В качестве основных рисков, возникающих при экспорте лесоматериалов, можно выделить следующие риски:

- незаконный вывоз товара;

- уменьшение объема вывозимого товара;

- заявление недостоверных сведений о наименовании товара;

- уменьшение таможенной стоимости [12].

Основной проблемой в лесной отрасли на протяжении последних десятилетий является проблемы незаконных рубок - деяний, причисляемых в Российской Федерации к экологическим преступлениям, при этом абсолютное большинство которых осуществляется с целью получения материальной выгоды.

Незаконный оборот леса объединяет в себе экологическую и экономическую составляющие. Прежде всего, он включает в себя незаконную рубку лесных насаждений (являющихся частью живой природы), а также иные действия (транспортировка, переработка, купля-продажа, экспорт) в отношении уже заготовленной древесины (круглые леоматериалы, древесные хлысты, дрова), имеющей номинальную стоимость, а также леса, прошедшего углубленную обработку и приобретшего более высокую товарную ценность (доска, брус, иные пиломатериалы). Причем практически одни и те же действия могут быть квалифицированы и как незаконный, и как вполне легальный оборот леса.

Главным отличием является осуществление схожих действий с нарушением требований нормативно-правовых актов, которые регламентируют операции, составляющие оборот леса, либо проведение их на законных основаниях.

Практика показывает, что на территории России преступления в сфере экономики (ст. 158, 159, 171, 174, 193, 194 УК РФ), непосредственно связанные с незаконным оборотом леса, зачастую являются закономерным продолжением экологического преступления ("Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 17.06.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019). Незаконные лесозаготовители, выбирая коммерчески ценную древесину, уничтожают лесные экосистемы на особо охраняемых природных территориях, вырубают деревья редких пород, причиняя значительный ущерб природе. Нередко эти деяния сопряжены с преступлениями против государственной власти (ст.ст. 285, 290, 291 УК РФ).

Совершение указанных преступлений обусловлено корыстными мотивами и определяется конечной целью - получением прибыли.

Так, в 2015 г. по фактам незаконного экспорта лесоматериалов таможенными органами возбуждено 167 уголовных дел, изъято товаров на сумму более 12 млн. рублей. Большинство уголовных дел относится к фактам контрабандного вывоза лесоматериалов (ст. 188 Уголовного кодекса Российской Федерации), возбуждено 4650 дел об административных правонарушениях, назначено 2241 наказание и изъято товаров на сумму более 289 млн. руб.

Рис.4. Количество дел по незаконному экспорту лесоматериалов 2018-2019 г.

В 2019 году таможенники Сибири возбудили 30 уголовных дел, связанных с незаконным экспортом леса и лесоматериалов, 14 из которых - о контрабанде древесины. В сравнении с 2018 годом, с 9 до 16 выросло количество уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств за переданные нерезидентам лесоматериалы (ст. 193 УК РФ).

Из данной динамики видно, что при сокращении общих объемов лесоматериалов возрастает число выявленных правонарушений.

Правонарушения, связанные с экспортом леса и лесоматериалов, в основном выражаются [13]:

- в недекларировании и недостоверном декларировании товаров;

- в несоблюдении валютного законодательства, а также запретов и ограничений на вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза;

- в занижении стоимости и сортности вывозимой древесины;

- в перегрузе транспортных средств;

- в криминализированных процессах заготовки и реализации

- лесопродукции и др.

В связи с вышеуказанными проблемами, ФТС активно ведется работа с администрациями субъектов федерации по оптимизации мест отгрузки лесоматериалов, по ограничению перечня ж/д станций, на которых может осуществляться фактический контроль экспортируемых лесоматериалов. При взаимодействии с территориальными Союзами лесопромышленников и лесоэкспортеров России, Торгово-промышленными палатами и другими оценочными организациями ФТС получает сведения о ценах на экспортируемую лесопродукцию, о качественных характеристиках лесоматериалов в зависимости от места заготовки и др.

2.3 Проблемы и перспективы таможенного контроля леса и лесоматериалов

Внешнеэкономическая торговля лесоматериалами характеризуется, прежде всего, занижением объемов вывозимых лесоматериалов, невозвращением в полном объеме экспортной валютной выручки, занижением контрактной стоимости, не декларированием, либо недостоверным декларированием. Кроме того, экспортеры леса считают незаконными требования таможенных органов о включении коры в объем круглого лесоматериала, что влечет за собой увеличение вывозных таможенных пошлин.

Большая часть контрактов заключается на поставку лесоматериалов без коры, фактически же лес вывозится с корой. По различным оценкам, разница стоимости составляет около 10%.

В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС неокоренная древесина является единым товаром, следовательно, и таможенные платежи следует уплачивать исходя из объема древесины с корой. Доводы лиц, привлекаемых к административной ответственности, о том, что кора не обладает качествами древесины и потому малоценна, находятся за пределами таможенного регулирования.

