Анализ факторов, влияющих на таможенную стоимость товаров

Размещено на http://www.allbest.ru

Федеральная таможенная служба

Государственное казённое образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия »

Владивостокский филиал

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенной стоимости»

На тему: Анализ факторов, влияющих на таможенную стоимость товаров

Студент: Денисенко Илья Александрович

Научный руководитель:

Сидорова В. И.

Владивосток 2013

Содержание

Введение

1.Функциональное назначение таможенной стоимости

2. Влияние сделки на таможенную стоимость

3.Пути совершенствования определения таможенной стоимости

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность данной работы обуславливается тем что, внешнеэкономическая деятельность выступает в качестве особого комплекса хозяйственной жизни страны, тесно связанной с национальной и мировой экономикой, в силу этого обладающий специфическими тенденциями развития.

В сфере регулирования внешнеэкономической деятельности государство использует, два основных инструмента. Первый инструмент - нетарифные меры, направленные, прежде всего, на формирование равных условий конкуренции на внутреннем рынке. Второй - тарифные меры, регулирование ВЭД посредством таможенного тарифа.

В мировой практике именно таможенно-тарифное регулирование является одним из распространенных методов экономического регулирования внешней торговли. Всемирная торговая организация рассматривает таможенно-тарифное регулирование в качестве основного, а в перспективе - единственного механизма регулирования внешнеторговых операций стран участниц.

Одной из функций таможенно-тарифного регулирования является фискальная. Таможенные органы взимают таможенные платежи за пересечение товаров и транспортных средств через таможенную границу с последующим их перечислением в федеральный бюджет. Бывает, что в федеральный бюджет перечисляется сумма, меньше той, которая должна быть. Причиной этого является недостоверное декларирование участниками ВЭД товаров и транспортных средств, перемещающихся через таможенную границу таможенного союза. Одним из основных видов недостоверного декларирования и является занижение таможенной стоимости. В соответствии с этим таможенные органы проводят контроль таможенной стоимости, от эффективности которого зависит размер перечисляемых в доходную часть федерального бюджета сумм таможенных.

Целью данной работы является определение и анализ факторов влияющих на таможенную стоимость товара, определение путей совершенствования оценки таможенной стоимости товаров.

Задачам данной курсовой работы являются:

Определить сущность таможенной стоимости и её назначение;

Дать оценку структуре таможенной стоимость;

Проанализировать влияние стоимости сделки на стоимость товара;

Проанализировать влияния условий контракта на таможенную стоимость товара на примере Владивостокской таможни;

Выявление проблем определения таможенной стоимости и путей их решения.

Для написания курсовой работы использовалось таможенное законодательство и иные правовые документы, содержащие, учебная литература, нормативно-правовые акты Федеральной таможенной службы, интернет - источники.

1. Функциональное назначение таможенной стоимости

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары.

Таможенная стоимость является существенно важным элементом в совокупности прочих аспектов международной торговли - таких, как соглашение по квотированию и лицензированию, налог на добавленную стоимость и другие сборы, удерживаемые при импорте товаров и использовании преференций.

Наличие унифицированной общедоступной методики и установленных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные условия и позволяет существенно повысить степень определенности при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключаемых сделок, то есть более эффективно осуществлять экспортно-импортные операции, соблюдая действующие законодательные акты.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров.

В соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" говориться для каких целей используется таможенная стоимость:

- обложения товара пошлиной;

- внешнеэкономической и таможенной статистики;

- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации".

Нормативно-правовой базой для регулирования определения таможенной стоимости и для таможенной оценки товара являются:

- Таможенный кодекс Таможенного союза от 27.11.2008 N 17-ФЗ

- Решение КТС от 20.09.2010 г. № 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров"

- Соглашение от 25 января 2008 г. "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза"

- Федеральный закон Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ

В Таможенном кодексе ТС вопросам таможенной стоимости отведена отдельная глава в которой говориться о общих положениях таможенной стоимости, контролю таможенной стоимости товаров, а так же корректировке таможенной стоимости товара.

В Решение КТС от 20.09.2010 г. № 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" расписаны основные аспекты контроля и корректировки таможенной стоимости.

Согласно таможенному кодексу таможенного союза объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения.

Стоимость товара является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Стоимость товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками.

