Таможенная стоимость товаров

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1 Понятие таможенной стоимости. Закон «О таможенном тарифе» в отношении таможенной стоимости

2 Методология определения таможенной стоимости товаров

Практическая часть. Тест

Список литературных источников

Приложения

1. ПОНЯТИЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ. ЗАКОН «О ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ» В ОТНОШЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения (т.е. действительная величина сумм таможенных пошлин) во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. самым непосредственным образом зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения В приложении А отрывок из статьи «Налоговое планирование внешнеэкономической сделки», газета «Налоги и налогообложение», 2007, №9..

Таможенная стоимость товара это та стоимость, которая используется в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, налога на добавленную стоимость, сборов за таможенное оформление).

В этом состоит основное назначение таможенной стоимости товара, т.е. быть базой (основой) для расчета таможенных платежей.

Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо также для иных таможенных целей, например, таких как таможенная статистика, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных поставок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и др.

Основным законодательным актом, устанавливающим порядок определения таможенной стоимости, сферу ее применения, является Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе».

В Законе «О таможенном тарифе» характеризуется таможенная стоимость товара, установлена система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров, которая основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской федерации.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона «О таможенном тарифе».

В Законе вопросам таможенной стоимости посвящены два раздела:

раздел III - «Таможенная стоимость товара»;

раздел IV - «Методы определения таможенной стоимости товара и поря док их применения».

Эти два раздела определяют основные принципы таможенной оценки товаров, как организационно-правового так и методического характера.

Организационно-правовая сторона вопроса определяется статьями 12-16 в разделе III. При этом в статье 12 подчеркнуто, что установленная Законом система таможенной оценки товаров распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Это необходимо учитывать при практическом применении методов определения таможенной стоимости.

Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу Российской Федерации при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации.

Для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров применяются специальные формы деклараций таможенной стоимости (ДТС):

ДТС-1;

ДТС-2,

которые прилагаются к соответствующей ГТД и без нее недействительны. Формы ДТС-1 и ДТС-2 состоят из:

первого - лицевого листа, в котором приводятся общие сведения о продавце, покупателе и сделке между ними;

второго листа, в котором указываются сведения о таможенной стоимости товара и ее элементах (на товары от одного до трех наименований);

дополнительных листов, которые заполняются в случае, если в декларируемой партии товаров более трех наименований, причем каждый из которых может заполняться на товары от одного до трех наименований. В качестве дополнительных листов используется второй лист форм ДТС-1 и ДТС-2.

Таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом.

За правильность определения таможенной стоимости отвечает декларант.

Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление товара.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

При необходимости подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа Российской Федерации предоставить последнему нужные для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности сведений, представленных декларантом для определения таможенной стоимости, декларант имеет право доказать свою правоту.

В случае непредставления доказательств, подтверждающих достоверность использованных декларантом данных, таможенный орган вправе принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки.

При возникновении необходимости в уточнении заявленной декларантом таможенной стоимости товара декларант вправе обратиться в таможенный орган Российской Федерации с просьбой предоставить ему декларируемый товар в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка, либо под внесение причитающейся суммы таможенных платежей на депозит таможни. При этом подлежащие уплате суммы таможенных платежей рассчитываются исходя из временной (условной) таможенной оценки товара.

Таможенный орган Российской Федерации, производящий контроль за правильностью таможенной оценки товара, вправе принимать решение о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости товара.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган Российской Федерации может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости на основании имеющихся у него сведений. Таможенный орган Российской Федерации по письменному запросу декларанта обязан в трехмесячный срок представить декларанту письменное разъяснение причин, по которым заявленная декларантом таможенная стоимость не может быть принята таможенным органом в качестве базы для начисления пошлины.

Таким образом, раздел III Закона дает основные принципы осуществления процедуры заявления декларантом таможенной стоимости товаров таможенному органу с одной стороны, и процедуры контроля заявленной таможенной стоимости - с другой стороны, а также устанавливает основы взаимодействия таможенных органов и декларанта в ходе этого процесса.

Методологии определения таможенной стоимости товаров посвящен IV раздел Закона - «Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения» (статьи 18-24).

2 МЕТОДОЛОГИЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

таможенный стоимость тариф товар

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров через таможенную территорию страны определяется правительством РФ, а порядок и условия её заявления, а также форма декларации устанавливается ГТК РФ.

Таможенная стоимость заявляется и документально подтверждается декларантом таможенному органу при пересечении товара через границу. Эта стоимость исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов статья 18 Закона «О таможенных тарифах» устанавливает систему из шести методов, с помощью которых осуществляется определение таможенной стоимости.:

метод 1 по цене сделки с ввозимыми товарами;

метод 2 по цене сделки с идентичными товарами;

метод 3 по цене сделки с однородными товарами;

метод 4 - вычитание стоимости;

метод 5 сложение стоимости;

метод 6 - резервный метод.

Одновременно Законом определяется и порядок применения этих методов: они могут использоваться только в строго заданной последовательности. Таможенная оценка товара всегда должна начинаться декларантом с попытки применения метода 1. И только в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена по методу 1, последовательно применяются методы со второго по шестой. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода система методов определения тамо-женной стоимости приведена в приложении Б.

Рассмотрим более подробно каждый метод формирования таможенной стоимости.

В соответствии с Законом Российской федерации «О таможенном тарифе» основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В этом случае таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1. И только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:

расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации (расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров (включая расходы по складированию); страховая сумма.).

а) расходы, понесенные покупателем:

комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми

? товарами;

стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:

сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);

инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Эти расходы должны быть добавлены к цене. На практике такая поправка к цене получает отражение в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления.

Однако данные поправки или до начисления к цене должны производиться лишь при условии, что:

а) эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;

б) эти платежи еще не включены в цену товара;

в) эти платежи оплачиваются покупателем.

Одновременно декларантом могут быть указаны подлежащие исключению из цены сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ, т.е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документального подтверждения этих расходов. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» определил также, что метод 1 не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений:

установленных законодательством РФ;

географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

существенно не влияющих на цену товара;

б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;

г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом алгоритм последовательности действий декларанта и таможенных органов по определению влияния взаимозависимости между продавцом и покупателем смотреть в приложении В.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости декларант должен представить следующие документы:

учредительные документы лица, перемещающего товар;

договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему (если они предусмотрены);

счет-фактуру (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформу (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и (или) бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;

транспортные и страховые документы, если они имеются в зависимости от условий поставки;

счет за транспортировку или официально заверенную калькуляцию транспортные расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в счет-фактуру;

таможенную декларацию страны отправления (если она имеется);

упаковочные листы;

лицензию для товаров, импорт которых осуществляется по лицензиям в соответствии с установленным порядком;

сертификат о происхождении товара, сертификат качества, безопасности и др.

Таким образом данный метод по полноте информации, позволяющей исчислить таможенную стоимость ввозимого товара, следует признать как определяющий среди других методов.

Далее рассмотрим метод по цене сделки с идентичными товарами. Этот метод исходит прежде всего из четкого представления самого понятия «идентичные товары». Под ним понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе обязательные, присущие только этим товарам признаки.

Перечень таких признаков включает:

? физические характеристики конкретного товара;

? его качество и репутацию на рынке;

? страну происхождения;

? наименование производителя данного товара.

Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.

Таким образом, в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одно или примерно в одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне, что и ввозимые (оцениваемые) товары.

Если эти характеристики различаются, то цена сделки с идентичными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду.

2-й метод применяется при выполнении следующих условий:

1) товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

3) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях (в случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность).

При применении данного метода оценки необходимо по возможности использовать продажу идентичных товаров на одинаковых коммерческих условиях (уровнях) и примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи подобной продажи не выявлены, можно использовать имевшую место продажу идентичных товаров в соответствии с одним из следующих трех условий;

а) продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;

б) продажа на различных коммерческих условиях, но примерно в тех же количествах;

в) продажа на различных коммерческих условиях и в других количествах. С учетом выявленных различий должна быть сделана соответствующая корректировка базовой (исходной) цены сделки с идентичными товарами для компенсации различий в коммерческих условиях, в количестве продаваемого товара (с использованием посредников или нет), а также других различий в составе и уровне дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. При этом одновременно таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов (компонентов). Корректировка производится декларантом на основе достоверных и документально подтвержденных сведений.

В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Третий метод - по цене сделки с однородными товарами несколько «размывает» понятие «однородные товары», если проводить соответствующую аналогию с понятием «идентичные товары».

3-й метод применяется при выполнении следующих условий:

1) товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

3) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях (в случае, если однородные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность).

Под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:

? качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;

? страна происхождения;

? производитель.

При использовании 3-го метода определения таможенной стоимости необходимо иметь ввиду, что:

а) товары не считаются однородными с оцениваемыми, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;

в) товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.

Исходя из этих требований при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, необходимо проанализировать следующие их параметры:

а) Физические характеристики, т.е.

? размер и форма;

? уровень технических и других характеристик;

? метод изготовления.

б) Материалы, из которых изготовлены товары, например:

? стеклянные предметы или предметы из пластика;

? драгоценные металлы или черные металлы;

? ткань или бумага и т. д.

в) функции и сфера применения, т.е. каковы функции выполняемые данными товарами? Способны ли сравниваемые товары выполнять одни и те же функции?

г) Коммерческая взаимозаменяемость, т.е. примет ли покупатель сравниваемый товар в качестве заменителя (как с точки зрения его функционального назначения, так и коммерческих характеристик)? При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.

Требования по приведению условий сделки как с однородными, так и с идентичными товарами в сопоставимый вид с условиями ввоза оцениваемых товаров - одинаковы.

В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с однородными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов (компонентов). Корректировка производится декларантом на основе достоверных и документально подтвержденных сведений.

Четвертый метод - вычитание стоимости предусматривает корректировку в сторону снижения таможенной стоимости ввозимых оцениваемых идентичных или однородных товаров. Для этого из цены единицы товара подлежат вычитанию следующие расходы:

а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

в) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

Для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:

а) товары должны быть проданы в России в неизменном состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;

б) ввезенные, идентичные или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;

в) при отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;

г) покупателем не должны прямо или косвенно поставляться продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза в Россию импортируемых товаров;

д) первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке России не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

Для того, чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т.е. те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию Российской Федерации и не должны быть включены в таможенную стоимость.

Одним из центральных вопросов данного метода оценки является выбор цены, по которой наибольшее агрегированное количество товара было продано после ввоза в страну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером).

Для определения наибольшего совокупного (агрегированного) количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшее совокупное (агрегированное) количество единиц товара. Рассмотрим примеры выбора цены товара, по которой должна определяться таможенная стоимость.

При определении достаточного количества товара, по которому может быть принята базовая (исходная) цена для определения таможенной стоимости, должны учитываться следующие моменты.

Так, если все партии товаров проданы за один раз, то эту продажу следует рассматривать как количество, достаточное для установления цены. Однако если продается лишь часть товара, то решение о достаточности проданного количества должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая, учитывая рыночную практику торговли подобными товарами алгоритм последовательности действий таможенного органа при использовании метода 4 определения таможенной стоимости смотреть в приложении Г..

Пятый метод на основе сложения стоимости используется для исчисления таможенной стоимости ввозимых на территорию РФ товаров путём корректировки этой стоимости в сторону увеличения. Базой её определения является цена товара, рассчитанная путем сложения трех составляющих:

1) Стоимость материалов и производственные издержки понесенные изготовителем при производстве оцениваемого товара. При этом в соответствии со ст. 19 Закона при расчете указанных издержек, в их составе также должны быть учтены подлежащие включению в таможенную стоимость следующие элементы:

расходы по упаковке, включая стоимость тары, контейнеров, прокладочных материалов, а также стоимость работ по упаковке;

стоимость товаров и услуг, предоставленных бесплатно или по сниженной цене покупателем продавцу в связи с экспортом оцениваемых товаров в Россию;

инженерно-конструкторская проработка и другие подобные виды работ, если они произведены вне территории России;

2) Сумма общих затрат, характерных для продажи на экспорт в Россию товаров того же вида производителями экспортных товаров, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование и иные затраты до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации;

3) Сумма прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров. Рассмотрим каждый из этих компонентов более подробно. Материалы, использованные при производстве ввозимых товаров, будут включать такие компоненты, как:

сырье, и материалы;

комплектующие изделия и детали;

полуфабрикаты;

затраты на доставку вышеперечисленных компонентов от места получения до места производства.

В стоимость материалов не включаются суммы, полученные от продаж скрапа или отходов, а также любые внутренние налоги страны производства, если эти налоги подлежат возврату при экспорте готовой продукции.

Издержки на изготовление продукции включают все расходы производителя, т.е. как прямые, так и косвенные. Поэтому должны быть учтены и расходы на содержание вспомогательного персонала.

При использовании данного метода делаются ссылки на «общепринятые правила ведения бухгалтерского учета». Имеются в виду установленные правила отнесения соответствующих издержек (затрат) на труд и материалы, либо их отражение в составе общефирменных (накладных) расходов.

Прежде всего речь идет о правилах учета таких элементов затрат, как:

аренда;

капитальные вложения;

амортизация;

коммунальные расходы;

гонорары консультантам;

содержание руководящего персонала;

содержание зданий и сооружений;

реклама и маркетинг;

НИР.

Для подтверждения того факта, что данные, представленные изготовителем, определены в соответствии с общепринятой практикой (принципами) ведения учета в стране производства данной продукции и определения приемлемости предъявленной информации для целей таможенной оценки необходимо наличие соответствующего документального подтверждения. В качестве возможного подтверждения таможенными органами может быть рассмотрен соответствующий официальный документ от компетентного учетного органа страны-производителя товара, в котором констатируется, что представленные показатели совместимы с общими принципами учета в данной стране.

Учет расходов на транспортировку, страховку, погрузо-разгрузочные работы осуществляется в соответствии с общими требованиями, рассмотренными в параграфе, посвященном методу 1.

При анализе информации, используемой для определения таможенной стоимости по методу 5, необходимо учитывать также следующие моменты.

В соответствии с международными нормами ни одна из сторон не может потребовать от нерезидента предоставить доступ к его счетам или учетной документации в целях определения таможенной стоимости по методу 5.

Если информация предоставляется изготовителем, то она может быть подтверждена только в той стране, в которой изготовитель согласен на такое подтверждение, при условии что правительство этой страны заранее извещено и не возражает против такой проверки.

Это накладывает или может накладывать жесткое ограничение на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные данные, не обязательно отражающие фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к документации производителя разрешен иностранным изготовителем и одобрен властями его страны, фактически не все документы и данные могут быть представлены таможенным органам страны-импортера.

В связи с этим метод 5 должен быть объектом особо тщательной проверки Алгоритм последовательности действий таможенного органа при использо-вании метода 5 представлен в приложении Д.

Документами, подтверждающими сведения по исчислению таможенной стоимости, заявленных при декларировании товаров, ввозимых (ввезённых) на таможенную территорию РФ, являются:

- данные предприятия-изготовителя оцениваемых товаров в части стоимости израсходованных материалов в процессе их изготовления, других расходов, понесённых им при производстве и транспортировке в РФ, а также прибыли, получаемой по данной операции;

- бухгалтерская документация, аналогичная предыдущей, но раскрывающая общие затраты изготовителя и (или) экспортёра.

Наконец, шестой метод - резервный - используется в тех случаях, когда декларант не смог аргументировано документально подтвердить ни один из заявленных методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. В такой ситуации право исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров принадлежит таможенному органу РФ.

В наиболее общем виде это следующие случаи:

? товары импортируются на временной основе;

? бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;

? имеет место договор аренды или найма;

? товары реимпортируются после ремонта или модификации;

? поставки уникальной продукции, произведений искусства;

? идентичные или однородные товары не ввозятся;

? товары не перепродаются в стране-импортере;

? изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, но при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая должна соответствовать общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости.

При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары одного и того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран.

Допускается использование продаж товаров между продавцом и покупателем, зависящими друг от друга с соответствующими поправками к цене продажи.

При осуществлении гибкой интерпретации условий применения методов оценки должна соблюдаться установленная иерархия (последовательность) применения методов, т.е. от 1 к 5.

При использовании метода 6 допускается осуществление расчетов таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, если их использование не противоречит требованиям п.2 ст.24 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе». Так, при определении таможенной стоимости по методу 6 можно использовать:

? прейскуранты цен;

? каталоги, содержащие подробное описание товара;

? предложения цен по поставкам конкретных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

? биржевые котировки;

? статистические данные об общепринятых уровнях комиссионных, скидок. прибыли, тарифах на транспорт и т.п.;

? результаты товарно-стоимостной экспертизы и др. Если товар ввозится на условиях договоров аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из сумм арендной платы, пересчитанной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование ввозится по договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть пересчитана на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость.

Общим требованием при использовании в рамках метода 6 данных по другим сделкам или разрешенной ценовой информации необходимо учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (например, такие как количество, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту), а также их строгую адресность, т.е. цена должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован и др.

Законодательством установлены подходы, которые не могут быть использованы для оценки товаров в таможенных целях по методу 6 (ст.24 п.2 Закона). Так, например, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

а) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;

б) цена на внутреннем рынке Российской федерации на товары российского происхождения;

в) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена. При применении резервного метода покупатель (декларант) может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости Алгоритм последовательности действий таможенного органа при использо-вании метода 6 представлен в приложении Е.

Дальнейшее совершенствование таможенной фискальной политики России неразрывно связано с интенсификацией определения таможенной стоимости товаров. Являясь одним из сложных вопросов таможенного дела, таможенная стоимость требует создания самой современной и согласованной с мировой практикой системой ее контроля. Для этого имеются все основания. Приведенная выше система методов определения таможенной стоимости и методология ее декларирования служит методической базой для контроля таможенной стоимости.

Следующим шагом по пути создания постоянно действующей системы контроля должно быть проведение оптимизации структуры управления подразделений, занимающихся таможенной стоимостью. Эта структура должна обеспечивать всю технологическую цепочку от форматно-логического этапа, проводимого в оперативных отделах таможенного оформления, до ГТК России. Естественным образом оптимальное функционирование системы контроля таможенной стоимости должно базироваться на критериальных методах количественной оценки.

Правильный выбор критериев эффективности тесно связан с главной целью, стоящей перед таможенными органами, - обеспечение экономической безопасности страны.

Оценка факторов, влияющих на выполнение этой задачи, заключается в систематизации, количественном и качественном рассмотрении всех основных параметров, от которых может зависеть решение задач. Проведение постоянного ценового мониторинга, создания информационных баз данных для контроля таможенной стоимости, целевая и комплексная проверка участников внешнеэкономической деятельности, тщательный контроль таможенной стоимости, устранение утечки валютной выручки - вот некоторые пути достижения этой цели.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Тест. Вариант № 5

1 Вопрос. На основании, каких факторов ЦБ РФ устанавливает официальный курс рубля по отношению к иностранным валютам?

Ответ: А

2 Вопрос. Как отразится операция по внесению иностранным инвестором своей доли в уставный капитал российского предприятия-резидента в форме денежных средств в иностранной валюте?

Ответ: В

3 Какая запись в учёте импортёра на выставленный им аккредитив за счёт собственных средств в адрес иностранного партнёра?

Ответ: Б

4 Какая бухгалтерская проводка составляется на сумму перечисленных банку с расчётного счёта средств для приобретения иностранной валюты?

Ответ: Б

СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Таможенный кодекс Российской Федерации

2 Закон Российской федерации «О таможенном тарифе» от 21.05.1993

3 № 5003-1 (ред. от 03.12.2007).

4 Закон Российской Федерации «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 157-ФЗ от 31.10.95.

5 Астахов В.П. Бухгалтерский учет по внешнеэкономической деятельности, - 4-е изд. - Ростов н/Д.: Феникс, 2005.

6 Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. М., «Финансы и статистика», 2003.

7 Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М., «Бухгалтерский учет», 2002 .

8 Габричидзе Б.Н. Российское таможенное право. Учебник для вузов. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2001.

9 Пиляева В.В. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (новая редакция). ? М.: ТК Велби, 2003.

10 Юрьева О.А. Бухгалтерский учет внешне-экономической деятельности. Практикум. РИС ЮРГУЭС.: Ростов н/Д. 2003.

11 Газета «Налоги и налогообложение», 2007, №9./Статья: «Налоговое планирование внешнеэкономической сделки». Источник : «Консультант +».

Размещено на Allbest.ru