-форма N2 - отчет о прибылях и убытках;

-форма N3 - отчет об использовании прибыли;

-форма N 5 - справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения;

-расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием дат образования и исполнения, характера операции;

-отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;

-объяснительная записка.

Основным законодательным документом о составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков является ежегодно публикуемые указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.

В рамках государственной программы “О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики” (распоряжение Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1993 г. и постановление СМ N 121 от 12 февраля 1993 г.) Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности ввести дополнительную отчетность, основанную на международных нормах бухгалтерского учета. Эта отчетность получила название финансовой отчетности и регламентируется инструкцией ЦБР от 1 октября 1997 г. N 17 “О составлении финансовой отчетности” (Новая редакция Инструкции от 24.08.93 N 17 "Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками").

Одной из основных целей указанной отчетности является расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и принятию ими экономических решений, в частности о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.

В соответствии с Инструкцией N 17 общая финансовая отчетность состоит из ряда документов, основными из которых можно считать :

-балансовый отчет;

-Отчет о прибылях и убытках.

Финансовая отчетность включает также ряд приложение следующего состава:

Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности:

-Приложение N 1 (ежемесячно). Расшифровки отдельных балансовых счетов.

-Приложение N 2 (ежеквартально). Расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках (формы N 2).

-Приложение N 3 (представляется только по требованию надзорных органов территориальных учреждений ЦБ РФ по месту расположения головных офисов кредитных организаций и ОПЕРУ-2 в части информации по крупным кредитам). Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля.

-Приложение N 4 (ежемесячно). Таблица корректировок.

-Приложение N 5 (ежемесячно). Агрегированный балансовый отчет.

-Приложение N 6 (ежеквартально). Агрегированный отчет о прибылях и убытках.

-Приложения с информацией о кредитном портфеле банка:

-Приложение N 7 (ежемесячно). Расчет резерва под возможные потери по ссудам.

-Приложение N 8 (ежемесячно). Сведения о движении резерва под возможные потери по ссудам.

-Приложение N 9 (ежеквартально). Данные о переоформленной задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом последующего выкупа.

-Приложение N 10 (ежемесячно). Данные о крупных кредитах.

-Приложение N 11 (ежемесячно). Данные о кредитах, предоставленных акционерам (участникам).

-Приложение N 12 (ежемесячно). Данные о кредитах, предоставленных инсайдерам.

-Приложение N 13 (ежеквартально). Данные о кредитном портфеле банка и по договорам аренды с правом последующего выкупа в разрезе клиентов - юридических лиц по отраслям экономики и клиентов - физических лиц.

-Приложения с информацией о других операциях банка:

-Приложение N 14 (ежеквартально). Данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях.

-Приложение N 15 (ежеквартально). Данные о движении денежных средств.

-Приложение N 16 (ежеквартально). Сведения о достаточности капитала.

-Приложение N 17 (ежемесячно). Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения.

-Приложение N 18 (ежеквартально). Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли.

Приложения, содержащие статистические данные о деятельности банка:

-Приложение N 19 (ежегодно). Сведения о деятельности банка.

-Приложение N 20 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц.

-Приложение N 21 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам за отчетный месяц.

-Приложение N 22 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях за отчетный месяц.

-Приложение N 23 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям за отчетный месяц.

-Приложение N 24 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям за отчетный месяц.

В соответствии с действующим законодательством коммерческие банки должны публиковать в открытой печати годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в ней сведений. Такая публикуемая отчетность включает:

-годовой баланс коммерческого банка;

-отчет о прибылях и убытках коммерческого банка по итогам работы за год;

-данные о движении денежных средств;

-сведения о деятельности банка.

Формы публикуемой отчетности отличаются от годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в Центральный банк РФ или в органы Государственной налоговой службы РФ, агрегацией показателей и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации. Следует упомянуть, что в данной работе мы рассматриваем публикуемую отчетность коммерческого банка.

1.3 Характеристика методов и приемов анализа финансовых результатов банковской деятельности

Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

В процессе анализа финансовых результатов банковской деятельности используются различные приемы и методы:

1) Метод группировки позволяет изучать экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние на изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживать проявление тех или иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Важно помнить, что в основу группировки всегда должна быть положена обоснованная классификация изучаемых явлений и процессов, а также обуславливающих их причин и факторов.

2) Метод сравнения необходим для получения исчерпывающего представления о деятельности банка. Важно постоянно следить за изменениями отдельных статей баланса и расчетных показателей, при этом непременно сравнивая их значения. Метод сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений. Необходимо помнить, что условием применения метода сравнений является полная сопоставимость сравниваемых показателей, т.е. наличие единства в методике их расчета. В связи с этим используют методы сопоставимости: прямого пересчета, смыкания, приведения к одному основанию.

3) Горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

4) Структурный анализ (представляет собой определение структурных итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом).

5) Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

6) Метод коэффициентов используется для выявления количественной связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса. Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

7) Оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банка по квартальным и годовым данным.

8) Факторный анализ - выявление степени зависимости показателей финансовых результатов деятельности банка от влияния различных факторов.

9) Экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов и их содержание.

10) Сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем.

11) Методы наглядного изображения результатов анализа, одним из которых является метод табулирования. При использовании данного метода очень важно определить виды и число таблиц, которые будут оформляться по итогам проведенного исследования. Большое значение при этом имеет и порядок оформления указанных таблиц.

