Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Балтийской таможни

Если по результатам сравнения и анализа заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией выявляется расхождение между величиной заявленной декларантом таможенной стоимости товара и проверочной величиной, то это может служить признаком, указывающим на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными или имеются условия, которые повлияли на цену товара.

В таком случае согласно п. 3 ст. 153 ТК РФ таможенный орган проводит в рамках сроков, установленных ст. 152 ТК РФ, дополнительную проверку, а выпуск товара осуществляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения указанной проверки. При этом в соответствии с п. 10 Положения уполномоченные должностные лица в целях выпуска товаров направляют декларанту требование с приложением расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

Такая дополнительная проверка заключается в выяснении дополнительных обстоятельств рассматриваемой сделки и условий продажи товаров, обуславливающих расхождение между величиной таможенной стоимости товара и проверочной величиной.

С этой целью уполномоченные должностные лица дополнительно выясняют следующие обстоятельства сделки и условия продажи товаров:

- статус и взаимоотношения контрагентов по внешнеторговой сделке: участие посредника в осуществлении внешнеторговой сделки, организационно-правовая форма покупателя, является ли один из контрагентов единственным агентом, единственным дистрибьютором другого контрагента или единственным пользователем по договору коммерческой концессии и др.;

- условия организации конкретной внешнеторговой сделки: способ выбора и заказа товаров;

- коммерческие условия внешнеторговой сделки: механизм формирования цены товаров, коммерческий уровень продажи товаров, формы расчета и способ оплаты товаров, виды предусмотренных контрактом скидок и условия их предоставления и др.;

- условия организации перевозки (транспортировки) товаров: условия поставки товаров, маршрут следования товаров и вид транспорта, хранение товаров в стране транзита, выполнение работ по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров, наличие или отсутствие страхования;

- описание и характеристики товаров: технические, функциональные и качественные характеристики товара, способы его изготовления и упаковки, конъюнктура рынка торговли данными видами товаров и др.;

- условия реализации товаров на территории (внутреннем рынке) РФ: товары используются для собственного производства и (или) потребления, лица, которым продаются товары на территории РФ, размер надбавки к цене и др.

Уполномоченные должностные лица принимают решение о КТС товаров, если по результатам сравнения и анализа представленных декларантом документов, пояснений, дополнительных документов и сведений выявлено несоблюдение установленных п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 19 Закона условий принятия стоимости сделки в качестве таможенной стоимости. Если такие условия соблюдены, должностные лица принимают таможенную стоимость товаров.

В целях выявления рисков, возникающих при таможенном оформлении и таможенном контроле, уполномоченные должностные лица таможенных органов осуществляют анализ источников информации, имеющиеся в таможенном органе, среди которых можно выделить:

1. Базы данных электронных копий поданных, а также зарегистрированных и оформленных ГТД.

2. Базы данных электронных копий деклараций таможенной стоимости (ДТС) и корректировок таможенной стоимости (КТС).

3. Электронные справочники НСИ.

4. Центральный реестр субъектов ВЭД (ЦРС ВЭД).

5. Базы данных информационного обмена с таможенными службами иностранных государств.

6. Базы данных паспортов сделок.

7. Центральную базу данных но валютному контролю.

8. Базы данных информационного обмена с министерствами, федеральными службами и агентствами, а также иными организациями.

9. Бумажные носители ГТД, ТД, ДТС, КТС, актов таможенных досмотра (осмотра), а также товаросопроводительных и транспортных документов.

10. Оперативную информацию.

11. Иные источники информации, в том числе собственные аналитические материалы и данные информационной сети «Интернет».

Каждый источник ценовой информации имеет особенности и область применения. Многие из них имеют справочный характер и могут использоваться только для сравнения заявленной таможенной стоимости, другие имеют юридическую силу и могут быть использованы в суде для обоснования решения по таможенной стоимости.

2.1.3 Ведомственный контроль по направлению деятельности ОКТС

Вышестоящий таможенный орган или вышестоящее должностное лицо таможенного органа в любое время в порядке ведомственного контроля вправе отменить или изменить не соответствующее требованиям законодательства РФ решение нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица таможенного органа, а также принять любые предусмотренные законодательством РФ меры в отношении неправомерных действий (бездействия) нижестоящих таможенных органов или нижестоящих должностных лиц таможенных органов.

Основные нормативно-правовыми документами, в соответствии с которыми проводится ведомственный контроль на Балтийской таможне, являются: ТК РФ; Письмо ФТС от 18 июля 2007 года №01-06/26709 «О направлении Методических рекомендаций по проведению ведомственного контроля»; Приказ Балтийской таможни от 14.04.2008 №335 «Об утверждении Порядка осуществления ведомственного контроля в соответствии со статьей 412 Таможенного кодекса Российской Федерации в Балтийской таможне».

Основные задачи ведомственного контроля:

- выявление, устранение и предупреждение нарушений, совершаемых таможенными органами и их должностными лицами при принятии решений и совершении действий (бездействия), связанных с выполнением задач и функций таможенных органов в сфере таможенного дела;

- восстановление прав и законных интересов лиц, нарушенных не соответствующими требованиям законодательства РФ решениями, действиями (бездействием) таможенных органов и их должностных лиц в сфере таможенного дела;

- сокращение числа незаконно принятых решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц в сфере таможенного дела и устранение их вредных последствий;

- выявление причин и условий, способствовавших принятию незаконных и необоснованных решений в сфере таможенного дела таможенными органами и их должностными лицами;

- выработка мер, направленных на устранение указанных причин и условий и на обеспечение соблюдения таможенными органами и их должностными лицами таможенного законодательства РФ.

