2

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Выпускная квалификационная работа

Принципы определения таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности, перемещаемой через таможенные границы Таможенного Союза

Оглавление

• Введение
• 1. Сущность и порядок определения таможенной стоимости
• 1.1 Таможенная оценка стоимости продукции автомобильной промышленности, как необходимое условие перемещения продукции через таможенную границу ТС
• 1.2 Нормативно-правовая база оценки продукции, перемещаемой через таможенную границу ТС
• 1.3 Система управления рисками при таможенном контроле стоимости продукции автомобильной промышленности, перемещаемой через таможенную границу ТС
• 2. Анализ динамики и особенностей перемещения продукции автомобильной промышленности через таможенную границу в Дальневосточном федеральном округе
• 2.1 Оценка экспортно-импортных операций с продукцией автомобильной промышленности в ДФО
• 2.2 Применение системы управления рисками для контроля таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности, перемещаемой через таможенную границу
• 3. Проблемы определения таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности, перемещаемой через таможенную границу ТС
• 3.1 Проблемы определения таможенной стоимости при перемещении продукции автомобильной промышленности через таможенную границу ТС
• 3.2 Обоснование предложений по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Актуальность темы выпускной квалификационной работы (ВКР) состоит в том, что таможенная стоимость - это одно из важнейших понятий, применяемых в таможенной практике. Таможенная стоимость имеет большое значение, поскольку в зависимости от этого показателя рассчитываются не только таможенные платежи, но и производится валютный контроль и банковские расчеты, - то есть операции, связанные со стоимостью продукции. Таможенная стоимость рассчитывается декларантом, но верность этих расчетов проверяется таможенным органом.

Особенностью контроля таможенным органом таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности состоит в том, что, согласно нормативным документам системы управления таможенными рисками (СУР), продукция автомобильной промышленности (коды ТН ВЭД Таможенного Союза 8702 - 8703) отнесена к группам "риска" и "прикрытия", под видом которых зачастую ввозится контрабанда, таможенный контроль таких товаров осуществляется в обязательном порядке.

Проведенный анализ степени разработанности тематики исследования показал, что в области разработки принципов и методик оценки таможенной стоимости при перемещениях товаров и услуг через таможенные границы, а также оценки их эффективности были посвящены работы отечественных ученых и таможенных практиков С.А. Новиковой, Е.Г. Дрозд, В.Е. Новикова, В.Н. Ревина, М.П. Цветинского, В.В. Покровской, Н.В. Коник, Н.Д. Эриаш-вили, В.А. Останина, Н.А. Шаланина, Г.А. Маховикова, Е.Е. Павлова.

К проблемным и нерешенным задачам методологии оценки таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности относятся разработка алгоритмов СУР "Таможенная стоимость" в автоматическом режиме по данным таможенной декларации, контролирующих не только базовый уровень стоимости продукции в профилях риска, но и использущих регрессионные функции показателей удельной таможенной стоимости 1 кг продукции автомобильной промышленности (в разрезе групп классификации ТН ВЭД ТС) как результат многофакторного анализа массива реальных таможенных деклараций.

Целью ВКР является анализ текущего состояния методологии контроля таможенной стоимости при перемещении через границу ТС продукции автомобильной промышленности и разработка предложений по внедрению в СУР "Таможенная стоимость" регрессионной многофакторной модели оценки удельной таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности (на примере легковых автомобилей группы 8703) в USD/1 кг веса как функции страны производителя, года выпуска, объема и типа двигателя.

Объектом ВКР являются процессы взаимодействия таможенных декларантов и таможенной службы при контроле таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности в процессе оформления документации и взимания таможенных платежей при перемещении через таможенную границу Таможенного Союза.

Предметом ВКР являются принципы и методология оценки таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности (группа 87 Товарной номенклатуры ТН ВЭД ТС) при перемещении через таможенные границы Таможенного Союза ЕАЭС на примере деятельности Дальневосточного таможенного управления Дальневосточного ФО РФ.

Задачами ВКР, исходя из цели и актуальности темы, были:

1. Анализ сущности и порядка определения таможенной стоимости;

2. Анализ нормативно-правовой базы оценки и контроля таможенной стоимости продукции с использованием системы управления рисками;

3. Оценка экспортно-импортных операций с продукцией автомобильной промышленности в ДВТУ ФТС России в 2013-2014 гг.;

4. Анализ основных факторов определения таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности, перемещаемой через таможенную границу ТС, учитываемых при применении СУР;

5. Обоснование предложений по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности;

6. Построение и оценка статистической значимости регрессионных многофакторных моделей оценки удельной таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности (на примере легковых автомобилей группы 8703) в USD/1 кг веса как функции страны производителя, года выпуска, объема и типа двигателя.

Методами ВКР были исторический метод, метод группировки, метод индексного анализа, методы множественного регрессионного анализа, методы графического представления динамики и структуры анализируемых показателей процессов таможенного перемещения продукции.

