Размещено на http://www.allbest.ru/

44

"ГБОУ СПО РМЭ АСТ"

Курсовой проект

Анализ зависимости "затраты - объем производства - прибыль" (анализ безубыточности производства) (на примере СПК Колхоз "У ИЛЫШ" Советского района республики Марий-Эл)

Исполнитель:

студентка 4 курса 411 группы

Михеев Александр Александрович

Руководитель:

к.э.н., доцент Земцова НА.

Вятское 2015 г.



Содержание

• Введение

1. Теоретические основы рассматриваемой проблемы

• 1.1 Сущность, роль и значение анализа взаимосвязи "затраты - объем -- прибыль"
• 1.2 Ограничения и допущения анализа безубыточности
• 1.3 Директ-костинг как основа анализа безубыточности

2. Современное состояние анализа безубыточности

• 2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Графический метод в анализе безубыточности
• 2.3 Метод уравнений в анализе безубыточности

3. Перспективы использования анализа безубыточности

• 3.1 Система управления издержками предприятия в рамках CVP-подхода
• 3.2 Использование маржинального анализа в принятии управленческих решений
• Выводы и предложения
• Список использованной литературы


Введение

Анализ безубыточности является достаточно простым по форме и глубоким по содержанию инструментом планирования и принятия управленческих решений в коммерческой организации. Основой для принятия решений относительно производственной деятельности является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации. Поскольку план предприятия представляет собой систему значений показателей, которые предприятие намерено достичь в будущем, выполнение его будет зависеть от множества факторов. В процессе составления планов руководству предприятия предстоит ответить на множество вопросов, таких как:

• сколько нужно производить продукции, чтобы предприятие не только смогло покрыть свои затраты, но и получить желаемый уровень прибыли?

• по какой цене реализовывать произведенную продукцию?

• какой уровень затрат позволит предприятию оставаться конкурентоспособным на рынке?

На эти и множество других вопросов позволяет ответить анализ безубыточности. В экономической литературе встречаются и другие названия этой процедуры, например: "метод критического объема продаж", "метод определения "мертвой точки", "метод точки нулевой прибыли", "операционный анализ", "маржинальный метод", "метод "затраты - объем выпуска - прибыль" или просто "СУР-анализ".

Суть метода заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность, поэтому считаем оптимальным название "анализ безубыточности".

Отметим также, что, несмотря на большое количество переводной литературы, и публикаций отечественных авторов, распространение этого метода достаточно ограничено, а использование его возможностей существенно сужено по следующей причине. Анализ безубыточной работы предприятия является сугубо внутренним делом, дополнительной работой для экономических и финансовых служб и обременительной в той мере, в какой не используются аналитические возможности зависимости "затраты - объем - прибыль". Все это является обоснованием проведения исследования в рамках данного курсового проекта.

Цель курсового проекта - изучение методики анализа безубыточности и возможностей его внедрения на исследуемом предприятии. Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

• Рассмотреть теоретические основы анализа безубыточности;

• Дать краткую характеристику объекта исследования;

• Рассмотреть методы анализа безубыточности;

• Провести анализ безубыточности производства на примере объекта исследования;

• Предложить направления совершенствования анализа безубыточности.

Объектом исследования является СПК Колхоз "У ИЛЫШ" Советского района республики Марий-Эл. При написании курсового проекта использовались методы: табличный, монографический, сравнения, графический и др.



1. Теоретические основы рассматриваемой проблемы

1.1 Сущность, роль и значение анализа взаимосвязи "затраты - объем -- прибыль"

Руководителю производственного предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности -- определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы.

Одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства или анализ взаимосвязи "затраты - объем-прибыль" (Cost - Volume - Profit; CVP-анализ).

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Ключевыми элементами анализа взаимосвязи "затраты- объем- прибыль" выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности. Маржинальный доход - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) -- это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности -- это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

В экономической теории и практике существуют множество методик проведения анализа взаимосвязи "затраты - объем - прибыль". Внимательное ознакомление с ними показывает, что для установления точки безубыточности и определения факторов, которые на нее влияют, применяется множество формул (до пяти-десяти). Между тем сама практика требует применения универсальной формулы, которая позволяла бы установить взаимосвязь со всеми составляющими данного анализа и весьма простым способом определить влияние каждого фактора.

