Методические подходы к аудиторской проверке

Аналитические процедуры необходимо использовать как помощь аудитору при планировании характера, времени и размера других аудиторских процедур; подтверждающие процедуры, когда их использование может быть более эффективным, чем детальные тесты с точки зрения сокращения риска необнаружения для особых позиций бухгалтерской (финансовой) отчетности; полный обзор бухгалтерской отчетности на завершающей стадии аудита.

Аналитические процедуры используются для проверки полноты учета, т.е. адекватного качественного и количественного учета, связи аналитического и синтетического учета. Основные аналитические соотношения должны быть проанализированы. На основании такого анализа можно выявить тенденцию изменений подобных соотношений от периода к периоду в отдельных организациях, предприятиях, а иногда, и по отрасли в целом.

Выбор аудитором аналитических процедур, методов и глубины их применения определяется профессиональным опытом аудитора.

На стадии планирования аналитические процедуры содействуют (помогают аудитору в разъяснении деятельности субъекта хозяйствования и установления (определении) областей потенциального риска. Выполнение аналитических процедур в процессе планирования аудита может выявить аспекты бизнеса заказчика, о которых аудитор был неосведомлен, и поможет в определении характера, времени и степени других аудиторских процедур.

Аналитические процедуры при планировании аудита основываются на финансовой информации и информации нефинансового характера, например, связи между количеством продаж, пространством для продаж и объемом проданных товаров.

Правильно организованный предварительный обзор при планировании позволяет аудитору более детально ознакомиться с деятельностью заказчика. Данные аналитического обзора целесообразно оформлять в виде табличной информации, которую удобно использовать на протяжении всех процедур аудиторской проверки.

Аналитические процедуры в сочетании с другими средствами контроля позволяют получить достоверные аудиторские доказательства.

Доверие аудитора к аудиторским доказательствам с точки зрения сокращения риска необнаружения в отношении особых позиций финансовой отчетности может быть достигнуто на основании детальных тестов, аналитических процедур или на их сочетании.

Аудитору следует решить, какие процедуры использовать для достижения необходимой объективности аудита, а также получить ответы на вопросы: какие данные вызывают сомнение и какие ошибки и нарушения возможны в системе учета, на которые указывает методика составления финансовой отчетности заказчика.

Аудитор должен убедиться в доступности и надежности информации, необходимой для выполнения аналитических процедур.

Аудитор может использовать аналитические процедуры как источник аналитических доказательств, но для этого ему следует рассмотреть ряд факторов:

- объективность аналитических процедур и степень доверия их результатам;

- особенности предприятия и степень разобщения информации, например, аналитические процедуры могут быть более эффективны, когда применяются к финансовой информации по отдельным участкам деятельности или бухгалтерской (финансовой) отчетности частей диверсифицированного предприятия, чем когда выполняются для бухгалтерской отчетности предприятия в целом;

- доступность финансовой информации, такой, как бюджеты или сметы, и нефинансовой информации, такой, как число единиц произведенной или проданной продукции;

- надежность доступной информации, например, подготовлены ли бюджеты с должной тщательностью;

- своевременность и качество доступной информации;

- источники доступной информации, например, источники, не зависимые от заказчика обычно считаются более надежными, чем внутренние;

- сравнимость доступной информации, например, широкие данные по отрасли могут нуждаться в дополнении, чтобы быть сравнимыми с теми предприятиями, которые производят и продают аналогичную продукцию;

- данные, полученные в ходе предыдущей аудиторской проверки, вместе с оценкой аудитором эффективности системы учета и системы внутреннего контроля и анализа проблем, которые в предыдущих периодах привели к увеличению количества исправлений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен рассмотреть необходимость проверки системы контроля за подготовкой нефинансовой информации, используемой при применении аналитических процедур.

Виды, продолжительность и объемы аналитических процедур напрямую связаны с оценками риска неэффективности системы внутреннего контроля и определенными значениями аудиторского риска и риска необнаружения. Аудиторские процедуры сбора фактических данных могут выполняться на основе редких (небольших) выборок, поэтому риск неэффективности аудиторских процедур выступает как существенный компонент при определении объема выборки в случае, когда применяется выборочная проверка.

Применение аналитических процедур основывается на существовании связи между данными. Наличие и исследование этих связей обеспечивает аудиторские доказательства в отношении полноты, точности, действительности и законности данных, обрабатываемых системой учета.

Степень надежности и доверия, которое аудитор возлагает на результаты аналитических процедур, зависит от следующих факторов:

- существенности рассматриваемых статей, например, остатки инвентаря существенны - и аудитор не полагается только на аналитические процедуры при формировании выводов. Однако аудитор может полагаться только на аналитические процедуры для определения статей доходов и расходов, когда они по отдельности не существенны;

- других аудиторских процедур, направленных на те же объекты аудита. Например, другие процедуры, выполненные аудитором при обзоре возможности погашения дебиторской задолженности, такие, как обзор последующих поступлений наличных, может подтвердить или опровергнуть вопросы, возникающие в ходе выполнения аналитических процедур при сравнении сроков по клиентским счетам;

- точности, с которой ожидаемые результаты аналитических процедур могут быть предсказаны. Например, аудитор обычно ожидает большего постоянства при сравнении общей нормы прибыли от одного периода до другого по сравнению с соответствующими расходами;

- аудитору нужно рассмотреть качество тестирования системы контроля, если некоторые тесты использовались при выполнении аналитических процедур. Когда такой контроль эффективен, аудитор имеет большую уверенность в надежности информации, и, следовательно, в результатах аналитических процедур. Контроль за нефинансовой информацией часто может быть проверен в сочетании с тестами учета. Например, предприятие при учете счетов продаж может включать контроль за учетом единиц продаж. При таких обстоятельствах аудитор может протестировать систему контроля за учетом единиц продаж в сочетании с тестами контроля за процедурами счетов продаж.

Аудитор должен помнить при принятии решения о способе получения необходимого уровня уверенности по конкретному бухгалтерскому документу (цели), что аналитические процедуры, как и другие процедуры аудиторской проверки, могут одновременно иметь отношение и к другим бухгалтерским документам.

Когда аналитические процедуры определяют существенный разброс данных или необходимых между ними связей, аудитор должен исследовать и получить соответствующие объяснения и соответствующие подтверждающие свидетельства и доказательства.

Изучение необычных отклонений и связей между данными начинается с опросов руководства и персонала управления, при которых необходимо получить подтверждение ответов руководства и персонала управления. Например, путем сравнения их с аудиторскими знаниями о деятельности заказчика и другими свидетельствами, полученными в ходе аудиторской проверки. Затем необходимо рассмотреть выполнение других аудиторских процедур, основывающееся на результатах таковых опросов, если руководство не в состоянии обеспечить объяснение или если эти объяснения неадекватны.

Аудитор должен выполнить аналитические процедуры на завершающей стадии аудита, когда формирует полные выводы о том, соответствует ли содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом представлению аудитора о характере бизнеса заказчика. Выводы, сделанные в результате таких процедур, предназначены для подтверждения выводов, сформулированных во время аудита отдельных частей или элементов бухгалтерской отчетности, и помогают, в общем , прийти к заключению о достоверности бухгалтерской отчетности. Однако они могут также и определить области, требующие дополнительных процедур.

аудит аналитический доказательство

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Экономическая обусловленность аудита в современных условиях состоит в независимом контроле деятельности проверяемого предприятия.

Подтверждая достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную информацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользователей. Имея достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы и.т.п.) и внутренние (руководство, службы, отделы и.т.п.) пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ

Постановление Правительства РФ от 19ноября 2008 года №696

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 352 с.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: «Филин», Рилант, 2009. - 656 с.

Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. -- М.: Дело и сервис, 2008. - 576 с.

Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 176 с.

.Шидловская.С. Финансовый контроль и аудит. - М.: Высшая школа, 2011. - 495 с.

Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2009.

Аудит/ Под ред. В.И. Подольского.-М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 655 с.

Размещено на Allbest.ru