Изучив структуру таможенной стоимости товаров указанной в ст.5 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»» а именно стоимость сделки, дополнительные начисления и вычеты из таможенной стоимости. Можно дать оценку что структура определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки раскрыта очень подробно, в данном пункте указано что к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются:

1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары;

3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

6) расходы на страхование;

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Но так же это могут быть не все причины из-за которых стоимость товара увеличивается. Существуют так же добавления или дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется

Из всего выше перечисленного можно сделать вывод, что к начальной стоимости товара присоединяется очень большое количество дополнительных расходов из-за чего цена товара на внутреннем рынке возрастает в несколько раз.

Можно выделить основные элементы влияющие на таможенную стоимость.

Стоимость сделки, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары добавляется очень много расходов связанные с транспортировкой, страхованием разгрузкой, погрузкой.

Базисные условия поставки товаров это специальные условия, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя. Выбор условия поставку осуществляется на договорной основе между покупателем и продавцом

Для унификации понимания прав и обязанностей сторон разработаны базисные условий поставки, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисные условия с соответствующими торговыми терминами и с их толкованием включены в сборник торговых терминов «Инкотермс-2010».

Сезонность - регулярные изменения спроса и предложения в зависимости от времени года. Сезонные пошлины применяются, как правило, в отношении сельскохозяйственных продуктов и некоторых других товаров. Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель), циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация цен осуществляется с учетом различий в издержках производства и соотношения спроса и предложения на такие товары. На ранние сорта картофеля, овощей, фруктов и т.д. устанавливаются повышенные закупочные цены, обеспечивающие возмещение дополнительных затрат сельскохозяйственных производителей, связанных с производством продукции при неблагоприятных климатических условиях и ее длительным хранением. В зависимости от сезона проводится изменение розничных цен с целью улучшения организации розничного товарооборота на протяжении всего года и увеличения емкости рынка.

При установлении стоимости товара в контракте купли-продажи определяются единицы измерения товара, уровень цены, базисные условия поставки, валюта цены, наличие скидок и условия платежа. Порядок определения единицы измерения товара зависит от характера товара и от практики, сложившейся в торговле данным товаром на мировом рынке. При поставке товара разного качества и ассортимента стоимость устанавливается за единицу товара каждого вида, сорта, марки в отдельности. Если по одному контракту поставляется большое число разных по качественным характеристикам товара, цены на них, как правило, указываются в спецификациях, составляющих неотъемлемые части контракта [13].

Таможенная стоимость также зависит и от условия поставки. В зависимости от этого расходы по доставке товара либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны доначисляться к этой цене дополнительно.

Расходы по доставке товара весьма велики и могут составлять до 50 % цены товара, в отдельных случаях стоимость авиаперевозок может быть выше цены товара [10, С.91].

Прежде всего, торговые термины «Инкотермс-2010» определяют способ доставки проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов. Следовательно, зная о базисном условии поставки, можно сказать, что будет больше (меньше либо равна) фактурная или таможенная стоимость, и это может помочь выявить правильности определения таможенной стоимости товара.

В некоторых случаях контрактная (фактурная) цена товара может изменяться из-за отклонений по количеству или качеству от условий контракта:

если несоответствия сведений о количестве и/или качестве товара, заявленных декларантом, выявлены до момента заявления таможенной стоимости, то первоначальная контрактная цена товара может быть скорректирована;

если по условиям договора была предусмотрена скидка c цены сделки, указанная в счете отдельной строкой, и к моменту таможенного оформления счет оплачен с учетом такой скидки, то в расчет принимается фактически уплаченная сумма, то есть скидка учитывается (таможенные орган при необходимости может затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж);

если несоответствия сведений о количестве и/или качестве товаров, заявленных декларантом, выявлены в процессе таможенного оформления, то в декларацию таможенной стоимости (ДТС) вносится первоначальная стоимость, а пересчет таможенной стоимости и внесение уточненных данных в ДТС осуществляется в соответствии с установленными правилами;

если несоответствия сведений о количестве и/или качестве товаров, заявленных декларантом, выявлены после выпуска товара, то решение о проведении корректировки таможенной стоимости принимается ФТС России;

если отклонения по количеству товара, размер которых не выходит за пределы, согласованные в контракте, не признаются таможенным органом в качестве оснований для изменения таможенной стоимости [18].

