Налогообложение в банковской сфере

В банке открывается расчетный счет, ссудный счет для предприятия. На данный расчетный счет предприятия зачисляется выданная ссуда, кредит. Предприятие исчезает и не возвращает денежные средства по кредитному договору.

Рис. 10. Схема «кредит-вклад»

Схема «кредит-вклад (см. рис. 10) предусматривает совершение кредитно-банковским учреждением следующих операций:

· оформление на сотрудников банка ссуд (в ряде случаев беспроцентных), с одновременным зачислением этих средств, используя внутрибанковский учет, на открываемые для сотрудников счета по вкладам;

· начисление процентов (доходов) по вкладам сотрудников, в десятки и сотни раз превышающих действующие ставки по вкладам, открытым за счет средств, привлеченных от населения;

· разработка руководством банка порядка действия таких вкладов, предусматривающего, что сумма и условия получения дохода по вкладам определяются с учетом должности и стажа сотрудника банка, а выплата дохода осуществляется в зависимости от результатов труда за определенный период времени, от нахождения сотрудника в очередном отпуске, в учебном или отпуске по временной нетрудоспособности и от других обстоятельств, а также то, что при увольнении работника вклад закрывается.

Кроме этого, имеют место факты:

· продажи сотрудникам собственных векселей банка с дисконтом до 99 процентов, сроком обращения от 1 до 10 дней и последующим их погашением по номинальной стоимости;

· установления завышенных процентных ставок по депозитным вкладам для работников банка, по вкладам в валюте, по пластиковым карточкам, на которые зачисляется заработная плата в рублях или в валюте;

· выплаты дополнительной заработной платы через родственников или знакомых путем заключения фиктивных договоров гражданско-правового характера.

Во всех этих случаях данные виды доходов физических лиц относились банками на себестоимость, что приводило к существенному снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, или не облагались налогом.

Для доказательства неправомерности и притворности совершения указанных операций следует иметь в виду следующее.

Во-первых, операции банков по открытию вкладов для сотрудников не связаны с привлечением свободных денежных средств физических лиц, так как осуществляются за счет внутрибанковских бухгалтерских проводок по оформлению реально не выдаваемых кредитов или собственных необеспеченных векселей.

Во-вторых, оформление и открытие вкладов для сотрудников предусматривает наличие особых условий, касающихся времени действия вкладов, сумм процентных ставок, порядка начисления и возможности получения доходов по ним.

В-третьих, информация об условиях открытия, суммах и порядке выплаты доходов по таким вкладам не публикуется и не доводится до сторонних вкладчиков - физических лиц.

Исходя из изложенного, можно сформулировать следующие выводы:

· при совершении операций по открытию вкладов для сотрудников нарушаются условия публичности, установленные пунктом 2 статьи 834 Гражданского Кодекса Российской Федерации, согласно которой договор банковского вклада, где вкладчиком является гражданин, признается публичным договором;

· при заключении договоров банковского вклада со своими сотрудниками под проценты иные, чем со сторонними вкладчиками, нарушается норма ГК РФ - статья 426 (п. 2), согласно которой: «цена товара, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей».

В связи с тем, что применение схемы «кредит-вклад» противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, у банка нет законных оснований для начисления на вклады сотрудников процентов и отнесения их в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль [30, C. 26].

Так как выплаты работникам, производимые по схеме «кредит-вклад» - скрытая форма оплаты труда или форма внесистемного премирования, применение которой позволяет уходить от уплаты подоходного налога и отчислений в обязательные государственные и внебюджетные фонды, то такие выплаты должны осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, как это установлено пунктом 59 «Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями», утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 г. № 490, и не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банком услуг.

Таким образом банк, не имея законных оснований для отнесения на затраты начисленных процентов по вкладам сотрудников, злоупотребил правом (статья 10 Гражданского кодекса Российской Федерации «Пределы осуществления гражданских прав»), совершив действия, направленные на уход от налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В контексте общего анализа экономических отношений между коммерческими банками и государством мы провели исследование действующей системы налогообложения коммерческих банков с целью обоснования практико-ориентированных методик по совершенствованию этой системы и этих экономических отношений.

Формирование действующей налоговой системы привело к тому, что коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; транспортный налог; ряд местных налогов. Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество банков. Данные налоги имеют наибольший удельный вес в общей налоговой нагрузке: НДС составляет, в среднем за анализируемый период 17% от общей суммы уплаченных налогов, налог на прибыль - 18%, начисления на ФОТ - 41%, налог на имущество - 23%.

Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Также необходимо устранять несовершенства законодательства, регулирующего банковские отношения.

Развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

Из конкретных направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования можно выделить следующие:

1. Расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не освоенные рынки России (а впоследствии и зарубежные - особенно рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора экономики.

2. Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам - проценты по займам аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

В целях стимулирования кредитования банками реального сектора предлагается:

1) предоставить предприятиям право относить на себестоимость комиссии, уплачиваемые банкам за поддержание лимита овердрафта и лимита кредитной линии;

2) расширить перечень льгот предприятиям и банкам, участвующим в лизинговых операциях;

3) расширить перечень видов обеспечения, учитываемого в целях формирования резерва на возможные потери по ссудам, на гарантии и поручительства первоклассных российских банков и предприятий;

4) предоставить банкам возможность либо не формировать, либо относить расходы по формированию резерва на возможные потери по ссудам на себестоимость;

5) вернуться к льготированию ставки по налогу на прибыль для банков, доля предоставленных кредитов приоритетным отраслям экономики (не только сельскому хозяйству, но и, скажем, автомобилестроительной отрасли, электронике и т.д.) для которых превышает определенный предел в составе суммарных активов;

6) освободить от обложения проценты, полученные по кредитам, выданным приоритетным отраслям;

7) предоставить предприятиям возможность относить проценты по кредитам в полном объеме на себестоимость (как текущие, так и просроченные).

Одной из главных остается проблема разработки стратегически грамотной, осмотрительной и последовательной учетной политики для целей налогообложения кредитной организации.

Крайне актуальным вопросом на данный момент является вопрос об изменении порядка учета доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль. Переход на метод начислений лег тяжелым бременем на кредитные организации, т.к., во-первых, в целях бухгалтерского учета метод учета доходов и расходов остался прежним (кассовым), а, во-вторых, текущая экономическая ситуация в стране такова, что в условиях массовых неплатежей, размер реальных доходов банка явно не соответствует доходам, учитываемым в целях налогообложения.

Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том, что проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения, в том числе и в сфере налогообложения коммерческих банков. Проблема формирования доходов бюджета и собираемости налогов неразрывно связана с совершенствованием налоговой системы в целом, в том числе и с совершенствованием налогообложения кредитных организаций банковского типа и исполнения ими функций налоговых и расчетных актов.

Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков помогут, на наш взгляд, решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая) - М.: Издательство Эксмо, 2006

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья) - М.: Издательство Эксмо, 2006

3. Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 28.04.2009, с изм. от 03.06.2009)

4. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями)

5. Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»

6. Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 ( Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н)

11. Положение Банка России от 26.03.2004 № 254- П

12. Положение Банка России от 29.03.2004 № 255-П

13. Письмо Минфина России от 14.02.2007 № 03-03-06/2/25

14. Письмо Главного управления по налоговым преступлениям Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России от 2003 г. "Методические рекомендации "Доходы и расходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль кредитными организациями"

15. Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.П., Малявкина Л.И., Шишкоедова Н.Н. Налоговый учет. - М.: Главбух, 2008.

16. Аврова И.А. Налог на прибыль в вопросах и ответах. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»,2005

17. Агафонова М.Н. Как заполнять налоговые декларации. - М.: Бератор Пресс, 2007.

18. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков / М.В. Белецкий // Финансы. - 2007. - №2.

19. Борисов А.Н. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). - М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006.

20. Волков Н.Г. Учет финансовых результатов // Бухгалтерский вестник №2,3, 2009г.

21. Гусев В. В. Новые направления реформирования налоговой системы России / В.В. Гусев // Специализированный методический журнал «Налогообложение учёт и отчётность в коммерческом банке». - 2007. - №3.

22. Каморджанова Н. А. Карташова И. В. Питер Бухгалтерский учет, 2009.

23. Кожинов В.Я. Налоговый учет. - М.: КНОРУС, 2006.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2006.

25. Медведев М.Ю. Учетная политика. Бухгалтерия и налогообложение. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

26. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2007.

27. Патров В. В., Ковалев В. В. Как читать баланс. -- М.: Финансы и Статистика, 2007.

28. Посадская М. Разработка системы налогового учета в банке// Бухгалтерия и банки. - № 7. - 2003.

29. Соколов Я.В., Стуков С. А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии. - М.: Финансы и статистика, 2006.

30. Тимофеева И.Ю. Налоговая безопасность в сфере малого бизнеса: доказательства налоговых правонарушений и механизмы защиты налогоплательщика// Бухгалтер и закон - №10,11,12 - 2009 г.

31. Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент): Учебник для студ. вузов, обуч. по спец. 060400 «Финансы и кредит» / под ред. О.И. Лаврушина. - М.: ЮРИСТЪ, 2007.

32. Официальный сайт Министерства Российской Федерации по налогам и сборам http://www.nalog.ru/

33. Официальный сайт Сбербанка России http://www.sbrf.ru

34. Рекомендации по бухгалтерскому учету и расчету налогов http:// www.klerk.ru

35. Справочник по всем поправкам в налогах, взносах и пособиях. www.gazeta-unp.ru

36. Система Главбух - рекомендации по бухгалтерскому учету и расчету налогов www.1gl.ru

37. Российский налоговый портал http://www.taxpravo.ru

38. БКО Яковлеского ОСБ № 3906 за 2007 - 2009 гг.

39. ОПУ Яковлевского ОСБ № 3906 за 2007 - 2009 гг.

Приложение 1.

Организационная структура Сбербанка России

Приложение 2

1. Управляющий

2. Заместитель управляющего

3. Инспектор по вкладам населения

4. Отдел бухгалтерского учета и отчетности (ОБУиО)

/Сектор контроля за вкладными операциями/

5. Отдел кредитования

6. Отдел по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО)

7. Операционный отдел (ОПЕРО)

8. Сектор информатики и автоматизации банковских работ

9. ОКОИБиЗИ

10. Группа специалистов по кассовой работе

11. Группа специалистов экономического отдела

12. Специалисты: Юрист консульт, инспектор по работе с валютой, инспектор по работе с персоналом, инспектор по пластиковым картам.

13. Административный сектор

14. Контрольно-ревизионный отдел

Приложение 3

Приказ от 01.12.2009 № 1

«Об утверждении учетной политики банка для целей бухгалтерского учета и налогообложения».

На основании и в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, ФЗ «О банках и банковской деятельности в РСФСР» от 2.12.1990 г. № 395-1, Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ» от 26.03.2007 № 302-П

приказываю.

1. Начинать применять с 2010 г. положения по учетной политики для целей бухгалтерского учета, представленные в приложении 2, для целей налогообложения, представленные в приложении 3.

2. Главному бухгалтеру:

· обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными документами;

· обеспечить своевременное и полное предоставление необходимой отчетности всем заинтересованным пользователям;

· обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.

Директор Банка

С приказом ознакомлен главный бухгалтер

Приложение 4

Положения по учетной политики для целей бухгалтерского учета.

1. Общие положения

2. Организационно­технический аспект Учетной политики

2.1. Рабочий План счетов бухгалтерского учета

2.2. Первичные учетные документы

2.3. Методы оценки видов имущества и обязательств

3. Методологические аспекты учетной политики

3.1. Метод признания доходов и расходов банка

3.2. Учет расчетно-кассовых операций

3.3. Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц

3.4. Учет операций с иностранной валютой

3.5. Учет основных средств

3.6. Учет лизинговых операций банка

3.7. Нематериальные активы

3.8. Учет материальных запасов

3.9. Учет доходов и расходов банка

3.10. Методика учета финансовых результатов

3.11. Методика учета распределения прибыли, создания и использования фондов банка

Приложение 5

Положения по учетной политике для целей налогообложения.

1. Налоговый учет в банке при максимально возможном использовании данных бухгалтерского учета. Перед заполнением декларации по налогу на прибыль составляются налоговые регистры.

2. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях начисления налога на прибыль.

3. Способ уплаты авансовых платежей.

4. Метод начисления амортизации

5. Амортизационную премию не применять.

6. Формирование резервов банка.

6.1. Резерв на ремонт основных средств.

6.2. Резерв на возможные потери по ссудам.

6.3. Резерв по сомнительным долгам.

7. Все необходимые дополнения и изменения в настоящей учетной политике, возникшие в течение года в связи с изменением соответствующей нормативной базы оформлять приказом директора.

Приложение 6

Извлечение из учетной политики.

6.3. Резерв по сомнительным долгам.

1. Сомнительным долгом признавать любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, усыновленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признавать те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Создавать резервы по сомнительным долгам в следующем порядке:

- суммы отчислений в эти резервы включать в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода;

- формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности;

- определять сумму резерва по сомнительным долгам по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчислять следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включать полную сумму выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включать 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивать сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов - от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.

4. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносить на следующий отчетный (налоговый) период. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

5. Списание долгов, признанных безнадежными, осуществлять за счет суммы созданного резерва.

Если сумма резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разницу (убыток) включать в состав внереализационных расходов.