Информационными источниками ВКР были законодательные и нормативные документы Российской Федерации и Таможенного Союза по вопросам таможенного регулирования при перемещении продукции автомобильной промышленности через таможенную границу ТС, монографии и учебные пособия по вопросам расчета и контроля таможенной стоимости продукции, работы исследователей-практиков таможенного дела в периодической научной литературе и в глобальной сети Интернет, базы данных и статистическая отчетность Федеральной таможенной службы РФ и Дальневосточного таможенного управления ФТС РФ, а также Государственной службы статистики РФ, доступные по глобальной сети Интернет.

Научная новизна полученных результатов ВКР состоит в том, что вместо множественных таблиц таможенных профилей риска со стоимостями продукции автомобильной промышленности предложены эконометрические модели на основе множественной регрессии, которые оперативно показывают наличие нехарактерного отклонения декларируемой таможенной стоимости от расчетной стоимости по многофакторной эконометрической модели (сигнал таможенного риска).

Практическая значимость результатов ВКР состоит в том, что на базе анализа импортных таможенных деклараций Дальневосточного таможенного управления ФТС РФ по ввозу автомобилей в 2012-2014 гг. обоснован алгоритм и построены статистически значимые многофакторные модели оценки удельной таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности (на примере легковых автомобилей группы 8703) в USD/1 кг веса как функции страны производителя, года выпуска, объема и типа двигателя, которые могут быть рекомендованы для внедрения в СУР "Таможенная стоимость".

1. Сущность и порядок определения таможенной стоимости

1.1 Таможенная оценка стоимости продукции автомобильной промышленности, как необходимое условие перемещения продукции через таможенную границу ТС

Таможенную территорию ЕАЭС составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации, Республики Армения (с 2014 года) и Республики Киргизия (с 14 мая 2015 года). Пределы таможенной территории ЕАЭС являются таможенной границей ТC ЕАЭС (далее - таможенная граница) [55].

Таможенное регулирование в Таможенном союзе в рамках Евразийского экономического союза (далее - ТC ЕАЭС) - это правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ТC, их перевозкой по единой таможенной территории ТCа под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами [49].

Для оценки важности предмета ВКР "таможенной оценки стоимости про-дукции автомобильной промышленности, как необходимого условия перемеще-ния продукции через таможенную границу ТС" рассмотрим операции процесса перемещения товаров через Таможенную границу ТС и использования в этих операциях таможенной стоимости перемещаемых товаров.

В соответствии с Таможенным Кодексом Таможенного Союза (далее ТК ТС) [54] процесс перемещения товаров через таможенную границу ТС содержит следующие операции:

а) перемещение товаров через таможенную границу - это ввоз товаров на таможенную территорию ТС или вывоз товаров с таможенной территории ТС;

б) ввоз товаров на таможенную территорию ТС - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию ТС любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами;

в) вывоз товаров с таможенной территории ТС - это совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории ТС любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до фактического пересечения таможенной границы;

В соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза (далее - ТН ВЭД ТС [59]), анализируемая в ВКР продукция автомобильной промышленности принадлежит к 87 группе классификатора "Средства наземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, и их части и принадлежности" и состоит из следующих классификационных групп (Приложение А для подкласса 8703):

8702 - Моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек или более, включая водителя (микроавтобусы и автобусы);

8703 - Автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей (кроме позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили;

8704 - Моторные транспортные средства для перевозки грузов;

таможенный союз стоимость продукция

8705 - Моторные грузотранспортные средства специального назначения (автомобили грузовые аварийные, автокраны, пожарные транспортные средства, автобетономешалки и др.);

8706 - Шасси с установленными двигателями для моторных транспортных средств;

8707 - Кузова (включая кабины) для моторных транспортных средств;

8708 - Части и принадлежности моторных транспортных средств (бамперы, ремни безопасности, тормоза, тормоза с сервоусилителями, коробки передач и их части, мосты ведущие с дифференциалом, колеса ходовые и их части, системы подвески и их части, радиаторы и их части, глушители и выхлопные трубы, сцепления в сборе и их части, рулевые колеса, рулевые колонки и картеры рулевых механизмов, пневмоподушки безопасности с системой надувания).

Основным условием при перемещении продукции автомобильной промышленности через таможенную границу ТС, в соответствии со статьей 70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (далее ТК ТС), является таможенное декларирование, при котором проводится оценка таможенной стоимости перемещаемых товаров и, соответственно, на основании этой оценки определение размеров обязательных к уплате таможенных платежей, которые законодательно администрируются таможенными службами, после чего документально оформляется разрешение на фактическое перемещение товаров через таможенную границу [54].

Порядок перемещения легковых автомобилей подкласса 8703 (коммерческий товар) через таможенную границу юридическими лицами определен гл. 26 ст. 179-194 и гл. 30 ст. 209 - 210 ТК ТС [54]:

1. При рассмотрении технологий проведения перемещения и таможенного контроля коммерческих грузов (товаров) необходимо иметь в виду следующие понятия:

1) таможня отправления - это любая таможня, где для всей партии товара или ее части начинается перевозка по процедуре внутреннего таможенного транзита (ВТТ),

2) таможня назначения - любая таможня, где заканчивается перевозка по процедуре ВТТ,

3) процедура внутреннего таможенного транзита (ВТТ) - это порядок перевозки товаров под таможенным контролем от внутренней таможни отправления (для экспорта) до таможенного пункта пропуска на границе, а также от таможенного пункта пропуска на границе (для импорта) до внутренней таможни назначения,

5) Декларант. Декларантами могут быть:

а) лицо государства - члена Таможенного союза:

заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена;

имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки;

б) иностранные лица:

физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования;

лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства - члена Таможенного союза;

в) для заявления таможенной процедуры таможенного транзита - лица, указанные в подпунктах а) и б) настоящей статьи, а также:

перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;

экспедитор, если он является лицом государства - члена Таможенного союза.

4) перевозчик - предприятие или организация, осуществляющие перевозку, давшие обязательство таможенным органам о доставке товаров в таможню назначения,

5) склад временного хранения (СВХ) - специально выделенные и обустроенные помещения, открытые площадки и иные места, предназначенные для хранения под таможенным контролем товаров и транспортных средств с момента представления таможенного органу и до их выпуска.

2. Декларация на товары - ДТ (ст. 181 ТК ТС [94])

1) При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары.

2). В декларации на товары указываются следующие основные сведения, в том числе в кодированном виде:

а) заявляемая таможенная процедура;

б) сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе и о получателе товаров;

в) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем;

г) сведения о транспортных средствах международной перевозки и (или) транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории Таможенного союза под таможенным контролем;

д) сведения о товарах:

е) сведения об исчислении таможенных платежей:

ж) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;

з) сведения о соблюдении ограничений;

и) сведения о производителе товаров;

к) сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под таможенную процедуру;

л) сведения о документах, представляемых в соответствии со статьей 183 Кодекса [54];

м) сведения о лице, составившем декларацию на товары;

н) место и дата составления декларации на товары.

3. Транзитная декларация (ст. 182 ТК ТС [54])

1) При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита таможенному органу отправления представляется транзитная декларация.

2) В качестве транзитной декларации могут представляться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, в том числе определенные международными договорами, содержащие сведения, указанные в пункте 3) настоящей статьи.

3) Транзитная декларация должна содержать следующие сведения о (об):

а) отправителе, получателе товаров в соответствии с транспортными (перевозочными) документами;

б) стране отправления, стране назначения товаров;

в) декларанте;

г) перевозчике;

д) транспортном средстве международной перевозки, на котором перевозятся товары

4. Внутренний таможенный транзит (ст. 79 ТК ТС [54]

1) Внутренний таможенный транзит (ВТТ) - это таможенная процедура, при которой иностранные товары перевозятся по таможенной территории Российской Федерации без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2) Внутренний таможенный транзит применяется при перевозке товаров из места их прибытия до места нахождения таможенного органа назначения (статья 92), из места нахождения товаров при их декларировании до места вывоза с таможенной территории Российской Федерации, между складами временного хранения, таможенными складами, а также в иных случаях перевозки иностранных товаров по таможенной территории Российской Федерации, если на эти товары не предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей.

3) Перевозка товаров в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита может осуществляться любым перевозчиком, в том числе таможенным перевозчиком. Под доставкой понимается перевозка автомобиля от пункта пропуска на границе до места таможенного оформления (СВХ по месту жительства владельца).

Перевозчиками автомобилей должны являться сами владельцы или лица, ими уполномоченные (например, по доверенности при пересылке или ввозе несопровождаемым багажом).

Таможенный орган в пункте пропуска на границе дает разрешение на доставку автомобилей по процедуре ВТТ при соблюдении следующих условий:

обеспечение уплаты таможенных платежей (денежный залог);

обеспечение возможности идентификации автомобилей;

представление документов, свидетельствующих о помещении автомобиля под процедуру ВТТ (транзитной декларации ДКДТС) и документов на автомобиль.

5. Таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления (ст. 209-210 ТК ТС [54])

1) Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом.

2) Товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:

а) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;

б) соблюдения запретов и ограничений;

в) представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

г) при выполнении указанных условий товар приобретает статус товаров Таможенного союза.

6. Этапы таможенного контроля:

1) уведомление таможенного органа о пересечении таможенной границы товаром и транспортным средством и принятие таможенным органом такого уведомления;

2) представление таможенному органу товаров, транспортных средств и документов на них;

3) оформление принятия под таможенный контроль товаров, транспортных средств и документов на них,

4) оформление доставки товаров, транспортных средств и документов на них в таможню назначения, доставка,

5) контроль за доставкой,

6) принятие доставленных товаров и транспортных средств таможней назначения под таможенный контроль,

7) уведомление таможней отправления о доставке (недоставке) товаров, транспортных средств, документов на них в таможню назначения,

8) помещение товаров на склад временного хранения (таможенный склад),

9) принятие таможенным органом таможенной декларации,

10) таможенный контроль и таможенное оформление товаров после принятия таможенным органом таможенной декларации,

11) завершение таможенного оформления и принятие по его результатам соответствующего решения.

Таким образом при импорте автомобилей юридическим лицом на территорию ТС перемещение их через таможенную границу осуществляется следующим путем:

1. Доставка автомобилей до таможенного пункта пропуска на границе может осуществляться:

автомобильными открытыми автовозами или контейнеровозами;

морскими судами в контейнерах или морскими автовозами по схеме "ролл-ролл" (самозаезд на судно/самосъезд с судна);

железнодорожными специальными автоплатформами;

самоходом (перегонкой) по автодорогам до сухопутных пунктов пропуска.

2. По прибытию автомобили и транспортирующие их средства располагаются в таможенных зонах (склады временного хранения).

3. Далее декларант, перевозчик, экспедитор, таможенный брокер проводит на таможенного пункта пропуска оформление документов по трем возможным вариантам:

"растамаживание" товарной партии на таможне пункта пропуска и выпуск товаров во внутренне употребление на территории ТС, для чего проводится декларирование товаров и оплата таможенных пошлин, налогов и сборов;

оформление процедуры внутреннего таможенного транзита для доставки на внутреннюю таможню назначения, для чего проводится оформление залогового депозита гарантии доставки товаров до внутренней таможни;

оформление процедуры международного таможенного транзита (TIR) для доставки товарной партии на таможенный пункт выпуска за границу ТС с использованием международного механизма взаимных залоговых депозитов гарантии транзита товарной партии через территорию ТС.

При этом транспорт, на котором ввозится товарная партия по процедурам ВТТ и МТТ оформляется по процедуре "временный ввоз/вывоз".

4. После получения соответствующих документов в таможенном пункте пропуска, товарная партия покидает СВХ для продолжения следования по процедурам ВТТ и МТТ, либо по процедуре "выпуск товаров во внутреннее потребление".

Порядок перемещения легковых автомобилей подкласса 8703 через таможенную границу физическими лицами (для личного пользования) определен статьями 351 - 361 главы 49 ТК ТС [54] и "Соглашением о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском" от 18. 06.2010 [51а]:

1. Основная терминология:

1) автотранспортное средство для личного пользования - это автомобиль вместе с запасными частями к нему и его обычными принадлежностями и оборудованием, содержащимися в его обычных баках горюче-смазочными материалами и топливом, находящиеся в собственности или владении физического лица, перемещающего эти транспортные средства через таможенную границу исключительно в личных целях;

2) сопровождаемый багаж - товары для личного пользования, включая ручную кладь, непосредственно перемещаемые физическим лицом, пересекающим таможенную границу;

3) несопровождаемый багаж - товары для личного пользования, принадлежащие физическому лицу, переданные или передаваемые перевозчику по договору международной перевозки (транспортной экспедиции) для фактического перемещения через таможенную границу в связи с въездом этого физического лица на территорию Таможенного союза или его выездом с таможенной территории Таможенного союза;

4) товары для личного пользования, доставляемые перевозчиком - товары для личного пользования, переданные или передаваемые перевозчику по договору международной перевозки (по накладной, коносаменту и иным документам) для целей фактического перемещения через таможенную границу в адрес физического лица либо от физического лица, не пересекавших таможенную границу;

В соответствии со ст. 353 ТК ТС [54] автомобили и их запчасти для личного пользования могут перемещаться через таможенную границу в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, в качестве товаров, доставляемых перевозчиком, а также в международных почтовых отправлениях.

Таможенные операции в отношении товаров для личного пользования совершаются в зависимости от способов перемещения в местах прибытия на таможенную территорию Таможенного союза или убытия с этой территории либо в таможенном органе государства - члена Таможенного союза, на территории которого постоянно (или временно) проживает физическое лицо, имеющее право выступать в качестве декларанта таких товаров.

При перемещении товаров для личного пользования физическими лицами на автомобильных транспортных средствах для личного пользования или в поезде таможенные органы предоставляют этим лицам возможность совершать таможенные операции, не покидая такие транспортные средства, за исключением случаев, когда это необходимо для соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза.

Товары для личного пользования при перемещении через таможенную границу подлежат таможенному декларированию в соответствии со статьей 355 Кодекса [54] и выпуску для личного пользования без помещения под таможенные процедуры, предусмотренные настоящим Кодексом.

По желанию лица, перемещающего товары для личного пользования, в отношении таких товаров могут быть совершены таможенные операции, связанные с их размещением на временное хранение, помещением под таможенные процедуры в соответствии с настоящим Кодексом, а также вывозом с таможенной территории Таможенного союза, если они не покидали место прибытия.

В соответствии со ст 355 ТК ТС [54] таможенное декларирование товаров для личного пользования осуществляется физическими лицами при их следовании через таможенную границу одновременно с представлением товаров таможенному органу.

Таможенному декларированию в письменной форме подлежат:

1) товары для личного пользования, перемещаемые в несопровождаемом багаже или доставляемые перевозчиком в адрес физического лица;

3) товары для личного пользования, перемещаемые любым способом, в том числе временно ввозимые, стоимость и (или) количество которых превышает нормы перемещения таких товаров с освобождением от уплаты таможенных платежей, установленные международным договором государств - членов Таможенного союза;

4) транспортные средства для личного пользования, перемещаемые любым способом, за исключением транспортных средств для личного пользования, зарегистрированных на территории государств - членов Таможенного союза, временно вывозимых с таможенной территории Таможенного союза и обратно ввозимых на такую территорию;

7) товары для личного пользования, ввозимые в сопровождаемом багаже, если перемещающее их физическое лицо имеет несопровождаемый багаж;

Таможенное декларирование товаров для личного пользования, производится в письменной форме с применением пассажирской таможенной декларации.

Подача пассажирской таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, подтверждающих заявленные в ней сведения. К таким документам относятся:

1) документы, удостоверяющие личность (в том числе несовершеннолетнего лица);

2) документы, подтверждающие усыновление, опекунство или попечительство несовершеннолетнего лица;

3) документы, подтверждающие стоимость декларируемых товаров для личного пользования;

4) транспортные (перевозочные) документы;

5) документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, в том числе подтверждающие временный ввоз (вывоз) физическим лицом товаров для личного пользования, а также подтверждающие признание физического лица беженцем, вынужденным переселенцем либо переселяющимся на постоянное место жительства в порядке, определенном законодательством государств - членов Таможенного союза;

7) документы, содержащие сведения, позволяющие идентифицировать транспортное средство для личного пользования;

8) документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения транспортным средством личного пользования;

9) другие документы и сведения, представление которых предусмотрено в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами при таможенном декларировании товаров для личного пользования в письменной форме на основании таможенного приходного ордера, форма и порядок заполнения которого определяются решением Комиссии Таможенного союза.

Заполнение таможенного приходного ордера и начисление таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, производит должностное лицо таможенного органа.

Таможенная стоимость товаров для личного пользования определяется на основании заявленной физическим лицом стоимости таких товаров, подтвержденной оригиналами документов, содержащих сведения о стоимости товаров для личного пользования.

При ввозе товаров для личного пользования физическими лицами на таможенную территорию Таможенного союза в таможенную стоимость товаров не включаются расходы по перевозке и страхованию товаров до их прибытия после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза.

В случае отсутствия у физического лица, перемещающего товары для личного пользования, необходимых документов и (или) сведений о стоимости этих товаров либо при наличии обоснованных причин полагать, что представленные лицом документы и (или) сведения не являются достоверными, должностное лицо таможенного органа определяет таможенную стоимость товаров на основании имеющейся в распоряжении таможенного органа ценовой информации на аналогичные товары, в том числе на основании данных, указываемых в каталогах иностранных фирм, осуществляющих розничную продажу аналогичных товаров.

Запасные части, необходимые для ремонта транспортных средств для личного пользования, и топливо, находящееся в баках, предусмотренных конструкцией транспортных средств для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу физическими лицами, может ввозиться на таможенную территорию Таможенного союза или соответственно вывозиться с этой территории без уплаты таможенных пошлин, налогов.

Если автомобиль доставляется для личных нужд перевозчиком, то он:

либо выпускается в свободный оборот (тогда перевозчик, он же декларант уплачивает все таможенные пошлины, налоги и сборы);

попадает под процедуру внутреннего транзита ВТТ до таможни по месту жительства владельца автомобиля (тогда перевозчик оформляет гарантийный залог доставки до внутренней таможни и получает транзитные номера).

Рассмотрим является ли таможенная стоимость перемещаемых товаров определяющим фактором в расчете таможенных пошлин, налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 ТК ТС [54]:

1. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки (% от таможенной стоимости или абсолютные величины от мощности двигателя для продукции автомобильной промышленности), установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (далее ЕТТ ТС) [6], если иное не предусмотрено настоящим Кодексом [54] и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

2. Таможенная стоимость, таможенные пошлины и налоги исчисляются их плательщиками самостоятельно и вносятся в таможенную документацию при перемещении через таможенную границу ТС.

Как показал анализ технологического учета таможенной стоимости в процессе проведения фискально-контрольных функций таможенной службы при оформлении документации на перемещение товаров через таможенную границу ТС [71]:

1) При вывозе (экспорте) продукции автомобильной промышленности через таможенную границу ТС - вывозные таможенные пошлины, акцизы, НДС, ставки обеспечения, утилизационный сбор - отсутствуют;

2) При ввозе (импорте) новых и бывших в эксплуатации автомобилей через таможенную границу ТС взимаются следующие таможенные платежи и налоги:

а) Ввозная пошлина от 0% до 25% (в зависимости от назначения, срока выпуска автомобиля и его мощности) от таможенной стоимости каждого ввозимого автомобиля;

б) Импортный налог на добавленную стоимость - 18% от суммы таможенной стоимости каждого ввозимого автомобиля + уплаченный акцизный налог [18];

в) Акцизный налог ввоз автомобилей - определен в соответствии в Налоговым Кодексом РФ [13] в абсолютном измерении (в руб. за каждый ввозимый автомобиль), ставка которого зависит от мощности двигателя в лошадиных силах (Л. С.) или КВт. Величина акциза зависит от мощности двигателя: до 90 л. с. - 0 руб/л. с.; от 90 л. с. до 150 л. с. включительно - 31,0 руб. /1 л. с.; от 150 л. с. - 302 руб. /1 л. с. (по состоянию на 27. 05.2015);

г) Ставка обеспечения уплаты таможенных платежей импортером - определена в абсолютном измерении (в руб. за каждый ввозимый автомобиль), в зависимости от мощности и срока выпуска автомобилей (независимо от таможенной стоимости автомобиля) [29];

д) Утилизационный сбор, уплачиваемый в соответствии с [25] и рассчитываемый в абсолютном измерении (в руб. за каждый ввозимый автомобиль) по базовой ставке 15000 руб/25000 руб, умноженной на коэффициент, в зависимости от мощности и срока выпуска автомобилей (независимо от таможенной стоимости автомобиля).

Таким образом, проведенный анализ таможенных платежей при импорте юридическими лицами продукции автомобильной промышленности (группы 8702-8707 ТН ВЭД ТС - Приложение А) показал, что оценка таможенной стоимости продукции автомобильной промышленности (автомобили, кузова, шасси с двигателем и отдельные узлы) обязательна при таможенном контроле определенных импортером размеров ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость в процессе таможенного оформления перемещения автомобильной продукции.

Для физических лиц при ввозе автомобиля для личных нужд, в соответствии с положениями ст. 360 ТК ТС [54], ключевыми факторами при определении размера таможенных пошлин будут являться год выпуска транспортного средства, его объем двигателя и таможенная стоимость.

В случае если таможенным органом установлено, что целью ввоза физическим лицом является коммерческое предназначение транспортного средства, таможенные платежи будут рассчитываться с применением совокупного таможенного платежа (СТП), в который также рассчитывается с учетом года выпуска транспортного средства, его объем двигателя и таможенная стоимость. СТП включает в себя [71]:

таможенную пошлину, взимаемую по ставкам, определенным Таможенным тарифом в зависимости вида автомобиля, типа двигателя (дизельный или бензиновый) и объема двигателя. Для автомобилей установлена так называемая комбинированная ставка пошлины. При этом адвалорная (процентная) часть пошлины составляет 25%, а специфическая исчисляется в Евро/1 куб. см и зависит от типа и объема двигателя. Величину пошлины - в ТН ВЭД ТС, выбрав соответствующий код из группы 8702 или 8703;

акциз, ставка которого зависит от мощности двигателя в лошадиных силах (Л. С.) или КВт. Величина акциза зависит от мощности двигателя: до 90 л. с. - 0 руб/л. с.; от 90 л. с. до 150 л. с. включительно - 31,0 руб. /1 л. с.; от 150 л. с. - 302 руб. /1 л. с. (по состоянию на 27. 05.2015);

НДС в размере 18% от таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и акциза.

В табл.Г. 1 - Г. 4 Приложения Г приведены расчеты всех таможенных пошлин при ввозе юридическим и физическим лицом нового и б/у (более 5 лет) иностранного автомобиля условной стоимостью 20 000 USD, V=1800 см3, N =170 л. с.

Как показывают результаты расчетов на таможенном калькуляторе для юридических и физических лиц существует значительная разница объемов таможенных платежей в пользу физических лиц:

1. Суммарный объем таможенных платежей для юридического лица составит 11 252 USD (новый авто) и 13 964,7 USD (авто б/у от 5до 7 лет), т.е. более половины стоимости автомобиля;

2. Суммарный объем таможенных платежей для физического лица составит 9 678,4 USD (новый авто) и 6 973,2 USD (авто б/у от 5до 7 лет), т.е. менее половины стоимости автомобиля.

При этом увеличение таможенной стоимости рассматриваемого автомобиля на 1% (200 USD) приведет к увеличению таможенных платежей для юридического лица на +0,84%, а для физического лица на +0,99%.

Для исчисления ставки таможенных платежей на транспортные средства, бывшие в эксплуатации, будет использована информация о дате производства автомобиля и объеме его двигателя.

Таким образом, процедура "Оценка таможенной стоимости транспортного средства или частей транспортного средства" необходима при ввозе новых автомобилей, либо при ввозе транспортных средств, предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности.

При ввозе б/у автомобиля иностранного производства, а также любого (нового или б/у) автомобиля российского производства, стоимость не имеет особого значения для уплаты платежей, т.к. для этих категорий автомобилей единые ставки зависят только от объема двигателя.

При отсутствии документов, подтверждающих заявленную стоимость транспортного средства, сотрудник отдела таможни определяет таможенную стоимость на основании имеющийся в отделе ценовой информации о подобных транспортных средствах.

Кроме того, лицо, заявляющее автомобиль на таможенное оформление, вправе предоставить имеющуюся у него информацию: прайс-листы, каталоги, бюллетени и т.д. зарубежных фирм, осуществляющих продажу подержанных автомобилей в стране, где приобретен автомобиль.

При оценке таможенной стоимости автомобиля по имеющимся каталогам подержанных автомобилей учитываются все технические качественные характеристики по тех паспорту: марка, год выпуска, объем двигателя, мощность, тип кузова, количество мест, число цилиндров, пробег, общее техническое состояние (с учетом предпродажной подготовки).

Проведенный далее в пункте 1. 2 главы 1 анализ методологий определения таможенной стоимости в вышеуказанных документах показал:

а) при ввозе продукции автомобильной промышленности через таможенную границу Таможенного Союза в Дальневосточном федеральном округе РФ используется методология 6 методов расчета, изложенная в международном "Соглашении членов Таможенного Союза" [20]:

главным методом является метод № 1 - по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

метод 2 - по стоимости сделки с идентичными товарами;

метод 3 - по стоимости сделки с однородными товарами;

метод 4 - метод вычитания;

метод 5 - метод сложения;

метод 6 - резервный метод.

Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию ТС является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, которой является общая сумма всех платежей за эти товары непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца при доставке продукции до места таможенного оформления на территории покупателя.

Особенностью таможенной оценки стоимости перемещаемой через таможенную границу продукции автомобильной промышленности является анализ цены по инвойсу договора ВЭД в зависимости от базиса поставки, что определяет отличие цены, декларируемой импортером в таможенной декларации, от цены в инвойсе на оплату продукции на дополнительные оплаты, по которым импортер представляет документы в таможню.

Особенности и отличия в условиях основных обязательств экспортера и импортера внутри групп приведены в табл. 1. 1 [7а]

Таблица 1. 1 Термины Инкотермс 2010 и их значения [7а]

Категория F Основная перевозка не оплачена продавцом	FCA	Free Carrier (.. named place) Франко перевозчик (.. название места) Переход рисков: В момент передачи перевозчику на складе продавца Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя
	FAS	Free Alongside Ship (.. named port of shipment) Франко вдоль борта судна (.. название порта отгрузки) Переход рисков: В момент размещения товара вдоль борта судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя
	FOB	Free On Board (.. named port of shipment) Франко борт (.. название порта отгрузки) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя
Категория C Основная перевозка оплачена продавцом	CFR	Cost and Freight (.. named port of destination) Стоимость и фрахт (.. название порта назначения) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя
	CIF	Cost, Insurance and Freight (.. named port of destination) Стоимость, страхование и фрахт (.. название порта назначения) Переход рисков: С момента полной погрузки на борт судна Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя
	CIP	Carriage and Insurance Paid Тo (.. named place of destination) Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (.. назв. места назначения) Переход рисков: В момент доставки/передачи перевозчику Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя
	CPT	Carriage Paid To (.. named place of destination) Фрахт/перевозка оплачены до (.. название места назначения) Переход рисков: В момент доставки/передачи перевозчику Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя
Категория D Доставка	DAT	Delivered At Terminal (.. named terminal of destination) Поставка на терминале (.. название терминала) Переход рисков: В момент доставки товара на терминал покупателя Экспортные таможенные формальности: Ответственность продавца Импортные таможенные формальности: Ответственность покупателя

Базис поставки во внешнеэкономических договорах определяется международным соглашением Инкотермс 2010 (Incoterms 2010), термины которого структурированы по следующим группам [7a]:

группа Е: обязательства продавца минимальны и ограничиваются предоставлением товара в распоряжение покупателя;

группа F: обязательства продавца ограничиваются отправкой товара, основная перевозка им не оплачена;

группа С: продавец организует и оплачивает перевозку без принятия на себя связанных с ней рисков;

группа D: расходы и риски продавца максимальны, так как он обязан предоставить товары в распоряжение покупателя в оговоренном месте назначения (обеспечить прибытие).

В соответствии с условиями табл. 1. 1:

а) при поставке продукции на условиях EXW в стране экспортера (экспортер передал продукцию импортеру на своем складе), импортер в таможенной декларации укажет таможенную цену продукции на момент пересечения таможенной границы, равную:

(1.1)

где - контрактная стоимость продукции в инвойсе по внешнеэкономическому договору купли-продажи;

- стоимость погрузки продукции на складе экспортера для транспортировки до таможенной границы государства экспортера;

- стоимость доставки продукции до таможенной границы государства экспортера;

- стоимость перегрузки на транспортное средство между таможенными границами экспортера и импортера (может отсутствовать при железнодорожной и автомобильной перевозках);

- стоимость оформления экспортных операций на таможне государства экспортера;

- стоимость доставки между таможенными границами экспортера и импортера;

- стоимость разгрузки продукции на таможенной границе импортера для прохождения импортного таможенного контроля и оформления (может отсутствовать при железнодорожной и автомобильной перевозках);

- стоимость доставки продукции (под пломбами таможенного контроля) на внутреннюю таможню по территории государства - импортера;

- стоимость страховки, оплаченной импортером на всех этапах погрузки-разгрузки и транспортировки продукции от склада экспортера до таможни импортера;

- стоимость брокерских услуг при таможенном оформлении груза на таможне экспортера

б) при поставке продукции на условиях FCA в стране экспортера (экспортер нагрузил на транспортное средство франко-перевозчика на своем складе и передал продукцию импортеру (франко-перевозчику по договору)), импортер в таможенной декларации укажет таможенную цену продукции на момент пересечения таможенной границы, равную:

(1.2)

где - контрактная стоимость продукции в инвойсе по внешнеэкономическому договору купли-продажи;

- стоимость доставки продукции до таможенной границы государства экспортера;

- стоимость перегрузки на транспортное средство между таможенными границами экспортера и импортера (может отсутствовать при железнодорожной и автомобильной перевозках);

- стоимость оформления экспортных операций на таможне государства экспортера;

- стоимость доставки между таможенными границами экспортера и импортера;

- стоимость разгрузки продукции на таможенной границе импортера для прохождения импортного таможенного контроля и оформления (может отсутствовать при железнодорожной и автомобильной перевозках);

- стоимость доставки продукции (под пломбами таможенного контроля) на внутреннюю таможню по территории государства - импортера;

- стоимость страховки, оплаченной импортером на всех этапах погрузки-разгрузки и транспортировки продукции от склада экспортера до таможни импортера;

- стоимость брокерских услуг при таможенном оформлении груза на таможне экспортера

в) при поставке продукции на условиях FAS в порту страны экспортера (экспортер доставил продукцию импортеру на причал порта экспортера вдоль борта судна и оплатил экспортные таможенные процедуры), импортер в таможенной декларации укажет таможенную цену продукции на момент пересечения таможенной границы, равную:

(1.3)

где - контрактная стоимость продукции в инвойсе по внешнеэкономическому договору купли-продажи;

- стоимость перегрузки на транспортное средство между таможенными границами экспортера и импортера (может отсутствовать при железнодорожной и автомобильной перевозках);

- стоимость доставки между таможенными границами экспортера и импортера;

- стоимость разгрузки продукции на таможенной границе импортера для прохождения импортного таможенного контроля и оформления (может отсутствовать при железнодорожной и автомобильной перевозках);

- стоимость доставки продукции (под пломбами таможенного контроля) на внутреннюю таможню по территории государства - импортера;

- стоимость страховки, оплаченной импортером на всех этапах погрузки-разгрузки и транспортировки продукции от склада экспортера до таможни импортера;

г) при поставке продукции морским путем на борту судна на условиях СFR в порту страны экспортера (экспортер выполнил экспортное оформление, погрузку, оплатил доставку до порта назначения импортера и передал продукцию импортеру на борту судна в порту страны экспортера), импортер в таможенной декларации укажет таможенную цену продукции на момент пересечения таможенной границы, равную:

(1.4)

где - контрактная стоимость продукции в инвойсе по внешнеэкономическому договору купли-продажи;

- стоимость разгрузки продукции на таможенной границе импортера для прохождения импортного таможенного контроля и оформления;

- стоимость доставки продукции (под пломбами таможенного контроля) на внутреннюю таможню по территории государства - импортера;

- стоимость страховки, оплаченной импортером на всех этапах разгрузки и транспортировки продукции на борту судна от порта экспортера до таможни импортера;

д) при поставке продукции морским путем на борту судна на условиях DAT на терминале в порту страны импортера (экспортер выполнил экспортное оформление, погрузку, оплатил доставку и страховки до порта назначения импортера, выгрузил продукцию на терминал и передал продукцию импортеру в порту страны импортера), импортер в таможенной декларации укажет таможенную цену продукции на момент пересечения таможенной границы, равную:

(1. 5)

где - контрактная стоимость продукции в инвойсе по внешнеэкономическому договору купли-продажи;

- стоимость доставки продукции (под пломбами таможенного контроля) на внутреннюю таможню по территории государства - импортера;

е) при поставке продукции сухопутным путем на условиях DAР на границу страны импортера (экспортер выполнил экспортное оформление, погрузку, оплатил доставку и страховки до границы и передал продукцию на транспортном средстве на границе страны импортера), импортер в таможенной декларации укажет таможенную цену продукции на момент пересечения таможенной границы, равную:

(1. 6)

где - контрактная стоимость продукции в инвойсе по внешнеэкономическому договору купли-продажи;

- стоимость доставки продукции (под пломбами таможенного контроля) на внутреннюю таможню по территории государства - импортера;

1.2 Нормативно-правовая база оценки продукции, перемещаемой через таможенную границу ТС

В соответствии со статьей 95 ТК ТС "Проведение таможенного контроля" [54]:

1. При перемещении товаров через таможенную границу ТС таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза. От имени таможенных органов таможенный контроль проводят должностные лица таможенных органов, уполномоченные на проведение таможенного контроля в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями.

2. Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов в отношении: