Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Балтийской таможни

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Балтийской таможни

1. Теоретические и правовые аспекты корректировки таможенной стоимости товаров

Таможенная стоимость - стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (таможенных сборов, пошлин, акцизов, НДС). Таможенная стоимость определяется и заявляется декларантом, однако правильность ее определения контролируется таможенными органами.

Нормативная база по таможенной стоимости в Российской Федерации сформирована в соответствии с нормам ВТО. Нормы Соглашения о применении статьи VII ГАТТ, подписанного в 1994 году, нашли отражение в Федеральном Законе «О таможенном тарифе», который определяет порядок определения таможенной стоимости товаров. Принцип таможенной оценки заключается в использовании в качестве основного метода «цены сделки» - цены, реально уплаченной или подлежащей уплате за ввезенный товар.

Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ФТС России, в соответствии с ТК РФ. Основной документ, регламентирующий порядок контроля ТС - Приказ ГТК РФ от 05.12.2003 №1399, утвердивший Положение о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Если таможенные органы не признают в качестве таможенной стоимости задекларированную стоимость и принимают решение о необходимости ее корректировки, они должны предоставить письменное заключение о причинах непринятия цены и при консультации с импортером последовательно использовать пять других методов таможенной оценки. Таким образом, проводя корректировку таможенной стоимости, необходимо соблюдение норм и правил определения таможенной стоимости товаров.

Первая глава посвящена рассмотрению корректировки таможенной стоимости в системе контроля таможенной стоимости. Анализ нормативно-правовой базы контроля ТС таможенными органами позволит сделать вывод:

- об основаниях проведения КТС;

- о роли и месте КТС в системе контроля ТС;

- о значении КТС в таможенных целях.

1.1 Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей контроль таможенной стоимости

Осуществление контроля таможенной стоимости товаров таможенными органами регламентировано рядом основных нормативно-правовых актов:

1. Таможенный кодекс РФ - статья 323. Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров.

2. Приказ ГТК РФ от 28.11.2003 №1356 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров»: при осуществлении документального контроля уполномоченное должностное лицо проводит контроль таможенной стоимости.

3. Порядок принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости определен Приказом ГТК РФ от 05.12.2003 №1399 «Об утверждении Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации».

При этом законодательно определено разделение полномочий в отношении контроля ТС при декларировании и выпуске товаров между уполномоченными должностными лицами таможенного поста и таможни.

Должностные лица функционального подразделения по контролю ТС таможни осуществляют контроль ТС, если:

- заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методам по цене сделки с идентичными или однородными товарами или по резервному методу на их основе, а таможенное оформление идентичных или однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста, где проходит декларирование оцениваемых товаров;

- заявленная ТС определена декларантом по методу вычитания стоимости или резервному методу на его основе;

- заявленная ТС определена декларантом по резервному методу;

- по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов имеются признаки, указывающие на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными;

- изменяется первоначально заявленный таможенный режим;

- заявленная декларантом ТС определена по основному методу (по цене сделки с ввозимыми товарами), но участники сделки являются взаимозависимыми лицами и имеются основания полагать, что взаимозависимость повлияла на цену сделки;

- в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленной законодательством РФ или международными договорами РФ.

Решение о необходимости КТС товаров принимается по результатам таможенного контроля ТС, включающего следующие операции:

- контроля правильности выбора метода определения ТС, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

- контроля правильности определения декларантом структуры заявленной ТС (включение всех предусмотренных для данного метода оценки компонентов и / или обоснованность вычетов из выбранной основы);

- контроля документального подтверждения заявленной ТС и всех ее компонентов;

- оценки достоверности заявленной декларантом ТС с использованием СУР.

По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение:

- о принятии таможенной стоимости, заявленной декларантом, если не выявлено признаков, указывающих на то, что декларантом неправильно избран метод определения ТС и неправильно определена заявленная ТС;

- о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, если представленные документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной ТС товаров или обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения могут являться недостоверными;

- о необходимости КТС путем изменения величины ТС в рамках выбранного декларантом метода определения ТС или путем применения другого метода определения ТС.

Принятое решение отражается на первом листе декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) в поле «Для отметок таможни» (в случае, когда она не заполняется, - в графе С основного листа ГТД) в виде одной из следующих записей с указанием цифрового кода по классификатору решений таможенного органа по ТС товаров:

- «ТС принята»;

- «ТС уточняется»;

- «ТС подлежит корректировке».

Таможенные органы могут запросить у декларанта дополнительные документы и сведения с установлением срока для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не более 45 дней после принятия таможенной декларации.

После их получения и анализа или получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены, уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:

- о принятии заявленной ТС;

- о необходимости КТС.

