Актуальные проблемы организации контроля таможенной стоимости товаров
Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию России. Динамика и особенности ввоза товаров через Находкинскую таможню, механизм контроля их стоимости. Совершенствование системы контроля таможенной стоимости товаров.
| Рубрика | Таможенная система |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.04.2011 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Декларантом ООО "Т" направлялся шаблонный ответ с представлением соответствующих документов либо с отказом в их представлении:
прайс-лист выставлен не производителем товара, а продавцом;
заявления на перевод осуществляются по контракту в целом, а не по конкретному инвойсу через определенный банк;
экспортная декларация отсутствует.
Таким образом, дополнительно представленные документы, прилагаемые к ответу, больше носят справочный характер и не могут оказать влияния на принятие решения по таможенной стоимости.
Следует отметить, что запрос о представлении дополнительных документов должен быть обоснован уполномоченным должностным лицом. Ненадлежащее обоснование влечет за собой юридическую несостоятельность данного запроса, тем самым не возлагая на декларанта обязанности по представлению дополнительных документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товара. Ранее существовала практика использования данного нарушения со стороны должностных лиц таможенных органов участниками ВЭД при отстаивании своих интересов в суде. Во избежание таких случаев ДВТУ были разработаны и направлены в Находкинскую таможню рекомендации по составлению запроса дополнительных документов с примерами обоснования запроса каждого документа (Приложение 3).
В случае непредставления декларантом истребованных таможенным органом документов и (или) объяснений причин непредставления, а также в случае отказа декларанта от предоставления документов и объяснений при отсутствии объективных препятствий к их представлению, либо в случае, когда такие объяснения и документы не содержат достаточного обоснования заявленной таможенной стоимости товара, таможенный орган принимает решение о невозможности применения метода 1.
6. Завершающим этапом проверки правильности определения таможенной стоимости является оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием СУР. Такая оценка проводится путем сравнения заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в таможенных органах ценовой информацией.
Исходя из требований приказа ФТС России от 22.11.2006 г. № 1206 "Об утверждении инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ", таможенный орган обязан обеспечить выбор источника информации для сравнения таким образом, чтобы описание выбранного для сравнения товара, его коммерческие, качественные и технические характеристики, условия поставки в наибольшей степени соответствовали описанию, характеристикам, условиям поставки оцениваемых товаров, а также условиям сделки с оцениваемыми товарами. При этом таможенный орган выбирает тот источник ценовой информации, который в наибольшей степени отвечает следующим требованиям:
а) наличие точного описания товара: коммерческое наименование товара, описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме-изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики, которые влияют на стоимость данного вида товара;
б) обеспечение максимального возможного подобия сравниваемых товаров, означающее, что при выборе источника информации таможенный орган подбирает для сравнения идентичные товары, затем однородные товары, а при их отсутствии - товары того же класса или вида.
В настоящий момент источников ценовой информации, удовлетворяющих требованиям указанного приказа и другим нормативным документам, в таможне практически не имеется. Пользуясь общероссийской базой данных "Мониторинг-Анализ", уполномоченные должностные лица вынуждены вручную осуществлять поиск идентичных (однородных) товаров, просматривая каждую ГТД, соответствующую заданным параметрам, так как метод определения таможенной стоимости в перечне выбираемых параметров не предусмотрен.
Отсутствие у таможни легитимных источников ценовой информации является на сегодняшний день одной из самых серьезных проблем. Не располагая такой информацией, невозможно, даже при наличии достаточных оснований для неприменения 1 метода определения таможенной стоимости, осуществить корректировку таможенной стоимости, не нарушив при этом таможенного законодательства.
В связи с данной проблемой в настоящее время источником информации для сравнительного анализа заявленной декларантом таможенной стоимости выступают стоимостные уровни, содержащиеся в профилях риска.
Имеет место, и несовершенство общероссийских стоимостных профилей рисков при применении системы управления рисками, в части осуществления контроля таможенной стоимости, которое характерно и для Находкинской таможни.
Большинство товаров ввозятся в Приморский край из КНР и имеют китайское происхождение, по своей себестоимости они значительно дешевле, чем товары, ввозимые в РФ из стран Европы или других развитых государств. Согласно поступающим в Находкинскую таможню из ФТС общероссийским профилям риска все эти китайские товары, номенклатура которых разнообразна, попадают под действие этих профилей, в которых установлен индикативный уровень цен без учета страны происхождения товара. В результате чего контрольный уровень цен для китайских товаров очень высок и не соответствует действительному. Таможенные органы, в свою очередь, руководствуясь уровнем цен, установленным в профиле риска, и той ценовой информацией, которая у них имеется, обязаны применять меры по минимизации риска, стремясь к тому, чтобы уровень цен декларанта был не намного ниже индикативных цен.
В период 2007-2008 гг. в регионе деятельности Находкинской таможни действовало от 50 до 64 стоимостных профилей рисков. Более 90 % относится к общероссийским профилям рисков. В целях адаптации установленных стоимостных уровней к особенностям ввоза товаров через Находкинскую таможню ОКТС проводит работу по актуализации действующих профилей рисков.
В настоящее время в отношении товаров, классифицируемых кодом 2008119600 "арахис обжаренный", действует профиль риска №ХХХ. Согласно данному профилю риска в случаях, когда таможенная стоимость декларируемых товаров в пересчете за 1 кг веса нетто меньше 2,60 долл. США, существует вероятность предоставления к таможенному оформлению недостоверных документов и сведений.
Ассортимент данного товара, оформляемого Находкинской таможней, представлен двумя видами: арахис обжаренный соленый и арахис обжаренный в кокосовой глазури. Контрактная цена данных видов товара по состоянию на октябрь 2008 года составила 1,94 долл. США/кг и 1,85 долл. США/кг, соответственно.
