по новым ценам необходимо руководствоваться товарными (товарно-транстпортными) накладными поставщика.

Организация аналитического учета товарных потерь в Лиозненском райпо не соответствует современным задачам в области контроля и управления такого рода потерями, а также не обеспечивает формирование в системе бухгалтерского учета целостной информации о сумме товарных потерь на каждом этапе товародвижения. Выявленные в организации потери и недостачи независимо от их вида, объекта и причин возникновения отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» общей суммой. Это снижает аналитичность учетной информации, затрудняет контроль за движением товарных потерь и возмещением организации материального ущерба. Для устранения этих недостатков следует предусмотреть к данному счету два субсчета: «Недостачи и потери от порчи имущества по основным видам деятельности» и «Прочие недостачи и потери от порчи имущества».

Таким образом, бухгалтерский учет товарных потерь должен обеспечить законность и своевременность списания товарных потерь на каждой стадии их возникновения.



3. КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ И ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ, ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Приемы контроля документального оформления товарных потерь, переоценки товаров и отражения их в учете. Информационное обеспечение и общая методика анализа товарных потерь и переоценки товаров

Проведением проверок в Лиозненском райпо занимаются контрольно-ревизионный отдел, ревизоры контрольно-ревизионного управления Витебского облпотребсоюза.

Контроль осуществляются в полном соответствии с планами, утвержденными до начала года или в начале года руководителями предприятий или координационным планом контрольной деятельности. Проверка проводиться на основании предписания. Причем все планы по проведению проверок не должны оглашаться. Такой порядок обусловлен тем, что каждая планируемая проверка должна быть внезапной.

Для качественного проведения контроля товарных потерь и переоценки товаров работники проверяющих служб должны хорошо владеть способами документального и фактического контроля, представленными на рисунке 3.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 - Приемы контроля товарных операций

При проведении проверки в Лиозненском райпо ревизор руководствуется перечнем вопросов, подлежащих проверке.

Проведение внезапных инвентаризаций товарных запасов является одним из эффективных приемов контроля обеспечения их сохранности в розничной торговле. Проводятся текущие и выборочные инвентаризации, а также в ходе комплексной ревизии, что особенно важно для достоверности ее высокой результативности.

Нередко к недостачам и хищениям приводит ряд особенностей, которые затрудняют ревизию. Они определяются большой массой наличных денег, многочисленной сетью магазинов, значительным числом материально-ответственных лиц и товарных документов, отсутствием в магазинах количественно-суммового учета товаров.

При рассмотрении вопроса об обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей проверке подлежит следующее:

· условия хранения товарно-материальных ценностей, качество и сохранность товарно-материальных ценностей;

· соблюдение сроков проведения инвентаризаций, их своевременность и правильность, процент охвата инвентаризациями предприятий в ходе проверок;

· качество проводимых инвентаризаций;

· наличие фактов недостач и их причины, хищений, незаконных выплат, других расходов и потерь по причине приписок и искажения отчетности и др.;

· несвоевременное выведение результатов инвентаризации;

· правильность списания на издержки производства (обращения) недостач, порчи, потерь сверх установленных норм естественной убыли, вместо отнесения их на виновных лиц;

· соблюдение норм естественной убыли товаров (соблюдение предельно допустимых величин потерь от естественной убыли товарно-материальных ценностей при транспортировках, хранении и складских операциях);

· наличие, полнота и своевременность заключения договоров о полной индивидуальной (бригадной) материальной ответственности с материально ответственными лицами;

· лица, работающие в райпо;

· правильность составления актов на потери, порчу и переоценку товаров;

· техническая укрепленность объектов,

· факты наличия краж;

· выполнение мероприятий по обеспечению сохранности имущества предприятий;

· работа на материально ответственных должностях лиц, ранее судимых и уличенных в других злоупотреблениях;

· проведение анализа состояния дел по крупным недостачам (кражам);

· факты уценки товаров;

· организация претензионной работы и служебного расследования крупных недостач (рисунок 3.2) [38, с. 278].

Для более детального изучения вышеперечисленных вопросов воспользуемся данными раздела «Проверка состояния сохранности имущества потребительской кооперации» акта комплексной документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности и отчета о состоянии сохранности собственности потребкооперации Лиозненского райпо.

