Особенности формирования таможенной стоимости товаров на примере цветов

Рассмотренные четыре условия являются специальными условиями применения первого метода таможенной оценки, несоблюдение которых влечет неприемлемость цены сделки для целей определения таможенной стоимости товаров. Однако ошибочным было бы предположение, что первый метод не применим только в указанных четырех случаях.

Прежде всего таможенная стоимость не может быть определена по первому методу, если не выполняется общее требование о том, что таможенная оценка должна проводиться с использованием количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации (п. 3 ст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Данное требование распространяется на все методы таможенной оценки и при использовании первого метода должно выполняться в отношении как цены сделки, так и всех дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость. При отсутствии сведений, документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных начислений к цене сделки метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применим.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2). В рамках этого метода за основу определения таможенной стоимости конкретных перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров берется таможенная стоимость других, идентичных с оцениваемыми товаров.

Понятие «идентичные товары» раскрыто в подп. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» (в ред. Федерального закона от 8 ноября 2005 г. №144-ФЗ). Идентичные товары - это товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных, если в остальном товары соответствуют требованиям, установленным указанным пунктом.

Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той стране, что и оцениваемые товары.

Товары, произведенные иным лицом, нежели производителем оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Таможенного союза.

Понятие «идентичные товары» используется также в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно п. 6 ст. 40 Налогового кодекса РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При этом учитываются физические характеристики товаров, их качество, репутация на рынке, страна происхождения и производитель; незначительные различия во внешнем виде товаров могут не учитываться. Для определения таможенной стоимости и расчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, рыночная цена идентичных товаров используется налоговыми органами для целей исчисления налогов, если в соответствии с законодательством Российской Федерации в этих целях не может быть использована цена товаров, подлежащих налогообложению, указанная сторонами сделки.

При использовании второго метода крайне важна правильная оценка каждого критерия идентичности товаров. Последние признаются идентичными только при одновременном соответствии следующим критериям:

физические характеристики (для разных товаров они различны, например длина, ширина, высота, плотность, толщина, технические характеристики);

качество товаров (совокупность потребительских свойств товаров в соответствии с их функциональным назначением);

репутация товаров. Репутация товаров на рынке - это сложившееся мнение, оценка потребителем потребительских свойств (качества) товаров, в том числе в соотношении с их ценой. Высокая репутация обеспечивает устойчивое положение товаров на рынке, стабильный спрос у потребителя и, соответственно, свидетельствует о более высокой цене товаров. Рассматриваемый показатель не является статичным. Одновременно с этим товары, положительно себя зарекомендовавшие и успешно продаваемые на рынке в течение продолжительного периода времени, определенно имеют более высокую репутацию (и, соответственно, более высокую цену) на рынке. Данный критерий носит оценочный характер и подлежит тщательному изучению в каждом конкретном случае.

Репутация товаров влияет на возможность применения и других методов таможенной оценки - по стоимости сделки с однородными товарами, метода вычитания, резервного метода. [23]

Следующим шагом после подбора идентичных товаров является проверка выполнения условий применения метода по стоимости сделки с идентичными товарами.

В комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ указано, что условием корректировки вследствие разных коммерческих уровней и (или) разных количеств, независимо от того, повлечет ли такая корректировка увеличение или уменьшение стоимости, является наличие доказательства разумности и точности корректировки. В качестве такого доказательства может рассматриваться, например, действующий каталог цен, содержащий информацию о ценах, относящихся к разным уровням или количествам. Так, если оцениваемые товары состоят из поставок 10 единиц, а идентичные товары были поставлены в количестве 500 единиц, и известно, что продавцом предоставлены скидки, обусловленные количеством продаваемых товаров, корректировка может быть осуществлена с использованием каталога цен продавца, из которого выбирается цена, применяемая к продаже 10 единиц. При этом не должно быть сомнений, что каталог цен применительно к разным количествам товаров составлен добросовестно.

Подобрав идентичные товары и проверив выполнение условий применения второго метода определения таможенной стоимости, необходимо установить уровень расходов в связи с перевозкой товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость, при продажах оцениваемых и идентичных товаров. Это расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места прибытия последних на таможенную территорию Таможенного союза, по проведению грузовых операций, связанных с перевозкой (транспортировкой), а также на страхование.

Если имеется ценовая информация по нескольким товарам, отвечающим критериям идентичности, и в каждом случае выполняются условия применения метода по стоимости сделки с идентичными товарами, то для определения таможенной стоимости должна применяться самая низкая из таких стоимостей.

Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3). В соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» (подп. 4 п. 1 ст. 5) однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют схожие характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. Коммерчески взаимозаменяемые товары - это группа товаров, близких по потребительским свойствам, удовлетворяющих в основном одинаковые потребности и сравнимых по их функциональному назначению, применению, качественным и техническим характеристикам, цене и другим параметрам таким образом, что покупатель действительно заменяет или готов заменить их друг другом в процессе потребления. При определении, являются ли товары однородными, учитываются качество, репутация и наличие товарного знака.