Дополнительные начисления к цене производятся с соблюдением ряда условий. Необходимо доказать (документально подтвердить), что перечисленные в таблице расходы или платежи действительно имели место, ранее не были включены в цену товара и оплачиваются покупателем. Суммы расходов, подлежащие исключению из цены сделки, так же должны быть документально подтверждены.

2/ Оценка факторов, влияющих на таможенную стоимость

Обращаясь к понятию таможенной стоимости, следует осознавать его значимость. Таможенная стоимость является базой, расчетной основой для исчисления таможенных пошлин и налогов. От ее величины напрямую зависит величина сборов, наполняемость государственного бюджета. Для России это направление является приоритетным. На настоящий момент существуют проблемы формирования таможенной стоимости, которые можно условно разделить на случайные и умышленные, создаваемые специально. Случайные проблемы связаны с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации, умышленные создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Поэтому, на мой взгляд, анализ влияния различных факторов (стоимости сделки, базисных условий поставки, расходов по доставке товаров, сезонности сделки и др.) на таможенную стоимость имеет большое значение [9].

Внешнеторговая сделка купли-продажи товара совершается в форме договора, который называется контрактом.

Контракт купли-продажи - договор в письменной форме, который фиксирует коммерческие отношения между контрагентами.

Рассмотрим влияние отдельных разделов контракта на стоимость сделки.

В разделе «Цена и общая сумма контракта» цена формулируется в зависимости от принятых экспортером и импортером обязательств по доставке и страхованию товаров в пути в соответствии с международными правилами по толкованию коммерческих терминов «Инкотермс-2010».

Цена товара является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена товара, определенная во внешнеторговом контракте и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара. При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются: единицы измерения товара, уровень цены, базисные условия поставки (базис цены), валюта цены, способ фиксации цены, наличие скидок и/или условия платежа.

Влияние этого раздел контракта а именно цены товара на стоимость сделки существенно. Так как цена товара является базой для начисления таможенной пошлины. И именно поэтому особое внимание уделяется этому пункту контракта так как именно здесь участники ВЭД стараются занизить цену, для того что бы как можно меньше денежных средств перечислить государству. Уровень цены товара является основным вопросом внешнеторговой сделки. Контрактная цена должна основываться на уровне мировой цены.

Определение мировой цены для конкретного товара является трудной задачей, что связано с многообразием факторов, влияющих на цены, постоянными колебаниями цен и различными скидками и надбавками применяемыми продавцами в соответствии с рыночной конъюнктурой. Кроме того, даже цены аналогичных товаров меняются в зависимости от сорта, качества, комплектации и т.д.

Из выше перечисленных данных можно сделать вывод что цена товара является важнейшим элементом контракта-купли продажи и именно этому пункту необходимо уделять особое внимание.

Но изменение цены товара в сторону снижения может быть связанно не только с мошенническими действиями но и при предоставлении покупателю скидки, что оказывает влияние на формирование стоимости. При определении таможенной стоимости для учета таких скидок необходимо подтверждение факта использования их покупателем. Если по условиям контракта была предусмотрена скидка с фактурной цены и к моменту таможенного оформления счет оплачен с учетом такой скидки, то в основу определения таможенной стоимости принимается фактически уплаченная сумма. Таможенный орган при необходимости может затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж, а покупатель обязан предоставить таможенному органу платежно-расчетные документы, подтверждающие оплаченную им в действительности сумму. Этот пункт контракта влияет на стоимость сделки поскольку продавец предоставляет скидку а значит занижает стоимость товара, и в следствии чего снижается ставка таможенных сборов.

Эти условия применяются к товарам которые облагаются адвалорной пошлиной, но не все товары облагаются ей существует ряд товаров к которым применяется специфическая пошлина, для данной группы товаров базой для исчисления ставки таможенной пошлинной будет являться вес или объем товара. Эти данные которые будут указаны в данном разделе легче контролировать нежели цену товара, поскольку занизить вес товара сложнее чем цену. И заниженная цена будет обнаружена нам первом досмотре.

Рассмотрим влияние цены товара на таможенную стоимость ввозимых товаров, а именно всегда ли выгодна занижать цену на товар. Традиционно принято считать, что с целью оптимизации налогообложения и подлежащих уплате таможенных сборов при импорте, необходимо занижать таможенную стоимость. Это, во-первых, повлияет на размер подлежащего уплате «импортного» НДС (размер которого зависит от заявляемой таможенной стоимости ввозимого товара), а, во-вторых на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, а по некоторым товарам и акцизов.

