Таблица 12

Влияние роста цен на изменение себестоимости продукции

Следовательно за счет роста цен затраты на анализируемом Асфальтобетонном заводе возросли на 2176.03 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости -- на 289 тыс.руб. (2465 -- 2176.03).

2.5 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление (расчет) фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ, услуг) и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой. связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции: прямым материальным расходам, зарплате производственных рабочих, машино-часам работы оборудования и т.п.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязаюльное использование при фактическом калькулировании оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, работ и услуг, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, аналоги -- государством.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VВПi + Bi

Используя эту модель и данные таблицы 13 произведем расчет

влияния факторов на изменение себестоимости асфальтобетонной смеси

методом цепной подставки:

Спл = Aпл/VВПпл + Bпл = 3429/92 + 129,68 = 166,96руб.

Сусл1 = Апл/VВПф + Впл = 3429/115,6 + 129,68 = 159,34руб.

Сусл2 = Аф/VВПф + Впл == 3675/115,6 + 129,68 = 161,47руб.

Сф = Аф/VВПф +Вф= 3675/115,6 + 143,76 = 175,76руб.

Таблица 13

Исходные данные для факторного анализа ожидаемой себестоимости асфальтобетонной смеси за 2003 год

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

Д С_общ. = С_ф - С_пл = 175,76 = 166,96 = 8,60 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

Д С_vвп = С_усл1 - С_пл = 161,47 = 159,34 = +2,13 руб.,

б)суммы постоянных затрат:

Д С_а = С_усл2 = С_усл1 = 161,47 = 159,34 = +2,13 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

Д С_b = С_ф - С_усл2 = 175,56 - 161,47 = 14,09 руб.

Если сложить полученные отклонения, получим (-7,62 + 2,13 + 14,09 = +8,60) общее изменение себестоимости продукции.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Проведем факторный анализ себестоимости бетона.

Таблица 14

Исходные данные для факторного анализа ожидаемой себестоимости товарного бетона за 2003 год

Используя эту модель и данные таблицы 14, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости бетона методом цепной подстановки:

Спл = Апл/VВПпл + Впл = 1180/45,6 + 134,76 = 160,64руб.

Сусл1 =Апл/VВПф + Впл = 1180/42,96 + 134,76 = 162,23руб.

Сусл2 = Аф/VВПф + Впл = 1054/42,96 + 134,76 = 159,29руб.

Сф = Аф/УВПф +Вф= 1054/42,96 + 152,58 = 177,10руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

Д Собщ = Сф - Спл = 177,10- 160,64 ⁼ +16,46 руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

Д Cvвn == Сусл1 - Спл = 162,23 - 160,64 = +1,59 руб. (за счет уменьшения VВП);

б) суммы постоянных затрат:

Д Са = Сусл2 - Сусл1 = 159,29 - 162,23 == -2,94руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

ДСв = Сф - Сусл2 =177,10-159,29= +17,81руб.

Если сложить полученные отклонения, получим (+1,59 - 2,94 + 17,81 =+16,46) общее отклонение себестоимости продукции.

Затем более детально изучим себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с плановыми или данными за прошлые периоды.

Таблица 15

Анализ себестоимости асфальтобетонной смеси по статьям затрат

Удельная амортизация за единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МПБ изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенных контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 21

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов на Асфальтобетонном заводе, тыс.руб.

Из таблицы 21 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (115,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

Д HP = (2680 - (895 (1,152 + 1779) ⁼ 2680 - 2810 = -130 тыс.руб.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

Д HP = 2810 - 2674 = +136 тыс.руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

Д HP = 895 х 15,2 / 100 = +136 тыс.руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Каждая статья цеховых и общезаводских расходов требует тщательной проверки. Предприятие старается максимально сократить эти расходы, выявляет непроизводительные затраты, такие как потери от порчи и недостачи материалов, готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия, перерасход топлива и электроэнергии. Но нельзя сокращать эти расходы до бесконечности. Невыполнение мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, охране предприятия, переподготовке кадров наносят больший ущерб, чем сумма полученной экономии. Необходимы командировки работников по обмену опытом, изучению новой техники и технологии.

Таблица 22

Факторы изменения цеховых и общезаводских расходов

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УHP), зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ),

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

- объема производства продукции (VВПi). Данные зависимости можно представить следующим образом:

УНРi = НРобщ (Бpi/Бробщ) / VBПi, или УНРi = НРобщ Удi/Увni.

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции воспользуемся данными таблицы 23.

Таблица 23

Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости асфальтобетонной смеси

Изменение затрат по статье:

16,86 - 19,68 = -2,82 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

общей суммы накладных расходов

(2680 - 2674) х 0,6771 / 92 ⁼ +0,044 тыс.руб.