ОКТС таможни в рамках работы по реализации СУР проведен анализ информации коммерческих предложений на внутреннем рынке РФ по реализации обжаренного арахиса, произведенного во Вьетнаме. По результатам анализа установлено, что для арахиса обжаренного вьетнамского производства характерен более низкий ценовой интервал по сравнению с аналогичными товарами, произведенными в других странах.
Из полученных в результате расчета величин была выведена средняя цена, которая составила:
для арахиса обжаренного, соленого, страной происхождения которого является Вьетнам - 1,85 долл. США/кг;
для арахиса обжаренного, в глазури, страной происхождения которого является Вьетнам - 1,19 долл. США/кг.
Учитывая, что профилем риска №ХХХ не предусмотрены стоимостные критерии по данному коду товара с учетом страны происхождения, для целей повышения уровня достоверности сведений применяемых при контроле таможенной стоимости ОКТС Находкинской таможни предложено дополнить область риска профиля риска №ХХХ полученной информацией.
Актуализация профилей рисков предполагает проведение глубокого анализа, требующего больших временных затрат, что подчас и становится решающим фактором. Так, в 2007 году ОКТС актуализировано 9 профилей рисков, в 2008 году - только 1.
Если по результатам сравнения и анализа заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией выявляется расхождение между данными величинами, то это может служить признаком, указывающим на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными или имеются условия, которые повлияли на цену товара.
В таком случае согласно п.3 ст.153 ТК РФ таможенный орган проводит в рамках сроков выпуска товаров дополнительную проверку, а выпуск товара осуществляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам ее проведения. При этом уполномоченные должностные лица в целях выпуска товаров направляют декларанту требование с приложением расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.
В процессе проведения проверки уполномоченные должностные лица анализируют пояснения по условиям продажи, пояснения о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров, а также иные запрошенные у декларанта документы и сведения.
Уполномоченные должностные лица принимают решение о корректировке таможенной стоимости товаров, если по результатам сравнения и анализа представленных декларантом документов, пояснений, дополнительных документов и сведений выявлено несоблюдение установленных пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 19 закона “О таможенном тарифе” условий принятия стоимости сделки в качестве таможенной стоимости товара.
В настоящее время порядка 80% всей номенклатуры товаров охвачено стоимостными профилями рисков. Они предполагают принятие мер по минимизации, в том числе принятие решения по таможенной стоимости отделом контроля таможенной стоимости.
С целью установления единого порядка действий уполномоченных должностных лиц в случаях выявления при таможенном оформлении рисков, предусматривающих принятие решений по отдельным видам документального контроля функциональными отделами таможни, было введено в действие распоряжение Находкинской таможни от 22.12.2008 г. № 170-р "Об установлении порядка". Изданное в соответствии со ст.358 ТК РФ и требованиями приказа ФТС России от 11.01.2008 г. № 11 "Об утверждении инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при подготовке и рассмотрении проектов профилей рисков при таможенном контроле, их актуализации и отмене" распоряжение устанавливает порядок взаимодействия ОТО и ТК с функциональными отделами таможни при применении СУР. В соответствии с данным распоряжением уполномоченное должностное лицо таможенного поста, отвечающее за прием таможенной декларации, формирует незамедлительно после выявления профиля риска направление для принятия решения и направляет оригинал ГТД с комплектом документов и направлением в отдел применения системы управления рисками (ОПСУР), предварительно согласовывая с ним последующие действия (Приложение 4).
Контроль таможенной стоимости в этом случае осуществляется ОКТС таможни при участии уполномоченного должностного лица таможенного поста, осуществляющего при необходимости обоснованный запрос дополнительных документов и сведений или поручение проведения таможенного досмотра, при ОПСУР обо всех осуществляемых действиях.
После принятия решения по направлению, должностное лицо ОКТС обеспечивает незамедлительную передачу оригинала ГТД с комплектом документов и направлением в следующий функциональный отдел, с учетом порядка, определенного ОПСУР, либо обеспечивает возвращение комплекта в ОПСУР. После принятия решений всеми структурными подразделениями таможни ОПСУР проводит проверку соблюдения сроков принятия решений, проставляет необходимые отметки и не позднее 1 часа обеспечивает передачу направления с комплектом документов в таможенный пост.
Таким образом, порядок осуществления контроля таможенной стоимости довольно подробно оговорен приказом ФТС от 22.11.2006 г. № 1206 "Об утверждении инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ". Но для реализации контроля должны быть созданы соответствующие условия: уполномоченные должностные лица должны располагать необходимой ценовой информацией; должны иметь возможность удостовериться в факте существования сделки, указанной в представляемом контракте - проверить через уполномоченные органы сопредельных государств наличие фирмы-поставщика, род его деятельности и т.д.; должны получать из правоохранительных подразделений информацию в отношении участников ВЭД, таможенные декларации которых находятся в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, а также иные условия.
2.3 Оценка итогов контроля таможенной стоимости товаров в Находкинской таможне
Отдел контроля таможенной стоимости является структурным подразделением таможни и подчиняется непосредственно заместителю начальника по экономике.
Данное подразделение решает возложенные на него задачи как непосредственно, так и во взаимодействии со структурными подразделениями таможни, отделом контроля таможенной стоимости ДВТУ, а также в пределах своей компетенции, с территориальными органами других федеральных органов исполнительной власти, органами местного самоуправления, коммерческими и некоммерческими организациями и гражданами.