К объектам ведомственного контроля относятся решения, действия (бездействие) нижестоящих таможенных органов и нижестоящих должностных лиц таможенных органов, принятые (совершенные) в связи с выполнением задач и функций в сфере таможенного дела, в том числе:

- при контроле таможенной стоимости и взимании таможенных платежей;

- при проведении таможенного контроля после выпуска товаров;

- решения, принятые в порядке ведомственного контроля.

В соответствии с системой таможенных органов, определенной статьей 402 ТК РФ, ведомственный контроль по вопросам таможенной стоимости товаров осуществляют следующие уполномоченные функциональные подразделения:

а) в ФТС - Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования;

б) в РТУ - Служба федеральных таможенных доходов;

в) в таможнях - подразделение контроля таможенной стоимости.

Поводы для пересмотра в порядке ведомственного контроля решений, действий (бездействия) нижестоящих таможенных органов и их должностных лиц подразделяются на внешние, возникающие из внешних источников информации (обращения граждан и организаций в таможенные органы; обращения государственных органов и др.), и внутренние, возникающие непосредственно при осуществлении таможенными органами и их должностными лицами деятельности, направленной на реализацию основных функций таможенных органов (например, при проведении таможенного контроля, контроле решений и анализе материалов, поступивших от нижестоящих таможенных органов, и др.).

Письмо ФТС России от 29.03.2010 №01-11/14941 «О принятии новых решений по таможенной стоимости товаров после отмены по результатам ведомственного контроля решений нижестоящих таможенных органов» принято с целью формирования единообразной правоприменительной практики принятия новых решений по таможенной стоимости товаров после отмены по результатам ведомственного контроля решений нижестоящих таможенных органов об уточнении, корректировке и (или) принятии таможенной стоимости товаров.

В соответствии с Общим положением о таможне, а также Общим положением о таможенном посте полномочиями по определению и принятию решений по таможенной стоимости наделены таможня и таможенный пост. Таможенный контроль после выпуска товаров и (или) транспортных средств осуществляется ФТС РФ, РТУ и таможнями. В случае выявления факта принятия таможенным органом не соответствующего требованиям законодательства РФ решения по таможенной стоимости, такое решение может быть отменено вышестоящим таможенным органом.

Анализ практики принятия решений по таможенной стоимости товаров показывает, что после отмены по результатам ведомственного контроля решений нижестоящих таможенных органов об уточнении, корректировке и (или) принятии таможенной стоимости, такие решения принимаются с нарушениями требований таможенного законодательства РФ. Так, отменяя решения подчиненных таможенных постов за несколько дней до истечения одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем и поручая таможенным постам принять новые решения, таможни зачастую создают условия для принятия таможенными постами решений с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 362 ТК РФ. Принятие таможенными постами решения по таможенной стоимости за пределами одного года с момента выпуска товара влечет их последующую отмену ФТС России, РТУ либо в судебном порядке.

Также в практике таможенных органов нередки случаи, когда после отмены таможнями решений таможенных постов об уточнении, корректировке и (или) принятии таможенной стоимости товаров таможенными постами принимаются новые решения по таможенной стоимости, аналогичные отмененным, либо не принимаются совсем, что влечет незавершенность процедуры определения таможенной стоимости. Такие случаи являются следствием ненадлежащего исполнения таможнями пункта 44 Порядка взаимодействия подразделений таможенных органов при организации, проведении ведомственного контроля и принятии по его результатам мер, предусмотренных законодательством РФ, утвержденного распоряжением ФТС России от 4 февраля 2008 г. №24-р.

В случае, если после отмены таможней в порядке ведомственного контроля решения таможенного поста об уточнении, корректировке и (или) принятии таможенной стоимости требуется принятие нового решения по таможенной стоимости, такое решение принимается таможней. К полномочиям ФТС России и РТУ не относится принятие решений по таможенной стоимости. В случаях отмены ФТС России или РТУ по результатам ведомственного контроля решений таможни или таможенного поста об уточнении, корректировке и (или) принятии таможенной стоимости, новые решения по таможенной стоимости принимаются таможней.

Принятие таможней новых решений по таможенной стоимости после отмены ФТС России, РТУ или таможней незаконных решений позволит сократить срок их принятия, количество повторных аналогичных незаконных решений в сфере таможенного дела и повысить уровень законности принимаемых таможней новых решений, относящихся к контролю таможенной стоимости.

Ежеквартально Балтийской таможней в СФТД СЗТУ предоставляется отчет о результатах ведомственного контроля решений о КТС товаров, являющихся идентичными / однородными товарам, по которым принятые решения по таможенной стоимости обжалованы участником ВЭД и вышестоящим т/о или судом вынесены решения не в пользу т/о.

По результатам ведомственного контроля наибольшее количество не соответствующих требованиям законодательства РФ решений в сфере таможенного дела принимаются при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости. Так, за 11 месяцев 2009 года по результатам ведомственного контроля таможенными органами региона (включая СЗТУ) вынесено 2872 решений, которыми отменено (изменено) 7188 решений, действий нижестоящих т/о и их должностных лиц. Выявлено, что наибольшее количество не соответствующих требованиям законодательства РФ решений принимаются при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости и взимании таможенных платежей - 5225 решений, что составляет 73% всех отмененных решений. А из этого числа наиболее часто отменялись решения о принятии таможенной стоимости - 4732 (90,56%), т.е. 65,83% всех отмененных решений.

Из этого числа Балтийской таможней было принято 569 решений (19,8% - наибольшее количество из т/о региона), которые отменили (изменили) 2859 решений.

Основные причины отмены (изменения) решений являются:

1. Непроведение проверки достоверности сведений, представленных декларантом при таможенном оформлении, путем сопоставления с информацией, имеющейся в распоряжении т/о.