Товары признаются однородными только при выполнении всех перечисленных критериев в совокупности.

Не считаются однородными товары, произведенные в иной стране, чем оцениваемые товары. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Таможенного союза.

В Соглашении о применении статьи VII ГАТТ используется термин «similar good's», точный перевод которого - похожие, подобные товары. Юридическое наполнение закрепившегося в российском законодательстве понятия однородных товаров в целом соответствует названному термину.

Понятие однородных товаров в значении, аналогичном рассмотренному выше, используется также в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах (п. 7 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Как и при использовании ценовой информации об однородных товарах для определения таможенной стоимости и расчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, рыночная цена однородных товаров применяется налоговыми органами для целей исчисления налогов, если в соответствии с законодательством Российской Федерации в этих целях не могут быть использованы цена товаров, подлежащих налогообложению, указанная сторонами сделки, и рыночная цена идентичных товаров.

Методология таможенной оценки по стоимости сделки с однородными товарами аналогична методологии таможенной оценки на основе предыдущего метода - по стоимости сделки с идентичными товарами. Схематично такая методология может быть представлена следующим образом:

а) подбор однородных товаров;

б) проверка соблюдения условий применения метода, а именно:

однородные товары проданы на экспорт в Российскую Федерацию;

однородные товары вывезены в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период, что и оцениваемые товары;

однородные товары проданы на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном, ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые. Если не выявлено продаж однородных товаров на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне и (или) в количестве;

таможенная стоимость однородных товаров была принята таможенным органом по первому методу;

в) корректировка стоимости сделки с однородными товарами с целью учета значительной разницы в расходах, обусловленных различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта:

по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

на страхование в связи с международной перевозкой товаров;

г) если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом проведенных корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

Метод вычитания (метод 4). Данный метод исходит из той мысли, что многими ввезенными товарами в дальнейшем торгуют, так что в контексте с импортом хотя еще не имеется сделки купли-продажи, но она вероятна в более поздний период времени. Данный метод довольно сложный, «трудоемкий» в применении, поскольку предусматривает подбор, анализ и расчет таможенной стоимости на основе информации о продаже оцениваемых, идентичных или однородных товаров, осуществление определенных вычетов из цены, взятой за основу для определения таможенной стоимости, корректировку на стоимость, добавленную в результате переработки товаров, и т.д. Каждая из таких операций основывается на количественно определенной и документально подтвержденной достоверной информации. На практике данный метод применяется редко ввиду отсутствия в таможенных органах информации, необходимой для его применения.

Основой для определения таможенной стоимости по методу вычитания может служить цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, по которой эти товары продаются уже на территории Российской Федерации.

В качестве условий применения в целях таможенной оценки по методу вычитания цены единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже на рынке Российской Федерации:

1. Оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в котором были ввезены на ее территорию. Данное условие соответствует общему положению об определении таможенной стоимости ввозимых товаров на основе их стоимости на момент ввоза, пересечения таможенной границы Таможенного союза и предполагает, что по общему правилу за основу определения таможенной стоимости по методу вычитания не может быть взята цена единицы товаров (оцениваемых, идентичных или однородных), проданных на рынке Российской Федерации после переработки, т.е. в измененном, переработанном, состоянии.

Если же ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в том состоянии, в каком они были ввезены на ее таможенную территорию, по заявлению декларанта таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой они продаются после их переработки (обработки), при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки). Такие вычеты производятся на основе объективных и поддающихся количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки). Требование о количественной определенности, достоверности и документальном подтверждении предъявляется ко всем сведениям, используемым при определении таможенной стоимости. Данное требование закреплено в Законе РФ «О таможенном тарифе».

Цена единицы товаров, по которой они продаются после их переработки (обработки), не может использоваться в качестве основы для определения таможенной стоимости, если:

в результате дальнейшей переработки (обработки) ввезенные товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков, величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;

ввезенные товары составляют незначительную часть в товарах, продаваемых на внутреннем рынке Российской Федерации, и по этой причине стоимость ввезенных товаров не может оказать существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.

Возможность применения цены единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже после переработки (обработки) определяется в каждом случае в зависимости от конкретных обстоятельств.

2. За основу таможенной стоимости, определяемой по методу вычитания, принимается цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже наибольшим совокупным количеством.

Это условие означает, что должна подбираться цена, по которой наибольшее число единиц оцениваемых, идентичных или однородных товаров было продано на первом после импорта коммерческом уровне.

Для наглядности рассматриваемое условие можно проиллюстрировать материалами, приведенными в Комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ.