Другим методом наглядного изображения полученных результатов является графический метод, который позволяет в виде диаграмм, кривых распределения и т.д. сопоставлять итоговые данные анализа.

Данные методы могут проводиться как в совокупности так и выборочно, в зависимости от преследуемых целей и получения необходимой информации для получения адекватных выводов о характере деятельности банка.

2. Методические аспекты анализа финансового результата кредитной организации

2.1 Направления анализа финансового результата коммерческого банка

Методики анализа финансового результата представляет собой совокупность аналитических процедур.

В целом, большинство методик анализа финансовых результатов сводится к анализу по следующим направлениям:

· Анализ доходов

· Анализ расходов

· Анализ прибыли

Основными отличиями методик у тех или иных авторов является концентрация на отельных аспектах, направлениях анализа финансовых результатов.

Согласно Жарковской Е.П., методика анализа финансовых результатов включает в себя:

— структурный анализ отчетности (позволяющий определить удельные веса, относительные показатели);

— метод группировки абсолютных показателей для расчета относительных показателей или исчисления финансовых коэффициентов;

— нормативный метод (расчет экономических нормативов/коэффициентов, например, по методикам ЦБ РФ);

— метод оценки уровня показателей по сравнению с нормативами ЦБ РФ, по сравнению с базой (динамические сопоставления показателей), по отношению к уровню по группе сопоставимых банков. Банковское дело Жарковская Е.П_Учебник_2006 4-е изд. -С.343

Мирохина А.А. особое внимание уделяет:

· структурному анализу доходов и расходов

- горизонтальному

- вертикальному

· Анализу эффективности деятельности банка (проводится на основе оценки уровня доходов и расходов банка)

· Факторному анализу коэффициентов уровня доходов и расходов банка

Глушкова Н.Б. при анализе финансовых результатов выделяет следующие направления:

1. Сравнение показателей доходов, расходов и прибыли с показателями за предыдущие периоды;

2. Структурный анализ доходов и расходов банка;

3. Анализ характера и степени влияния отдельных;

4. Расчет стоимости привлеченных ресурсов;

5. Определение доходности активных операций в целом и их видов;

6. Определение маржи;

7. Общая характеристика уровня доходов и расходов;

8. Оценка уровня прибыли коммерческого банка. Банковское дело Глушкова Н.Б_Уч пос_2005 -С. 259

2.2 Нормативные методики анализа доходности кредитных организаций

В настоящий момент, нормативными документами не предусмотрена методика анализа финансовых результатов в кредитных организациях как таковая.

Но анализ финансовых результатов регламентируется в рамках:

-оценки финансовой устойчивости банка

-оценки экономического положения банка

Данные оценки включаю в себя группы показателей капитала; активов;

доходности; ликвидности.

Согласно Указанию Центрального Банка РФ от 30 апреля 2008 г. N 1379-У " Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов».

Группа показателей оценки доходности включает показатели рентабельности активов и капитала, структуры доходов и расходов, доходности отдельных видов операций и банка в целом.

Показатели рентабельности активов и капитала состоят из показателя рентабельности активов и показателя рентабельности капитала.

Показатель рентабельности активов (ПД1) определяется как процентное отношение (в процентах годовых) финансового результата к средней величине активов и рассчитывается по следующей формуле:

ФР

ПД1 =------- X 100%, где (1)

Аср

ФР - финансовый результат банка, Аср - средняя величина активов

Показатель рентабельности капитала (ПД2) определяется как процентное (в проценте отношение финансового результата к средней величине капитала и рассчитывается по следующей формуле.

ФР

ПД2 =------ х 100%, где (2)

Кср

Кср - средняя величина капитала

Показатели структуры доходов и расходов состоят из показателя структуры доходов и показатели структуры расходов. Жеглов А.В. Методика оценки стоимости банка, основанная на его официальной отчетности// Финансы и кредит. - 2003. - №17 (131) - С.57-69.

Показатель структуры доходов (ПДЗ) определяется как процентное отношение чистых доходов от разовых операций к финансовому результату и рассчитывается по следующей формуле:

ЧДраз

ПДЗ = ---------х 100%, где (3)

ФР

ЧДраз - чистые доходы от разовых операций

Показатель структуры расходов (ПД4) определяется как процентное отношение административно-управленческих расходов к чистым доходам (расходам) и рассчитывается по следующей формуле:

Pay

ПД4 = --------х 100%, где (4)

ЧД

Pay - административно-управленческие расходы.

ЧД - показатель "Чистые доходы (расходы)" формы 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуем форма)"

Показатели доходности отдельных видов операций и банка в целом состоят из показателей чистой процентной маржи и чистого спрэда от кредитных операций.

Показатель чистой процентной маржи (ПД5) определяется как процентное отношение (в процент годовых) чистого процентного дохода к средней величине активов и рассчитывается по следующей формуле:

ЧДп

ПД5 = --------- х 100%, где (5)

Аср

ЧДп - чистые процентные доходы. Представляют собой разность между процентными доходами процентными расходами (Рп)

Процентные доходы представляют собой сумму показателя процентных доходов по ссудам (Дп процентных доходов от вложений в ценные бумаги).

Дп - процентные доходы по ссудам. Представляют собой сумму процентных доходов

Рп - процентные расходы. Представляют собой сумму процентных расходов.

Показатель чистого спреда от кредитных операций (ПД6) определяется как разница между процентными (в процентах годовых) отношениями процентных доходов по ссудам к средней величине ссуд и процентных расходов к средней величине обязательств, генерирующих процентные выплаты, и рассчитывается по следующей формуле:

Дп Рп

ПД6 = ---------х 100% -------- х 100%, где (6)

СЗср ОБср

СЗср - средняя величина ссуд.