2. Неполнота проверки достоверности сведений (непроведение анализа документов на предмет корреспондирования сведений о стоимости в представленных документах).

3. Источник информации, послуживший основой для КТС, не соответствует требованиям Закона «О таможенном тарифе» в части определения идентичности и однородности; не обосновано неприменение методов определения таможенной стоимости со второго по пятый.

4. Отсутствие контроля достоверности и полноты сведений, заявленных в документах, подтверждающих страну происхождения товаров, если данной стране происхождения РФ предоставляет тарифные преференции.

2.2 Анализ практики КТС

Для анализа деятельности Балтийской таможни по корректировке таможенной стоимости будут рассмотрены количественные и стоимостные показатели в динамике за ряд лет. Это позволит выявить тенденции в данной сфере деятельности и ее характерные особенности.

Основными задачами таможни при проведении КТС являются:

- проверка соблюдения условий, при которых может быть осуществлена КТС;

- проверка заявленных сведений о том, что таможенная стоимость не соответствует фактическому состоянию ввозимого товара;

- контроль правильности расчетов декларанта по КТС;

- проверка правильности оформления представленных документов и их анализ.

Результатом КТС является изменение таможенной стоимости и сумм подлежащих уплате таможенных платежей.

2.2.1 Динамика КТС

Для начала приведем общие цифры, характеризующих деятельность Балтийской таможни в сфере контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу России. На рисунках 1 и 2 представлены количественные и стоимостные показатели работы подразделений в исследуемой сфере в период с 2005 по 2009 гг. За это время Балтийской таможней было проведено 104027 корректировок таможенной стоимости товаров.

Перейдем к анализу данных, представленных на рис. 1. В 2005 году мы видим первый пик КТС. Основным вектором деятельности таможенных органов в 2005 г. стало требование Президента, изложенное им в ежегодном Послании Федеральному Собранию, о том, что главным в работе таможенной и налоговой служб должно стать строгое следование закону и усиление контроля за соблюдением законодательства. Одной из ключевых задач была определена борьба с недостоверным декларированием. В центре внимания оказались бытовая техника, электроника, мобильные телефоны, компьютеры и прочие товары 84-85 групп, товары ввозимые из стран Юго-Восточной Азии, Китая и Турции, товары прикрытия, другие товары групп риска. Стоит отметить, что товары этих групп занимают важное место в структуре товаропотока в регионе деятельности Балтийской таможни. В целях борьбы с недостоверным декларированием был усилен контроль таможенной стоимости товаров, что привело к росту числа условных и окончательных корректировок таможенной стоимости. Таким образом, в 2005 году проведено 24501 КТС. Итогом работы по контролю таможенной стоимости в этом году стала рекордная собираемость таможенных платежей. В результате корректировок было доначислено 3185400 тыс. руб.

Второе, на что следует обратить внимание, - начало роста количества КТС с 2008 года (число КТС составило 19181, что на 20% превысило показатель 2007 года). В период с 2007 по 2009 год средний темп роста числа КТС составил 25,17%, а количество КТС ежегодно увеличивается в среднем на 4500 корректировок. Безусловно, такой рост количества проводимых КТС, в т.ч. условных, можно расценивать как результат пристального внимания к таможенной стоимости товаров в период финансового кризиса. В 2008 году грузопоток, проходящий через таможни СЗТУ, снизился на 25-30%. Импортеры сосредоточились на импорте продукции более низкой ценовой категории, произошли изменения в структуре импорта на Балтийской таможне:

- сократились поступления от ввоза мяса;

- на 90% сократился оборот по химической продукции (39 группа ТН ВЭД);

- на 50% сократился оборот по бумаге;

- снизился оборот контейнеров.

Рис. 1. Количество КТС, проведенных Балтийской таможней за 2005-2009 гг.

Но несмотря на снижение внешнеторгового оборота, контрольные показатели по взиманию таможенных платежей были выполнены. За октябрь 2008 года Балтийская таможня перечислила в федеральный бюджет 25 миллиардов рублей, что значительно выше установленных плановых заданий. Таможенную стоимость называют резервом, с помощью которого можно достигнуть планового показателя по сборам, в этом случае усиленный контроль и корректировка выступает способом такого достижения.

Теперь обратимся к рис. 2, чтобы выяснить экономический эффект от проводимых КТС. В данном случае просмотрим зависимость сумм доначисленных таможенных платежей от количества КТС. Эффективность данных корректировок будет рассмотрена далее. Сейчас же предположим, что суммы доначисленных платежей были полностью взысканы и поступили в бюджет безвозвратно.

Тенденции, выявленные ранее при анализе количественных показателей, прослеживаются и здесь. Можно сделать вывод, что существует прямая зависимость суммы доначисленных таможенных платежей от количества КТС, т.е. первый пик наблюдается в 2005 году, далее идет рост с 2007 года. Нужно отметить, что темп роста корректировок все же ниже темпа роста сумм доначисленных платежей. Если сравнивать данные за 2007 и 2009 года: количество КТС увеличилось на 70,18%, а сумма доначисленных в результате платежей более, чем в 4 раза. В 2007 года на одну корректировку приходилось в среднем 72237 рублей, то в 2009 году - 174955 рублей (превышение более чем в 2 раза).

Таким образом, в условиях тяжелой экономической ситуации и снижения товарооборота усиленный контроль таможенной стоимости и КТС выступают в качестве эффективной меры по привлечению таможенных платежей в бюджет РФ и выполнения плановых значений по собираемости платежей. К примеру, в целом таможенными органами РФ в 2008 году сумма фактически довзысканных в результате КТС платежей составила 32,3 млрд руб., что в 2,5 раза больше чем в 2007 году (12,8 млрд руб.). По Балтийской таможне рост показателя в этот период составил 46%.

Рис. 2. Стоимостные показатели работы подразделений по контролю таможенной стоимости таможенных органов Балтийской таможни

Чтобы проанализировать практику КТС в течение года, рассмотрим данные за 2009 год поквартально. Рис. 3 наглядно демонстрирует тенденцию роста и прямую зависимость количества КТС и суммы доначисленных таможенных платежей. В течение всего года число КТС росло и достигло максимума в 4 квартале, которому соответствует наибольшая сумма доначисленных платежей.

Всего за 2009 год проведены КТС по 26440 ГТД в отношении 27200 товаров. Основными группами товаров, по таможенной стоимости которых возникают споры между таможенными органами и декларантами в Балтийской таможне, являются:

1) группа 4411 «Древесина и изделия из нее»;

2) группа 0203 «Мясо и пищевые мясные субпродукты»;

3) группа 39 «Пластмассы и изделия из нее».



Рис. 3. Количественные и стоимостные показатели КТС в 2009 г. (поквартально)

Данные, характеризующие количественное отношение проведенных КТС на этапе таможенного оформления и после выпуска товаров представлены на рисунке 4.

Доля условных корректировок незначительна в общем количестве КТС, проводимых в Балтийской таможне. В январе 2010 года из 2058 оформленных ГТД, по которым таможенная стоимость была скорректирована, 118 (5,73%) были выпущены с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей на общую сумму 60079,54 тыс. руб. В феврале доля условных корректировок составила 5,46% (150 ГТД из 2745), а сумма обеспечения уплаты составила 45026,28 тыс. руб. Основная причина проведения условных КТС - отсутствие полного документального подтверждения заявленной ТС. Наибольшее количество корректировок с условным выпуском товара впоследствии становятся окончательными без предоставления декларантом дополнительных документов в течение определяемого срока. Возможные причины:

- нежелание участников ВЭД затрачивать дополнительное время для повторной работы с таможенными органами;

- скорректированная таможенная стоимость устраивает декларанта.

Кроме того, ОКТС таможни проводится мониторинг и анализ перемещения товаров с целью выявления товаров группы риска, с целью недопущения нарушения законодательства и занижения ТС происходит усиление контроля по отдельным группам. Пример: в целях усиления борьбы с недостоверным декларированием товаров, повышения эффективности контроля ТС и полноты взимания таможенных платежей в 2006 году проводился анализ по 02 (мясо), 07-08 (фрукты и овощи), 39 (полимеры), 84-85 (оборудование), 94 (мебель) группам ТН ВЭД России в сравнении с ЦТУ, СЗТУ и Санкт-Петербургской таможней. В результате анализа и проведенных мероприятий ИТС по данной категории товаров вырос на 5-10%.

2.2.2 Эффективность КТС: анализ ИТС, расчет показателей эффективности

Как было показано ранее, количество КТС в последние годы имеет тенденцию к увеличению. Само по себе количество корректировок не дает представления об их роли в деятельности таможенного органа, необходимо рассмотреть эффективность их проведения. О показателях эффективности по направлению контроля таможенной стоимости, методике их расчета и оценки уже шла речь ранее. Далее будет проанализирована эффективность практики КТС в Балтийской таможне по данным показателям.

В таблице 4 представлены плановое и фактические значения контрольных показателей эффективности деятельности ОКТС в 2009 г. поквартально. Показатели утверждены в соответствии с Приказом ФТС России от 20.02.2009 №278 «О контрольных показателях эффективности деятельности региональных таможенных управлений и таможен, непосредственно подчиненных ФТС России, на 2009 год».

Таблица 4. Фактическое и плановое значения контрольных показателей

№	Показатель	Плановое значение, %	Значения показателя (поквартально), %
			I	II	III	IV
1.2.	Доля таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных по решениям о КТС товаров, которые впоследствии были отменены, в общей сумме таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных по решениям о КТС товаров;	4,0	3,9	7,91	3,6	7,8
1.3.	Доля таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных в результате КТС товаров, в общей сумме таможенных платежей, доначисленных по результатам КТС товаров.	96,5	100	100	100	100

Чтобы оценить эффективность проведенных КТС, необходимо не просто рассчитать сумму фактически взысканных в результате их проведения таможенных платежей, но и учесть при этом суммы произведенных возвратов в результате отмены решений о КТС за рассматриваемый период. На рисунке 5 отражены произведенные в 2009 году вычеты из суммы взысканных в результате КТС таможенных платежей.



Возврат денежных средств осуществляется в результате принятия решения об отмене решения о КТС:

1) в порядке ведомственного контроля (за 2009 год вынесено 268 решений Балтийской таможни об отмене решений по таможенной стоимости на общую сумму);

2) в судебном порядке.

Таким образом, в 2009 году из общей суммы взысканных в результате КТС платежей 7,8% были возвращены (см. рис. 5). За 2009 год по контрольному показателю 1 «Показатели эффективности контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой перечисления таможенных и иных платежей в федеральный бюджет» Балтийской таможней не выполнен показатель 1.2 «Доля таможенных платежей, довзысканных по решениям о КТС товаров, которые впоследствии были отменены, в общей сумме довзысканных таможенных платежей по всем решениям о КТС товаров». Рассчитаем показатель за 2009 год (формула 1).

Р_1.2 = (72750,06+298610,02)/4758747,56*100% = 7,8%

На 2009 год было установлено плановое значение - 4%, т.е. доля возвращенных ранее взысканных по результатам КТС сумм в общей сумме таможенных платежей, взысканных по решениям о КТС, не должна превышать 4%. Во втором и четвертом кварталах 2009 года фактическое значение показателя превысило плановое почти в два раза (см. табл. 4). Невыполнение показателя обосновывается рядом причин:

1. Большое количество поданных исковых заявлений на действия / бездействия таможенных органов по КТС товаров, на требования об уплате таможенных платежей. В результате негативной судебной практики большое количество денежных средств было возвращено участникам ВЭД. Результаты судебных разбирательств по данной категории споров позволяют сделать вывод о том, что в 95% случаев при рассмотрении споров по существу судебные акты выносятся не в пользу Балтийской таможни.