Если в установленные сроки декларантом не представлены запрошенные таможенным органом дополнительные документы и сведения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым такие документы и сведения не могут быть представлены, то в течение трех рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем окончания срока, должностные лица принимают решение о таможенной стоимости исходя из имеющихся в их распоряжении документов и сведений.

Приказом ФТС России от 20 сентября 2007 года №1166 утверждены комплекты бланков «Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1)», «Добавочный лист (КТС-2)» и Инструкции о порядке заполнения форм КТС и таможенных платежей. Инструкция о порядке заполнения форм КТС и таможенных платежей разработана на основании статьи 323 ТК РФ, разделов III, IV Закона РФ «О таможенном тарифе». Таким образом, процедура КТС базируется на положениях, регламентирующих порядок определения и заявления ТС. Это неудивительно, ведь корректировка представляет собой определение таможенной стоимости с изменением или без изменения метода ее определения.

Таким образом, можно сделать выводы, что КТС может быть проведена таможенным органом, если:

- по истечении установленного срока для предоставления дополнительных документов и сведений от декларанта не последовал ответ на запрос таможенного органа, а представленных документов недостаточно для принятия заявленной ТС;

- на основании всех представленных документов таможенный орган принял решение о необходимости КТС и предложил декларанту произвести КТС самостоятельно, но декларант отказался;

- декларантом была произведена КТС, но с заявленной «новой» ТС таможенный орган не согласен.

В период с 14 апреля по 30 мая 2008 года Счетной палатой РФ было проведено контрольное мероприятие по проверке и анализу эффективности действующего законодательства и нормативной базы в части контроля за заявленной ТС товаров. В ходе проверки были выявлены недостатки в работе таможенных органов по направлению контроля ТС товаров. Установлено, что действующая законодательная и нормативная база по вопросам таможенной стоимости несовершенна, и правовая неурегулированность оказывает негативное влияние на эффективность деятельности таможенных органов по контролю за заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимостью. По результатам проверки было направлено информационное письмо в Правительство РФ о целесообразности совершенствования законодательной базы по вопросам определения и контроля ТС товаров в целях повышения ее достоверности и полноты уплаты таможенных платежей.

1.2 Основания и процедура проведения КТС

Основные документы, регламентирующие проведение КТС:

- Приказ ГТК РФ от 05.12.2003 №1399;

- Приказ ФТС России от 20 сентября 2007 года №1166.

Решение о необходимости корректировки принимается таможенными органами в результате сопоставления фактических данных предоставленных документов, в том числе счет-фактур (инвойсов) и деклараций страны экспорта. Основанием для КТС является принятое в результате проведенных операций по контролю ТС обоснованное решение таможенного органа о неправомерном использовании избранного декларантом метода определения ТС товаров и (или) неправомерном определении декларантом структуры заявленной ТС.

КТС осуществляется по результатам контроля ТС:

1. До выпуска товара (в течение срока таможенного оформления):

1) при выявлении:

- технических ошибок, повлиявших на величину заявленной ТС;

- несоответствия заявленной величины ТС и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

- необоснованного выбора метода определения ТС;

- некорректного выбора основы для расчета ТС;

- несоответствия заявленных в ГТД сведений о товаре, повлиявших на величину ТС товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;

- несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара

2) при выпуске товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей;

3) при определении ТС товара таможенным органом.

2. После выпуска товара:

1) при выявлении:

- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

- несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара

2) при принятии решения по ТС товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей;

3) при принятии решения по ТС товара, выпущенного без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей;

4) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара:

- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

- дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении ТС товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

5) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, либо которые не были учтены при определении величины ТС товара;

6) в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными решений таможенных органов по ТС, а также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами.

При принятии решения о КТС до выпуска товара на первом листе ДТС в поле «Для отметок таможни» (если она не заполняется - в графе С основного листа ГТД) уполномоченные должностные лица таможенных органов производят запись «ТС подлежит корректировке».

Декларанту предлагается произвести пересчет ТС или определить ее с использованием другого метода, для чего должностные лица таможенных органов передают декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о КТС и расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения ТС.

После получения уведомления о принятом решении о необходимости КТС декларант передает в таможенный орган письменное решение:

- либо об уточнении структуры заявленной ТС в рамках выбранного декларантом метода и (или) об определении ее с использованием другого метода;

- либо о своем несогласии уточнить заявленную ТС с объяснением причин отказа.

При согласии определить ТС с использованием другого метода декларант принимает решение о необходимости проведения консультаций по выбору метода определения ТС товаров или отказывается от проведения консультаций.

На решении декларанта проставляется дата, с момента которой исчисляется срок КТС. Данный срок составляет не более 15 дней с момента принятия декларантом решения об уточнении структуры заявленной ТС в рамках выбранного метода и (или) об определении ее с использованием другого метода.