ОБср - средняя величина обязательств, генерирующих процентные выплаты.

Обобщающий результат по группе показателей оценки доходности (РГД) представляет собой среднее взвешенное значение показателей, и рассчитывается по следующей формуле:

РГД = SUM (балл1 х Beci) : SUM Beci,

где i=l i=l

балл1 - оценка от 1 до 4 соответствующего показателя,

Bec i - весовая оценка по шкале относительной значимости от 1 до 3 соответствующего показателя.

Балльная и весовая оценки показателей группы показателей оценки доходности приведены в таблице 5. Ключников М.В., Шмойлов Р.А. Коммерческие банки: экономико-статистический анализ.- М.: ООО «Маркет ДС Корпорейшн», 2004.-С.143

Таблица 5. Балльная и весовая оценки группы показателей оценки доходности

N п/п	Наименование показателя	Условное обозн-е	Значения (%)	Вес
			Балл 1	Балл 2	Балл 3	Балл 4
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Показатели рентабельности активов и капитала
01.янв	Показатель рентабельности активов	ПД1	>=1,5	<1,5 и >=0,8	<0,8 и >=0	<0	3
01.фев	Показатель рентабельности капитала	ПД2	>=8	< 8 и >=4	<4 и >=0	<0	3
2	Показатели структуры доходов и расходов
02.янв	Показатель структуры доходов	ПДЗ	<=6	>6 и <=24	>24 и <=36	>36	2
02.фев	Показатель структуры Расходов	ПД4	<= 60	>60 и <=85	> 85 и <=100	> 100	2
3	Показатели доходности отдельных видов операций и банка в целом
03.янв	Показатель чистой процентной маржи	ПД5	>=5	<5 и >=3	<3 и >= 1	< 1	2
03.фев	Показатель чистого спреда от кредитных операций	ПД6	>= 12	< 12 и >=8	< 8 и >=4	<4	1

Финансовая устойчивость банка по группе показателей оценки доходности признается удовлетворительной в случае, если значение РГД меньше либо равно 2,3 балла.

Схожим образом рассчитываются показатели в соответствии с приказом 2005-У. Балльная и весовая оценки группы показателей оценки доходности в соответствии с указом 2005-У представлена в таблице 6.

Таблица 6. Балльная и весовая оценки группы показателей оценки доходности

N п/п	Наименование показателя	Условное обозн-е	Значения (%)	Вес
			1 балл	2 балла	3 балла	4 балла
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Показатель прибыльности активов	ПД1_0	>= 1,4	< 1,4 и >=0,7	< 0,7 и >=0	< 0	3
2.	Показатель прибыльности капитала	ПД2_0	>= 4	< 4 и >= 1	< 1 и >= 0	< 0	3
3.	Показатель структуры расходов	ПД4	<= 60	> 60 и <=85	> 85 и >=100	> 100	2
4.	Показатель чистой процентной маржи	ПД5	>= 5	< 5 и >= 3	< 3 и >= 1	< 1	2
5.	Показатель чистого спреда от кредитных операций	ПД6	>= 12	< 12 и >=8	< 8 и >= 4	< 4	1

Разница между балльной и весовой оценками заключается в отсутствии показателя ПД3 и расчета показателей ПД1 и ПД2, с учетом уменьшения финансового результата на сумму ЧДраз - чистых доходов от разовых операций, которые представляют собой разность между доходами и расходами от разовых операций банка. А.С. Система управления ресурсами банка - М.: Экзамен, 2000 г. - С. 89

2.3 Методика анализа доходов, расходов и процентной маржи коммерческого банка

финансовый банк расход прибыль

В качестве основных способов оценки доходов и расходов коммерческого банка выделяются структурный анализ, анализ динамики доходов и расходов, включая отдельные их виды, расчет финансовых коэффициентов, характеризующих относительный уровень доходов и расходов. Совокупность приемов позволяет дать количественную и качественную оценку доходов и расходов банка.

Целью структурного анализа доходов банка является выявление основных их видов для оценки стабильности источников дохода и сохранения их в будущем. Анализ проводится на основе фактических данных за прошлые годы. В зарубежной практике берется период длительностью как минимум три года.

Для оценки стабильности доходы делятся на две группы. К первой группе относятся операционные доходы - процентный доход и беспроцентный доход в виде комиссий за банковские услуги, которые по природе являются стабильными. Доходы от операций на рынке, т.е. доходы спекулятивного характера, а также доходы от переоценки активов и неординарные, носящие разовый характер, являются нестабильными. Нежелательно, чтобы эта вторая группа поступлений средств определяла размер и темпы роста общего дохода банка.

Структурный анализ расходов банка производится для выявления основных видов расходов, темпов и факторов их роста.

На основе общих выводов структурного анализа производится более углубленное исследование основных видов доходов и расходов банка.

Например, при анализе процентного дохода изучается его структура в разрезе источников (внутренние кредиты, межбанковские кредиты, ценные бумаги, лизинговые и прочие операции), влияние на его размер объема выданных ссуд и процентных ставок, относительный уровень процентного дохода по отдельным видам операций, динамика процентной маржи. Тенденция падения процентной маржи является одним из показателей того, что банк вступил на путь банкротства.