2. Кроме того, производился возврат денежных средств по решениям арбитражного суда в отношении ГТД, оформленных в 2002-2006 гг.

Всего по решениям арбитражного суда было возвращено 298610,02 тыс. руб. Диаграмма на рисунке 6 дает представление о временном диапазоне ГТД, в отношении которых судом отменены решения о КТС. Более половины всей возвращенной суммы таможенных платежей приходится на ГТД, оформленные в 2008 году. Это объясняется временем, которое необходимо на рассмотрение и принятие решения арбитражным судом. Максимальные сроки разрешения экономических споров закреплены в АПК РФ, а общая продолжительность рассмотрения дела напрямую зависит от числа пройденных инстанций:

1) рассмотрение дела в первой инстанции в общей сложности должно продолжаться не более трех месяцев;

2) рассмотрение дела в случае подачи апелляционной жалобы может занять еще два месяца;

3) рассмотрение дела в случае подачи кассационной жалобы может занять еще три месяца.



Рис. 6. Распределение возвращенных решением суда в 2009 году денежных средств по годам оформления ГТД

Основными организациями, которым были осуществлены возвраты денежных средств по решениям арбитражных судов, являются:

1) ООО «Магистральстройсервис»: ГТД, оформленные в 2007-2009 гг., товары - пластмассы и изделия из них, изделия из камня, гипса, цемента, асбеста;

2) ООО «Консерв Импорт»: ГТД, оформленные в 2007 году, товары - грибы;

3) ООО «Регион»: ГТД, оформленные в 2007 году, товары - прокат плоский;

4) ООО «Ладога»: ГТД, оформленные в 2007 году, товар - машины и механические приспособления;

5) ООО «Балтик Трейд»: ГТД, оформленные в 2008 году, товар - яблочный сок, джем;

6) ООО «Стилэкс»: ГТД, оформленные в 2008 году, товар - яблочный сок.

Можно с уверенностью сказать, что большое количество проведенных в 2009 году КТС даст о себе знать уже в 2010 году. Только за первые два месяца 2010 года арбитражными судами было принято решение по делам об обжаловании КТС не в пользу Балтийской таможни по 366 ГТД. Данными решениями подлежат возврату 141,9 млн. рублей.

За 2009 год по контрольному показателю 1 «Показатели эффективности контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой перечисления таможенных и иных платежей в федеральный бюджет» Балтийской таможней показатель 1.3 «Доля таможенных платежей, взысканных в результате КТС товаров, в общей сумме таможенных платежей, доначисленных по результатам КТС товаров» выполнен. Это значит, что доначисленные по результатам КТС суммы таможенных платежей были полностью взысканы с участников ВЭД и перечислены в федеральный бюджет.

В практике контроля ТС также применяется показатель - индекс таможенной стоимости (далее - ИТС) - один из основных экономических показателей деятельности таможенных органов по контролю таможенной стоимости товаров, определяющийся как общая статистическая стоимость оформленных товаров, деленная на общий вес нетто оформленных товаров. ФТС разработана система ИТС отдельных групп товаров, которая требует от таможенных органов неукоснительного поддержания ИТС на расчетном уровне. Так, например, для 84 товарной группы (компьютерная техника) ИТС составляет 7,27 долл./кг, для 85 (бытовая электроника) - 7,78 долл./кг, для 94 (мебель) - 3,9 долл./кг.

На Балтийской таможне наблюдается тенденция постоянного увеличения ИТС. В первом полугодии 2008 года ИТС оказался на 10,6% выше, чем за аналогичный период 2007 года. Общий товарооборот составил 16,046 млн. тонн, таможенная стоимость оформленных грузов достигла 15,746 млрд долларов США, что на 39,87% больше чем за аналогичный период 2007 года. В доходную часть федерального бюджета взыскано и перечислено таможенных пошлин и налогов на сумму 100,373 млрд рублей. По сравнению с аналогичным периодом 2007 года объем перечислений возрос на 20,02%.

Таким образом, в первом полугодии 2008 году ИТС в Балтийской таможне составил 0,98 долл./кг. За аналогичный период в 2009 году значение показателя составило 1,815 долл./кг. Если учесть, что товарооборот за январь-июнь 2009 года по сравнению с аналогичным периодом 2008 года уменьшился на 23% и составил чуть больше 12 млн тонн, то можно сделать вывод: такой рост объясняется увеличение общей таможенной стоимости в результате контроля таможенной стоимости или изменения структуры товаропотока (если товары с более высокой стоимостью преобладают над более дешевыми). Ранее были представлены данные об изменении в структуре импорта.

Проведем анализ и выяснения причин отклонения ИТС по Балтийской таможне в сравнении с аналогичным показателем по СЗТУ за IV квартал 2008 года. Для примера выбрана группа 03 «Рыба и ракообразные…». Поскольку по основным платежеспособным группам отставания значения показателя не выявлено:

- 02 «Мясо и мясопродукты» - 96,27% от общего объема ввоза по СЗТУ;

- 85 «Электрические машины и оборудование» - 42,54% от ввоза по СЗТУ;

- 08 «Фрукты, орехи…» - 91,07% от общего ввоза по СЗТУ.