Консультация может быть проведена в срок не более трех рабочих дней со дня, следующего за днем получения таможенным органом письменного заявления декларанта, за исключением случаев, когда этот срок продлевается по письменному заявлению декларанта. Подразделения таможенных органов, которые проводят консультации с декларантом по выбору метода определения ТС, ведут журнал учета проведения таких консультаций с декларантами.

Если таможенный орган располагает информацией, отсутствующей у декларанта, в т.ч. данными о справочных ценах на товары, обращающиеся во внешней торговле, а также данными по идентичным или однородным товарам, таможенное оформление которых производилось ранее, то в ходе консультаций уполномоченные должностные лица таможенных органов представляют декларанту имеющуюся у них информацию. Информацию о стоимости товаров по отдельной сделке таможенные органы представляют только в обезличенном виде.

Если решение о необходимости определения ТС с использованием другого метода принято функциональным подразделением по контролю ТС таможни, то консультации с декларантом по выбору метода определения ТС товаров проводят должностные лица этого подразделения. Консультации проводятся, в том числе, с использованием электронных каналов связи.

В случае согласия декларанта скорректировать заявленную ТС в рамках выбранного метода и (или) определить ее с использованием другого метода декларант в течение 15 дней с даты принятия такого решения самостоятельно производит КТС в соответствии с установленным порядком. При этом декларант заполняет ДТС (в том числе повторно) с определением ТС по другому методу и (или) с изменением ее структуры.

Уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение 3 рабочих дней принимают решение по скорректированной декларантом стоимости. В случае ее принятия на первом листе вновь поданной ДТС в поле «Для отметок таможни» производится запись «ТС принята». Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по ТС в установленном порядке выставляется требование об уплате таможенных платежей.

Если декларант отказался произвести КТС (в том числе после выпуска товаров), не направил в таможенный орган решение по вопросу КТС и / или не явился в установленный срок, а также, если уполномоченные должностные лица таможенных органов не согласились с вновь заявленной декларантом ТС, уполномоченные должностные лица таможенных органов самостоятельно определяют ТС товаров в течение трех рабочих дней со дня:

- получения решения декларанта о несогласии с принятым таможенным органом решением о КТС;

- истечения установленного декларанту срока для прибытия в таможенный орган с целью КТС;

- заявления декларантом ТС определенной с иным методом таможенной оценки.

Таможенный орган определяет ТС товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров, на основании имеющихся у него сведений, в том числе и ценовой информации. Основным источником ценовой информации является внутренняя таможенная база, состоящая из оформленных ГТД и ДТС. Уполномоченный таможенный орган направляет в территориальные органы ценовую информацию, которая должна служить определенным ориентиром при таможенной оценке и цены, содержащиеся в информационных справочниках не должны применяться для замены цены сделки, указанной в контракте и счет-фактуре. Данные цены могут использоваться таможенными органами в процессе контроля ТС только в качестве ориентировочной справочной информацией для осуществления предварительного сравнения с заявленной ценой сделки. При наличии нескольких источников информации может быть выявлена более или менее реальная картина достоверности заявляемой декларантами ТС товара, а также проведение детального ценового исследования.

При самостоятельном определении ТС уполномоченные должностные лица таможенных органов в обязательном порядке заполняют ДТС и уведомляют декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения с направлением ему ДТС. Если требуется доплата таможенных пошлин, налогов, одновременно с принятием решения по ТС в соответствии с установленным порядком выставляется требование об уплате таможенных платежей. В соответствии с пунктом 7 статьи 323 ТК РФ уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

При невозможности использования метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, в связи с отсутствием документов, подтверждающих таможенную стоимость, а также в случае необходимости уточнения таможенной стоимости таможенный орган производит условный выпуск в соответствии с таможенной оценкой товара, осуществляемой таможенным органом, исходя из ценовой информации, имеющейся у него, в том числе и каталогов «Super Schwacke» (для оценки транспортных средств), информационного справочника «КАТЭКС» (для оценки электробытовых приборов), при гарантии уплаты доначисленных таможенных платежей и налогов под конкретное условие обеспечения.

Для проведения контроля ТС должностными лицами специализированного подразделения по контролю ТС таможни должностные лица таможенного поста направляют в уполномоченное подразделение таможни следующие документы:

- копии таможенных документов (ГТД, ДТС, КТС (если КТС заполнялась));

- копии документов и сведений, представленных декларантом для таможенного оформления;

- копии описи документов, представленных для подтверждения заявленной ТС;

- копии запроса о представлении дополнительных документов, сведений и пояснений (если такой запрос направлялся) и представленные декларантом дополнительные документы, сведения, пояснения;

- указание причин направления документов в вышестоящий таможенный орган.

Если к моменту направления запроса дополнительные документы, сведения, пояснения декларантом не представлены, то их копии направляются в вышестоящий таможенный орган дополнительно в течение одного рабочего дня, следующего за днем их получения таможенным постом.