Анализ непроцентного дохода включает такие элементы, как изучение его структуры в разрезе отдельных видов некредитных услуг, вероятности сохранения и укрепления позиций банка на рынке этих услуг, соотношение себестоимости и цены услуг, причин изменения величины элементов непроцентного дохода.

Особое внимание при детальном анализе расходов уделяется соотношению процентного и непроцентного расхода, доле расходов, связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходы, связанные с покрытием рисков, причинами изменения величины отдельных видов расходов. Грюнинг Х. ван, Брайович Братанович С. Анализ банковских рисков. Система оценки корпоративного управления и управления финансовым риском / Пер. с англ.; вступ.сл. д.э.н. К.Р. Тагирбекова.-М.: Издательство «Весь Мир», 2003. - С.102

Приемами структурного анализа доходов и расходов является оценка динамики их относительных величин. В качестве этих величин могут быть взяты отношения в процентах к итогу актива баланса общей величины доходов и расходов, процентного дохода, процентного расхода, процентной маржи, беспроцентного дохода и расхода.

Для оценки уровня доходов и расходов банка могут использоваться следующие финансовые коэффициенты (табл.7):

Таблица 7. Таблица финансовых коэффициентов для оценки уровня доходов и расходов банка

№ п/п	Числитель	Знаменатель	Нормативный уровень, рекомендованный специалистами Мирового банка
1	Процентный доход за период	Средний остаток активов	I класс - 4,6%, II- 3,4%; III- 4,0%, IV- 3,7%; V- 3,4%; VI- 3,2%
2	Непроцентный доход за период	Средний остаток активов	Определяется каждым банком
3	Непроцентный расход за период	Средний остаток активов	Определяется каждым банком
4	Непроцентные доходы минус беспроцентные расходы	Процентная маржа	I класс - 48%; II-52%; Ш-57% IV- 61%; V- 64%; VI- 67%
5	Процентная маржа плюс беспроцентный ДОХОД	Средний остаток активов
6	Дивиденды, выплаченные за период	Доход за исключением нестабильных источников	I класс -32%; II-42%, III-48%; IV- 55%; V- 60%, VI- 65%
7	Операционные расходы	То же	3,5%

Кроме использования перечисленных коэффициентов уровень доходности оценивается на основе коэффициентов чистого спрэда и посреднической маржи.

Первый коэффициент показывает, что при анализе процентного дохода в мировой практике банки ориентируются на спрэд (маржу) в размере 3-4%. Четвертый коэффициент ориентирует банки на то, чтобы около 30% прибыли формировались за счет непроцентного дохода. При этом чем больше часть прибыли, формируемая за счет непроцентного дохода, тем ниже рейтинг (класс) банка. Это объясняется тем, что такая тенденция свидетельствует об узкой нише банка на рынке традиционных кредитных услуг.

Факторный анализ доходов и расходов - это количественная оценка взаимосвязанных параметров, оказывающих решающее влияние на размеры доходов и расходов: выявлять основные факторы, результатом действия которых явилось увеличение или уменьшение прибыли; оценивать надежность и стабильность источников прибыли, в том числе на перспективу; обеспечить менеджмент банка инструментарием, который бы позволял ему принимать оптимальные решения, направленные на максимизацию стоимости банка.

Доходы в целом могут измениться главным образом за счет изменения:

размера остатков на счетах по группе активов, приносящих основные доходы (например, процентный доход и доход от операций с ценными бумагами);

среднего уровня процентной ставки, которую банк получает за предоставленные в пользование клиентов финансовые активы.

Влияние первого фактора на изменение получаемого банком дохода определяется по формуле

(ОД - ОД₀) * V- (V- V₀) * R, (6)

где ОД - процентный доход и доход от операций с ценными бумагами за рассматриваемый период; ОДо - то же за предыдущий период; (ОД - ОД₀) - изменение доходов за период; V- остатки на счетах за рассматриваемый период по группе активов, приносящих процентный доход и доход от операций с ценными бумагами; V₀ - то же за предыдущий период; R - средний уровень процентной ставки в рассматриваемом периоде, рассчитанный как ОД / V.

Влияние второго из названных факторов на изменение дохода банка может быть измерено с помощью формулы

(ОД-ОДо)*R = (Д-До)*Rо, (7)

где R - средний уровень процентной ставки за рассматриваемый период, рассчитанный указанным выше способом; R₀ - то же за предыдущий период; V₀ - остатки на счетах группы активов в предыдущем периоде.

Влияние обоих факторов на изменение дохода находят из выражения

(ОД - ОДо) = (ОД - ОДо) * v + (ОД - ОД₀) * r.

Этот анализ дает количественную оценку того, какой из факторов (остатки на счетах или средний размер процентной ставки) в большей степени отразился на процентных доходах и доходах от операций с ценными бумагами, и позволяет провести качественный анализ причин, вызывающих: общий рост (уменьшение) группы активов, приносящих процентный доход; изменение удельного веса доходных активов в совокупных активах; изменение общего уровня процентной ставки по активным операциям банка; изменение структуры портфеля доходных активов, т.е. удельного веса рисковых кредитов в кредитном портфеле банка, выданных под высокие проценты, или ценных бумаг спекулятивно-ажиотажного спроса; увеличение проблемных кредитов, по которым выплачиваются повышенные проценты, и т.п. Буевич С.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых результатов банковской деятельности: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004, С. 63

Генерирование доходов банка сопряжено с расходами, в которых основную долю обычно составляют процентные расходы. Изменение расходов зависит в основном от изменения: остатков платных привлеченных средств; среднего уровня процентной ставки, которую банк платит за такие средства.