Следует отметить, что основным условием проведения анализа взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" является деление затрат организации на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства и продаж, а переменные - изменяются пропорционально изменению этого показателя.

Рассмотренная методика анализа взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" позволяет упростить и снизить трудоемкость расчетных процедур, а также повысить эффективность принимаемых управленческих решений.



1.2 Ограничения и допущения анализа безубыточности

Несмотря на простоту и наглядность модели безубыточности, ее применение связано со множеством ограничений и допущений. Рассмотрим более подробно те из них, понимание которых принципиально для использования модели на практике.

Затраты можно разделить на переменные и постоянные. Лишь немногие затраты можно легко отнести к одной из двух основных категорий, остальные следует тем или иным способом разделить на две составляющие.

Особенно проблематично такое разделение для условно-переменных затрат. Если разделение затрат на переменные и постоянные все же состоялось, то в анализе безубыточности следует понимать, что полученный результат тоже до определенной степени условен.

Объем выпуска меняется в релевантном диапазоне. Графическое представление взаимосвязи выручки и переменных расходов от объема выпуска продукции основано на предположении об их прямо пропорциональной зависимости. Такое предположение весьма условно. На самом деле эти зависимости носят нелинейный характер. Изучение реальных зависимостей показывает, что область дохода не является неограниченной - при достижении некоторого объема производства дальнейшее его расширение становится экономически неэффективным, поскольку спрос падает и предельный доход (выручка на единицу реализации) уменьшается. Поведение затрат прямо противоположно - после достижения некоторого объема производства начинается рост удельных затрат в связи с падением предложения ресурсов. Попросту говоря, чтобы существенно (по сравнению с обычным уровнем) увеличить выпуск, требуется закупка дополнительных ресурсов. Если ресурсы ограниченны (а это всегда так, по крайней мере, в краткосрочном периоде), попытка закупить дополнительную партию сырья приведет менеджера к поставщику, который предложит лишь более высокую цену, чем обычно, а потребность в дополнительной работе повлечет за собой оплату сверхурочных.

Структура выпуска не меняется. Модель безубыточности подразумевает, что производится единственный вид продукции или постоянная их номенклатура (тогда комбинацию продуктов, соответствующую их долевому соотношению, можно считать условной единицей, относительно которой проводится анализ безубыточности). Однако постоянство номенклатуры встречается столь же редко, как и однопродуктовое производство.

Объемы производства и реализации равны. В формулировке модели безубыточности фигурирует показатель "объем производства", при этом предполагается, что прибыль формируется именно в результате изменений величины этого показателя. На самом деле это не так. Не производство формирует прибыль! Прибыль появляется только тогда, когда продукция реализована. Когда продукция лишь произведена, но не реализована (а она может затем оказаться в составе неликвидных запасов готовой продукции и лежать на складе предприятия долгие сроки), она является лишь входящими затратами и к прибыли не имеет отношения. Дело здесь не только и не столько в бухгалтерской трактовке прибыли. В рамках учетной политики выбирается лишь метод признания выручки - по оплате или по отгрузке, но в обоих эти случаях прибыль появляется только тогда, когда покупатель уже купил эту продукцию, т.е. когда имел место факт реализации. Именно поэтому бухгалтеры с большей, чем сотрудники других служб организации, настороженностью относятся к результатам анализа безубыточности. Вообще говоря, результаты его действительны только тогда, когда объемы производства совпадают с объемами реализации, т.е. когда остатки готовой продукции остаются постоянными.

Калькулирование ведется по переменным затратам. Обязательным условием проведения анализа безубыточности является ведение учета затрат таким образом, который позволил бы выделить переменные и постоянные затраты. Такая организация учета требует серьезных усилий со стороны организации и поэтому редко реализуется на практике. Разумеется, независимо от того, какой способ учета и калькулирования затрат выбран, всегда можно в некотором приближении оценить соотношение переменных и постоянных затрат, однако, насколько приблизительна будет такая оценка, настолько надежны будут и результаты расчета уровня безубыточности. В организациях, где структура затрат не позволяет выделить переменную и постоянную составляющие, применение данного метода невозможно.

1.3 Директ-костинг как основа анализа безубыточности

Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков -- полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ и услуг.

Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название директ-костинг.

Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия. Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ- костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста.

Директ-костинг -- это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с Количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только Последняя группа издержек -- прямые затраты и переменные косвенные расходы -- вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при давлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, косящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции,Услуг, минуя счета затрат на производство.

Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню разви тия теории и практики стандарт-коста. К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по- разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Teikostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т.е. учет частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsrechnung -- учет суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют еще marginal costing -- учет маржинальных затрат; во Франции -- 1а comptabilite marginale -- маржинальный учет.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название "учет ограниченной, или сокращенной, себестоимости".

Большинство специалистов в нашей стране и за рубежом предпочитают название "директ-костинг", так как оно:

• исторически обусловлено и указывает на происхождение системы;

• достаточно полно отражает сущность системы, поскольку больший удельный вес в переменных затратах занимают, как правило, прямые переменные затраты;

• лаконично;

* интернационально.

Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета с позиций пол ноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной директ-костинг является системой управленческого (производственного) учета, основанной на классификации затрат на постоянны переменные в зависимости от объема производства, деятельности загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например "Прибыли и убытки".

Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Как отмечалось в гл. 2, прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли.

Эту величину в литературе называют по-разному: валовым доходом, валовой прибылью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Поскольку понятия валового дохода и прибыли, добавленной стоимости и прибыли-брутто имеют самостоятельные значения, более обоснованно применять для обозначения разности между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и переменными расходами, суммы прибыли и постоянных затрат термины "маржинальный доход" или "сумма покрытия".

Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом Производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами Производства.

Одной из задач управленческого учета на предприятии является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах. Так, выделяют затраты прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные. Последняя классификация положена в основу директ-коста.

Постоянные и переменные затраты выделяют в зависимости от отношения к объему производства продукции.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Переменные затраты находятся в постоянном движении, их динамику несложно проследить. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителям, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение для продажи товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными предприятиями. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Следует отметить, что в реальной хозяйственной практике бывает достаточно сложно разделить затраты на переменные и постоянные. Дело прежде всего в том, что любая конкретная статья или элемент затрат может быть комбинированной, т.е. представлять собой "смесь" постоянных и переменных издержек.

В большинстве случаев издержки являются условно- переменными (или условно-постоянными.

Условно-переменные (условно- постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты (напр., оплата пользования телефоном состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).



2. Современное состояние анализа безубыточности

2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия

В административном отношении территория СПК Колхоз "У ИЛЫШ" расположена в восточной части Советского района Республики Марий-Эл, и представлена одним земельным массивом, вытянутым с севера на юг. На севере он граничит с Новоторъяльским районом, на востоке-с Куженерским. .По физико-географическим условиям территория СПК Колхоз "У ИЛЫШ" расположен в сухостепной зоне и характеризуется резко континентальным (засушливым) климатом. Характеристика климатических условий территории дается по многолетним данным метеостанции в г Йошкар-Ола. Среднегодовая температура воздуха составляет 4,2°С.

В целом климатические условия зоны расположения хозяйства являются благоприятными для выращивания сельскохозяйственных культур, но агротехника современного земледелия, в условиях недостаточного количества выпадающих осадков, должна сводиться к максимальному накоплению и рациональному расходованию влаги в почве.

В геоморфологическом отношении территория СПК Колхоз "У ИЛЫШ" расположен на западной возвышенности Советского района Волга, который в пределах землепользования расчленяется на ряд второстепенных разделов.

Общий характер рельефа района расположения хозяйства равнинный.

Территория СПК Колхоз "У ИЛЫШ" относится к степной зоне. Поверхность сложена четвертичными отложениями (пески, суглинки, глины). На территории хозяйства распространены глины и суглинки, занимающие вершины водоразделов и склоны.

Центральная усадьба хозяйства размещена в селе Верх-ушнур.

Ближайших железнодорожных станций нет.

Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются: ООО "Шокта"

По территории СПК Колхоз "У ИЛЫШ" проходят дороги федерального значения: Сернур - Йошкар-Ола. Покрытие дорог - асфальтированное, состояние - удовлетворительное. СПК Колхоз "У ИЛЫШ" является многоотраслевым хозяйством.

Природно-климатические условия и потребность животноводства в кормах определили структуру посевных площадей в хозяйстве.