Цветы продаются по каталогу цен, в котором предусмотрены льготные цены за единицу продукции при покупках в больших количествах:

Проданное количество	Цена за единицу	Количество продаж	Общее количество, проданное по каждой цене за единицу
1 - 10 шт.	100	10 продаж по 5 шт. 5 продаж по 3 шт.	65
11 - 25 шт.	95	5 продаж по 11 шт.	55
Более 25 шт.	90	1 продажа 30 шт. 1 продажа 50 шт.	80

Наибольшее совокупное количество цветочной продукции, проданной по одной из обозначенных в таблице цен, - 80, поэтому цена за единицу продукции в наибольшем совокупном количестве - 90.

Осуществляются две продажи: 500 штук по цене 95 денежных единиц каждая и 400 штук по цене 90 денежных единиц каждая. В этом случае наибольшее число проданных по определенной цене единиц - 500, поэтому цена за единицу продукции в наибольшем совокупном количестве составляет - 95. И наконец, третий пример представляет ситуацию, когда разные количества цветов продаются по разным ценам:

(a) Продажи
Проданное количество	Цена за единицу
40 шт.	100
30 шт.	90
15 шт.	100
50 шт.	95
25 шт.	105
35 шт.	90
5 шт.	100
(b) Итого
Общее проданное количество	Цена за единицу
65	90
50	95
60	100
25	105

В этом примере наибольшее число единиц цветочной продукции, проданных по определенной цене, составляет 65, соответственно, цена за единицу наибольшего совокупного количества - 90.

Основой для определения таможенной стоимости по методу вычитания может служить цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров при их продаже в Российской Федерации между невзаимосвязанными лицами.

Взаимосвязанными признаются лица, отвечающие хотя бы одному из следующих условий, если:

они являются сотрудниками (служащими) или руководителями организаций друг друга;

они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют с целью извлечения прибыли и совместно несут риски, связанные с возможными убытками;

они являются работодателем и работником;

какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является номинальным держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

они являются родственниками.

Тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором или единственным пользователем по договору коммерческой концессии другого, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из вышеперечисленных условий.

В зависимости от применяемого метода таможенной оценки выяснению подлежит наличие взаимосвязи непосредственно между участниками внешнеторговой сделки: иностранной стороной (продавцом) и российской стороной (покупателем) - при применении первого метода; либо между сторонами сделки по продаже товаров (оцениваемых, идентичных или однородных), совершаемой уже на территории Таможенного союза, т.е. между продавцом и покупателем, - при применении четвертого метода определения таможенной стоимости.

Оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются в Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозится оцениваемый товар на таможенную территорию Российской Федерации. Для таможенной оценки берется цена товаров на наиболее близкую к моменту ввоза на таможенную территорию Российской Федерации дату. Рассматриваемое условие применения четвертого метода содержит в себе оценочный критерий, устанавливаемый в каждом случае с учетом конкретных обстоятельств и специфики товаров, таможенная стоимость которых должна быть определена.

Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу Российской Федерации, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются в Российской Федерации в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, и в том состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы Российской Федерации, но не позднее чем по истечении 90 дней после этого дня.

Подобрав цену единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, соответствующую рассмотренным выше условиям, для определения таможенной стоимости из нее необходимо произвести вычеты (отсюда само название - метод вычитания) следующих сумм:

вознаграждение агенту (посреднику), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо обычно производимые надбавки к цене;

обычные расходы на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку (транспортировку), страхование, а также связанные с такими операциями расходы в Российской Федерации;

таможенные пошлины, налоги, сборы, а также установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

Указанные расходы, понесенные в связи с продажей оцениваемых, идентичных или однородных товаров на территории Российской Федерации, исключаются (вычитаются) из цены единицы товаров, принимаемой за основу для определения таможенной стоимости, поскольку таким образом цену товаров при продаже на внутреннем рынке Российской Федерации можно «приблизить» к цене товаров на момент их ввоза, пересечения таможенной границы Таможенного союза.

Расчеты таможенной стоимости по методу вычитания производятся с учетом нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета в Российской Федерации.

При использовании метода сложения (метод 5) основой для таможенной оценки товаров служит расчетная стоимость. В Соглашении о применении статьи VII ГАТТ рассматриваемый метод так и называется «computed value method» - метод расчетной стоимости. Расчетная стоимость представляет собой сумму расходов, понесенных в связи с изготовлением, продажей и перевозкой оцениваемых товаров. Метод сложения основывается на информации, которой располагает производитель товаров. В связи с этим на практике данный метод применяется крайне редко, поскольку производители отказываются предоставлять такую информацию контрагенту по внешнеторговой сделке и таможенным органам Таможенного союза, как содержащую коммерческую тайну, а истребование ее невозможно, поскольку производитель товаров находится вне юрисдикции Российской Федерации. Таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия документы для подтверждения расчетной стоимости.