Влияние первого фактора определяется по формуле

(ОР - ОРо) * w = (W- W₀) * Q, (8)

где ОР - процентные расходы и расходы на операции с ценными бумагами за рассматриваемый период; ОР₀ - то же за предыдущий период; (ОР - ОР₀) - изменение процентных расходов и расходов на операции с ценными бумагами за период; W - остатки на счетах платных привлеченных средств за рассматриваемый период; W₀ - то же за предыдущий период; Q - средняя процентная ставка по платным пассивам за рассматриваемый период (QP/W).

Степень влияния второго фактора находят как

(ОР - ОРо) ^* q - (Q~ Qo) * W₀, (9)

где Q - средний уровень процентной ставки за рассматриваемый период, рассчитанный указанным выше способом; Q₀ - то же за предыдущий период; W₀ - остатки на счетах платных пассивов за рассматриваемый период.

Влияние обоих факторов рассчитывается по формуле

(ОР - ОР₀) = (ОР - ОР₀) * w + (ОР - ОР₀) * д.

Определение степени влияния каждого фактора на изменение суммарных процентных расходов позволит проанализировать способы устранения или уменьшения их воздействия за счет изменения: объемов срочных/до востребования депозитов; удельного веса платных привлеченных средств в совокупных пассивах; структуры депозитов по срокам привлечения; структуры депозитов по группам клиентов и т.п.

Анализ процентной маржи

Процентная маржа - разница между процентным доходом и расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными. Она является основным источником прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и так называемое "бремя" - превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом, а также банковские риски.

Размер маржи может характеризоваться абсолютной величиной в рублях и рядом финансовых коэффициентов.

Абсолютная величина маржи может рассчитываться как разница между общей величиной процентного дохода и расхода банка, а также между процентным доходом по отдельным видам активных операций и процентным расходом, связанным с ресурсами, которые использованы для этих операций. Например, между процентными платежами по ссудам и процентным расходом по кредитным ресурсам.

Динамика абсолютной величины процентной маржи определяется несколькими факторами:

объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящих процентный доход;

процентной ставкой по активным операциям банка;

процентной ставкой по пассивным операциям банка;

разницей между процентными ставками по активным и пассивным операциям (спрэд);

долей беспроцентных ссуд в кредитном портфеле банка;

долей рисковых активных операций, приносящих процентный Доход;

соотношение между собственным капиталом и привлеченными ресурсами;

структурой привлеченных ресурсов;

способом начисления и взыскания процента;

системой формирования и учета доходов и расходов;

темпами инфляции.

Коэффициент фактической процентной маржи характеризует относительную фактическую величину процентного источника прибыли банка. Он рассчитывается следующим образом:

1 вариант:

К_{факт.процентной маржи}=Проценты, полученные в периоде (фак) - Проценты,

уплаченные за период (факт)___________________

Средний остаток в периоде активов, приносящих доход

Активы, приносящие доход, - все виды кредитов юридическим и физическим лицам, банкам, вложение средств в ценные бумаги, в факторинговые и лизинговые операции, в другие предприятия.

2 вариант:

К_{факт.процентной маржи}=Проценты, полученные в периоде (факт) - Проценты,

уплаченные за период (фак)__________________

Средний остаток в периоде активов

Активы - итог актива баланса банка, очищенный от регулирующих статей (Инструкция №1 ЦБ РФ).

3 вариант:

К_{факт.процентной маржи}= Проценты, полученные по ссудам-Проценты,

^{По ссудным операциям} уплаченные за кредитные ресурсы__________

Средний остаток ссудной задолженности в периоде

Аналогично рассчитывается коэффициент процентной маржи по кредитным операциям на межбанковском рынке (валютном и рублевом), рынке ценных бумаг. Ильясов С.М. О сущности и основных факторах устойчивости банковской системы // Деньги и кредит.- 2006.-№2.-С.45-48Приведенный вариант III расчета предполагает выбор принципа распределения ресурсов между активными операциями банка. У крупных и средних банков это могут быть

1) принцип общего "котла" ресурсов

2) принцип, основанный на реструктуризации баланса с учетом ликвидности активов и востребованности пассивов.

Коэффициент достаточной процентной маржи (Мд) показывает ее минимально необходимый для банка уровень. Расчет этого коэффициента вытекает из основного назначения маржи - покрытие издержек банка.

М_д= (Расходы банка - Проценты уплаченные) -Прочие доходы * 100

Средний остаток активов, приносящих доход (10)

Прочие доходы - это комиссионный доход от услуг банка некредитного характера, т.е. плата за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию, информационные и консультационные услуги банка, за прочие услуги, возмещение клиентам почтовых, телеграфных и других расходов банка, процент и комиссия, дополученные за прошлые периоды, штрафы, пени, неустойки.

Достаточная маржа может рассчитываться на основе фактических данных за истекшие периоды и прогнозных величин на планируемый период.

Сравнение достаточной маржи, рассчитанной на основе отчетных данных, и фактически полученной маржи за этот период в целом по банковским операциям или отдельным их видам позволяет оценить управление доходом и выявить тенденции, характеризующие финансовую устойчивость банка. Тенденция падения фактической маржи, сокращения разницы между ней и маржей достаточной является тревожным сигналом ("критическим" фактором).

Расчет прогнозной достаточной маржи необходим прежде всего для формирования договорной процентной ставки на предстоящий период. Минимально необходимый банку процент по активным операциям складывается из реальной стоимости ресурсов, маржи достаточной и поправки на ожидаемые темпы инфляции.