Осуществляя проверку организации и состояния учета потерь и переоценки товаров необходимо раскрыть следующие вопросы:

· излишнее начисление естественной убыли;

· списание товаров на хозяйственные расходы;

· своевременность взыскания порчи;

· своевременность проведения переоценки (дооценки, уценки).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.2 - Схема проведения служебного расследования крупных недостач товарно-материальных ценностей. Источник: [38, с. 280]

Важное значение имеет проверка правильности списания естественной убыли. В розничной торговле она имеет ряд особенностей, так как нормы естественной убыли зависят от вида выбытия товаров (проданные населению, отпущенные в порядке мелкого опта, возвращенные поставщикам), при этом не учитывается срок хранения товаров, оборот для исчисления убыли определяют расчетным путем, применяют средние нормы естественной убыли для отдельных торговых предприятий. Ревизору следует выяснить, не включались ли в оборот штучные и фасованные товары, проверить правильность составления расчетов и обоснованность применения предельных норм списания потерь. Изучают также расчеты на списание нормируемых потерь товаров.

При этом особое внимание обращают на обоснованность установления и применения средневзвешенных норм списания потерь товаров, правильность исчисления оборота по продаже товаров и исключения из него товаров, предусмотренных соответствующим перечнем, точность определения суммы экономии, подлежащей использованию на премирование, законность начисления и списания потерь товаров.

Законность списания товарных потерь сверх установленных норм определяют по актам о порче, бое, ломе товаров, книге регистрации потерь от порчи товарно-материальных ценностей. Просматривая акты, ревизор обращает внимание на правомочность комиссии, заключение комиссии о причинах порчи и возможности использования списанного товара (сдача в утиль, переработку, на откорм животных или для уничтожения), на правильность оформления акта, объяснения материально ответственных лиц, обоснованность утверждения размера данного ущерба руководителем предприятия.

При выявлении недостач и излишков отдельных ценностей, как исключение, допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в результате пересортицы по одной и той же группе товарно-материальных ценностей (одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного и того же ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Методика организации контроля пересортицы товаров в розничной торговле приведена в таблице 3.3 [42, c. 26].

При обнаружениях недостач в первую очередь изучают документы на лиц, у которых обнаружена недостача (личное дело, трудовая книжка, характеристика), устанавливаются причины и методы сокрытия недостач.

Так например, при проведении инвентаризации маг. №46 д.Крынки у материально-ответственного лица Николаевой Ю.Н. за период работы с июля по октябрь 2009 года выявлена недостача в сумме 8150 тыс. руб., фиктивные кредиты на сумму 8153 тыс. руб. Остаток невозмещенной недостачи на 1 июня т.г. составлял 7350 тыс. руб., задолженность по кредитам 8153 тыс. руб. не возмещена. Предыдущее место работы магазин «Каскад» г. Витебск сначала уборщицей потом продавцом. При запросе устной характеристики специалистами контрольно-ревизионного управления установлено, что вышеуказанное материально-ответственное лицо не вызывает доверия, так же была выявлена недостача, что и послужило причиной ее увольнения.

Следует отметить факты сокрытия недостачи путем оформления кредита.

Причиной образования недостачи 1 сентября 2009 года в сумме 5822 тыс. руб. в маг. №7 Лиозно в подотчете у материально - ответственного лица Куряковой Л.В. явилось сокрытие недостачи перед проведением предыдущей инвентаризации путем оформления фиктивных кредитов. Так, в июне 2009 года на Денисович Т.С. оформлен продовольственный кредит сроком на 1 месяц в сумме 2005 тыс. руб. Куряковой Л.В. в июне 2009 года оформлен на свое имя продовольственный кредит сроком на 1 месяц в сумме 2583 тыс. руб. Сумма кредитов не возмещена.

Из-за возможных случаев фальсификации краж с целью сокрытия крупных недостач ревизорами анализируются данные о поступлении товаров на объект накануне кражи (например, за последнюю перед кражей семидневку), изучается своевременность и полнота сдачи торговой выручки.

Важное значение при ревизиях обеспечения сохранности товарных запасов имеет проверка материалов инвентаризаций (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей и др.), поскольку зачастую именно этими документами материально ответственные лица пытаются скрыть образовавшиеся недостачи, хищения материальных ценностей.

В ходе ревизии особое внимание уделяется правильности переоценки товаров, так как при их уценке нередко допускаются нарушения. Например, отдельные товары переоценивают несвоевременно или, наоборот, неправильно применяют надбавки и скидки, предусмотренные прейскурантом, завышают количество товаров, подлежащих уценке и т.д. Ревизор проверяет тождественность произведенных записей о товарах в описях-актах и самих товаров (артикул, сорт и т.д.), совпадение цен на ярлыках, в накладных и в актах по уценки.