Контроль таможенной стоимости при декларировании и выпуске товаров осуществляют должностные лица ОКТС таможни, если:
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу по стоимости сделки с идентичными товарами, методу по стоимости сделки с однородными товарами или по резервному методу на их основе, а также таможенное оформление идентичных или однородных товаров производилось вне зоны деятельности того таможенного поста, где проходит декларирование оцениваемых товаров;
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по методу вычитания стоимости или резервному методу на его основе;
заявленная таможенная стоимость определена декларантом по резервному методу;
проверка правильности определения таможенной стоимости, а также проверка документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможенной стоимости по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов, отнесена ГТК России, ФТС России к компетенции специализированного подразделения по контролю таможенной стоимости таможни, поскольку уровень таможенный стоимости является признаком, указывающим на то, что заявленные при декларировании товаров сведения могут являться недостоверными;
изменяется первоначально заявленный таможенный режим;
заявленная декларантом таможенная стоимость определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами, но участники сделки, в соответствии с которой перемещаются товары через таможенную границу РФ, являются взаимозависимыми лицами и имеются основания полагать, что взаимозависимость повлияла на стоимость сделки;
в отношении товаров необходим контроль стоимостной квоты, установленной законодательством РФ или международными договорами РФ.
ОКТС осуществляет свою деятельность во взаимодействии со структурными подразделениями таможни, в соответствии с установленным порядком взаимодействия.
В целях повышения эффективности работы по контролю таможенной стоимости, рационализации таможенного оформления Находкинской таможней издан приказ от 18.02.2008 г. № 157 "Об утверждении порядка взаимодействия отдела контроля таможенной стоимости и отделов таможенного оформления и таможенного контроля таможенных постов при осуществлении контроля таможенной стоимости". В соответствии с данным приказом уполномоченные должностные лица таможенных постов направляют копии (оригиналы) ГТД и прилагаемые к ним документы в ОКТС таможни в следующих случаях:
а) не позднее двух рабочих дней после принятия окончательного решения по таможенной стоимости:
если принятая таможенная стоимость ниже контрольного уровня, указанного в приложении к профилю риска;
если решение принимается по первой поставке во исполнение долгосрочных внешнеторговых контрактов (на сумму не менее эквивалентной 2 млн. долларов США);
в) по запросу ОКТС таможни для проведения проверочных мероприятий с целью реализации:
указаний, изложенных в письмах ДВТУ, ФТС России,
резолютивной части решений вышестоящих таможенных органов, если решением прямо определено, что действия по его реализации должны быть совершены ОКТС таможни,
резолютивной части решений судебных актов.
Если в результате повторного контроля выявлено несоответствие решения таможенного поста по таможенной стоимости товаров требованиям законодательства РФ, ОКТС таможни готовит проект решения об отмене или изменении такого решения таможенного поста (решение в порядке ведомственного контроля) и производят корректировку таможенной стоимости.
В таблице 9 представлены показатели по корректировкам таможенной стоимости товаров. По каждому показателю прослеживается тенденция роста, что связано с увеличением товарооборота. Так, увеличивается количество деклараций таможенной стоимости, корректировок (на 57%) и начисленных таможенных платежей. Следует отметить, что показатель возврата таможенных платежей, напротив, снижается.
Значительное увеличение корректировок таможенной стоимости в 2008 году и снижение суммы возвратов таможенных платежей является, прежде всего, индикатором работы, направленной на усиление контроля таможенной стоимости товаров и недопущение её снижения, во-вторых, это более эффективное использование системы управления рисками, в-третьих, внесение изменений в законодательную базу, регулирующую контроль таможенной стоимости, и, прежде всего, в федеральный закон "О таможенном тарифе".
Таблица 9
Корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через Находкинскую таможню в 2007 - 2008 гг.
|
Год |
Кол-во корректировок таможенной стоимости |
Кол-во ДТС-1 |
Кол-во ДТС-2 |
Начислено таможенных платежей, тыс. руб. |
Довзыскано таможенных платежей, тыс. руб. |
Возврат таможенных платежей, тыс. руб. |
|
|
2007 |
6353 |
21066 |
12961 |
625250,04 |
580323,03 |
44927,01 |
|
|
2008 |
11099 |
29063 |
17518 |
908418,25 |
887036,35 |
21381,9 |
Источник: данные таможенной статистики Находкинской таможни.
Как уже было отмечено ранее, грузооборот в стоимостном и в натуральном выражении с каждым годом растет. Наблюдается также рост и стоимости 1 кг товара. Для оценки эффективности контроля таможенной стоимости рассчитаем индекс таможенной стоимости по товарным группам, который определяется отношением стоимости ввоза товаров к их весу.
По основным группам товаров произошло увеличение индекса таможенной стоимости (таблица 10). В современных экономических условиях такая тенденция является планомерной и предсказуемой, снижение же индекса таможенной стоимости возможно по нескольким причинам:
либо производителю посредством оптимизации производства или использования более дешевого сырья, или иным способом удалось сократить расходы на производство продукции и таким образом, ее стоимость уменьшилась;
либо покупателю предоставлена скидка вследствие долгих партнерских отношений или большого объема поставок;
либо мы имеем дело с занижением таможенной стоимости, в этом случае должен дать свои результаты контроль таможенной стоимости.