В Комментарии ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ отмечено, что использование метода расчетной стоимости по большей части ограничено случаями, когда покупатель и продавец взаимосвязаны и производитель готов предоставить органам власти страны импорта информацию об издержках производства и при необходимости ее подтвердить

Последний метод определения таможенной стоимости называется резервным (метод 6). Само название и порядок определения таможенной стоимости с помощью данного метода характеризуют его содержание. В определенном смысле это метод «запасной», применяемый только в случаях, когда в целях таможенной оценки не применим ни один из предыдущих методов (не выполняются условия применения методов либо отсутствует документально подтвержденная информация для их применения). В международных правовых актах названный метод иногда обозначают термином «обратный метод». В Соглашении о применении статьи VII ГАТТ для обозначения рассматриваемого метода вообще не используется какой-либо специальный термин. В статье 7 Соглашения указано, что если таможенная стоимость импортируемых товаров не может быть определена согласно положениям статей 2 - 6 включительно (регламентируют предыдущие методы), то таможенная стоимость определяется путем использования разумных способов, совместимых с принципами и общими положениями Соглашения и статьи VII ГАТТ, на основе данных, имеющихся в стране импорта. Согласно таможенному законодательству Европейского сообщества если все предыдущие методы не привели к определению таможенной стоимости, она должна быть определена на основе последнего метода, что означает, что таможенную стоимость следует устанавливать другим способом (целесообразные методы). В качестве основы для оценки должны привлекаться установленные таможенные стоимости. Эти таможенные стоимости по какой-либо причине не могли учитываться в рамках методов стоимостной оценки 1 - 5, так как либо они «устарели», либо не применимы понятия идентичных и однородных товаров. В ходе заключительного метода таможенный орган должен гибко использовать международные источники и широко толковать предпосылки методов стоимостной оценки 1 - 5.

В соответствии с законодательством РФ резервный метод не предусматривает какой-либо самостоятельной основы для определения таможенной стоимости, а базируется на предыдущих методах, допуская их гибкое использование. Однако это положение не допускает «более широкое применение» резервного метода, что противоречило бы базовым принципам законности, достоверности и документальной подтвержденности сведений, используемых в целях таможенной оценки товаров.

Следовательно, в рамках резервного метода таможенная стоимость рассчитывается по одному из предыдущих методов, применяемых гибко, т.е. с отступлением от некоторых критериев и условий их применения:

1) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были изготовлены оцениваемые товары;

2) при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

3) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по второму (по стоимости сделки с идентичными товарами) и по третьему (по стоимости сделки с однородными товарами) методам;

4) при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного п. 3 ст. 22 Закона РФ «О таможенном тарифе» срока.

Данный перечень не является исчерпывающим и приводится в качестве иллюстрации гибкого применения методов таможенной оценки.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров по резервному методу не могут быть использованы:

1) цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

3) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации;

4) иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со ст. 23 Закона РФ «О таможенном тарифе»;

5) цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;

6) произвольные или фиктивные стоимости;

7) минимальные таможенные стоимости.

Определение таможенной стоимости по резервному методу должно базироваться на реальных, обоснованных данных. При использовании этого метода необходимы:

строгая адресность данных и четкая идентификация соответствующих товаров, сопоставимость с конкретными условиями внешнеэкономической сделки с оцениваемыми товарами;

обеспечение максимально возможного подобия товаров, т.е. при рассмотрении предполагаемых аналогов для сравнения стоимости сначала подбирают идентичные товары, затем - однородные, а при их отсутствии - товары того же класса или вида;

использование в качестве основы для определения таможенной стоимости информации, содержащей точное описание товаров: их коммерческие наименования, сведения о фирме-изготовителе, материале, технических параметрах и прочих характеристиках, которые влияют на стоимость товаров данного вида. Например, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров - цветочной продукции не может быть взята информация о цветочной продукции, имеющей существенные конструктивные отличия, различные характеристики и параметры, влияющие на их стоимость (цвет, толщина стебля, качество, репутация у потребителя).

При определении таможенной стоимости по шестому методу в качестве базы для таможенной оценки может использоваться ценовая информация из нейтральных (независимых, незаинтересованных) источников информации, что обеспечивает ее объективность, достоверность, соответствие реальным ценам на товары, сложившимся на открытом рынке.

К числу нейтральных источников информации относятся, например:

издания, в том числе специализированные печатные издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены;

каталоги независимых фирм типа Евротакс, ОТТО;

публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам;

ценовые справочники, в частности информационные бюллетени «Справочник цен мирового рынка», «Цены российского и мирового рынков», подготовленные Всероссийским научно-исследовательским конъюнктурным институтом, другие издания - «Конъюнктура рынков», «Цена дайджест», «Маркетинговый обзор», «Метал-прайс» и т.п.;

биржевые котировки цен;

информация интернет-ресурсов (прежде всего информация интернет-сайтов производителя оцениваемых товаров, его официальных дилеров, известных крупных поставщиков, осуществляющих реализацию товаров на территории Таможенного союза).