Должностные лица специализированного подразделения по контролю ТС таможни осуществляют проверку правильности определения ТС, а также проверку документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной ТС в сроки выпуска товаров, а при наличии признаков, указывающих на то, что заявленные при декларировании товаров сведения в отношении ТС могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, в следующие сроки:

- при непредставлении декларантом обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, в пределах сроков временного хранения, установленных Таможенным кодексом РФ (товар находится на складе временного хранения);

- при условном выпуске и выпуске под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены в результате контроля таможенной стоимости, в срок не более 60 дней за исключением случаев, когда данный срок продлевается до получения сведений из других органов или организаций, в том числе иностранных.

Решение специализированного подразделения по контролю ТС таможни о правильности определения ТС утверждает заместитель начальника таможни по экономическим вопросам или уполномоченное им лицо.

Форма КТС заполняется в соответствии с Приказом ФТС №1166. Правила заполнения граф КТС соответствуют правилам заполнения соответствующих граф ГТД.

КТС заполняет:

1. Лицо, подавшее таможенную декларацию:

- при согласии декларанта уточнить ТС в рамках выбранного метода определения ТС или определить ТС другим методом;

- при выпуске товаров с обеспечением уплаты таможенных платежей.

2. Должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет ТС товаров.

КТС заполняется:

- на основе принятого таможенным органом решения по ТС;

- на основе произведенного таможенным органом расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей.

КТС не заполняется в следующих случаях:

1) в сроки выпуска товара процедура определения ТС не завершена, а товар выпускается без предоставления обеспечения таможенных платежей, в случаях установленных таможенным законодательством (ст. 337 ТК РФ);

2) при КТС величина таможенных платежей, заявленная при декларировании, не пересчитывается, дополнительные взыскания не производятся.

1.3 Обжалование действий (бездействия) и решений таможенных органов, связанных с проведением КТС

Любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа или его должностного лица, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена какая-либо обязанность. Такое право служит важной гарантией защиты прав и интересов лиц, вступающих в правоотношения с таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Этому вопросу посвящена отдельная глава Таможенного кодекса, регламентирующая порядок, сроки и результаты осуществления права участника внешнеторговой деятельности на обжалование решений таможенных органов.

Обжалование КТС возможно:

1. В административном порядке:

1) заявление о возврате излишне уплаченных платежей в таможенный орган, который проводил оформление;

2) обжалование действия таможни по КТС в вышестоящем таможенном органе.

2. Если возможность административного обжалования использована, а таможенные органы с заявленной декларантом таможенной стоимостью товаров не согласились, - обжалование в суде:

1) отказа в возврате излишне уплаченных платежей таможенным органом;

2) действия таможни по КТС.

Необходимо отметить, что при обжаловании решения таможенного органа о возврате таможенных платежей плательщик обязан сначала подать в таможенный орган заявление об их возврате. В случае получения отказа о возврате у плательщика появляется право на обращение в суд. Суды рассматривают заявление об обжаловании решения о КТС, если имеют подтверждение тому, что плательщик обращался в таможню и получил отказ в удовлетворении заявления либо не получил ответ в установленный законом срок.

В настоящее время большинство подаваемых к таможенным органам исков приходится на споры, связанные с обжалованием решений, действий (бездействия) таможенных органов и / или их должностных лиц. Из них наиболее часто обжалуются действия таможенных органов, связанные с корректировкой таможенной стоимости. В таблице 1 представлены сведения о количестве дел об обжаловании решений таможенных органов СЗТУ, в т.ч. связанных с КТС, рассмотренных судами в 2008-2009 годах. Анализируя представленные данные, можно говорить о растущем количестве исковых заявлений в отношении решений и действий таможенных органов СЗТУ. При этом все большую долю среди них занимают споры, связанные с КТС. Если в 2008 году эта доля составляла 19,7%, то в 2009 году превысила половину и составила 51,64%. Наибольшее количество судебных актов по данной категории споров приходится на Балтийскую таможню - в 2009 году рассмотрено 685 дел (72,64%).

Таблица 1. Количество рассмотренных судами дел в 2008-2009 гг.

Год	Рассмотрено судами дел об обжаловании решений т/о:	Рассмотрено дел, связанных с КТС:
	в фактическом выражении	в стоимостном выражении (тыс. руб.)	в фактическом выражении	в стоимостном выражении (тыс. руб.)	доля от общего количества исков об обжаловании решений т/о, %
					в фактическом выражении	в стоимостном выражении
2008	721	3115387	142	188720	19,7	6,1
2009	1826	4012056	943	1013271	51,64	25,26

Далее будут рассмотрены особенности судебного разбирательства с участием таможенных органов, и проанализирована практика принятия судом решений по данной категории споров.