Наибольший удельный вес в структуре посевных площадей занимают зерновые культуры, что подтверждает зерновое направление отрасли растениеводства.

Основным видом скота, разводимого в хозяйстве, являются крупный рогатый скот. Основными элементами организационной структуры являются: основное производство, обслуживающие производства, вспомогательные производства, а также объекты социальной сферы.

Основное производство СПК Колхоз "У ИЛЫШ" включает в себя две отрасли - растениеводство и животноводство. В свою очередь каждая из этих отраслей имеет свои структурные звенья и подразделения.

На организационное устройство СПК Колхоз "У ИЛЫШ" влияет целый ряд факторов. Основные из них следующие: размеры производства, уровень специализации и концентрации, техническая оснащенность производства, природные и экономические условия, комплексность размещения земельных угодий, состояния дорог и т.д.

В сельском хозяйстве в отличие от промышленности, земля - это главное средство производства. Она является одновременно и предметом и средством труда.

Земельный фонд - это площадь земли, находящаяся в границах хозяйства, независимо от целевого назначения хозяйственного использования и отличий в правовом решении.

Состав земельного фонда - это площадь сельскохозяйственных и не сельскохозяйственных угодий. Сельскохозяйственные угодья используются для производства сельскохозяйственной продукции. При анализе использования земельного фонда необходимо изучить размер земельных угодий. Сельхозугодья, занятые многолетними культурами - это земли занятые древесными, кустарниковыми или травянистыми многолетними растениями, предназначенными для получения плодово-ягодной, технической или лекарственной продукции, а также декоративного оформления территорий. Из этого вида сельхозугодий выделяют плодовые питомники, плантации.

Рациональное использование земли предполагает соответствие состава и соотношения угодий направлению развития хозяйства, а также увеличения удельного веса высоко-продуктивных сельскохозяйственных угодий. Размер и структура угодий, прежде всего сельскохозяйственных, оказывает существенное, а иногда и решающее влияние на организацию производства, в значительной степени диктует направление специализации предприятия.

Таким образом, в основу классификации земельных угодий положено хозяйственное использование земель с учетом их природных особенностей.

Состав и структура земельного фонда СПК Колхоз "У ИЛЫШ" представлены в таблице 1.

Данные таблицы 1 позволяют сделать вывод, что земельный фонд СПК Колхоз "У ИЛЫШ" на протяжении трех лет изменялось. Наибольшую долю в общей земельной площади хозяйства занимает пашня - 7695 га. Также значительную часть составляют пастбища - 2706 га. А что касается сенокосов и многолетних насаждений, так их площадь занимает небольшую часть общей земельной площади хозяйства.

Таблица 1 - Структура земельных угодий СПК Колхоз "У ИЛЫШ"

Виды угодий	2012 г.	2013 г.	2014 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	11676	100	11676	100	11676	100
в т.ч. всего с/х угодий	10401	89,08	10401	89,08	10401	89,08
из них: пашня	7695	66	7695	66	7695	66
сенокосы	25	0,21	25	0,21	-	-
пастбища	2706	23,17	2706	23,17	2706	23,17
многолетние насаждения	285	2,44	285	2,44	-	-
Пруды и водоемы	119	1,02	119	1,02	60	0,5
Приусадебные участки, коллективные сады и огороды работников хозяйства	389	3,33	389	3,33
Прочие земли	930	8	930	8	930	8

Теперь рассмотрим трудовые ресурсы. К ним относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.

Чтобы проанализировать обеспеченность СПК Колхоз "У ИЛЫШ" трудовыми ресурсами рассмотрим таблицу 2.

Исходя из нижеприведенных данных на СПК Колхоз "У ИЛЫШ" на протяжении периода 2012-2014 гг. происходило сокращение всех категорий работников на 30 человек несмотря на то, что фонд заработной платы упал с 3797 тыс. руб. в 2009 году до 3255 тыс. руб. в 2011году. Категории работников ЖКХ и культурно-бытовых учреждений, торговли, общественного питания и коневодства к 2011г были совсем ликвидированы.

Численность операторов машинного доения и скотников крупного рогатого скота значительно не увеличилась. Основную долю занимают работники занятые в сельскохозяйственном производстве - около 90% от общей численности работников.