Таблица 10
Динамика индекса таможенной стоимости товаров, ввозимых через Находкинскую таможню в 2005 - 2008 гг.
|
Группа товара |
Индекс таможенной стоимости, руб/кг |
Темп роста, % |
||||
|
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
|||
|
84 оборудование и механические устройства |
81,11 |
80,82 |
89,87 |
125,75 |
139,92 |
|
|
39 пластмассы и изделия из них |
35,08 |
33,75 |
32,88 |
36,46 |
110,89 |
|
|
87 средства наземного транспорта |
56,07 |
63,25 |
56,14 |
63,11 |
112,42 |
|
|
85 электрические машины и оборудование |
109,10 |
101,86 |
90,82 |
147,28 |
162,17 |
|
|
73 изделия из черных металлов |
29,36 |
30,23 |
36,57 |
32,11 |
87,80 |
|
|
90 инструменты и аппараты оптические |
184,75 |
162,61 |
122,59 |
401,21 |
327,28 |
|
|
89 суда, лодки и плавучие конструкции |
9,66 |
11,82 |
11,83 |
54,76 |
462,89 |
|
|
72 черные металлы |
23, 20 |
20,51 |
16,65 |
26,91 |
161,62 |
|
|
40 каучук, резина, изделия из них |
23,96 |
32,64 |
49,81 |
63,42 |
127,32 |
|
|
25 штукатурные материалы |
7,61 |
6,80 |
3,39 |
1,76 |
51,92 |
Источник: данные таможенной статистики Находкинской таможни
В 2008 году по сравнению с 2005 среди основных групп товаров, ввозимых в РФ, индекс таможенной стоимости снизился только по таким товарам: изделия из черных металлов (на 2,2%) и штукатурные изделия (на 48,08%). Индекс таможенной стоимости других товаров возрастает. Это свидетельствует о положительных результатах работы по контролю таможенной стоимости (рисунок 9).
Рис.9. Темпы роста индекса таможенной стоимости товаров, ввозимых через Находкинскую таможню в 2005 - 2008 гг.
Количество корректировок таможенной стоимости из года в год также возрастает, исключение составляет только 39 группа ТН ВЭД, общая тенденция по ней - снижение (рисунок 10). Существенно возрос рассматриваемый показатель при ввозе средств наземного транспорта (в 6,13 раз), но индекс таможенной стоимости этой группы товаров увеличился только на 12,42 % (таблица 10). В то же время, при увеличении произведенных корректировок таможенной стоимости товаров 84 группы ТН ВЭД на 89,5%, их индекс таможенной стоимости возрос на 39,92%. По 85 группе ТН ВЭД складывается следующая ситуация: количество корректировок выросло в 2 раза, а индекс таможенной стоимости - на 62,17%. Следует также выделить особенности такой группы товаров, как изделия из черных металлов (73 группа ТН ВЭД). Несмотря на то, что в 2008 году было произведено больше на 19,22% корректировок по сравнению с 2005 годом, индекс таможенной стоимости снизился на 2,2 %. Это говорит о неэффективности работы, проводимой по корректировке таможенной стоимости отдельных групп товаров.
Рис.10. Корректировка таможенной стоимости товаров, ввозимых через Находкинскую таможню в 2008 г.
Основная масса корректировок таможенной стоимости производится на этапе таможенного оформления и таможенного контроля до выпуска товара (рисунок 11).
Рис.11. Корректировка таможенной стоимости по этапам
Доля корректировок, осуществляемых после принятия решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных под обеспечение уплаты таможенных платежей, из года в год уменьшается, по сравнению с 2005 годом она уменьшилась более чем в 10 раз. В то же время доля корректировок, произведенных после выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом, существенно не изменилась. Однако, по сравнению с 2007 годом данный показатель снизился почти в 2 раза.
Должностные лица ОКТС осуществляют корректировку таможенной стоимости после выпуска товара:
а) если по результатам контроля таможенной стоимости после выпуска товара, проведенного ОКТС, принято решение о необходимости корректировки таможенной стоимости и довзыскании или возврате таможенных платежей;
б) при выявлении после выпуска товара:
технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и (или) сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;
в) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара:
технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, которые повлияли на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;
г) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления этого товара либо не учтенных при определении величины таможенной стоимости товара;
д) в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными решений таможенных органов (таможенных постов, таможни) и их должностных лиц о корректировке таможенной стоимости товара, а также по результатам рассмотрения вышестоящими таможенными органами (ДВТУ, ФТС России) жалоб (ст.56 ТК РФ) и признания неправомерными решений ОКТС таможни по таможенной стоимости товаров (ст.412 ТК РФ).
Таким образом, снижение количества корректировок, произведенных после выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом, обусловлено усилением контроля таможенной стоимости на этапе таможенного оформления, а также уменьшением количества решений суда, признающих решения таможенного органа по таможенной стоимости незаконными.
Результатом корректировок таможенной стоимости является количество начисленных и довзысканных таможенных платежей, они также имеют тенденцию к увеличению (рисунок 12).
Разница в количестве начисленных и довзысканных таможенных платежей объясняется тем, что довольно часто происходит возврат ранее уплаченных платежей участнику ВЭД. Должностные лица отдела контроля таможенной стоимости в ходе осуществления контроля таможенной стоимости, при декларировании и выпуске товара, а также после выпуска, осуществляют меры по минимизации риска, если данный товар попадает в группу риска, либо, выявив какие-либо нарушения таможенного законодательства, требуют у собственника товара предоставления дополнительных документов и сведений, подтверждающих его стоимость.
Рис.12. Результаты корректировки таможенных платежей в Находкинской таможне в 2007-2008 гг.