Сравнение коэффициента фактической маржи по отдельным активным операциям (ссудным, на рынке межбанковских кредитов (МБК) и ценных бумаг) позволяет оценить рентабельность направлений работы коммерческого банка.

2.4 Методика анализа прибыли коммерческого банка

В качестве основных приемов оценки уровня прибыли коммерческого банка можно выделить:

структурный анализ источников прибыли;

анализ системы финансовых коэффициентов;

факторный анализ.

Целью структурного анализа является выявление основного источника прибыли и оценка его с точки зрения стабильности, сохранения в будущем перспектив роста.

Одним из основных приемов оценки уровня прибыльности коммерческого банка является анализ системы финансовых коэффициентов. Этот анализ заключается в следующем:

-сравнение фактической расчетной величины финансового коэффициента с его нормативным (критериальным) уровнем;

-сопоставление коэффициентов данного банка с коэффициентами конкурирующих банков, относящихся к данной группе;

-оценка динамики коэффициентов

-факторный анализ динамики коэффициента.

Система коэффициентов прибыльности включает следующие показатели:

-соотношение прибыли и активов;

-соотношение прибыли до налогообложения и активов;

-соотношение прибыли и собственного капитала;

-прибыль на одного работника.

Отношение Прибыли к активам является основным коэффициентом, позволяющим дать первую количественную оценку рентабельности банка. При действующей в России системе учета и отчетности методы расчета данного коэффициента могут быть следующие:

К= Балансовая прибыль за период ___________________; (11)

Средний остаток итога актива баланса в периоде

К= Балансовая прибыль за период - Нестабильный доход ; (12)

Средний остаток итога актива баланса в периоде

Различие между первым и вторым коэффициентом заключается в том, что прибыль очищается от нестабильных источников. Это имеет принципиальное значение, когда в дальнейшем оценивается динамика коэффициента. Рейтинг банка не может быть высоким, если рост коэффициентов прибыльности обеспечивается за счёт нестабильных источников.

При зарубежных стандартах учета, как уже отмечалось, определяется чистая прибыль. В этом случае расчет аналогичных коэффициентов заключается в следующем:

К = Чистая прибыль за период __________________; (13)

Средний остаток итога актива баланса в периоде

К = Чистая прибыль за период - Нестабильный доход ; (14)

Средний остаток итога актива баланса в периоде

В связи с различиями между балансовой и чистой прибылью коэффициенты 11 и 13, а также 12 и 14 несопоставимы. Однако мы можем сравнивать коэффициенты 13 и 14. как и коэффициенты 11 и 12, чтобы сделать реальные выводы на основе динамики значений коэффициентов. Давыдова Л.В., Кулькова С.В. Теоретические аспекты проблемы финансовой стабильности коммерческих банков // Финансы. - 2005. - №2 (170). - С.2-5.

При расчете коэффициентов на основе чистой прибыли можно использовать их нормативные значения, рекомендованные специалистами Мирового банка в результате обобщения банковского опыта. В частности, нормативный уровень коэффициента 13 должен колебаться от 1,15 до 0,35%, 14 - от 1,0 до 0,6%.

Отношение Прибыли до налогообложения к активам - соотношение, сопоставляемое с коэффициентом прибыль/активы для оценки менеджмента прибыли.

Расчет коэффициента при:

а) действующей в России системе учёта:

К= Балансовая прибыль за период +Налоги, уплаченные за период и

относимые на себ-сть банк. Операций______________________

Средний остаток по итогу актива баланса за период (15)

б) системе учёта по мировым стандартам:

К= Чистая прибыль за период + Все налоги, уплаченныеза период

Средний остаток по итогу актива баланса за период (16)

Чем больше расхождение коэффициентов прибыль/активы и прибыль до налогообложения/активы (т.е. 11 и 15, 12 и 16 коэффициентов), тем хуже при прочих равных условиях управление прибылью.

Отношение Прибыли к собственному капиталу. Собственный капитал - наиболее стабильная часть ресурсов коммерческого банка. Поэтому стабильность или рост прибыли на рубль собственного капитала в прошлые периоды гарантирует в определенной мере сохранение уровня рентабельности банка в будущем. Наконец, данный коэффициент интересует учредителей, акционеров или пайщиков, так как показывает эффективность их инвестиций.

Методика расчета коэффициентов прибыльности собственного капитала при:

а) действующей в России системе учёта:

К= Балансовая прибыль за период______________

Средний размер собственного капитала в периоде (17)

К= Балансовая прибыль за период_____________

Средний размер уставного фонда в периоде (18)

К= Балансовая прибыль за период - Нестабильные виды доходов в

периоде______________________________________________

Средний размер уставного фонда (19)

К= Балансовая прибыль + Налоги, относимые на себестоимость

Средний размер уставного фонда (20)

б) в системе учёта по мировым стандартам:

К= _________Чистая прибыль за период______________

Средний размер собственного капитала в периоде (21)

К= _________Чистая прибыль за период______________

Средний размер акционерного капитала в периоде (22)

К= Чистая прибыль за период - Нестабильные виды доходов в

периоде____________________________________________

Средний размер акционерного капитала в периоде (23)

К= Чистая прибыль за период_+ Все уплаченные налоги___

Средний размер акционерного капитала (24)

Нормативный уровень для коэффициента 21 - от 10 до 20%, для 1.14 - 15%.