Таблица 2 - Наличие трудовых ресурсов СПК Колхоз "У ИЛЫШ"

Работники	2012г.	2013г.	2014г.	Отклонения 2014 г. от 2012 г. (+,-)
По организации всего	67	46	41	-26
в т.ч.: Работники, занятые в с/х производстве всего	59	46	41	-18
в т.ч.: рабочие постоянные	45	34	31	-14
из них: трактористы-машинисты	18	16	13	-5
операторы машинного доения	5	5	5	0
скотники КРС	6	4	4	-2
дояры	9	7	7	-2
работники коневодства	-	-	-	-
Рабочие сезонные и временные	-	-	-	-
Служащие	14	12	10	-4
из них:руководители	5	4	4	-1
специалисты	4	4	4	0
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	6
Работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений	1	-	-	-
Работники торговли и общественного питания	1	-	-	-
Работники, занятые на строительстве хозспособом	-	-	-	-

Специализация - одна из форм общественного разделения труда и организации производства. Она проявляется в производстве определенных видов продукции при различном сочетании отраслей.

Для определения специализации любого предприятия используется прямой показатель - структура товарной продукции. Данный показатель отражает удельный вес той или иной отрасли, того или иного вида продукции в общей выручке хозяйства от реализации сельскохозяйственной продукции. Специализация производства характерна для всех отраслей материального производства, а также непроизводственной сферы.

Различают три основных вида специализация производства: предметная, подетальная, технологическая (стадийная).

Примерами предметной специализации служат автомобильные и тракторные заводы, обувные и швейные фабрики, выпускающие законченные обработкой готовые продукты определённого рода. При предметной форме специализации предприятия отрасли сосредоточивают свою деятельность на отдельных предметах, годных к самостоятельному потреблению - хлеб, вино, масло, машины, мебель и др. На основе предметной формы специализации в основном сформировались отрасли пищевой, машиностроительной, мебельной промышленности - сахарная, кондитерская, станкостроительная, автомобильная и др.

Примеры подетальной специализации - заводы шарикоподшипников, автомобильных поршней, крепёжных метизов, строительных деталей и др. предприятия, выпускающие детали и узлы. При подетальней (поузловой) форме специализации предприятия отрасли сосредоточивают свою деятельность на производство отдельных деталей или узлов готового продукта, годного к самостоятельному потреблению. Подетальная (поузловая) форма специализации применяется и довольно развита в отраслях промышленности, производящих конструктивно-сложную продукцию - машиностроение, приборостроение, автомобильная, инструментальная промышленность.

Технологическая (поузловая) форма специализации предполагает сосредоточение деятельности предприятий на производстве одной или нескольких фаз производства готового продукта, годного к самостоятельному потреблению. Эта форма специализации позволяет рациональнее рассредоточить отрасли промышленности, приближая одних к источникам сырья, других - к районам потребления.

Таблица 7 - Структура товарной продукции СПК Колхоз "У ИЛЫШ"

Показатели	2009г.	2010г.	2011г	В среднем за три
				года
				Тыс.руб	%
1	2	3	4	5	6
Зерновые и зернобобовые - всего	3514	1779	8357	13650	32,3
в т.ч. пшеница	2028	436	6336	8800	20,8
гречиха	-	-	-	-	-
ячмень	562	-	1793	2355	5,5
овес	-	-	-	-	-
Прочие зерновые и зернобобовые	-	-	-	-	-
Подсолнечник	766	729	764	2259	5,3
Прочая продукция	1080	850	1597	3527	8,3
растениеводства
Итого растениеводства:	5360	3358	10718	19436	46
Скот и птица в живой массе -всего	3742	1671	611	6024	14,2
в т.ч. крупный рогатый скот	3742	1671	611	6024	14,2
свиньи	-	-	-	-	-
лошади	-	-	-	-	-
Молоко цельное	2015	2306	2110	6431	15,2
Прочая продукция	-	-	-	-	-
животноводства
Продукция животноводства	4086	3724	2540	10350	24,5
собственного производства,
реализованного в переработанном
виде
Мясо и мясопродукция	4086	3724	2540	10350	24,5
в т.ч. крупный рогатый скот	4086	3724	2540	10350	24,5
свиньи	-	-	-	-	-
Итого животноводства:	9843	7701	5261	22805	54
Всего по хозяйству:	15203	11059	15979	42241	100