удельного веса асфальтобетонной смеси в общей сумме прямых затрат

(2680 х (0,7273 - 0,6771) / 92 = +1,46 тыс.руб. объема производства продукции

(2680 х 0,7273 / 115,6) - (2680 х 0,7273/92) = -4,33 тыс.руб.

Таблица 24

Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости товарного бетона

Изменение затрат по статье:

17,03-18,93 =-1,9 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

общей суммы накладных расходов

(2680 - 2674) х 0,3229 / 45,6 = +0,04 тыс.руб. удельного веса асфальтобетонной смеси в общей сумме прямых затрат

(2680 х (0,2727 - 0,3229) / 45,6 = -2,95 тыс.руб. объема производства продукции

(2680 х 0,2727 / 42,96) - (2680 х 0,2727 / 45,6) = +0,98 тыс.руб.

Определение резервов снижения себестоимости продукции

Для определения резервов снижения себестоимости продукции на анализируемом Асфальтобетонном заводе составим сводную таблицу затрат в целом по предприятию и по каждому виду продукции в отдельности.

Таблица 25

Сводная таблица данных об ожидаемых затратах Асфальтобетонного завода за 2003 год

Рассмотрим резервы снижения себестоимости продукции на анализируемом Асфальтобетонном заводе.

Основным источником резервов снижения себестоимости промышленной продукции является увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия. В 1999 году была пущена в действие 2-я установка «Машинери», которая на период освоения использовалась только на 1/3 своей мощности. Резерв увеличения выпуска асфальтобетона за счет полного использования оборудования «Машинери» - 25 тыс.тн.

Также неполно использовалась установка БРУ «»Штеттер» - из-за чего был недовыполнен план по выпуску бетона на 45,6 - 42,96 = 2,64 тыс.тн.

Резерв выпуска бетона при запуске оборудования на полную мощность составляет 8,6 тыс.тн.

При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Рассмотрим возможные резервы сокращения издержек на Асфальтобетонном заводе по каждой статье.

По статье «Материалы» потерь по зависящим от фирмы причинам нет. Материалы для производства асфальта и бетона поступают от поставщиков через весы АБЗ, где тщательно проверяют их вес с учетом влажности и усушки. Также в лаборатории АБЗ проверяют качество поступающих материалов на их соответствие ГОСТу. Сырье загружается в установки по производству асфальта и бетона строго на основании рецептуры с проверкой каждой порции лабораторией АБЗ. Лаборатория АБЗ тщательно следит за качеством выпускаемой продукции, так как в основном продукция реализуется для производства работ на объектах ЗАО «Моспромстрой» или постоянными покупателями. От качества асфальта и бетона зависит качество производства работ на объектах для фирмы в целом. Поэтому в последние годы продукция изготавливается без брака. Благодаря правильной маркетинговой политике фирмы «Асфальтстрой» сырье и материалы приобретаются по более низким ценам, чем у основных поставщиков по г. Москве. Поэтому резерв по статье «материалы» зависит только от внешнего фактора: изменение цен на рынке сырья.

По статье «Оплата труда» резервов также нет, так как заработная плата занижается до минимального уровня, вследствие того, что АО стремиться сохранить цены на продукцию на нужном уровне, несмотря на инфляцию.

Резерва сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных машин нет, так как установки циклического метода производства асфальта, хотя и являются устаревшими, не могут быть полностью заменены на более производительные установки «Машинери», так как при низких температурах ниже - 10 градусов Цельсия использовать установки «Машинери» запрещено, вследствие этого в зимний период асфальт производится только циклическим методом.

АО «Асфальтстрой» постоянно снижает затраты по накладным расходам за счет разумного сокращения аппарата управления, экономичного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи продукции и ликвидации простоев. Но так как эта статья включает в себя охрану труда и технику безопасности, подготовку и переподготовку кадров, то АО к снижению затрат по этой статье подходит очень осторожно. Так в этом году на охрану труда на АБЗ израсходовано 143,9 тыс. рублей. В учебном центре «Эксперт» прошли переподготовку 12 человек, и обучено вторым (смежным) профессиям 32 человека. Эти затраты повысили себестоимость, но невыполнение этих мероприятий могло обернуться АО большим ущербом, чем экономия, которую получили бы по этой статье.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что основной резерв снижения себестоимости на АБЗ - увеличение выпуска продукции.

Величина резервов может быть определена по формуле:

РvС=Св-Сф=(Зф-Зд)/VВПф+Р^VВП-Зф/VВПф,

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

I. Фактический выпуск асфальтобетонной смеси составляет 115,6 тыс.тн, резерв его увеличения 25 тыс.тн, фактическая сумма затрат на производство всего выпуска асфальтобетонной смеси 20294 тыс.руб. Дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции 25 х 149,76 = 3594. Определим резерв снижения себестоимости 1 тн. асфальта:

РvСасф = (20294 + 3594) / (115,6 + 25) - 2388/140,6 = 23888/140,6 -20294/115,6 == 169,90 - 175,56 = -5,64 руб.