При наличии достаточных оснований должностное лицо производит корректировку таможенной стоимости, в результате чего происходит доначисление таможенных платежей. Как правило, ни один участник ВЭД с доводами таможни и, непосредственно, с решением о корректировке таможенной стоимости не соглашается. Для того чтобы отстоять свою позицию он обжалует принятые таможенным органом решения в суде. На рисунке 13 представлены данные о количестве решений суда о корректировке таможенной стоимости, с разбивкой на положительные и отрицательные. Находкинской таможней проводится ряд мероприятий, направленных на устранение причин и условий, способствующих вынесению судебных решений не в пользу Находкинской таможни. В 2008 году на решения Находкинской таможни о корректировке таможенной стоимости в суды было предъявлено 391 заявление об обжаловании решений, действий (бездействия) таможенных органов и (или) их должностных лиц при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости на сумму 131900,3 тыс. руб. Из этого количества было рассмотрено 184 заявлений, из них: в пользу таможенных органов судами было вынесено 71 решение, не в пользу - 113 решений на сумму 80789,5 тыс. руб. (61,4%) В 2007 году Находкинской таможней было проиграно 86,3 % от рассмотренных судебных дел по данной категории споров.
Рис.13. Результаты рассмотрения судебных дел по таможенной стоимости в Находкинской таможне в 2007-2008 гг.
Наблюдается тенденция к постоянному увеличению числа исков, подаваемых юридическими и физическими лицами к таможенным органам в части обжалования решений, действий (бездействия) таможенных органов и (или) их должностных лиц при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости.
Также следует отметить, что в целом наметилась тенденция к снижению количества решений суда, вынесенных не в пользу таможенного органа. Это стало возможным благодаря активному использованию механизма ведомственного контроля, что позволяет предотвратить вынесение решений суда не в пользу Находкинской таможни (так, за 2008 год было отменено 63 решения таможенных постов по таможенной стоимости).
Анализ судебной практики по спорам, связанным с обжалованием решений, действий (бездействия) таможенных органов и (или) их должностных лиц при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости, позволяет выделить следующие причины, принятия судом решений не в пользу таможенных органов (таблица 11).
Таблица 11
Причины признания судами неправомерными действия таможенных органов по вопросам таможенной стоимости
|
Различное толкование норм права судами и таможенными органами |
Процессуальные нарушения, допущенные при вынесении решений по таможенной стоимости |
|
|
а) Признание неправомерными доводов таможни об отсутствии согласования существенных условий договора |
а) Нарушение последовательности применения методов таможенной стоимости |
|
|
б) Признание неправомерными доводов таможни об отсутствии подписи одной из сторон |
б) Нарушение сроков контроля таможенной стоимости |
|
|
в) Признание неправомерным довода таможни в случае, когда контракт подписан факсимиле, а в спецификации (приложении, дополнении) к контракту отсутствует договоренность об использовании факсимиле |
в) Необоснованный запрос дополнительных документов |
|
|
г) В соответствии с пунктом 5 статьи 323 ТК России при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости |
||
|
д) Принятие в ходе судебного разбирательства от декларанта дополнительных документов, подтверждающих заявленную стоимость, при условии их отсутствия на стадии осуществления корректировки таможенной стоимости |
В соответствии с пунктом 1 приказа ФТС России от 28.12.2004 г. № 448 "О мерах реагирования на принятие судебными органами судебных актов (судебных постановлений) не в пользу таможенных органов" решения, действия (бездействие) таможенного органа и/или его должностного лица, послужившие причиной (основанием) для обращения физических и юридических лиц в судебный орган и принятия судебным органом судебных актов (судебных постановлений) об удовлетворении заявленных требований подлежат периодическому, но не реже одного раза в месяц, анализу начальником таможни с участием представителей правового подразделения, а также представителей подразделения, принявшего (совершившего) оспоренное в суде решение, действие (бездействие), и других подразделений.
Меры, принимаемые таможенными органами:
1. ДВТУ разработаны рекомендации по оформлению обоснованного запроса документов для целей контроля таможенной стоимости, активно применяемые в настоящее время должностными лицами ОТО и ТК и ОКТС Находкинской таможни.
2. Копии решений судов, вынесенных не в пользу таможенных органов, по спорам, связанным с определением, заявлением и контролем таможенной стоимости, направляются правовым отделом Находкинской таможни в функциональные подразделения таможенных органов для ознакомления и анализа.
3. Периодически проводятся учебные занятия на таможенных постах по вопросам соблюдения должностными лицами действующего законодательства. В отношении должностных лиц, допускающих нарушения действующего законодательства, проводятся служебные проверки.
4. Активно стал применяться механизм ведомственного контроля, что уже дает свои положительные результаты.
Из проанализированных выше показателей работы отдела контроля таможенной стоимости можно сделать вывод, что существующий на сегодняшний день порядок или условия контроля таможенной стоимости несовершенны и порождают массу проблем, которые требуют комплексного решения. Оставляя их без внимания, может возникнуть угроза экономической безопасности, такая как недопоступление средств в федеральный бюджет РФ.
3. Предложения по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости
3.1 Совершенствование законодательной и нормативно-правовой базы контроля таможенной стоимости
Таможенная стоимость является налогооблагаемой базой для исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов за таможенное оформления. Для обеспечения эффективности данной системы налогообложения необходимо наличие:
четкого порядка исчисления базы налогообложения, т.е. определение перечня основных элементов этой исходной базы и правил их определения;
необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил.
Формирование таможенной стоимости для экономики в целом в настоящее время является одним из острейших вопросов, затрагивающих интересы как государства, так и участников ВЭД. Как правило, интересы коммерческих структур, участвующих во внешнеэкономической деятельности, не совпадают с интересами государства, что, прежде всего, связано с фискальной и защитной функциями государства и нежеланием участников ВЭД платить налоги в казну, увеличивая тем самым свои издержки и цену товара. Данное противостояние бизнеса и государства протекает в очень болезненной для обеих сторон форме, сначала путем принятия таможенным органом решений о корректировке таможенной стоимости, затем их обжалования предпринимателем и, наконец, находит свое решение в арбитражных судах.