Однако, учитывая, что размер таможенных пошлин (с учетом которых формируется таможенная стоимость) по разным товарам достаточно весомо разнится, не всегда механизм занижения таможенной стоимости может сработать на минимизацию налогообложения.

Исходя из соотношения ставки таможенных сборов и ставки уплачиваемого после продажи товара налога на прибыль, в некоторых случаях на пользу налогоплательщику может сыграть не занижение, а наоборот - завышение таможенной стоимости.

Сделанный расчет (таблица. 1) показал, что в случаях, когда величина таможенных сборов невелика (в нашем расчете - это 5%), импортеру выгодно завышать таможенную стоимость с целью увеличения расходной части, учитываемой при расчете налога на прибыль. В этом случае итоговая

прибыль после уплаты всех налогов и сборов будет выше.

Таблица. 1 Расчёт показателей прибыли

При высоком размере таможенных платежей при ввозе товара, наоборот, выгодно занижение таможенной стоимости, что в итоге позволяет заплатить меньший размер таможенных сборов, размер которых предполагается большим, чем ставка налога на прибыль.

Исходя из полученных расчетов следует вывод, что для определения какую стоимость товара следует заявить налогоплательщику, необходимо сопоставить размер планируемых к уплате таможенных сборов и налога на прибыль. В случае превышения ставки налога на прибыль над таможенной ставкой - выгодней таможенную стоимость завышать; в обратном случае - занижать.

В расчете при этом сделаны следующие допущения:

1) В качестве базовой цены, к которой применяется наценка, взята стоимость товара + таможенная пошлина.

2) Не учитываются иные обязательные расходы: ФОТ, логистика, аренда. Это расчет только по прямым затратам на товар.

3) Цена продажи товара, вне зависимости от цены покупки и расходов на растаможивание, одинакова как для первого случая (где таможенная ставка ниже ставки налога на прибыль), так и для второго (где таможенная ставка выше налога на прибыль).

Необходимо учитывать, что при увеличении таможенной стоимости увеличивается таможенная пошлина. Конечно, она включается в состав расходов и уменьшает налог на прибыль, однако 80 % от увеличенной таможенной пошлины (за минусом 20 % налога на прибыль с этой суммы) по сути выступают некомпенсируемыми издержками налогоплательщика.

При этом само по себе завышение или занижение стоимости товара при импорте никак не влияет на оптимизацию НДС при ввозе и последующей продаже товара, поскольку с учетом того, что НДС, уплаченный на таможне, налогоплательщик принимает к вычету, итоговая сумма подлежащего уплате в бюджет НДС, с учетом одинаковой цены продажи товара, все равно изменяться не будет. Таможенная стоимость товара повлияет только на размер НДС, уплачиваемый в моменте - при ввозе продукции.

Обращаем внимание, что повышение таможенной стоимости может повлиять на таможенную статистику (так называемый таможенный коридор), поэтому использовать данный инструмент для оптимизации налога с доходов нужно крайне осторожно.

Разделе условия платежа и формы расчетов устанавливается вид платежа или способ расчетов. Расчет может производится за наличные, с рассрочкой платежа либо авансом.

Продавец заинтересован в наличных платежах. А покупателю, наоборот, более выгодны расчеты в кредит. Он заинтересован в увеличении доли расчетов в этой форме в общей сумме сделки. Поэтому выбор вида расчетов, так же как и любое другое изменение в условиях платежа, может сказаться на таможенной стоимости товара.

Раздел страхование определяются обязанности продавца и покупателя по страхованию груза; длительность и объем страховой гарантии; условия страхования. Страхование это затраты а любые затраты которые понес покупать она хочет вернуть при перепродаже товара. А значит страхование влияет на таможенную стоимость. Страховые расходы бывает фактически уплаченные и подлежащие уплате. Это влияет на таможенную стоимость, о том кто несет ответственность за страхование указанно вы базисных условия поставки.

Раздел базисные условия поставки определяются обязанности покупателя по доставке товара и момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. Этот раздел влияет на таможенную стоимость больше всех предшествующих поскольку именно в нем указывается что в зависимости от условий поставки расходы по доставке товара которые либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны начисляться к этой цене дополнительно. В настоящее время основное многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю описываются Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2010». Рассмотрим более подробно базисные условия поставки и их влияние на расчет таможенной стоимости товара.

Прежде всего, торговые термины «Инкотермс-2010» определяют способ доставки проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов [14].

Все торговые термины делятся на четыре группы:

Группа Е - отправление, то есть продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии;

Группа F - основной фрахт не оплачен, то есть продавец предоставляет товар в попечение первого перевозчика, указанного покупателем и им зафрахтованного;

Группа С - основной фрахт оплачен, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в попечение перевозчика;

Группа D - прибытие, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с оплатой или без оплаты пошлины.

В счете на поставленный товар указывается фактурная цена. Таким образом, в зависимости от базиса поставки фактурная цена может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочные расходы, страхование, экспортно-импортные пошлины и иные сборы

В зависимости от базисных условий поставки таможенная стоимость варьируется от себестоимости товара, до стоимости товара, которая включает в себя все дополнительные расходы, включая ввозную таможенную пошлину [19].

Рассмотрим влияние базисных условий поставок на таможенную стоимость ввозимых товаров на примере:

Пусть иностранная фирма А (продавец) и российская фирма Б (покупатель) заключили внешнеторговую сделку купли-продажи товара, стоимость которого составляет 47 000 рублей. Тогда:

цена EXW= 47 000+3 000 (прибыль) = 50 000 руб.;

цена FCA = 50 000 (цена EXW) + 1000 (перевозка к указанному покупателем месту) + 250 (услуги экспедитора) + 450 (страховка) + 1 200 (стоимость погрузки) = 52 900 руб.;

цена CPT или DAF = 52 900+1 500 (фрахт до границы) = 54 400 руб.;

цена FAS = 54 400 +1 500 (фрахт) = 55 900 руб.;

цена FOB = 55 900 +730 (перевозка) + 370 (складирование) + 400 (портовые сборы) + 100 (дополнительные расходы) = 57 500 руб.;

цена CFR = 57 500 +1 000 (морской фрахт) + 350 (расходы на документы) + 600 (расходы на коносамент) = 59 450 руб.;

цены CIF, DES, CIP, DDU = 59 450 + 1050 (страхование) = 60 500 руб.;

цены DEQ или DDP = 60 500 +7000 (ввозная таможенная пошлина) = 67500 руб.

Оценим влияние условий контракта на таможенную стоимость на примере Владивостокской таможни. Для этого проанализируем динамику ввоза товаров в стоимостных и натуральных показателях в зоне деятельности Владивостокской таможни в 2009-2012 гг.

Импортные поставки в зоне деятельности Владивостокской таможни за 12 месяцев 2011 год составили 1198,00 тыс. тонн стоимостью 1769,08 млн. долл. США, что на 37,9 % выше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в стоимостном выражении (рис. 1). Импорт в натуральных показателях в 2006 году увеличился по сравнению с 2012 годом на 138,0 тыс. тонн или на 12, 3 %.

Рис. 1 Динамика импорта в стоимостном и натуральном выражении в зоне деятельности Владивостокской таможни 2009-2010 гг.

(Источник: данные отдела таможенной статистики Владивостокской таможни)

Всего внешнеэкономической деятельностью за 2011 год через таможню занимались 2155 участников ВЭД. Из них 1124 - ПБОЮЛ и 1031 - юридические лица, что в целом находится на уровне аналогичного периода 2012 года (83,8%).

Как показали исследования, рост объёма импорта и в целом внешнеторгового оборота в зоне деятельности Владивостокской таможни сопровождался ростом количества деклараций таможенной стоимости (ДТС) и на фоне этого - корректировок таможенной стоимости (КТС) (рис. 2).

Рис. 2 Динамика откорректированных ДТС в сравнении с количеством оформленных ДТС в Владивостокской таможне в 2010-2011 гг.

(Источник: данные ОКТС Владивостокской таможни)

Так, в 2012 г. было зарегистрировано 35296 ДТС, из них откорректировано 8076 шт., что составляет 22,9 %. В 2011 г. зарегистрировано 34125 ДТС из них откорректировано 7716 шт. или 22,6 %. Если сравнить количество корректировок в 2012 г. с корректировками в 2011, то очевидно их увеличение на 360 шт. По результатам проведенных корректировок в 2012 году доначислено 1108,0 млн. руб., а в 2011 году - 809,1 млн. руб.

Итак, проведенный анализ корректировки таможенной стоимости показал, что на протяжении исследуемого периода наблюдается тенденция увеличения корректировок таможенной стоимости наряду с ростом оформленных ДТС. Кроме того, также нельзя оставить без внимания и значительное улучшение эффективности работы сотрудников таможенных органов по пресечению попыток недостоверного декларирования участниками ВЭД заявленной таможенной стоимости.

Проанализируем динамику индекса таможенной стоимости на примере ДВТУ (рис.3).

Рис. 3 Индексы таможенной стоимости ДВТУ в 2009 - 2011 гг.

Индекс таможенной стоимости рассчитывается следующим образом:

ИТС = таможенная стоимость товаров / вес

Итак, стоимость импорта в 2011 году составила 8,4 млрд. долларов США. По сравнению с 2009 годом она увеличилась в 2,4 раза, а с 2010 - на 25,4 %. А вес составил: в 2011 году - 4,3 млн.т., в 2005 г. - 3,8 млн.т., а в 2004 г. - 3,47млн.т.

Стоимость экспорта в 2011 году составила 7,9 млрд. долларов США, в 2010 году на 19,7 % ,а в 2010 году на 37,6 % меньше. Вес перемещенных товаров в 2011 году - 33,4 млн.т., в 2011 году - 31,6 млн.т., а в 2010 году - 30,24 млн.т.

По этим данным можно сделать следующий вывод: индекс таможенной стоимости непрерывно увеличивается, что свидетельствует о росте внешнеторгового оборота в зоне деятельности ДВТУ.

Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что на формирование таможенной стоимости влияние оказывает множество факторов: стоимость сделки, базисные условия, торговые скидки, порядок и формы расчетов, страхование грузов, объем и ассортиментная структура поставки и другие разделы контракта.

3. Пути совершенствования определения таможенной стоимости

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения.

В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза заинтересовано как государство, так и коммерческие круги. Так, в федеральном бюджете значительная доля его доходной части формируются за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет необходимо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для участников ВЭД знание правил налогообложения ввозимых товаров - это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли и убытки от конкретных сделок и операций.

С учетом этого становится понятным, почему в международной торговой практике использование различных национальных методик определения таможенной стоимости обычно рассматривается в качестве нетарифного барьера. Это дает властям страны реальную возможность для усиления протекционистской направленности таможенных пошлин и налогов.

В связи с этим правомерно встает вопрос: какая же стоимость товара может быть принята в качестве базы для расчета таможенных платежей? Как известно, экономика оперирует различными стоимостными категориями, начиная от себестоимости и заканчивая его розничной ценой, по которой он продается конечному потребителю, Очевидно, что на различных этапах продвижения товара от изготовителя к потребителю его стоимость будет различна, т. к. будет включать различные ее составляющие. При этом каждая из этих стоимостей рассчитывается по вполне определенным правилам и имеет свое функциональное назначение.

Стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу, образуется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю, включает соответствующие этому этапу компоненты (составляющие затрат и прибыли) и рассматривается в качестве таможенной стоимости товаров.

Так в случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров - к таможенному режиму экспорта, применяется таможенная стоимость, действующая на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза). При этом не учитывается фактическое состояние товара, то есть изменения его физических и других характеристик, которые мог претерпеть данный товар, помещенный под таможенный режим «временного ввоза (вывоза)». Нужно учитывать, что амортизационные издержки в зависимости от вида товара могут составлять разный процент от таможенной стоимости данного товара. Таможенная стоимость - это та стоимость, которая используется в целях таможенного обложения, т.е. в качестве исходной расчетной базы для исчисления таможенных платежей. При изменении таможенного режима раннее освобожденные от уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов временно ввозимые (вывозимые) товары и транспортные средства будут проводить таможенное оформление с полной уплатой вышеперечисленных таможенных платежей. Поэтому необходимо учитывать амортизационные издержки для более точного определения таможенной стоимости. Поскольку товар который был во временном пользовании мог не сохранить первоначальных свойств и характеристик, что говорит о том что его цена должна была уменьшиться, следовательно снизиться таможенная стоимость.

Закон о едином таможенном тарифе Таможенного союза закладывает основы для обеспечения «справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров». Установление единых для всех участников ВЭД методов определения таможенной стоимости, не зависящих от субъекта, их применяющего, ставит всех участников ВЭД в равные конкурентные условия. На практике обеспечение нейтральной системы оценки в ряде случаев затруднено действующей схемой подтверждения таможенной стоимости. Так, при наличии сделки купли-продажи и соблюдения условий применения первого метода определения таможенной стоимости (по цене сделки с ввозимыми товарами), цены на товары в ряде случаев остаются весьма низкими. Такие случаи характерны для участников ВЭД, имеющих иностранные инвестиции и частных предпринимателей. Анализ наличия взаимозависимости либо влияния каких-либо других факторов на цену сделки результатов не дает. Постановка на мониторинг и последующие проверки финансово-хозяйственной деятельности полностью подтверждают принятую цену сделки. Соответственно, хотя и имеется факт наличия достаточно низких цен на товары, оснований для их изменения у таможенного органа нет. При существующей и развивающейся системе различных способов взаиморасчетов, таких как расчет наличными, с помощью пластиковых карточек, взаимозачетов, которые могут производиться неофициально через третьих лиц без отражения данных операций в бухгалтерском учете, у недобросовестных участников ВЭД появляется возможность скрыть истинную цену сделки, а механизм контроля в свою очередь не позволяет пересмотреть достаточно низкие цены. В данном случае считаем необходимым либо расширить перечень товаров с уровнем минимальной их стоимости, либо предусмотреть обязательный перечень дополнительных документов, необходимых для таможенного оформления при определении таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (метод №1). Эти дополнительные документы должны иметь стандартный вид для всех видов ввоза и вывоза, а так же должны быть подкреплены законодательным актом, для того что бы обезопасить его от подделок.

Совершенствовать так же необходимо вопрос касающейся определение таможенной стоимости при предоставлении покупателю за импортируемый товар определенных скидок, которые, как правило, оговорены в контрактах и отражены в счетах-фактурах. Затруднение вызывает возможный уровень принятия предоставляемых скидок при таможенном оформлении в зависимости от их размера и характера. Необходимо законодательно установить возможный перечень, границы предоставляемых скидок по их характеру и размерам в зависимости от видов товаров для применения при определении таможенной стоимости. Для того что бы применяемые скидки которые занижают стоимость товара, были в допустимых нормах что бы это было не 40-50% при этом мы понимаем что ни какой продавец не сделает такой скидки даже при очень большой партии но факты говорят обратно. Именно для этого необходимо установить разумный предел.

Необходим так же совершенствовать трудности возникающие при курсовой разницы, при несовпадении валюты цены и валюты платежа. Если условиями контракта предусмотрены две валюты (валюта цены и валюта платежа), которые отражены в ПС, при таможенном оформлении товара в ГТД декларант может «сыграть» на разнице курсов, заявив фактурную и таможенную стоимость в валюте цены. При пересчете таможенной стоимости по курсу на дату таможенного оформления в валюту платежа полученная величина будет отличаться от суммы, подлежащей оплате по контракту, так как валютная оговорка предусматривает иной курс пересчета. Таким образом, происходит искажение информации, которое влечет за собой в некоторых случаях занижение таможенной стоимости и, следовательно, уменьшение суммы таможенных платежей. В данном случае возможно заявлять фактурную стоимость в валюте цены в соответствии с контрактом, счетом-фактурой и ПС, а при расчете таможенной стоимости использовать сумму в валюте платежа, подлежащую уплате продавцу, пересчитанную в валюту цены по курсу на дату таможенного оформления. Для того что бы избежать занижения цены.

Таким образом, дальнейшее развитие способов определения таможенной стоимости товаров должно быть направлено на совершенствование систем документального контроля, что, безусловно, даст возможности расширения реализации основных принципов исчисление базы налогообложения ввозимых товаров.

Заключение

Таможенная стоимость - это стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей, при перемещении товаров через таможенную границу РФ; формируется на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю и включает соответствующие этому этапу компоненты.

Функциональное назначение таможенной стоимости - таможенная стоимость является тарифной мерой, так как это основа расчета таможенных платежей, установленных в адвалорных ставках. Таможенная стоимость создаёт одинаковую для всех ввозимых товаров базу для расчета таможенных платежей и исчисления налогов. Для всех товаров используется одинаковая методика расчета таможенной стоимости.

Таможенная стоимость используется при расчете таможенных платежей, в таможенной статистике, валютном контроле, при бартерных сделках, при проверке обоснованности цен на ввозимый товар.

Основными факторами, влияющими на таможенную стоимость товаров, являются цена сделки, объем и ассортиментная структура поставки, базисные условия, торговые скидки, порядок и форма расчетов, страхование груза. Оценка этих факторов заключается в систематизации, количественном и качественном рассмотрении всех основных параметров, от которых может зависеть таможенная стоимость товара.

Цена товара является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре) и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара.

В коммерческой внешнеторговой практике имеют место случаи, когда на формирование цены оказывают влияние различного рода скидки, предоставляемые продавцом покупателю.

Общее требование, необходимое для учета при определении таможенной стоимости таких скидок - это факт использования их покупателем. В этом случае, если покупателем может быть однозначно доказано, что действительно за товар уплачена цена с учетом соответствующей скидки, и эта скидка является общепринятой в коммерческой практике (как по ее величине, так и условиям предоставления) то и при расчете таможенной стоимости должна учитываться реально использованная скидка.

Торговые термины "Инкотермс-2010" определяют способ доставки (транспортировки) проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов. В счете на поставленный товар указывается фактурная цена. Таким образом, в зависимости от базиса поставки фактурная цена может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочные расходы, страхование, экспортно-импортные пошлины и иные сборы.

При оценке влияния условий контракта на таможенную стоимость на примере Владивостокской таможни была проанализирована динамика ввоза товаров в стоимостных и натуральных показателях в 2010-2012 гг.

Как показали исследования, рост объёма импорта и в целом внешнеторгового оборота в зоне деятельности Владивостокской таможни сопровождался ростом количества деклараций таможенной стоимости (ДТС) и на фоне этого - корректировок таможенной стоимости (КТС)

Кроме того, также нельзя оставить без внимания и значительное улучшение эффективности работы сотрудников таможенных органов по пресечению попыток недостоверного декларирования участниками ВЭД заявленной таможенной стоимости.

Проведение постоянного ценового мониторинга, создания информационных баз данных контроля таможенной стоимости, целевая и комплексная проверка участников ВЭД, тщательный контроля таможенной стоимости, устранение утечки валютной выручки - вот некоторые пути совершенствования оценки таможенной стоимости товаров.

Список использованных источников

1. Единный таможенный тариф таможенного союза [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru

2. Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза [Электронный ресурс]: Соглашение от 25.01.2008. - URL: http://www.consultant.ru

3. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности [Электронный ресурс]: закон РФ от 08.12.2003 № 164 // Сборник законов по внешнеэкономической деятельности. - М.: ООО ИИА «НалогИнфо»; ООО «Статус-КВО-97», 2006 - URL: http://www.consultant.ru

4. О таможенном регулировании в Российской Федерации: федеральный закон от 25.04.2003 [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru

5. Таможенный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 25.04.2003 [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru

6. Таможенный кодекс Таможенного союза: от 26.11.2009 № 955 [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru

7. ИНКОНТЕРМС 2010 //СПБ «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru

8. Институт таможенной стоимости товаров - новая категория / А.Г. Бессонов, Е.Г. Бессонов // Учебные записки СПБ им. В.Б. Бобкова филиала РТА.- 2006. № 1.С. 5-7

9. Основы таможенного дела: учеб. пособие: в 2т. / под ред Ю.А. Азарова - М.: РИО РТА, 2005. - 576 с.

10. Порядок выполнения и оформления письменных работ во Владивостокском филиале Российской таможенной академии : метод. указания для преподавателей и студ./ под общ. ред. В.П. Шевкуновой ; Российская таможенная академия, Владивостокский филиал РТА. - 4-е изд., испр. и доп. - Владивосток: ВФ РТА, 2007. - 76 с.

11. Контроль таможенной стоимости. Как защитить свои права участникам ВЭД / О.А. Стрижова // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. - 2006. - №8. - с. 75-87.

12. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Закон РФ: [принят Гос. Думой от 08.12.2003 N 164-ФЗ].

13. Науменко. А. В. Мировая практика, которая используется при определении таможенной стоимости / В. Науменко // Таможенный брокер. 2003. № 10 таможенная стоимость товар внешнеторговая

14. Таможенная стоимость товаров: новое в процедуре заявления и корректировки : комментарий / И.В. Сухарева // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2007. № 2

15. Решение КТС от 20.09.2010 г. № 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru

16. Соглашение от 25 января 2008 г. "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза".

17. Порядок определения таможенной стоимости: правила опять меняются / К.В. Ильин // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2007. № 4.

18. Свинухов, В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / В.Г. Свинухов. M.: Экономистъ, 2004.

Размещено на Allbest.ru