Судя из структуры товарной продукции хозяйства можно сделать вывод, что специализация СПК Колхоз "У ИЛЫШ" зерно-молочная, т.к. удельный вес зерновых 32,3%, молока 24,5%. Значение коэффициента специализации характеризует предприятие как хозяйство с высоким уровнем специализации, 32,3% доля перепродажи - стоимость оборотных фондов за рассматриваемый период. Средний за 2009-2011 гг. коэффициент специализации СПК Колхоз "У ИЛЫШ" составил 0,47, что свидетельствует о высоком уровне специализации в хозяйстве. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Анализ финансовых результатов СПК "Дружба" представлен в таблице 8.



Таблица 8 - Финансовый результат хозяйственной деятельности, тыс. руб.

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Отклонение 2014от2012г.
Выручка	13058	9634	13197	139
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	15203	11059	14573	-603
Прибыль(убыток) от продаж	2145	1425	1376	-769
Прочие доходы	6701	10653	6055	-646
Прочие расходы	4367	9094	816	-3551
Прибыль(убыток) до налогообложения	702	795	3135	2433
Иные платежи из прибыли	156	120	116	-40
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-2145	-1425	3019	5164

Выручка от продажи продукции и полная себестоимость за анализируемый период увеличились на 139 тыс. руб. и себестоимость проданных товаров уменьшилось 603 тыс. руб. Прибыль от продаж сократилась на 769 тыс. руб. Прочие доходы снизились на 646 тыс. руб., а прочие расходы увеличились на 816 тыс. руб. Прибыль от налогообложения и чистая прибыль увеличились на 2433 тыс. руб. и 5164 тыс. руб. соответственно. Иные платежи сократился на 40.

2.2 Графический метод в анализе безубыточности

Порог рентабельности (точка безубыточности) -- это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам. То есть это тот объем продаж, при котором хозяйствующий субъект не имеет ни прибыли, ни убытка.

На практике для вычисления точки безубыточности используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

1. При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика "затраты - объем производства - прибыль". Последовательность построения графика заключается в следующем:

- на графике строится линия постоянных затрат (FC), для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс;

- на оси абсцисс выбирается какая-либо точка, то есть какая-либо величина объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных). Строится прямая ТС на графике, отвечающая этому значению;

- вновь выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее находится сумма выручки от реализации. Строится прямая (TR), отвечающая данному значению.

Изображенная на рисунке 1 точка безубыточности (порог рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат.

Рисунок 1 - Графическое представление точки безубыточности

Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю.

Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производств (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

2.3 Метод уравнений в анализе безубыточности

Метод уравнений основан на исчислении прибыли предприятия последующей формуле:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль (1) Детализируя порядок расчета показателей данной формулы для расчета точки безубыточности, ее можно представить в следующем виде:

Р*Х- Yvc*X- Yfc = 0, (2)

где Р - цена единицы продукции;

Yvc - переменные затраты на единицу продукции;

Yfc - постоянные затраты;

Х- пороговый объем производства.

Отсюда нетрудно рассчитать пороговый объем производства.

Х= YFC /(P-Yvc) (3)

3.Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:

Х = Yfc/Нмд (4)

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара (величина P-Yvc из формулы 3).

Кроме показателей, рассмотренных при проведении анализа "затраты - объем производства - прибыль", необходимо рассчитать показатели маржинального запаса прочности и уровень производственного рычага. Использование этих показателей поможет быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Маржинальный запас прочности (МЗП) - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой:

МЗП _ Фактическая выручка - Пороговая выручка х 100 /Фактическая выручка, (5)

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Производственный рычаг - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). Данный показатель характеризует долю постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Эффект производственного рычага может быть рассчитан по следующей формуле:

Эпр = МД/П, (6)

где Эпр - эффект производственного рычага;

МД - маржинальный доход хозяйствующего субъекта;

П - прибыль хозяйствующего субъекта.

Уровень производственного рычага значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного рычага, теряют гибкость в управление своими затратами, большой удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение объема продаж приводит к значительному изменению прибыли.

Производственный рычаг является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного рычага может изменяться под влиянием цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат; комбинации любых из этих перечисленных факторов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости. Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет с росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать примой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запаса сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Использование механизма производственного рычага, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Для российских предприятий CVP-метод не является официально рекомендованным методом управления затратами. Поэтому пока он может использоваться в основном для прогнозных расчетов. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.



3. Перспективы использования анализа безубыточности

3.1 Система управления издержками предприятия в рамках CVP-подхода

Существенной методологической особенностью системы управления издержками в рамках CVP-анализа является использование зависимости величины издержек от объема реализации товара. Суммарные переменные издержки увеличиваются с ростом объемов, а постоянные издержки на единицу продукции - уменьшаются. При уменьшении объемов реализации наблюдаются противоположные тенденции.

Важность четко работающей на предприятии комплексной системы управления издержками трудно переоценить. Например, при уровне рентабельности 15% сокращение издержек на 6% по своему влиянию на прибыль равноценно росту реализации на 33%. Аналогичное изменение издержек с обратным знаком может нанести сокрушительный удар по благосостоянию предприятия.

На рис. 2 представлена принципиальная схема непрерывного процесса управления издержками предприятия.

Рисунок 2 - Принципиальная схема управления издержками предприятия

В основу данной схемы положен простой принцип: чтобы уметь управлять издержками, необходимо научиться их измерять и анализировать. Поэтому схема управления издержками включает две управляющие "линейки": "измерение и анализ" и "контроль и снижение".

Рассмотрим каждое из направлений отдельно, используя теоретический материал, помещенный в предыдущих параграфах данного раздела.

Измерение и анализ издержек является первым этапом системы управления издержками. Это целостная аналитическая процедура, которая включает в себя следующие этапы:

1. Сбор данных по издержкам на основании принятой системы центров затрат и центров прибыли.

2. Выделение переменной части всех видов издержек, приходящейся на единицу продукции (на основании информации об издержках в течение последних 6-10 месяцев).

3. Локализация постоянных издержек по видам продукции с использованием АВС-метода.

4. Проведение стандартного анализа безубыточности, который выражается в оценке точки безубыточности, запаса безопасности и прибыльности для каждого вида продукции.

5. Проведение целевого планирования прибыли, которое позволяет оценить объем продаж для достижения заданной величины прибыли, и оценка запаса безопасности для планируемого объема реализации.

В реальной практике нельзя ограничиваться только этой аналитической процедурой. Данная процедура должна использоваться непрерывно в процессе деятельности предприятия. На рис. 3 представлен вариант реализации системы непрерывного анализа и планирования издержек. Существенной частью этой системы является совместный анализ двух дополнительных факторов:

• производственных возможностей предприятия (внутренний фактор),

• цен и потребностей рынка (внешний фактор).

При проведении этого анализа методика несколько меняется. Предприятие непрерывно собирает информацию о переменных издержках, желая использовать наиболее "свежую" информацию для анализа и планирования. Вместе с тем, постоянные издержки приходится планировать исходя из двух факторов:

Рисунок 3 - Система непрерывного анализа и планирования

• прогноза консервативной части издержек, т.е. той части постоянных издержек, которая исторически сложилась на протяжении прежних периодов деятельности предприятия,

• прогноза дополнительных объемов постоянных издержек, которые являются следствием дополнительных потребностей предприятия.

Выводы, сделанные на основе этой процедуры, должны стать источником для неудовлетворенности предприятия состоянием своих издержек. Базовой философией деятельности предприятия должно стать стремление постоянно снижать свои издержки, не ухудшая при этом качества продукции. Данная философия присуща японскому менеджменту, что во многом предопределило успех японского предпринимательства.

В то же время необходимо организовать деятельность по контролю и снижению издержек. Известны три основных подхода к снижению издержек [9].

1. анализ структуры затрат и снижение критических видов издержек,

2. анализ сравнительных показателей,

3. анализ проводников затрат.

Рассмотрим каждый из трех подходов отдельно.

Сущность первого подхода базируется на известном принципе Парето, который в интерпретации издержек формулируется следующим образом: 20% видов из общей номенклатуры издержек предприятия порождает 80% суммарной величины валовых издержек. Руководствуясь этим принципом, предприятие выбирает те издержки, которые являются наиболее "весомыми" в общей массе издержек и пытается сокращать именно эти издержки, достигая тем самым наибольшего эффекта в снижении себестоимости.