Таблица 5. Данные по импорту товаров группы 03 за 4 квартал 2008 года

Таможенный пост	Количество ГТД	Вес нетто, кг	Статистическая стоимость, дол	ИТС
Кронштадский	71	2968980	7231750,74	2,44
Турухтанный	1064	45206493	108342926,31	2,4
Лесной порт	815	35782381	79471851,47	2,22
Гавань	695	166680389	209153233,37	1,25
Итого:	2645	250638243	404199762	1,61
	СЗТУ:	1,86

Всего за 4 квартал 2008 года было оформлено 2645 ГТД (в таблице 5 представлены данные в разбивке по таможенным постам). ИТС по таможне составил 1,61 дол/кг (по СЗТУ - 1,86). Причинами отклонения являются:

- выпуск с предоставлением полного освобождения от уплаты таможенных платежей (на т/п «Гавань» выпущено 28,3% товаров);

- выпуск с предоставлением тарифных преференций.

Установленный показатель «Эффективность деятельности таможенных органов по контролю таможенной стоимости в рамках СУР» Балтийской таможней за IV квартал 2009 года достигнут по 7 товарам, в отношении которых установленный показатель с индикатором отклонения ИТС равным «0», не достигнут по 7. Достигнут показатель, установленный в качестве аналитического, по 2 товарам, объем оформления которых с ИТС ниже значения индикатора стоимости профиля риска составил более 200 тонн, не достигнут по 7. Показатель выполнен на 39%. Причины невыполнения контрольного показателя носят в основном объективный характер.

3. Проблемы принятия решения о необходимости КТС и при ее проведении и возможные пути их решения

3.1 Анализ состояния правоприменительной и судебной практики по делам, связанным с КТС, в регионе деятельности Балтийской таможни

Ранее была рассмотрена практика обжалования решений по КТС таможенных органов СЗТУ. Как было отмечено в последнее время сложилась отрицательная практика принятия судами решений по данной категории дел, и большая доля принятых решений не в пользу т/о приходится на Балтийскую таможню.

Анализ и результаты судебной практики данной категории дел являются весьма значимыми для таможенных органов, поскольку в ходе судебных разбирательств:

- устанавливаются факты неправомерных действий должностных лиц таможенных органов;

- возможен возврат денежных средств участникам ВЭД, что сказывается на результатах работы таможенных органов.

В настоящее время суды в Российской Федерации, оценивая поступившие от декларантов заявления, встают на сторону последних, восстанавливая нарушенные права и возвращая декларантам излишне уплаченные таможенные платежи.

Данная глава посвящена рассмотрению проблем, возникающих в практике КТС товаров. Начать стоит с рассмотрения правоприменительной и судебной практики, т.к. именно такой анализ раскрывает серьезные проблемы в данной области, требующие первоочередного разрешения.

3.1.1 Практика обжалования решений о КТС

Рассмотрим некоторые особенности принятия решения по таможенной стоимости в практике таможенных органов.

Одной из основных проблем доказывания в суде позиции Балтийской таможни по делам об обжаловании решений, действий (бездействия) таможни по КТС товаров, является представление в суд доказательств и обоснование по тем товарам, в отношении которых существуют так называемые «стоимостные риски».

В случае, если к таможенному оформлению предъявлен товар, стоимость которого заявлена декларантом ниже, чем указано в письмах «ДСП», таможенным органом в обязательном порядке как прямая мера по минимизации риска запрашиваются у декларанта дополнительные документы (экспортная декларация, прайс - лист завода изготовителя, калькуляцию себестоимости товара и др.) вне зависимости от того, какие документы представлены декларантом изначально, и независимо от того, что представленные им первоначально документы в полной мере подтверждают сведения по таможенной стоимости. В связи с этим, таможне необходимо принимать решение «ТС уточняется» и запрашивать дополнительные документы. При этом в соответствии с п. 9 Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, утв. Приказом ГТК РФ от 05.12.2003 №1399 решение «ТС уточняется» принимается, когда «согласно результатам контроля представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров или обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными».

Таким образом, в случае, как было сказано выше, если заявленная декларантом таможенная стоимость ниже профиля риска, в обязательном порядке запрашиваются дополнительные документы независимо от того, что представленные декларантом документы являются достаточными для принятия решения по таможенной стоимости и признаки недостоверности представленных сведений не обнаружены.

Оценивая данное обстоятельство, Арбитражный суд, в первую очередь, делает акцент на том, необходимо ли вообще представление этих документов и, если да, то каким образом их представление может повлиять на определение таможенной стоимости. При этом ст. 358 ТК РФ судом не рассматривается применительно к контролю таможенной стоимости товаров.

Кроме того, судом учитываются положения приказа ФТС России от 25.04.2007 №536, в котором определен конкретный (по мнению суда - исчерпывающий) перечень документов, необходимых для представления таможенному органу в целях обоснованности заявленного первого метода. Доводы таможни о необходимости документального подтверждения заявленного декларантом метода 1 путем представления дополнительных документов (прямая мера по минимизации риска) судом во внимание не принимается.

Значительная часть решений по КТС товаров принимается в связи с имеющимися профилями рисков, что создает проблему при судебном обжаловании таких решений.

Также существует определенная проблема в доказывании по тем судебным делам, когда идет речь о ввозе на таможенную территорию РФ биржевых товаров.

Пунктом 1 Перечня документов для подтверждения сведений по таможенной стоимости, утв. Приказом ФТС России от 25.04.2007, предусмотрено в случае, когда ввозится биржевой товар, обязательное представление биржевых котировок.

В судебной практике Балтийской таможни отсутствуют случаи, когда декларантом для подтверждения сведений по таможенной стоимости ввозимых им биржевых товаров представлялись биржевые котировки.

Впоследствии в судебных разбирательствах судами не давалась оценка факту непредставления заявителем для подтверждения сведений по таможенной стоимости биржевых котировок.

Примером таких случаев является судебное дело №А56 - 28246/05 по заявлению ООО «Оскар» о признании незаконными действий Балтийской таможни по корректировке таможенной стоимости и обязании возвратить Обществу излишне уплаченные таможенные платежи в размере 7 069 519,86 руб.

Обществом по вышеуказанным ГТД предъявлен к таможенному оформлению товар - полиэтилен в гранулах (код ТН ВЭД 3901209000) и полипропилен гранулированный (код ТН ВЭД 3902300000), страны происхождения и отправления - Голландия, Италия, таможенная стоимость определена по первому методу и составила по полиэтилену в гранулах 0,70 дол./кг после КТС 1,10 дол/кг, по полипропилену 0,62 дол/кг, после КТС 1,10 дол/кг. Данный товар является биржевым.

В судебное разбирательство Балтийской таможней были представлены биржевые котировки на вышеуказанный товар, однако ни в арбитражном суде первой инстанции, ни в судах апелляционной и кассационной инстанций, арбитражным судом не дана правовая оценка данному обстоятельству. В то время, как экспертное заключение Торгово-промышленной палаты Ленинградской области по оценке товара, представленное заявителем, арбитражным судом проанализировано, и принято в качестве дополнительного доказательства подтверждения позиции заявителя.

Далее будет представлен анализ основных причин для принятия судом решений не в пользу т/о.

3.1.2 Анализ причин принятия судом решений не в пользу т/о

Приказом ФТС России от 8 июля 2009 года №1261 «О мерах реагирования на принятие судебными органами судебных актов (судебных постановлений) не в пользу таможенных органов»:

- утверждено положение об организации работы по проведению анализа и принятию мер реагирования на судебные акты, принятые не в пользу таможенных органов;

- определен порядок проведения анализа и принятия мер реагирования на судебные акты.

Судебный акт (судебное постановление), принятый не в пользу таможенного органа, поступивший в таможенный орган, направляется в правовое подразделение, копии:

- в структурное подразделение таможенного органа, принявшего оспоренное решение;

- в структурное подразделение вышестоящего таможенного органа, которое осуществляет контроль за данным направлением деятельности таможенного органа.

Начальники правового подразделения и структурного подразделения, принявшего оспоренное в суде решение, проводят анализ решений, послуживших основанием для обращения физических или юридических лиц в суд и принятия судебных актов об удовлетворении заявленных требований. В рамках анализа рассматриваются:

- выводы суда;

- законность и обоснованность принятия таможенным органом указанных решений, совершения действий;

- недостатки и ошибки, допущенные при принятии решений, совершении действий, а также в ходе рассмотрения дела в суде.

Аналитический отчет с приложением копий судебных актов ежемесячно, не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным, представляется правовым подразделением начальнику таможенного органа.

Судебная практика, сложившаяся в Северо - Западном регионе, показывает, что существуют определенные правовые нормы, к которым на практике имеет место различный подход со стороны таможенного органа и арбитражного суда. Таким образом, таможенный орган приводит в доказательство обоснованности своих решений, действий доводы, которые не принимаются к рассмотрению судом.

В таблице 6 представлен анализ позиций сторон по основным вопросам, требующим доказательства во время рассмотрения дела по КТС.

Таблица 6. Сравнительный анализ позиций таможенных органов и суда по основным вопросам

Вопрос об обоснованности принятия таможенным органом решения на этапе контроля таможенной стоимости о невозможности применения заявленного декларантом метода определения таможенной стоимости и запроса дополнительных документов
Таможенный орган: Критерий достаточности представленных документов и сведений, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, определяет в соответствии со ст. 323 ТК РФ: - анализ представленных документов и сведений; - анализ информации о стоимости товара, имеющейся у таможенного органа («Мониторинг-Анализ»*, информация вышестоящих таможенных органов). При установлении расхождения уровня таможенной стоимости при ввозе товара по конкретной сделке с уровнем идентичных товаров, ввезенных другими лицами, таможенный орган делает вывод о необходимости запроса дополнительных документов и сведений (которые не входят обязательными к представлению), т.е. об уточнении таможенной стоимости в соответствии с п.п. 7,9 Положения о контроле таможенной стоимости товаров.	Суд: Не является основанием для принятия таможенным органом решения об уточнении таможенной стоимости обстоятельство, что имеется расхождение уровня заявленной таможенной стоимости от уровня, заявленного другими участниками ВЭД по идентичному / однородному товару. По смыслу положений ст. 323 ТК РФ в ходе таможенного оформления декларант обязан представить имеющиеся у него документы с целью подтверждения соответствия контрактной и таможенной стоимостей. При необходимости таможенный орган обязан опровергнуть сведения декларанта и доказать обратное. Декларант не обязан, а вправе доказать достоверность сведений. Непредставление декларантом запрошенных документов не может однозначно свидетельствовать о недостоверности заявленных сведений, если они подтверждаются и не опровергаются иными документами.
Вопрос о невозможности применения Балтийской таможней методов 2-5 определения таможенной стоимости
Таможенный орган: Как показывает практика, документальным подтверждением невозможности применения методов 2-5 определения таможенной стоимости может являться распечатка базы данных «Мониторинг Анализ» за сопоставимый период времени.	Суд: Данное подтверждение не принимается судом в качестве доказательств. При этом указывается, что невозможность применения методов 2-5 документально не подтверждена таможенным органом.
Вопрос об обоснованности применения 6 (резервного) метода определения таможенной стоимости
Таможенный орган: Из ценовой информации, на основании которой осуществляется КТС, возможно сопоставить код товара, наименование товара, страны происхождения и отправления, условий поставки.	Суд: В соответствии со ст. 24 ФЗ «О таможенном тарифе» требованием к ценовым данным, используемым для расчета таможенной стоимости по методу 6, является строгая адресность. Цена должна соотноситься с конкретным товаром способом, позволяющим его идентифицировать.