Прибыль на одного работника - соотношение, позволяющее оценить, насколько согласовано управление прибылью и персоналом.

Метод расчета коэффициента при:

а) действующей системе учета:

К= ____Балансовая прибыль за период_______

Среднее число работников банка в периоде (25)

б) системе учета по мировым стандартам:

К= ____Чистая прибыль за период_______

Среднее число работников банка в периоде (26)

Основополагающим в системе коэффициентов прибыльности является показатель прибыль/активы. Фактическое значение этого показателя не является единственным критерием для оценки эффективности (рентабельности) функционирования банка. Это объясняется, во-первых, тем, что высокая прибыль сопряжена, как правило, с большим риском. Поэтому очень важно одновременно принимать во внимание степень защиты банка от риска. Во-вторых, принципиальное значение имеют те экономические явления, которые кроются за факторами, определяющими динамику названного коэффициента прибыльности.

3. Анализ финансовых результатов на примере ОАО “Сбербанк России. Северный банк»

3.1 Краткая характеристика кредитной организации

Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации и СНГ. Его активы составляют четверть банковской системы страны, а доля в банковском капитале находится на уровне 30.

Основанный в 1841 г. Сбербанк России сегодня - современный универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре банковских услуг. Сбербанк занимает крупнейшую долю на рынке вкладов и является основным кредитором российской экономики. По состоянию на 1 июня 2009 г., доля Сбербанка России на рынке частных вкладов составляла 50,5%, а его кредитный портфель соответствовал более 30% всех выданных в стране займов.

Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью и в настоящее время в нее входят 18 территориальных банков и более 19 050 подразделений по всей стране. Дочерние банки Сбербанка России работают в Республике Казахстан и на Украине. Также планируется создание дочерней структуры на территории Республики Беларусь. Сбербанк нацелен занять 5% долю на рынке банковских услуг этих стран. В соответствии с новой стратегией, Сбербанк России планирует расширить свое международное присутствие, выйдя на рынках Китая и Индии. В целом планируется увеличить долю чистой прибыли, полученной за пределами России, до 5% к 2014 г.

Рассматривая международный вектор как важнейшую составляющую стратегии своего развития, Сбербанк России осуществляет казначейские операции на международном рынке и операции торгового финансирования, поддерживает корреспондентские отношения с более чем 220 ведущими банками мира и участвует в деятельности ряда авторитетных международных организаций, представляющих интересы мирового банковского сообщества. Активная позиция и международный авторитет позволяют Сбербанку России наиболее полно удовлетворять внешнеэкономические запросы своих клиентов, привлекать на выгодных условиях ресурсы с мировых финансовых рынков и соответствовать лучшей практике, принятой в международном банковском сообществе.

Учредитель и основной акционер Банка - Центральный банк Российской Федерации (Банк России). По состоянию на 2009 г., ему принадлежит 60,25% голосующих акций и 57,58% в уставном капитале Банка. Остальными акционерами Сбербанка России являются более 273 тысяч юридических и физических лиц. Высокая доля иностранных инвесторов в структуре капитала «Сбербанка России» (более 24%) свидетельствует о его инвестиционной привлекательности.

Организационно-управленческую структуру ОАО «Сбербанк России» можно представить следующим образом (рис.6, 7):



Рис.6 Организационно-управленческая структура ОАО «Сбербанк России»



Рис.7 Структура управления «Северного банка Сбербанка России»

3.2 Нормативные методики анализа финансовых результатов кредитной организации

В соответствии с указом Правительства 1379-У, в рамках анализа финансовой устойчивости кредитных организаций проводится анализ доходности:

ФР 183588076 183588076

ПД1 = -----*100% = ----------------------------------*100%=------------*100%=2,66%

Аср (7096995293+6719019447)/2 6908007370

ФР 183588076

ПД2 = ---------* 100% = -------------------------* 100%= 2,7%

Кср 67760844

ЧДраз

ПДЗ = ----------- х 100% - нет возможности произвести расчет,

ФР

Т.к. для этого отсутствует необходимая оборотно-сальдовая ведомость, в которой дается информация о разовых операциях.

Для расчета обобщающего результата по группе показателей оценки доходности, будет взято наихудшее из возможных значений, т.е. наибольший балл - 4

Pay 322060180

ПД4 = ---------- х 100% = --------------------- х 100%= 5,2%

ЧД 6180714934

ЧДп 625076659

ПД5= ---------- х 100% = -------------------- х 100% = 9,04%

Аср 6908007370

Дп Рп

ПД6 = ----------х 100% - ---------- х 100% =

СЗср ОБср

625076659 30124804

= ----------------------- х 100% - ------------------х 100% = 19,9 - 7,4 = 12,5%

313707609 40723364

РГД = SUM (балл i * Bec i) : SUM = (3*3+2*3+4*2+1*2+1*2+1*1)13 = 2,15 < 2,3

Таким образом, согласно указу 1379-У финансовая устойчивость банка признается удовлетворительной по группе показателей доходности.

Следует отметить что из-за нехватки информации бальные значения показателя ПД4 были выбраны таким образом, чтобы негативное влияние на результирующий показатель было максимальным.

Тот факт, что даже с учетом влияния значения показателя ПД4, банк по группе показателей доходности признается финансово устойчивым свидетельствует о достаточном уровне доходности банка для выполнения установленных законодательством нормативов.

3.3 Анализ доходов и расходов кредитной организации

Анализ структуры и динамики доходов представлен в таблице 8

На основании вертикального анализа, можно сделать следующие заключения:

-большую часть в структуре доходов составляют процентные доходы, являющиеся основным направлением деятельности банка

-наибольшую роль в структуре доходов, и в частности, в структуре процентных доходов занимают доходы по ссудам, предоставленным клиентам (не кредитным организациям), что свидетельствует о том, что основным направлением деятельности банка является кредитование малого и среднего бизнеса, а также физических лиц.

Более детальный анализ доходов от предоставленных некредитным организациям ссуд по видам и структуре заемщиков не представляется возможным в силу отсутствия аналитической информации (развернутого отчета о прибылях и убытках).

Таблица 8. Структура и динамика доходов

		2009	Удельный вес, %	2010	Удельный вес, %	Изменение
						Абсолютное	Темп прироста
№п/п	1	2	3	4	5	7	8
Процентные доходы
1	Размещение средств в кредитных организациях	1266210	15%	782338	3%	-483872	-0,6
2	Ссуды, предоставленные другим клиентам	697814952	80%	621294288	95%	-76520664	-0,1
3	От вложений в ценные бумаги	4493109	5%	7600554	2%	3107445	1,6
4	Всего процентных доходов	762072598	100%	738034021	100%	-24038577	-0,9
Непроцентные доходы
5	Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы	67119816	4,02%	57371163	12,43%	-9748653	-0,2
6	Доходы полученные от операций по ценным бумагам	20442739	1,18%	103525329	-1,42%	83082590	1,2
7	Комиссионные доходы	52804434	88,54%	51331258	83,49%	-1473176	-0,9
8	Прочие непроцентные доходы	9848874	6,26%	15063092	5,49%	5214218	1,5
9	Всего непроцентных доходов	141204548	100,00%	454581684	100,00%	313377136	3,2
10	Всего доходов от операционной деятельности	6591004604		5245289337		-1345715267	-0,8
Прочие доходы
11	Прочие доходы	9848974		15063092		5214118	1,5
12	Всего доходов	7527480365		6180714934		-1346765431	-0,8

Другие виды процентных доходов составляют в сумме не более 7%, и менее 5% каждый, что свидетельствует о данных направлениях как сопутствующих, побочных основным источникам получения процентных доходов.

В структуре непроцентных доходов наибольший удельный вес занимают комиссионные доходы, которые также в общей структуре доходов занимают второе место за доходами от предоставленных ссуд некредитным организациям.

В рамках горизонтального (динамического) анализа доходов, следует сказать, что динамике процентных доходов имеет место прирост на 10%, наибольший прирост - 75% приходится на доходы от размещение средств в кредитных организациях, что также сопровождается ростом на 1% удельного их веса в структуре процентных доходов.

Динамика непроцентных доходов, в целом, имеет тенденцию к снижению, за исключением Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы

Прочие доходы также снизились, по сравнению с предыдущим периодом.

Анализ структуры и динамики расходов представлен в таблице 9.

На основе анализа структуры расходов следует отметить, что в рамках структуры процентных расходов наибольший удельный вес составляют расходы по Привлеченным средствам предоставленные другим клиентам. Удельный вес других процентных расходов в структуре составляет менее 5%

В структуре непроцентных расходов наибольший удельный вес составляют операционные расходы-97%. Более точный анализ их структуры, из-за ограничений в доступе к аналитической информации, указанной ранее, не представляется возможным

Таблица 9. Структура и динамика расходов банка

	Показатели	2009	Удельный вес, %	2010	Удельный вес, %	Изменение
						Абсолютное	Темп прироста
	1	2	3	4	5	7	8
Процентные расходы
1	Проценты, уплаченные по привлеченным средствам кредитных организаций	51352225	0%	30124804	4%	24989579	0,6
2	Привлеченным средствам предоставленные другим клиентам	6312262	100%	5613918	96%	-698344	0,9
3	Выпущенным долговым обязательствам	9079795	0%	8277369	0%	-802426	-0,9
5	Всего процентных расходов	311512375	100%	293826495	100%	-17685880	0,9
Непроцентные расходы
8	Комиссионные расходы	4002031	3,96%	6285332	2,99%	2283301	1,6
9	Операционные расходы	7111034715	96,04%	5581593162	97,01%	-1529441553	0,8
10	Всего не процентных расходов	7115036746	100,00%	5587878494	100,00%	-1527158252	-0,8
11	Всего расходов от операционной деятельности	7491275681		5997126858		-1494148823	-0,8

В динамике расходов, в целом имеет место снижение на 8%.

В рамках процентных расходов, имеет место их увеличение на 8

В динамике непроцентных расходов наблюдается незначительное снижение (опять же, на 8%).

Мд =5997126858- 30124804-15063092*100 = 9,57%

621294288

Коэффициент достаточной процентной маржи (Мд) показывает ее минимально необходимый для банка уровень. Расчет этого коэффициента вытекает из основного назначения маржи - покрытие издержек банка

605 241 - 269 790

Кфакт. проц. маржи= -------------------------- = 0.05748

5835901

таким образом

605 241 - 269 790

ЧМп = ---------------------------- * 100% = 5,748%

5835901

Факторный анализ доходов и расходов не представляется возможным, т.к. влияние основных факторов размера остатков на счетах по группе активов, приносящих основные доходы среднего уровня процентной ставки, которую банк получает за предоставленные в пользование клиентов финансовые активы подразумевает использование аналитических данных, например аналитика активов, приносящих доходы, информации по которой нет в наличии.