К сожалению, на сегодняшний день единой позиции относительно правомерности использования для определения таможенной стоимости информации баз данных таможенных органов, а также информации, размещенной в сети Интернет, не сложилось. В некоторых случаях решения по таможенной стоимости, определенной с использованием информации названных источников, признавались судебными органами правомерными. Вместе с тем информация указанных источников может использоваться в целях таможенной оценки товаров только при соблюдении общих требований ко всем исходным ценовым данным, применяемым для определения таможенной стоимости, а именно:

наличие точного описания товара;

обеспечение максимально возможного подобия товаров;

определение таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, использование которых не противоречит требованиям законодательства Российской Федерации;

сопоставимость базовых, исходных условий конкретных сделок для выполнения требований по составу затрат, являющихся структурными компонентами таможенной стоимости. [27]

В случае принятия решения о выпуске цветочной продукции должностные лица таможенных органов должны учитывать следующие особенности оформления документов страны - отправителя и особенности определения ценовых, ассортиментных и количественных показателей, а также упаковки товаров для целей транспортировки:

1. В предъявляемых для таможенных целей инвойсах или упаковочных листах в обязательном порядке должны указываться номера коробок с продукцией и полный перечень вложений с возможностью идентификации указанного торгового наименования по видам цветочной продукции (например, роза, хризантема, гвоздика, лилия, тюльпан, орхидея, ирис, гербера и т.д.), количество каждого из данных видов в коробке, цена за единицу и общая сумма по строке (по виду цветка). Дополнительно могут приводиться качественные характеристики цветка (длина, цвет, количество бутонов на ветке).

2. Инвойс или упаковочный лист должен содержать табличную статистическую информацию о характере груза, в которой указывается наименование группы, код товара по ТН ВЭД (на уровне 8 знаков), вес группы, количество штук по группе, общая сумма товара по группе и итоговая информация: общее количество мест (коробок, баков), общий вес и общая стоимость.

3. В обязательном порядке имеется фитосанитарный сертификат экспортера, содержащий полный перечень экспортируемых цветов с указанием их количества, соответствующего инвойсу.

4. В автотранспортном средстве, как правило, цветочная продукция упаковывается собранной на палетах в зависимости от типа коробок и может состоять не менее чем из 18 коробок размером 120 х 40 х 30 см. Так, например, коробка типа АА, наиболее часто используемая при перевозке цветов (срезки) с указанной данной маркировкой на самой коробке, содержит не менее 300 роз, 400 хризантем или 600 гвоздик весом от 20 кг. В среднем, таким образом, 1 палет содержит не менее 3,5 тысяч цветков. При использовании коробки типа СН размером 100 х 40 х 16 см на палете не менее 33 коробок с количеством цветков на палете не менее 3 тысяч штук.

5. При ввозе товара, который реэкспортируется из Эквадора или Колумбии через Голландию, используется коробка размером 100 х 20 х 26, в которой содержатся преимущественно роза или гвоздика в количестве не менее 100 штук.

6. Таким образом, с учетом погрешностей на нестандартную тару, содержащую воду (баки), в полном автомобиле, содержащем 24 палета, ввозится не менее 70 тысяч единиц срезанных цветов, из которых зелень для составления букетов (позиция по ТН ВЭД 0604) не может превышать 20% по количеству единиц ввозимых цветов. В этом случае объем товаров, облагаемых при ввозе по специфической ставке ввозной таможенной пошлины, составляет не менее 55 тысяч единиц.

7. Наиболее жестко фиксируемым и контролируемым по линии транспортных инспекций при экспорте из стран Европы (преимущественно - Голландии) показателем является вес товара в автомобиле, который составляет при полной загрузке срезанной цветочной продукцией не менее 6,5 тонн.

8. Таможенные платежи, начисляемые при ввозе полной машины срезки живых цветков, содержащей 20% зелени для составления букетов, составляют не менее 8 тысяч долларов США.

9. Особое внимание для целей таможенного контроля необходимо уделять приведению всех количественно - весовых показателей к 1 палету, в том числе при ввозе горшечных растений, которые ввозятся на специальных тележках, так как коробки с горшечными растениями не могут быть установлены друг на друга в несколько ярусов.

10. При вскрытии грузовых мест и пересчете поштучно срезки цветочной продукции следует иметь в виду существующую кратность упаковки, установленную в странах - экспортерах по каждому пакету внутри коробки. Если в одной коробке указано незначительное число цветков, необходимо учитывать минимально возможную кратность: розы продаются не менее чем по 20 штук, хризантемы - не менее чем по 5 штук, гвоздика и лилии - не менее чем по 10 штук, ирисы, тюльпаны и герберы - не менее чем по 50 штук. Таким образом, в инвойсах и упаковочных листах, используемых для целей декларирования, при выявлении указания в коробке одного номера малого числа или незначительной стоимости срезки живых цветков необходимо изучить, не указан ли номер данной коробки неоднократно.