Огромное количество решений таможенных органов о корректировках таможенной стоимости обжалуются и отменяются в суде. Не является исключением и Находкинская таможня. В 2007 году из общего числа рассмотренных заявлений судом было удовлетворено 86,3%, в 2008 году данный показатель составил 61,4%. В целом наметилась тенденция к снижению решений суда, вынесенных не в пользу Находкинской таможни.
Это стало возможным благодаря активному использованию механизма ведомственного контроля, что позволяет предотвратить вынесение решений суда не в пользу Находкинской таможни (так, за 2008 год было отменено 63 решения таможенных постов по таможенной стоимости).
Анализ пересмотренных решений и принятых мер в отношении действий (бездействий) должностных лиц таможенных постов Находкинской таможни в порядке ведомственного контроля показал, что основными причинами для отмены решений по таможенной стоимости оформляемых товаров послужили следующие обстоятельства:
Должностными лицами таможенного поста Находкинской таможни в обоснование решения по таможенной стоимости приведены доводы, которые не могут являться основаниями для отказа декларанту в применении им основного метода определения таможенной стоимости - стоимости сделки с ввозимыми товарами, тем самым неправомерно применены нормы законодательства.
Нарушение должностными лицами таможенных постов установленной процедуры контроля таможенной стоимости, утвержденной приказом ГТК РФ от 05.12.2003 г. № 1399 "Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ".
Неправомерные решения по таможенной стоимости товаров, принятые таможенными постами по результатам самостоятельного определения таможенной стоимости товаров.
Бездействие таможенных постов при принятии решений по таможенной стоимости товаров, выразившихся в том, что декларанту не был направлен запрос о предоставлении дополнительных документов и сведений, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, тем самым декларант был лишен права доказать заявленную им таможенную стоимость.
Бездействие таможенных постов при принятии решений по таможенной стоимости товаров, выпущенных с предоставлением обеспечения уплаты дополнительных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости.
Неправомерное решение о согласии с заявленной декларантом таможенной стоимости.
При определении декларантом таможенной стоимости резервным методом со стороны должностных лиц таможенных постов не был проведен надлежащий контроль, выразившийся в том, что должностными лицами не были затребованы документы согласно Приложению 1 к перечню документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным режимом, утвержденного приказом ФТС России от 24.04.2007 г. №536.
Бесспорно, для целей осуществления контроля таможенной стоимости в обязательном порядке должностное лицо должно владеть не только знаниями в таможенном, но также разбираться в гражданском законодательстве; иметь навыки экономического мышления, разбираться в экономической сущности стоимости товара; уметь анализировать юридические тонкости внешнеэкономической сделки, применять правовые нормы в области международных экономических отношений, знать тонкости торговых обычаев и обычаев делового оборота. Но нарушения процедуры контроля позволяют суду признавать незаконными решения таможни по таможенной стоимости без их рассмотрения по существу. Проведенный анализ выявил необходимость повышения квалификации должностных лиц в отношении проведения контроля таможенной стоимости.
В рамках профессиональной подготовки в Находкинской таможне организуются и проводятся учебные занятия с должностными лицами подразделений таможенного оформления и таможенного контроля таможенных постов (в первую очередь охвачены таможенные посты Морской порт Восточный и Морской порт Находка), а также осуществляется стажировка ряда должностных лиц в ОКТС. Должностные лица ОКТС принимают участие в судебных заседаниях, однако такая практика характеризуется единичными случаями. Данные мероприятия незаменимы и должны в большей мере осуществляться в будущем, способствуя повышению персональной ответственности каждого должностного лица за принятое им решение.
Далее представляется важным рассмотреть проблему, касающуюся противоречий присутствующих между таможенными органами и арбитражными судами, в части рассмотрения споров о корректировке таможенной стоимости.
Анализ действующего таможенного законодательства выявляет ряд вопросов, требующих разъяснений, доработки и/или пересмотра. В первую очередь в уточнении нуждаются базовые нормы контроля таможенной стоимости, изложенные в ст.323 ТК РФ.
В п.2 ст.323 ТК России закреплено требование о том, что заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. При этом ни одной нормой законодательства не закреплено понятие достоверности такой информации. В результате данное понятие трактуется исходя из субъективной оценки отдельно взятого лица, будь то участник ВЭД, инспектор таможенного органа или судья. Как следствие, признание решений таможни незаконными.
Тесно переплетается с данной проблемой вопрос возникновения у таможенного органа права не согласиться с заявленной декларантом таможенной стоимостью. Согласно п.5 ст.323 ТК России таможенный орган вправе принять решение о несогласии с заявленной таможенной стоимостью "при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными". Под признаками недостоверности таможней понимается необоснованное расхождение взаимосвязанных сведений в представленных декларантом документах, будь то стоимостные либо количественные показатели, реквизиты документов, наименования организаций и имена лиц, оговоренные сроки или даты, термины Инкотермс и т.д. Руководствуясь указанной нормой, таможенный орган при выявлении таких признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости принимает решение о необходимости ее корректировки.
Однако как показывает обширная судебная практика, участниками ВЭД и судом под недостоверностью заявленных сведений понимается наличие у таможенного органа прямых доказательств недостоверности предоставленных декларантом документов и сведений, а именно официальные сведения о поставке иного товара, иными лицами, по иным документам, нежели указано декларантом. Как указывается в судебных решениях, выявленные таможенным органом расхождения взаимосвязанных сведений в представленных декларантом документов являются не более чем "опечатками" или "арифметическими ошибками", не влияющими на подтверждение таможенной стоимости.
Даже возбужденное уголовное дело по факту представления к таможенному оформлению документов (договора с приложениями и дополнениями), подписанных с подделкой подписей уполномоченного лица участника ВЭД не принимается во внимание судом в качестве доказательства недостоверности.
Возвращаясь к п.2 ст.323 ТК России, а также принимая во внимание п.3 ст.12 Закона РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе", таможенный орган при принятии решения о таможенной стоимости оценивает наличие ее документального подтверждения. Таким образом, необходимым условием подтверждения таможенной стоимости, основанной на стоимости сделки с ввозимым товаром, является документальное подтверждение заключения сделки в любой не противоречащей закону форме, что должно быть выражено в предоставлении таможенному органу договора, заключенного в соответствии с требованиями гражданского законодательства, и иных документов, сопутствующих его исполнению.
Подавляющее количество решений о необходимости корректировки заявленной таможенной стоимости принимаются таможней по результатам анализа представленного договора купли-продажи (контракта), когда выявлено, что он заключен с нарушением письменной формы (ст.160 Гражданского кодекса РФ) либо не содержит соглашения сторон по всем существенным условиям, и, как следствие, не может рассматриваться как заключенный (ст.432 ГК РФ). При таких обстоятельствах таможенный орган приходит к выводу об отсутствии документального подтверждения заключения сделки в частности, и отсутствии документального подтверждения заявленной таможенной стоимости в целом.
Рассматривая подобные решения таможенного органа, суд считает, что достаточным подтверждением таможенной стоимости может служить уже сам факт осуществления поставки товара на таможенную территорию РФ, который не ставится под сомнение таможенным органом. При этом базовое правило о необходимости документального подтверждения судом во внимание не принимается.
Неразрывно с проблемой документального подтверждения существует проблема его достаточности. Пунктом 5 ст.323 ТК России установлено, что одним из оснований для принятия решения о несогласии с заявленной декларантом таможенной стоимостью является выявление признаков того, что представленные документов и сведения не являются достаточными. Определение достаточности предоставляемых сведений также не урегулировано законодательством, как и понятие достоверности. Исходя из этого, оценка достаточности сведений дается субъективно, что обуславливает существенные расхождение мнений по данному вопросу таможенных органов с одной стороны и участников ВЭД и суда с другой.
Кроме того, пользуясь формулировкой, содержащейся в приказе ФТС РФ от 25.04.2007 г. №536 "Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом", который предоставил таможенному органу право запрашивать дополнительные документы сверх установленного перечня, но обязанность предоставления возложил на участника ВЭД только в отношении документов, которыми тот реально располагает или должен их иметь в силу закона либо обычая делового оборота, декларант представляет только якобы отправленный запрос продавцу и полученный от него ответ о том, что тот не считает возможным предоставить своему торговому партнеру запрошенные документы. То есть предоставив эту переписку, декларант по сути выполнил обязанности предусмотренные пунктом 4 ст 323 ТК РФ.
Описанные проблемы, возникающие при осуществлении контроля таможенной стоимости, обусловлены неполнотой действующих норм законодательства, что приводит к двойственности их понимания. Данные вопросы требуют разъяснений, доработки и/или пересмотра (таблица 12).
Процедура осуществления контроля таможенной стоимости очень громоздкая и трудоемкая. Необходимо оформление большого пакета документов - запросы, уведомления, расчеты и т.д.
На инспектора возложена обязанность подробного обоснования принятого решения по стоимости с полными выкладками по анализу представленных декларантом документов с точки зрения не только таможенного законодательства, но и с учетом Гражданского кодекса, мировой торговой практики, международных конвенций и других нормативных документов.
Но если действия инспектора по соблюдению процедуры, такие как заполнение необходимых документов, соблюдение сроков оформления бланков, расчетов можно по времени свести к минимуму, доведя действия до автоматизма, то пакет документов при контроле таможенной стоимости необходимо анализировать подробно с учетом всех индивидуальных условий внешнеэкономической сделки.
При этом время оформления ГТД ограничено. Установленные контрольные показатели по выпуску деклараций в один день не согласуются с установленными требованиями по количеству действий и объему мероприятий, необходимых, при осуществлении контроля таможенной стоимости.
Таблица 12
Предложение по внесению изменений в ст.323 ТК РФ
|
Текст предлагаемой редакции |
Цель внесения изменений |
|
|
п.2: Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Документальное подтверждение и доказательства достоверности сведений, относящихся к заявленной таможенной стоимости должны быть представлены декларантом в таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление, при ее заявлении либо по требованию таможенного органа. |
Необходимость вносимого дополнения обусловлена имеющими место случаями предоставления документов и сведений, имеющих отношение к заявленной таможенной стоимости, после того, как таможенным органом, осуществляющим таможенное оформление, принято решение о таможенной стоимости. Как правило, такие документы и сведения впервые предоставляются декларантом в ходе судебного разбирательства либо в надзорные органы (прокуратуру) в качестве доказательства неправомерности решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости. При этом судом и/или прокуратурой данные документы принимаются к рассмотрению, несмотря на то, что при принятии решения о таможенной стоимости таможенный орган не располагал этими сведениями и, как следствие, не мог их учесть при принятии решения. Внесение предлагаемого дополнения позволит исключить случаи, когда судебными и надзорными органами рассматривается и оценивается не решение по таможенной стоимости, а таможенная стоимость как таковая. |
|
|
абз.1 п.4: Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их предоставления, который должен быть достаточен для этого, но не превышать 45 дней после принятия таможенной декларации. Декларант представляет в письменной форме обязательство о предоставлении документов в установленный срок. |
В практике таможенного оформления неоднократны случаи, когда запрошенные документы предоставляются декларантом позже 45-дневного срока, установленного согласно п.10 приказа ГТК РФ от 05.12.2003 № 1399. При этом, оспаривая решение таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, декларант ссылается на имеющееся, по его мнению, противоречие между требованиями ст.323 ТК РФ (устанавливаемый срок должен быть приемлемым) и приказ 1399 (срок предельный - 45 дней). Внесение предлагаемого дополнения конкретизирует срок, установленный законом, во взаимосвязи с положениями ст.131 ТК РФ. Также, в контексте ст.131 ТК РФ находится требование, предъявляемое к декларанту, предоставить таможенному органу письменное обязательство о предоставлении запрошенных документов в установленный срок. Такая "расписка" декларанта будет являться законным основанием для отказа ему в рассмотрении документов, в случае их представления с нарушением установленного срока. |
Не предоставив инспектору однозначных методик по проведению анализа представленных коммерческих документов на соответствие российскому, международному законодательству или мировой торговой практике, не предоставив источников ценовой информации, соответствующих требованиям законодательства, при этом на него возложена вся ответственность за правомерность принятия решения по стоимости.
3.2 Информационное обеспечение системы контроля таможенной стоимости товаров
В настоящее время основой контроля таможенной стоимости должна стать система управления рисками. Имеет место несовершенство общероссийских стоимостных профилей рисков, в части осуществления контроля таможенной стоимости, которое характерно и для Находкинской таможни.
Большинство товаров ввозятся в Приморский край из КНР и имеют китайское происхождение, по своей себестоимости они значительно дешевле, чем товары, ввозимые в РФ из стран Европы или других развитых государств. Согласно поступающим в Находкинскую таможню из ФТС общероссийским профилям риска китайские товары, номенклатура которых разнообразна, попадают под действие этих профилей, в которых установлен индикативный уровень цен без учета страны происхождения товара. В результате чего контрольный уровень цен для китайских товаров очень высок и не соответствует действительному. Таможенные органы, в свою очередь, руководствуясь уровнем цен, установленным в профиле риска, и той ценовой информацией, которая у них имеется, обязаны применять меры по минимизации риска, стремясь к тому, чтобы уровень цен декларанта был не намного ниже индикативных цен. Вследствие этого должностные лица ОКТС таможни требуют от участника ВЭД предоставления дополнительных документов, если они не предоставлены, то самостоятельно осуществляют корректировку заявленной декларантом таможенной стоимости на основании имеющейся у них ценовой информации по данному товару.
Для решения данного вопроса необходимо при создании общероссийских профилей рисков ориентироваться на страну происхождения товара, учитывая все экономические факторы, влияющие на производство конкретной продукции, повышать долю используемых при контроле таможенной стоимости профилей рисков, разработанных непосредственно таможней с учетом региональной специфики.
Часть профилей риска не выявляется с помощью программных средств, т.е. неформализованы или формализованы частично. Вследствие чего, на осуществление контроля необходимо много времени т.к. приходится работать с большим объемом бумажных носителей.
Исходя из требований приказа ФТС России от 22.11.2006 г. № 1206 "Об утверждении инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ", таможенный орган обязан обеспечить выбор источника информации для сравнения таким образом, чтобы описание выбранного для сравнения товара, его коммерческие, качественные и технические характеристики, условия поставки в наибольшей степени соответствовали описанию, характеристикам, условиям поставки оцениваемых товаров, а также условиям сделки с оцениваемыми товарами.
Подобные документы
Экономическое содержание таможенной стоимости. Общий порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза. Система проведения контроля таможенной стоимости в России, ее недостатки и пути совершенствования.
курсовая работа [47,3 K], добавлен 18.06.2013Основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза. Порядок контроля таможенной стоимости товаров. Понятие интеллектуальной собственности. Защита интеллектуальной собственности в России.
курсовая работа [33,7 K], добавлен 24.09.2014Таможенная оценка товаров как необходимое условие перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза. Динамика и особенности ввоза цветов через таможню. Основные предложения по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости цветов.
дипломная работа [70,3 K], добавлен 25.06.2013Основные понятия таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу. Единые правила определения их таможенной стоимости. Цена сделки - основной компонент таможенной стоимости. Особенности процедуры таможенной оценки ввозимых и вывозимых товаров.
курсовая работа [109,1 K], добавлен 14.08.2015Система определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Правовая база определения таможенной стоимости товаров. Анализ динамики поступлений таможенных платежей. Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.
контрольная работа [281,9 K], добавлен 15.01.2011Характеристика международной и российской правовой базы определения таможенной стоимости товаров. Порядок, методы определения и заявления таможенной стоимости товаров. Перечень документов, необходимых для подтверждения сведений по таможенной стоимости.
курсовая работа [92,0 K], добавлен 16.01.2010Назначение и направление использования таможенной стоимости. Система и сущность методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Документальное оформление и контроль таможенной стоимости определённой по стоимости сделки однородными товарами.
курсовая работа [979,3 K], добавлен 18.02.2009Таможенная стоимость, понятие и факторы ее определяющие. Методы определения таможенной стоимости, последовательность и условия применения. Законодательная база нормативного регулирования таможенной стоимости. Система контроля таможенной стоимости.
курсовая работа [37,5 K], добавлен 07.06.2012Система определения и исходная база для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Изучение методов определения таможенной стоимости и порядок их применения: по стоимости сделки с ввозимыми и однородными товарами, на основе вычитания стоимости.
курсовая работа [56,3 K], добавлен 08.06.2010Порядок заявления таможенной стоимости товара. Перечень документов для подтверждения сведений по таможенной стоимости, заявленных при декларировании товаров, ввозимых на территорию и вывозимых с территории таможенного союза, их содержание и требования.
контрольная работа [21,5 K], добавлен 16.10.2014