Таким образом, учитывая разные подходы таможенных органов и суда по вышеперечисленным вопросам, можно выделить основные причины отрицательной судебной практики по делам о КТС.

1. Необоснованный отказ таможенного органа в применении декларантом первого метода определения таможенной стоимости - метода по цене сделки с ввозимыми товарами.

В пункте 2 ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» перечислены условия, при которых не может быть применен первый (основной) метод определения таможенной стоимости. Этот перечень является исчерпывающим. Из документов, в которых отражается проводимая таможенным органом корректировка таможенной стоимости, невозможно установить какие именно данные о товаре и его таможенной стоимости ОКТС посчитал неподтвержденными. Данное обстоятельство всегда находит отражение в судебных актах, как основной довод суда при вынесении отрицательного решения для таможни.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 323 ТК РФ при отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган, действительно, вправе принимать решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров. В свою очередь п.п. 7 - 8 Приложения к Приказу ГТК РФ от 05.12.2003 №1399 предусмотрено, что таможенная стоимость товара, заявленная декларантом, должна быть принята таможенным органом, если последним не выявлено признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения таможенной стоимости и заявленная таможенная стоимость определена неправильно.

2. Запрос таможенным органом для подтверждения сведений по таможенной стоимости документов, не предусмотренных нормативно - правовыми актами РФ (Приказ ФТС России от 16.09.2003 №536).

В данном случае судами различных инстанций при указании вышеназванных выводов не принимается во внимание формулировка п. 1, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержденному Приказом ГТК РФ от 16.09.2003 №1022, году сказано, что документы, перечисленные в п. 1 предоставляются в том случае, когда «по мнению декларанта, возможно применение метода по цене сделки с ввозимыми товарами». В свою очередь, осуществляя контроль таможенной стоимости, «мнение» декларанта применительно к данной ситуации может не совпасть с «мнением» таможенного органа, что влечет за собой со стороны декларанта необходимость подтверждения сведений по таможенной стоимости путем предоставления документов, не указанных в п. 1. Однако и в данном случае таможенному органу первоначально необходимо четко и объективно установить, какие именно сведения не являются достаточными для возможности применения метода 1 определения таможенной стоимости.

3. Необоснованное применения метода 6 (резервного) определения таможенной стоимости товаров.

В подавляющем большинстве судебных дел, решения по которым вынесены в феврале текущего года, при осуществлении КТС имел место шестой метод ее определения.

Суды различных инстанций уже неоднократно указывали на тот факт, что Балтийской таможней не представляются доказательства невозможности последовательного применения методов 2 - 5 определения таможенной стоимости. Ссылки таможни в решениях о КТС по заявлениям участников ВЭД не могут служить доказательствами по судебным делам данной категории споров.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) «каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений».

В соответствии с п. 3 ст. 71 АПК РФ «доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности».

Таким образом, по смыслу названных норм, для того, чтобы таможенный орган имел возможность в суде аргументировать невозможность применения методов 2 - 5 определения таможенной стоимости в конкретной ситуации, а суд, в свою очередь, имел возможность принять в этой части позицию таможни, таможенному органу необходимо представлять доказательства своей позиции для последующей их оценки судом.

Объективным обоснованием неприменения методов 2 - 5 определения таможенной стоимости в судах различных инстанций могут служить распечатки из базы «Мониторинг - Анализ» по конкретному товару в период за 90 дней до ввоза с оцениваемым, подписанные и заверенные должным образом.

С другой стороны, условия и цена сделки являются коммерческой тайной организации - покупателя, и в соответствии с п. 2 ст. 10 ТК РФ такого рода информация не подлежит разглашению таможенным органом.

Другими причинами удовлетворения жалоб послужил нарушения требований таможенного законодательства:

1. Декларанту не предоставлено право самостоятельно определить таможенную стоимость и не соблюдена процедура контроля таможенной стоимости.

Таможенный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость в случае, если декларант отказался произвести КТС, не направил письменное решение по вопросу таможенной стоимости или не явился в установленный таможенным органом срок. Решением СЗТУ от 13.08.2009 года №12-03-10/312 установлено, что т/п Турухтанный Балтийской таможни в нарушение ст. 323 ТК РФ не предоставил декларанту право самостоятельно определить таможенную стоимость, а самостоятельно принял решение о КТС по методу 6, информировав декларанта о свершившемся факте принятия решения по таможенной стоимости, направив бланки ДТС-1, ДТС-2 и КТС. Факт нарушения прав декларанта послужил основанием для отмены решения о КТС.

2. Решение по таможенной стоимости принимается таможенными органами до истечения срока представления дополнительных документов и сведений.

Решением СЗТУ №12-03-10/311 установлено, что по запросу т/п Турухтанный срок представления дополнительных документов и сведений был установлен до 20.04.2009. Решение о КТС было принято 07.04.2009, т.е. до истечения установленного срока. Такое нарушение прав декларанта послужило основанием для отмены решения о КТС.

Представленный анализ может быть полезен для устранения проблемы обжалования решений таможенных органов о КТС. Отменяя решения таможенных органов о КТС арбитражные суды приходят к выводам:

- недопустимо произвольно трактовать нормы законодательства, основываясь на субъективных представлениях о необходимости и достаточности сведений о цене сделки;

- установленные статьей 367 ТК РФ полномочия таможенного органа по определению достаточности и достоверности ценовой и иной информации не позволяют ему произвольно (бездоказательно) корректировать (определять) таможенную стоимость товаров;