II. Фактический выпуск бетона составляет 42,96 тыс.тн, резерв его

увеличения 8,6 тыс.тн, фактическая сумма затрат на производство

всего выпуска бетона 7609 тыс.руб. Дополнительные переменные

затраты на освоение резерва увеличения производства продукции

8,6 х 152,58=1312

Определим резерв снижения себестоимости 1 тн. бетона, используя ту же формулу, что и в предыдущем расчете:

РvСбет = (7609 + 1312) / (42,96 + 8,6) - 7609/42,96 - 8921/51,56 -7609/42,96 = 173,02 - 177,12 = -3,92 руб.

ГЛАВА 3.ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО

При планировании и управлении логическими активностями часто используются различные методы и модели прогнозирования. От точности и достоверности прогнозов потребительского спроса, расходования материальных ресурсов, уровня запасов и т.п. напрямую зависит эффек-тивность реализации практически всех логистических концепций. В практичес-кой деятельности используются различные методы прогнозирования в зависимости от требуемой точности (достоверности), объема и вида исходной информации и других факторов.

Прогнозирование является неотъемлемой частью различных ви-дов логистического планирования, стратегического, тактического, оперативного. Экономический прогноз позволяет установить возможные на-правления и различные варианты развития, а также помогает в выборе конкретных целей ее функционирования. Поэтому основ-ное назначение прогноза в логистике состоит в раскрытии тенден-ции изменения микро- и макрологистической среды и получения вероятностных количественных и качественных оценок динамики логистических активностей, необходимых персоналу менеджмента фирмы.

Для получения прогноза (у_п) какого-либо параметра (у) объекта или процесса мы должны иметь определенную модель прогнозирования, которая использует рет-роспективную (прошлую) информацию за определенный интер-вал времени в прошлом (период наблюдения или глубина ретрос-пекции), информацию о параметре «у» в настоящий момент време-ни и иногда прогнозную информацию о внешней среде. Точность и достоверность получаемого прогноза у_п будет зависеть от объема, точности и достоверности исходной информации, корректности применяемого метода (модели) и глубины прогноза.

В настоящее время насчитывается очень большое количество (около 200) различных методов прогнозирования, из которых по-давляющая часть относится к фактографическим, т. е. методам, использующим количественную информацию о прошлом поведе-нии объекта (процесса), - ретроспективную информацию.

В логистическом менеджменте чаще всего используются фактографические методы, для которых исходная информация имеет вид динамических (временных) рядов. Как правило, динамические ряды экономических или технико-экономических показателей, исполь-зуемые в логистике, имеют небольшое количество данных (точек), поэтому называются короткими динамическими рядами.

Изменения исходной ретроспективной информации носит слу-чайный (стохастический) характер, поэтому большинство мето-дов, применяемых логистическими менеджерами, для целей про-гнозирования (например, потребительского спроса), являются ве-роятностно-статистическими.

Прогнозирование с помощью экстраполяции основано на пе-реносе событий и тенденций (например, в изменении спроса, объе-мов выпуска продукции и объемов продаж), имевших место в про-шлом, на будущее. Методы экстраполяции в логистике применя-ются для так называемых эволюционных (медленно меняющихся) событий. Если прогнозируемые события, процессы и показатели могут в будущем изменяться скачками, иметь разрывы во времени и т.п. (так называемые «революционные» процессы), то применять методы экстраполяции нельзя. В то же время методы экстраполяции накладывают определенные ограничения на исходную информа-цию (по количеству данных, длине динамических рядов и т.д.).

Прогнозирование на основе экстраполяции динамического ряда одной переменной включает следующие этапы Неруш Ю.М.Логистика. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

:

приведение исходной информации к виду, удобному для пос-ледующей обработки (сглаживание и выравнивание ретроспектив-ного ряда);

выбор вида функции (аппроксимирующей зависимости для прогнозной экстраполяции);

оценивание параметров аппроксимирующей зависимости;

расчет прогнозных значений исследуемого показателя;

оценка точности прогноза и расчет доверительных интерва-лов.

При разработке прогнозных моделей на основе экстраполяции большое значение имеет способ представле-ния исходных данных (ретроспективной информации) и процеду-ры их предварительной обработки.

К основным способам предварительной обработки исходной информации относятся сглаживание и выравнивание динамичес-кого ряда.

Сглаживание применяется для устранения случайных отклоне-ний (шума) из экспериментальных значений исходного ряда. Сглаживание производится с помощью многочленов, приближающих (обычно по методу наименьших квадратов) группы опытных точек.

Логистическое управление затратами предусматривает управление запасами материальных ресурсов так, как хранение излишних запасов резко увеличивает затраты на производство.