1.3.1 Доказывание и доказательства по спорам о КТС

Споры по вопросам таможенной стоимости товаров - одна из самых распространенных категорий дел, рассматриваемых арбитражными судами с участием таможенных органов.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для их совершения, возлагается на таможенный орган или должностное лицо, которые совершили эти действия (бездействие). При рассмотрении заявления об обжаловании решения конкретного таможенного органа именно он в соответствии с АПК РФ обязан доказать законность проведенной им корректировки и обосновать свою позицию. Доказательствами по делу являются полученные в порядке, предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами, сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Суды признают действия таможенных органов незаконными в случае несоблюдения таможенными органами, по мнению суда, требований ФЗ «О таможенном тарифе». В процессе судебного разбирательства таможенные органы должны со ссылкой на основания, перечень которых приведен в п. 2 ст. 19 Закона, доказать невозможность применения основного метода определения таможенной стоимости товара. Если таможенный орган не доказал наличие обстоятельств, препятствующих применению основного метода определения таможенной стоимости, а декларантом соблюдены все условия, установленные п. 2 ст. 19 Закона, суды признают оспариваемые действия таможенного органа незаконными.

По смыслу статей 15 и 16 Закона РФ «О таможенном тарифе» степень достаточности и достоверности сведений, представляемых декларантом, определяется таможенным органом. Однако в ходе таможенного оформления товаров у декларанта возникает обязанность представить имеющиеся у него документы с целью подтверждения соответствия между контрактной и таможенной стоимостью товаров, а у таможни - обязанность при необходимости опровергнуть сведения декларанта и доказать несоответствие действительной стоимости товаров, заявленной декларантом в таможенных целях. При этом декларант вправе, но не обязан доказать достоверность сведений. Право же таможенного органа принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки не является произвольным и ничем не обусловленным. Его реализация должна быть основана на доказанности соответствующих обстоятельств, имеющих значение для таможенных целей.

Необходимость обосновать наличие причинно-следственной связи между претензиями таможенного органа к представленным декларантом документам и последующими расчетами таможенной стоимости возлагается на таможенный орган.

Порядок определения и заявления таможенной стоимости предусмотрен статьей 323 ТК РФ. При обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В случае если декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров.

В случае исчисления таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу РФ, таможенным органом, на последнего законом возложена обязанность доказать не только обоснованность начисления данных таможенных платежей по праву, но и по размеру, причем в пределах всей начисляемой суммы.

Не обоснованное по размеру начисление таможенным органом таможенных платежей может также являться результатом использования ценовой информации, не соответствующей требованиям законодательства РФ. Например, использование таможней при проведении КТС товара ценовой информации, относящейся к предыдущим периодам, то есть использование ценовой информации за предыдущий год при наличии аналогичной за прошедшие несколько месяцев, не может быть признано законным.

Таким образом, с учетом положений части первой статьи 65 и части пятой статьи 200 АПК РФ на таможенный орган возлагается процессуальная обязанность доказать:

1) отсутствие данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо наличие оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными;

2) правомерность КТС товара с применением какого-либо метода;

3) обоснованность начисления таможенных платежей по праву и по размеру.

При этом должна быть соблюдена процедура, предшествующая КТС. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, таможенный орган обязан уведомить о данном обстоятельстве декларанта и направить в его адрес запрос о представлении дополнительных документов и сведений:

- составленный в письменной форме;

- содержащий конкретный перечень документов;

- устанавливающий разумный срок для представления документов (достаточный для сбора и передачи документов).

В качестве дополнительных документов таможенным органом могут быть истребованы контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке; счета за платежи третьим лицам в пользу продавца; складские квитанции; заказы на поставку; каталоги, спецификации, прейскуранты цен фирм-изготовителей; лицензии; бухгалтерская документация, счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке и т.п.

1.3.2 Тенденции в принятии судом решений по вопросам контроля таможенной стоимости, в т.ч. КТС

Оценка эффективности деятельности таможенных органов напрямую связана с правомерностью принимаемых ими решений и совершаемых действий при реализации возложенных на них функций. При этом одним из главных индикаторов состояния работы таможенных органов по соблюдению таможенного законодательства является судебная практика.

Следует отметить отрицательную динамику рассмотрения дел, связанных с признанием незаконными решений о КТС:

- в 2007 году - по 60% рассмотренных дел принято решение не в пользу таможенных органов;

- в 2008 году - по 79%;

- в 2009 году - по 97%.

В таблице 2 представлены количественные и относительные данные по рассмотрению дел, связанных с КТС, в сравнении за 2008 и 2009 год.

Таблица 2. Данные о результатах рассмотрения дел, связанных с КТС

	2008 год	2009 год
Рассмотрено дел, связанных с КТС	142	943
Вынесено решений: - в пользу т/о	30 (21,13%)	25 (2,65%)
- не в пользу т/о	112 (78,87%)	918 (97,35%)

Всего в 2009 году в производстве таможенных органов находилось 1876 дел данной категории, что составило 42% от всех дел по искам, предъявленным к таможенным органам, и более 50% исков об обжаловании решений, действий (бездействий) таможенных органов. Рассмотрено в 2009 году было 943 дела на общую сумму 1013271 тыс. руб. По результатам рассмотрения сумма распределена:

- 99,36% (1006818 тыс. руб.) - не в пользу таможенных органов (сумма возвращена участникам ВЭД);

- 0,64% (6453,3 тыс. руб.) - в пользу таможенных органов.

Таким образом, по искам, связанным с КТС в 2009 году судами было принято решений в пользу таможенных органов СЗТУ менее чем в 3% случаев на сумму менее чем в 1% от общей суммы.

Количество принятых в 2009 году решений по КТС не в пользу т/о в разрезе таможен СЗТУ:

1. Балтийская таможня - 681 (74,18%) рассмотрено не в пользу т/о.

2. Кингисеппская таможня - 48 дел (5,23%).

3. Санкт-Петербургская таможня - 13 дел (1,42%).

Судебная практика носит негативный характер для таможенных органов по следующим причинам:

- таможня не представила безусловных доказательств, подтверждающих недостоверность заявленных сведений;

- нарушение положений законодательных актов в части соблюдения последовательности применения методов определения таможенной стоимости;

- отсутствие полного анализа документов, представленных в подтверждение заявленного метода определения таможенной стоимости;

- сомнение суда в обоснованности использования таможней имеющейся у нее ценовой информации при КТС и другим причинам.

1.4 Статистический учет КТС товаров и основные показатели по корректировкам

Таможенным кодексом РФ за таможенными органами закреплено ведение таможенной статистики (глава 5). Специальная таможенная статистика ведется в целях обеспечения решения возложенных на таможенные органы задач. Данные используются исключительно для таможенных целей.

Статистический учет КТС осуществляется в рамках ведения таможенными органами статистики таможенных платежей, целью которой является информационное обеспечение вышестоящих таможенных органов (в т.ч. руководства ФТС), Минфина и др. государственных структур данными о выполнении таможенными органами фискальных функций.

ОКТС таможни с целью отчета за деятельность по направлению контроля таможенной стоимости должна представлять в отдел контроля таможенной стоимости службы федеральных таможенных доходов СЗТУ Отчет по форме 2-ТСТ каждый месяц в срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным:

- на бумажном носителе по форме, приведенной в ежегодном Приказе ФТС России «Об отчетности таможенных органов по основным направлениям деятельности перед ФТС России»;

- в электронном формате (xls-формате).

Этот отчет формируется по четырем таблицам, содержащим сведения по:

- товарам, оформленным во всех таможенных режимах,

- товарам, оформленным в режиме «Импорт 40»,

- товарам, оформленным во всех таможенных режимах, по которым отозваны или аннулированы КТС,

- товарам, оформленным в режиме «Импорт 40», по которым отозваны или аннулированы КТС.

Все в привязке к количеству ГТД и КТС.

Ежегодными Приказами ФТС России утверждаются:

- контрольные показатели эффективности деятельности РТУ и таможен, непосредственно подчиненных ФТС (поквартальные значения);

- методика расчета показателей.

Среди показателей, по которым производится анализ деятельности таможни по направлению КТС, выделяют:

1. Показатель 1.2 «Доля таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных по решениям о КТС товаров, которые впоследствии были отменены, в общей сумме таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных по решениям о КТС товаров».

Р_1.2 = (Р_отм+Р_{отм.суд})/Р_вз*100%, (1)

где Р_отм - сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по КТС товаров, оформленной в связи с отменой предыдущего решения по таможенной стоимости, тыс. руб.;

Р_{отм.суд} - сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по КТС товаров, оформленной в связи с отменой предыдущего решения по таможенной стоимости в результате исполнения решений, принятых судебными органами, тыс. руб.;

Р_вз - общая сумма таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных, за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс. руб.

Значение показателя рассчитывается нарастающим итогом: в I квартале - за три месяца (январь - март), во II квартале - за 6 месяцев (январь - июнь), в III квартале - за 9 месяцев (январь - сентябрь), в IV квартале - за 12 месяцев (январь - декабрь).

2. Показатель 1.3 «Доля таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных в результате КТС товаров, в общей сумме таможенных платежей, доначисленных по результатам КТС товаров».

Р_1.3 = Р_вз/Р_нч*100%, (2)

где Р_вз - итоговая сумма таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных, с учетом произведенных возвратов за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс. руб.;

Р_нч - итоговая сумма таможенных платежей, начисленных, с учетом подлежащих возврату, за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс. руб.

Значение показателя рассчитывается нарастающим итогом: в I квартале - за три месяца (январь - март), во II квартале - за 6 месяцев (январь - июнь), в III квартале - за 9 месяцев (январь - сентябрь), в IV квартале - за 12 месяцев (январь - декабрь).

3. Показатель 4 «Эффективность деятельности таможенных органов по контролю таможенной стоимости в рамках СУР».

Письмом ФТС доводятся правила оценки результатов работы таможенных органов по выполнению контрольных показателей эффективности деятельности.

По результатам работы по выполнению контрольных показателей эффективности деятельности выставляется итоговая оценка (от 0 до 100%), отражающая степень выполнения контрольных показателей эффективности деятельности (итоговая оценка).

Для расчета итоговой оценки каждому из показателей присваивается максимальный балл - «весовой» коэффициент, отражающий значимость этого показателя в данной системе оценки. Самым «весомым» является показатель 1.1 «Таможенные платежи, перечисляемые в федеральный бюджет» (30%).

За оценки, выставленные по каждому показателю, присваивается определенное количество баллов. Для каждого таможенного органа вычисляется итоговая оценка (S, %), отражающая степень выполнения показателей. Расчет итоговой оценки производится по формуле (3).

S = B_факт / B_max x 100% (3)

2. Практика корректировки таможенной стоимости на Балтийской таможне

Углубленный анализ практики КТС в Балтийской таможне, причин возникновения негативной судебной практики и принимаемых мер для ее исключения позволит в конечном итоге выработать подходы для недопущения выявленных проблем в будущем.

На Балтийскую таможню приходится основной объем перечисляемых в федеральный бюджет таможенных платежей в Северо-Западном регионе, что показано в таблице 3, и не последнюю роль в столь эффективной деятельности играет система контроля таможенной стоимости как первоосновы для начисления таможенных платежей.

Таблица 3. Данные по перечислению средств в федеральный бюджет за 2008-2009 гг.

	2008 год	2009 год
Перечислено в федеральный бюджет таможенными органами СЗТУ, млрд. руб.	528	470
Выполнение плана по сборам, %	108	102
Доля Балтийской таможни, %	43	45

В 2009 году внешнеторговый оборот в регионе деятельности СЗТУ уменьшился на 28% и составил 72 млрд. дол. В товарной структуре импорта произошли изменения (вырос удельный вес продовольственных товаров; снизилась доля машин, оборудования и транспортных средств). Положение Балтийской таможни в структуре СЗТУ с учетом произошедших изменений обязывает к усиленному контролю таможенной стоимости в регионе деятельности таможенного органа.

Далее представлен анализ практики КТС на Балтийской таможне, в рамках которого, во-первых, будут рассмотрены основные моменты принятия решения по ТС, далее - представлен анализ статистических данных, проведена оценка эффективности деятельности таможенного органа по направлению контроля таможенной стоимости.

2.1 Практика принятия решений по КТС

Существующая в Балтийской таможне практика принятия решений по КТС основана в соответствии с действующим таможенным законодательством. Конечным результатом контроля ТС при выявленном ее занижения и применении методов, отличных от метода по стоимости сделки, является доначисление таможенных платежей до величины, соответствующей уровню таможенного налогообложения идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых не вызывает сомнений в достоверности. Увеличение величины таможенной стоимости достигается путем ее корректировки. Такой механизм в настоящее время заложен в технологиях контроля таможенной стоимости.

Далее будет проведен анализ особенностей практики по КТС:

1) применение системы управления рисками при принятии решения о необходимости КТС;

2) использование ценовой информации при проведении КТС таможенными органами;

3) контроль правомерности проведения КТС в рамках ведомственного контроля.

2.1.1 Система управления рисками: значение в контроле ТС и оценка эффективности

Цель системы управления рисками (далее - СУР) - создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочности, основанного на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы РФ на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ. СУР основывается на стандартах ВТО:

- сокращение времени таможенного оформления;

- прозрачность и предсказуемость работы таможенных органов для участников ВЭД;

- партнерский подход в отношениях таможенных органов с участниками ВЭД.

Особое внимание в практике контроля ТС уделяется категориям товаров - товарам группы риска, т.е. тем, при оформлении которых возможны нарушения таможенного законодательства или заявления недостоверного декларирования (например, товары, ввозимые новыми участниками ВЭД, или товары из Китая). Источники информации, используемые для выявления рисков:

- различные базы данных таможенных органов;

- оперативная информация;

- информация других государственных органов;

- результаты служебных проверок, оперативно-розыскной деятельности;

- акты законодательства и правовые акты;

- интернет.

Профиль риска - совокупность сведений об области риска (таможенные процедуры и категории международного передвижения, которые представляют риск), индикаторах риска (наименование, вес, стоимость, количество и пр.), мерах по минимизации риска (необходимость запроса дополнительных документов, рекомендации по выпуску при условии обеспечения уплаты таможенных платежей). Ежемесячно проводятся проверки применения прямых мер по минимизации рисков.

В процессе контроля таможенной стоимости используются в целях оценки достоверности ценовые индикаторы риска. Уполномоченные должностные лица таможенного органа осуществляют сравнение и анализ заявленной таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией в следующем порядке:

1) на основании заявленных данных рассчитывают таможенную стоимость товара за основную либо дополнительную единицу измерения;

2) обеспечивают выбор источника информации для сравнения, чтобы описание выбранного для сравнения товара, его коммерческие, качественные и технические характеристики, условия поставки в наибольшей степени соответствовали описанию, характеристикам, условиям поставки оцениваемых товаров, а также условиям сделки с оцениваемыми товарами; источник ценовой информации должен отвечать требованиям:

- точное описание товара (коммерческое наименование, материал, технические параметры, прочие характеристики, которые влияют на стоимость данного вида товара);

- максимально возможное подобие сравниваемых товаров (таможенный орган подбирает идентичные товары, затем однородные товары, а при их отсутствии - товары того же класса или вида).

При поиске подходящего источника ценовой информации таможенный орган может обратиться для получения консультаций и подробной информации о характеристиках, качестве товаров (инструкции по эксплуатации, каталоги с описанием товара и др.) к:

- лицам, осуществляющим ввоз или реализацию идентичных, однородных товаров или товаров того же класса или вида;

- заводу, осуществляющему переработку (обработку).

3) из выбранного источника ценовой информации определяют цену единицы товара того же класса или вида (идентичного / однородного) (далее - проверочная величина);

4) проводят при необходимости корректировку проверочной величины для учета различий в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином), в количестве, в дополнительных начислениях между оцениваемыми товарами и проверочными величинами;

5) сравнивают заявленную декларантом величину таможенной стоимости товара с проверочной величиной.

Следует отметить, что направляемые ФТС России профили риска, а также данные о товарах «дефицита-профицита» не содержат сведений об источнике получения этой информации, ее достаточности и достоверности, что в свою очередь, при ее использовании, приводит к отрицательным судебным решениям. Как показывает практика, при их использовании при КТС приходится сталкиваться с проблемами правового характера. С правовой точки зрения контроль ТС в существующей сегодня редакции Закона «О таможенном тарифе» должен быть абстрагирован от различного рода ценового контроля. Использование его в любых формах с целью принятия решения о возможности использования того или иного метода с последующей КТС изначально будет неправомерным.

В целях оперативного доведения до должностных лиц, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль товаров и транспортных средств, информации о необходимости применить прямые меры по минимизации рисков к определенной партии товаров до их выпуска используются срочные профили риска.

Проекты срочных профилей риска разрабатываются координирующими и иными структурными подразделениями ФТС России, РТУ или таможни на основе результатов осуществляемого мониторинга таможенного оформления. Порядок разработки срочного профиля риска утвержден Приказом ФТС России №11.

Для целей прогнозирования рисков и товаров «дефицита» ОКТС таможни проводит мониторинг принимаемых решений по таможенной стоимости на Балтийской таможне, а также анализ стоимостных показателей по идентичным товарам в других регионах. При проведении данной работы широко использовались возможности информационно-аналитической программы «Мониторинг-анализ». По результатам работы осуществляется подготовка проектов профилей рисков и целевых методик, информационных писем, которые в свою очередь направляются на таможенные посты для использования при принятии решений по таможенной стоимости.

За период 2009 года ОКТС Балтийской таможни разработаны:

1) за 2 квартал - 3 профиля риска. Сумма взысканных таможенных платежей - 631,39 тыс. руб.;

2) в 3 квартале - 2 профиля риска. Взыскано - 117,71 тыс. руб.;

3) в 4 квартале - 12 профилей риска. Сумма для взыскания - 2126,11 тыс. руб.

Всего за 2009 год было довзыскано таможенных платежей на сумму 2875, 21 тыс. рублей. ОКТС таможни также ведется анализ профилей риска, в результате чего в вышестоящие таможенные органы направляются меры по актуализации профилей риска.

2.1.2 Ценовая информация при проведении КТС

Как было сказано ранее, таможенный орган проводит анализ представленных декларантом документов и сравнение их с источниками ценовой информации, имеющимися у него в распоряжении.

При использовании ценовой информации товаров на внутреннем рынке РФ необходимо осуществить вычеты следующих сумм:

- вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в РФ товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;

- обычных расходов на осуществленные на таможенной территории РФ перевозку (транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в РФ;

- таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательством РФ налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы.

Проверочные величины, содержащиеся в источниках ценовой информации, используются уполномоченными должностными лицами исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости товаров.

Уполномоченные должностные лица таможенного органа принимают решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости, если соблюдены установленные п. 2 ст. 19 Закона условия принятия стоимости сделки в качестве таможенной стоимости и отсутствуют признаки, указывающие на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными.