Состав, этапы формирования и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Состав, этапы формирования и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Введение

• Таблица 1. Сравнительная таблица

Приказ №66н от 02.07.2010 г.	Приказ №67н от 22.07.2003 г.
Название формы
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках
Приложение к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках	Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала	Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств	Приложение к бухгалтерскому балансу
Иные пояснения к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках	Отчет о целевом использовании полученных средств
Отчет о целевом использовании полученных средств

• Согласно Приказу №66н больше не применяется нумерация форм бухгалтерской отчетности.
• Приказом №66н от 02.07.2010 г. и Приказом №67н от 22.07.2003 г. утверждены перечень форм годовой и промежуточной отчетности и указания по их составлению. Однако этими Приказами Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Организации имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования.
• Активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная в 1997 г. организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.
• Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee - IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

2. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

• Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам: по назначению, по периодичности составления и по степени обобщения отчетных данных.

По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.

• По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации. Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица. Сводная отчетность организации составляется для статистического обобщения на основании данных по подразделениям и филиалам. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых образцов должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.). Организации при разработке форм отчетности могут вводить в рекомендуемые формы дополнительные показатели с учетом их существенности. Те показатели, по которым у организации нет данных, должны быть исключены. Формы отчетности не должны содержать незаполненных строк.

Формы отчетности составляются за отчетный период или на отчетную дату.

• Отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, для промежуточных - 31 марта, 30 июня, 30 сентября.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Если организация создана после 1 октября, то первым отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

• Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

• Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Реальность статей бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

• Составлять бухгалтерскую отчетность обязаны все организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.
• Конкретный состав отчетности зависит в первую очередь от её вида (промежуточный, годовой и т.д.), а также от вида хозяйствующего субъекта.
• К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие требования:
• 1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
• 2. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.
• 3. Нейтральность. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.
• 4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами.
• 5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
• 6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные за три года - отчетный год, предшествующий отчетному году и следующий за предшествующим отчетному году. Если данные за предшествующий год и следующий за предшествующий годом несопоставимы с данными за отчетный год (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснении, которое организация составляет самостоятельно.

7. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются.

3. Этапы формирования бухгалтерской отчетности

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных записей, а формированию годового бухгалтерского баланса предшествуют следующие этапы:

1) Проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;

2) Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3) Уточнение оценки имущественных статей баланса;

4) Проверка записей на счетах бухгалтерского учета;

5) Закрытие счетов;

• 6) Составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.
• При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.
• Таким образом, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты не надлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. Если такой возможности нет, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям.
• Перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверности данных необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризации подлежат все имущество организации и все виды финансовых обязательств.
• Перед составлением годовой отчетности инвентаризацию материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год.
• Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в учете в том месяце, когда инвентаризация была завершена.
• Для обеспечения правдивости бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты.

Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

1) под снижение стоимости материальных ценностей;

2) под обесценение финансовых вложений;

• 3) по сомнительным долгам.
• В соответствии с требованием осмотрительности начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/98). Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года. Резервы под обесценение финансовых вложений могут формироваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
• При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, на которых резервы были созданы.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Цикл учетной работы за любой месяц можно разделить на три этапа:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных и группировочных ведомостей;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

• 3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
• В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо.
• Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
• Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года производятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.
• По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
• Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов.
• В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
• В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:
• Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц - Незавершенное производство на конец месяца - Стоимость возвратных отходов - Себестоимость окончательного брака.
• В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).
• Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности накапливается на счете 90 «Продажи». В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
• На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах.
• Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

4. Порядок представления бухгалтерской отчетности

• При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н.
• Отчетность представляется в объеме форм, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 №67н.

Согласно этому приказу можно выделить пять вариантов представления отчетности:

• - первый (самый распространенный способ) - состоит из пяти форм отчетности (для сельскохозяйственных предприятий дополнительно представляются несколько ведомственных специализированных форм), пояснительную записку и аудиторское заключение (в случае обязательного аудита);
• - второй - для субъектов малого предпринимательства, не подлежащих обязательному аудиту, разрешено не представлять типовые формы отчетности №3, №4, №5 и пояснительную записку;
• - третий - для субъектов малого предпринимательства, подлежащих обязательному аудиту, предоставлено право не представлять формы №3, 4, 5;
• - четвертый - некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой отчетности форму №4, форму №3 и форму №5. При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав форму №6;
• - пятый - общественные организации (объединения) не представляют в составе годовой отчетности формы №3, 4, 5 и пояснительную записку.
• Годовая отчетность организаций (кроме бюджетных) представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала.
• Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей - банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

• На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных: указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется отчетность; полное наименование организации; ИНН; вид деятельности; ОКОПФ и ОКФС; единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ-384, млн руб. - код по ОКЕИ-385); адрес организации.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

• Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
• Заключение
• В рыночной экономике бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает в качестве основных источников информации для многих групп ее пользователей. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению. По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности составления различают промежуточную и годовую отчетность. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты индивидуальные и сводные. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность. По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю. Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.). В отдельных случаях законодательством РФ предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность. Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям.
• На основе изученного материала можно сделать вывод о том, что содержание и структура бухгалтерской (финансовой) отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров. Реформирование бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую и достоверную по количественным и качественным параметрам информацию.
• Список используемой литературы

1. «Налоговый кодекс РФ (часть Первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ.

2. «Гражданский кодекс РФ (часть Первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ.

3. «Гражданский кодекс РФ (часть Вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ.

4. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. от 24 марта 2000 г. №31н).

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н.

7. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчётности организации».

8. Приказ Министерства финансов РФ от 02 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности организации».

9. Приказ Министерства финансов РФ от 21.12.98 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

10. Приказ Министерства финансов РФ от 28.11.96 г. №101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».

11. Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.96 г. №112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

12. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 464 с. - (Серия «Высшее образование»).

13. Бакаев А.С. Отчетность организаций - важнейший механизм функционирования и развития экономики. // Финансовая газета, 2006 г., №35. Ковалев В.В. Как читать баланс: Практическое издание / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. - 5-е изд.; перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.

14. Иоффе Л. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет, 2007 г., №2, с. 5.

15. Кутер М.И., Таранец Н.Ф. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 232 с.

16. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005. - 368 с.

17. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчётность: особенности. - М.: Бератор - Пресс, 2003. - 216 с.

18. Сотникова Л.В. Годовой отчет - 2006. Бухгалтерская отчетность организаций. - «ИПБР - БИНФА». - 2006. - 314 с.

Размещено на Allbest.ru