Указанные данные не являются нормативными, однако могут использоваться таможенными органами при наличии оснований полагать, что предпринимается попытка уклонения от уплаты таможенных платежей или недостоверного декларирования. При этом наиболее значительные погрешности указанных выше данных приходятся на случаи сокрытия или замены срезки живых цветков на зелень для составления букетов. [19]

3. Предложения по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости цветов

3.1 Совершенствование применения методов таможенной оценки таможенной стоимости ввозимых цветов

Оценивая деятельность ФТС России, можно сделать вывод, что используемые ранее меры по местному решению появляющихся вопросов не приносят нужного эффекта, тем более при вступлении Российской Федерации в ВТО. Политика «латания дыр», активно проводившаяся ранее на сегодняшний день теряет свою актуальность.

Сегодня к вопросу по улучшению таможенного контроля практикуются новые подходы, которые должны дать позитивный эффект. Нормотворческая деятельность - ядро новой системы. Она определяет последовательность и обстоятельства организации таможенного оформления и контроля, которые должны быть доступными и достаточно понятными для участников внешнеэкономической деятельности.

Предлагаемой системе необходима поддержка системы управления таможенными органами и созданием надзора за таможенным оформлением по вертикалям деятельности организационных подразделений, а так же правоохранительных подразделений. Контрольно-нормотворческие функции должны быть пронизаны вертикальными связями.

Для улучшения нормативной базы должны использоваться результаты организованного контроля. Кроме того, в предлагаемой системе, для реализации поставленных задач необходимо использовать мощную информационно-техническую базу. Отрицательным моментом здесь является то, что существующее информационно-техническое обеспечение не соответствует требованиям, необходимым для качественной работы таможенных органов.

Федеральная таможенная служба Российской Федерации определяет два курса упрощения и усовершенствования таможенных процедур, вследствие исполнения которых достигнуты поставленные цели:

- улучшение организации работы в пропускных пунктах;

- совершенствование таможенных процедур в пунктах таможенного оформления, а так же организация прозрачного контроля за грузами, которые перемещаются различными видами транспорта (авиационным, морским, железнодорожным). На сегодняшний момент такая система функционирует в отношении автомобильного транспорта.

В результате изменений, таможенная система РФ должна достигнуть мировых стандартов.

Например, время процедуры таможенного оформления уменьшится до одного-двух дней. Совокупность досматриваемых грузов сократится до 8 - 15% (в Евросоюзе - 5%).

Отдельно необходимо отметить улучшение таможенных процедур в пунктах таможенного оформления.

Необходимо расширить практику применения электронного декларирования и классификации нормативных актов.

Так же ускорит работу пунктов таможни внедрение принципа «одного окна», при котором участник ВЭД предъявляет декларацию одному работнику таможни, который в свою очередь реализует контроль над документами и пропускает груз. На данный момент импортер имеет дело с пятью работниками таможни.

На фоне содействия развитию торговли нельзя забывать о функции таможенных органов - пополнение бюджета государства. Что требует четкого таможенного контроля, его совершенствования.

Принцип осуществления данной задачи состоит из:

- введения в таможенных органах комплексных систем таможенного оформления и контроля;

- снабжение сотрудников таможенных пунктов, которые выполняют таможенное оформление, централизованными информационными базами Федеральной таможенной службы Российской Федерации.

Прежде всего, задуманное нужно осуществить в наиболее технически оснащенных таможенных органах. Кроме того, необходима организация более полного контроля и расширение службы таможенных проверок.

Если же определение таможенной стоимости грузов проводится с помощью резервного метода, можно использовать элементы других методов. Но в данном случае необходимо придерживаться определенного порядка использования методов исчисления таможенной стоимости.

Данная практика не может применяться если основанием невыполнимости предыдущих методов было признание таможенным органом Таможенного союза того факта, что информация содержащаяся в документах, предъявленных декларантом, не строится на надежных, документально засвидетельствованных и количественно определимых данных.

При применении элементов метода расчета таможенной стоимости перемещаемого груза по цене сделки с ввозимым грузом не используется если, декларантом не предъявлено документальное подтверждение уровня сообщаемой им таможенной стоимости.

Возможно применение подлинных, доказанных ценовых данных присутствующих у декларанта и (или) таможенного органа Таможенного союза, только в случае, когда нельзя применять иные методы для исчисления таможенной стоимости товара при помощи резервного метода исчисления таможенной стоимости товара.

Необходимо обратить внимание на то, что таможенная стоимость товара исчисленная с помощью резервного метода не может быть рассчитана на основе:

- цены товара на внутреннем рынке экспортера;

- системы, предусматривающей употребление для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

- цены товара, поставляемого из страны экспорта в третьи страны;

- цены товара на внутреннем рынке Российской Федерации, происходящего из Российской Федерации;

- цены товара, произвольно определенной или официально не заверенной;

- стоимости тождественного или однородного товара, исчисленной с помощью сложения затрат;

- самой меньшей (фиксированной) стоимости товара.

В последнее время таможенная система принимала много мер для улучшения таможенного контроля, стараясь тем самым уличить недобросовестных участников Внешнеэкономической деятельности. Но в результате эти меры ударили по «честным» участникам ВЭД. Возникает достаточно много случаев, когда решения таможенной службы порождали отрицательную оценку иностранных инвесторов, надеющихся на помощь правительства и государственных органов в своей деятельности. [24]

Исходя из всего выше сказанного, следует сказать о поддержке развития торговой деятельности вследствие объединенного использования форм таможенного контроля касательно участников ВЭД, а так же о создании «зеленого коридора» для «честных» импортеров, которыми могут быть как полностью иностранные организации, так и отечественные предприятия.

Для простоты процедур на сегодняшнее время таможенная служба Таможенного союза должна обеспечить работу таможенных органов с применением принципа трехканальной системы - «принципа светофора».

Для реализации предлагаемой системы следует применить меры, устанавливающие глубину и степень исполнения таможенного контроля, основным требованием которого будет являться условие наименьшей достаточности.

Рассмотрим более подробно предлагаемый «принцип светофора». В основе данного принципа лежит организация трех «коридоров». «Красный коридор» используется для импортеров нарушивших таможенные правила, и предусматривает в отношении их использование всех имеющихся в таможенном кодексе критериев.

«Желтый коридор» заключается в организации таможенного оформления и таможенной проверки в принятой последовательности в соответствии с законами Федеральной таможенной службы Российской Федерации с использованием правил таможенного контроля, являющегося обязательным в каждом определенном случае.

«Зеленым коридором» будут пользоваться добросовестные импортеры, заслужившие доверие и являющиеся крупными плательщиками. Для таких участников ВЭД предусмотрен самый низкий уровень таможенного контроля. На данный момент «принцип светофора» находится на стадии разработки, на практике этот принцип будет использоваться, скорее всего, к концу следующего года, пока разрабатываются критерии технологии его внедрения.

Основной целью мер направленных на совершенствование таможенного контроля является разработка для участников ВЭД таких условий при которых выгоднее работать честно и не «уходить в тень».

Следует отметить особую значимость обмена информацией с различными государственными органами, применение web-технологий.

3.2 Совершенствование информационного обеспечения системы контроля таможенной стоимости ввозимых цветов

Система управления рисками на данный момент является основой контроля таможенной стоимости, даже при всех недостатках общероссийских ценовых профилей рисков при реализации проверки таможенной стоимости, характерных для Таможенного союза.

Для разрешения этой проблемы нужно заострять внимание на стране происхождения товара, при организации профилей рисков, а так же придавать особое значение факторам оказывающим влияние на производство определенного товара. Кроме того, увеличивать долю применяемых при определении таможенной стоимости профилей рисков, созданных таможней ориентируясь на местную специфику.

Доля профилей риска, не определяется с поддержкой программных возможностей, то есть, не формализована или частично формализована. Из-за этого на реализацию контроля нужно большое количество времени, так как необходимо работать большим количеством бумажных носителей.

Для улучшения информационного обеспечения организации проверки таможенной стоимости ввозимых цветов, таможенный орган должен предоставить избрание источника информации для сопоставления таким образом, чтобы характеристики предпочтенного для сопоставления товара, его качественные, технические и коммерческие параметры, а так же условия поставки сопоставляемых товаров в наибольшей степени соответствовали условиям сделки с оцениваемыми товарами.

На данное время в таможне почти нет источников стоимостной информации, которые подходили бы по запросам и нормативным документам.

За невыполнение предписаний к стоимостным источникам информации отвечают таможни, а точнее сотрудники таможенного поста непосредственно участвующие в проверке.

В настоящее время у таможни нет законных источников ценовой информации и это является, достаточно весомой проблемой, отягощающей работу таможенных органов.

Из-за отсутствия такой информации, исполнять корректировку таможенной стоимости, не приступая законодательства, даже имея достаточно причин для неиспользования одного из способов исчисления таможенной стоимости, нельзя.

Таможенные органы дают декларанту существующую у них информацию, в том числе справочные цены на товары, обращающиеся во внешней торговле, если у декларанта таковая отсутствует.

Подобная информация по ценам на отдельные товары имеет гиф «ДСП». Однако основания надобности засекречивать от участников внешнеэкономической деятельности уровни цен не совсем ясны.

Требования и принципы таможни в отношении исчисления таможенной стоимости мало понятны для декларантов, из-за этого возникают проблемы и появляется невозможность ведения конструктивного диалога.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод о необходимости образования целостной электронной базы справочной информации по стоимости товаров. Подобные электронные справочники будут хранить всю полезную информацию (от кода ТН ВЭД до технологических свойств и цеховых уровнях товара).

Кроме того постоянно появляются сложности при определении ценовых источников: какие уровни цен принимать за ориентир, какой уровень считать нормальным для конкретного вида товара, это происходит из-за отсутствия методических материалов по организации таможенной оценки. В процессе таможенного оформления периодически рождаются вопросы типа: в каком порядке, как и где осуществлять подбор источников ценовой информации.

У действующей базы данных «Мониторинг - Анализ» есть существенные недостатки: она хранит немалый массив информации и является общей, кроме того сам процесс подбора похожих товаров является достаточно трудоемким и занимает много времени. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» гласит о необходимости принятия таможенным органом стоимости однородных товаров по единому методу.

Таможенному служащему нужно проглядеть отдельно каждую декларацию, чтобы отобрать данные об однородности товаров и способе их оценки. Данные о товарах, оценка которых проводится не по одному методу, для исчисления таможенной стоимости не нужны.

Чтобы уменьшить затраты времени сотрудников таможенных органов на отбор нужной информации о стоимости товаров, в составе информационной базы «Мониторинг-Анализ», нужно разработать дополнительный параметр поиска - метод расчета таможенной стоимости товара.

Для снижения рисков в стоимостных профилях риска существует запрос у декларанта таможенной декларации страны отправления, это одна из прямых мер воздействия. Но в течение всего срока действия системы управления рисками был предъявлен всего один образец экспортной декларации.

Достоверность «Экспортной декларации» прежде всего, состоит в точной справочной информации, часто участник ВЭД уверен, что он не будет пойман при подаче неверных данных о стоимости товара и подает в таможенный орган практически любой документ названный «Экспортная декларация».

Запросы таможенных органов о предъявлении иностранных деклараций носят формальный характер, так как нет образцов экспортных деклараций и правил их заполнения, вследствие чего декларант не несет правовой ответственности.

Обосновать незаконность сделки в настоящее время таможенный орган не может, вследствие отсутствия согласованности совместных действий с таможенными органами стран, на территории которых производятся товары подлежащие оценке. Не отлажено должным образом так же взаимодействие отделов по надзору за порядком проведения стоимостной оценки перемещаемого через таможню товаров с правоохранительными подразделениями таможенных органов.

Одной из самых серьезных проблем с которыми сталкивается таможня, является уменьшение таможенной стоимости товаров. Причем данная проблема носит системный характер, для ее ликвидации таможенные органы должны применять все имеющиеся средства.

Нужно наладить процесс информирования Отдела контроля таможенной стоимости о происходящих нарушениях, которые совершают декларанты для намеренного занижения таможенной стоимости товаров. Все это необходимо для улучшения правильности проверки таможенной стоимости перемещаемых товаров.

Причем, как правило, нарушители правил перемещения товаров через таможню, применяют юридически правильно составленные договоры и перевозят значительные объемы грузов с заниженной стоимостью.

Для ликвидации данной проблемы таможенным органам Таможенного союза необходимо наладить связь с таможенными службами стран-экспортеров для проверки предоставляемых документов и подтверждения законности сделки на заявленных участником ВЭД условиях.

Здесь Таможенному союзу необходимо воспользоваться опытом стран участниц ВТО, в которых организована служба предотгрузочной инспекции: то есть еще на территории страны-экспортера проводится проверка подлинности договоров и контрактов, соответствия товаров, а последующий импорт принятому в стране ввоза порядку.

Перемещение товара через таможню не должно привести к:

- снижению прибыли от таможенных платежей;

- снижению ресурсов иностранной валюты;

- перемещению неразрешенных товаров.

На данный момент в таможенных органах используется одна из конфигураций предотгрузочной инспекции - сертификация грузов до начала отгрузки. Суть данной процедуры проверка перемещаемых товаров на их соответствие ГОСТам.

Чтобы повысить заинтересованность декларантов, намеренно снижающих таможенную стоимость, в предварительном контроле таможенным органам нужно предотгрузочную инспекцию сделать обязательной.

Так как время на прохождение таможенной проверки значительно сократится для товаров, которые уже прошли предотгрузочную проверку. Для остальных грузов применяется расширенный комплекс мер, которые могут доказать отсутствие нарушений.

Следует отметить, что в настоящее время необходимо организовать процесс работы, направленный на создание целостного понимания и толкования правовых норм касательно таможенного дела как таможенными, так и судебными органами.

В целях конструктивного диалога и донесения до сведения судебных органов принципов таможни, нужно организовать согласованность действий представителей таможни и судебных органов.

Хорошо организованное взаимодействие посодействовало бы сохранению легитимности действий сотрудников таможенной службы и созданию позитивной судебной практики.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что на данный момент организация контроля исчисления таможенной стоимости имеет много недостатков и не действует с достаточной эффективностью. Чтобы улучшить организацию проверки исчисления таможенной стоимости перемещаемых через таможню товаров, нужно принять ряд мер.