Второй подход, основанный на анализе сравнительных показателей, является в последнее время очень модным, и не только в области управления издержками. Общее название подхода произносится как "бенчмаркинг" от английского "bench-marking", буквально "анализ ориентиров". В соответствии с этим подходом предприятие выбирает некоторый ориентир для достижения определенного уровня издержек, который выбирается из совокупности показателей других предприятий, имеющих более высокие экономические показатели. Логика этого пути очевидна: если кто-то смог достичь такого уровня издержек, то почему данное предприятие не сможет этого сделать. Иногда в качестве ориентира предприятие выбирает свой собственный уровень издержек, который имел место несколько лет назад.

Следует признать, что, обладая очевидной рациональностью, первые два пути не отличаются конструктивностью. В этом смысле третий подход выгодно отличается от первых двух.

Сущность этого подхода состоит в анализе проводников (или носителей) затрат (cost drivers), т.е. процессов, которые порождают соответствующие издержки. При использовании этого подхода наибольший эффект достигается, когда объект анализа издержек максимально детализирован. При анализе путей снижения издержек с помощью проводников затрат наиболее рационально локализовать отдельный законченный блок анализа в рамках центра затрат, т.е. отдельного подразделения предприятия, производящего товарную продукцию или являющегося вспомогательным. Последовательность выполнения анализа может быть представлена в виде следующей типовой процедуры.

1. В рамках выбранного центра затрат составляют список основных проводников издержек. Перечень проводников издержек составляется цеховыми экономистами совместно с технологами. К числу типичных проводников затрат можно отнести: объемы партий сырья, пути следования сырья по технологическому маршруту, место и продолжительность хранения сырья в цехе, расположение технологического оборудования, производительность и технические характеристики оборудования и т.д. Общий список может достигать величины от нескольких десятков до нескольких сотен.

2. Следующим шагом является составление таблицы влияния выбранных проводников затрат на конкретный вид издержек согласно номенклатуре затрат производственного цеха или любого другого подразделения предприятия. Подобную таблицу можно представить следующим образом.

3. На третьем шаге происходит заполнение этой таблицы, т.е. простое отмечание тех клеточек, которые имеют взаимное пересечение типа "этот проводник затрат влияет на этот вид издержек".

4. На четвертом шаге из всего множества видов издержек выбираются те, которые имеют наибольшую структурную составляющую в общей величине себестоимости. Здесь уместно вспомнить первый подход к управлению издержками, который был описан выше. С помощью этого анализа одновременно выявляются наиболее значимые проводники издержек (в таблице проведено затемнение критических видов издержек). Следует заметить, что этот шаг является весьма уместным, учитывая большой изначальный объем проводников затрат.

5. Последний шаг является наиболее ответственным, так как на этом шаге выбираются наиболее эффективные пути воздействия на проводники затрат с целью снижения соответствующего вида издержек. Этот шаг - в большей степени искусство, чем наука, так как эффективность его реализации зависит от опыта и таланта менеджера или инженера.

Следует рекомендовать аналогичный принцип контроля издержек - процесс уменьшения издержек должен длиться неопределенно долго, ровно столько, сколько будет существовать предприятие.

3.2 Использование маржинального анализа в принятии управленческих решений

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

- необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Основные этапы анализа

Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

Расчет величины исследуемых показателей.

Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей, факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Анализ "издержки -- объем -- прибыль" служит для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех четырех основных этапах его денежного оборота:

I этап

Сколько наличного капитала требуется предприятию?

Каким образом можно мобилизовать эти средства?

До какой степени можно доводить финансовый риск, используя эффект финансового рычага?

II этап

Что важнее для предприятия на данном этапе его деятельности: высокая рентабельность или высокая ликвидность?

До какой степени можно увеличивать или снижать силу операционного рычага, маневрируя переменными и постоянными издержками, и изменять тем самым уровень предпринимательского риска, связанного с предприятием?

Что дешевле: приобретение или аренда недвижимости?

Следует ли продавать продукцию ниже ее себестоимости?

Какого продукта производить больше: А или Б?

Как отзовется на прибыли эффект изменения объема производства и сбыта?