Ссылки на условия оплаты за лесоматериалы по контрактам, предусматривающие оплату за объем леса без коры, также безосновательны в связи с тем, что условия гражданско-правовых договоров, заключенных контрактов не влияют на публично-правовые отношения, возникающие между таможенными органами и поставщиками леса, и обязанностью последних уплатить таможенные платежи в полном объеме исходя из объема фактически вывозимых лесоматериалов.

Занижение сортности лесоматериалов производится путем смешивания товаров из некачественной древесины с лесоматериалами ценных или запрещенных к рубке пород древесины. Как правило, она осуществляется уже на верхних складах древесины, располагаемых в непосредственной близости от лесоразработок и являющихся начальным пунктом обработки и отправки ее потребителю. Реже она производится на нижних складах, располагаемых в непосредственной близости от железнодорожных станций, водных бассейнов, автомобильных дорог общего пользования, на которых поступающий с верхних складов лес принимается, раскряжевывается и разделывается.

Уголовные дела по признакам контрабанды лесоматериалов возбуждаются в редких случаях, так как стоимость незадекларированных товаров не превышает 1 миллиона 500 тысяч рублей, что влечет за собой не уголовную, а административную ответственность. Как показывает практика, средний перегруз вагона составляет от 3 до 15 куб. м, так что при средней цене древесины в размере 1200 рублей за 1 куб. м стоимость контрабандной лесопродукции составит от 3,6 до 18 тысяч рублей.

Поэтому для раскрытия уголовно наказуемой контрабанды необходимо зафиксировать действия лиц, систематически осуществляющих такое недостоверное декларирование либо производящих контрабандный вывоз крупной партии лесоматериалов.

В большинстве случаев при декларировании контрабандной партии лесоматериалов недобросовестными предпринимателями представляются лицензии и сертификаты, выданные официальными органами, экспортные контракты и другие документы, при внешнем изучении отвечающие предъявляемым к ним требованиям, что значительно затрудняет выявление незаконного перемещения через таможенную границу.

Контрабандному вывозу древесины предшествует образование нелегальной лесопродукции. К нему следует отнести следующие действия:

Осуществление незаконных рубок лесных насаждений, т.е. рубок, проведенных без заключения договора аренды лесного участка, купли-продажи лесных насаждений, с нарушением возрастов рубок, без лесорубочного билета, ордера и других, сопряженных с незаконным изъятием древесины.

Получение доступа к проведению рубки ценных пород древесины путем уничтожения лесных насаждений, поджога (располагая связями с работниками лесной службы, лица, осуществившие данные повреждения растительности, договариваются о передаче им сгоревшего участка якобы для осуществления работ по воспроизводству леса, а фактически за небольшую плату производят заготовку древесины).

Прямое хищение работниками заготавливающих и перерабатывающих предприятий лесоматериалов со складов организаций либо путем создания излишков при отводе, разработке, заготовке леса, либо при осуществлении недогруза транспортных средств с последующей маскировкой данных операций фиктивными документами [14].

Скупка нелегально заготовленной древесины производится за наличный расчет на лесоприемных пунктах, операторами которых, как правило, являются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, или коммерческие структуры с упрощенной формой ведения бухгалтерского учета. Зачастую они подконтрольны иностранным физическим лицам или компаниям либо их доверенным лицам.

При приобретении древесины договоры купли-продажи не составляются. Журналы учета прихода-расхода лесоматериалов не ведутся. Приходные документы заполняются с указанием вымышленных фамилий.

Нелегальную древесину скупают также лесоперерабатывающие предприятия, где круглый лес может быть подвергнут глубокой или незначительной переработке с образованием пиломатериалов в виде необрезной, обрезной доски или иной продукции. При этом расчет и обналичивание вырученных за лесопродукцию денежных средств происходят путем оформления документов от имени подставных фирм, якобы осуществивших поставку лесоматериалов.

Лесопродукция, имеющая незаконное происхождение, проходит стадию легализации. Для вовлечения древесины в товарный оборот и подготовки документов, служащих основанием для определения таможенной стоимости лесоматериалов, лица, скупившие незаконно заготовленную древесину, или лица, действующие по их указанию, используют следующие способы:

- регистрируют коммерческие структуры, в том числе фирмы-однодневки, для осуществления вывоза одной партии лесоматериалов;

- изготавливают доверенности, дающие право представлять интересы фирмы в таможенных и иных государственных органах;

- оформляют на имеющуюся партию нелегальных лесоматериалов подложные договоры комиссии или агентские договоры, договоры купли-продажи между зарегистрированными коммерческими структурами и другими фиктивными фирмами либо действующими организациями, но без регистрации договоров и иных документов на несуществующие объемы древесины;

- изготавливают фиктивные внешнеторговые договоры купли-продажи лесопродукции (в большинстве случаев деятельность зарубежной фирмы контролируется фактическими собственниками древесины).

Совершив данные действия, фактические собственники древесины присваивают подконтрольной им фирме статус продавца на внешнем рынке и полномочия отправителя лесоматериалов.

Перечисленные сделки носят притворный характер, так как необработанный лес на территории Российской Федерации фактически находится в собственности лиц, осуществивших скупку нелегально заготовленной древесины, а соглашения необходимы лишь для беспрепятственного вывоза товара за рубеж путем введения в заблуждение и обмана таможенных органов о цели, характере и правах сторон по этой сделке.

В уполномоченных Центральным банком Российской Федерации банках открываются валютные счета и оформляются паспорта сделки. В случае получения паспорта сделки на основании представленного в кредитно-финансовое учреждение подложного контракта валютной сделки изложенные в паспорте сведения будут носить недостоверный характер.

При осуществлении вывоза за рубеж лесоматериалов из бука, дуба, ясеня лжеэкспортеры для получения лицензии в сфере внешнеэкономической деятельности представляют в подразделения уполномоченных Мин-эконом-развития России по субъектам Российской Федерации заверенные копии подложных внешнеэкономических контрактов, договоров с фиктивными фирмами, якобы предоставляющих право распоряжаться лесопродукцией, паспортов сделок, необоснованно полученных в уполномоченных банках.

Тем самым лицензирующий орган вводится в заблуждение путем обманного использования подложных документов в отношении несуществующих полномочий коммерческих структур быть отправителем лесоматериалов, фактически принадлежащих другим лицам.

Таким образом, создав путем совершения ряда противоправных действий условия для реализации преступного умысла, направленного на перемещение через таможенную границу нелегально заготовленных лесоматериалов, лица, являющиеся фактическими владельцами лесопродукции, в сговоре с иными лицами, обманным путем, используя заведомо незаконно полученные лицензии на осуществление внешнеэкономической деятельности, паспорта сделок, фитосанитарные, карантинные сертификаты, фиктивные договора о приобретении права распоряжаться лесопродукцией, подложные валютные контракты, иные документы, декларируют древесину в таможенных органах для ее вывоза с таможенной территории ЕАЭС [6].

Обманное использование документов при экспорте лесоматериалов возможно в случаях:

в связи с коротким сроком действия фитосанитарных и карантинных сертификатов используются документы с истекшим сроком действия, поддельные, подложные разрешения либо выписанные на другую партию товара;

для занижения фактической таможенной стоимости, увеличения объема экспорта лесоматериалов подделываются действующие валютные контракты путем внесения в их тексты изменений, касающихся условий поставки, сроков оплаты и других имеющих значение обстоятельств, либо изготавливают несуществующие дополнительные соглашения к договорам.

Практика показывает, что весьма часто внешнеторговые контракты не содержат условий о качестве и правилах приёмки лесоматериалов либо даётся оговорка, что «качество товаров должно соответствовать действующим в странах продавца и покупателя стандартам» (без ссылок на таковые). Данное обстоятельство может привести:

- к занижению количества и качества лесоматериалов при приёмке лесоматериалов импортёром и, как следствие, к невозвращению части валютной выручки;

- к использованию различных методик определения качества и количества лесоматериалов участниками внешнеэкономической деятельности и должностными лицами таможенных органов.

Данные схемы незаконного перемещения лесопродукции служат не только для контрабандного вывоза древесины, заготовленной в нарушение лесного законодательства Российской Федерации, но и для отмывания денежных средств, полученных преступным путем. Валютная выручка не поступает на счета российских предприятий либо поступает на счета российских фирм, но, используя схемы расчетов с фиктивными фирмами за якобы выполненные работы, в дальнейшем обналичивается. Денежные средства, полученные от реализации лесоматериалов, вновь используются для приобретения нелегальной древесины на территории Российской Федерации.

Часть валютной выручки может не поступать по внешнеэкономическим контрактам, где в качестве покупателя выступает зарубежная компания, зарегистрированная российскими гражданами с целью присвоения валютных денежных средств. Действуя по предварительной договоренности с экспортером, иностранными покупателями производится фиктивная выбраковка поставленной продукции, о чем сообщается письменно с отказом от оплаты. Фактически расчет с российскими поставщиками осуществляется наличными денежными средствами после доставки леса за рубеж. Способом сокрытия валютной выручки является схема так называемых двойных контрактов, когда иностранный партнер в своих документах показывает реальные цены и объемы древесины, а российский - заниженные. Разница делится между участниками сделки. При этом свою долю прибыли отечественный предприниматель либо оставляет на зарубежных счетах, либо ввозит на территорию Российской Федерации контрабандой.

Подделка внешнеэкономических контрактов, заключение договоров с фиктивными коммерческими структурами о якобы имевшем месте факте купли-продажи лесоматериалов позволяет совершать мошенничество путем оформления в подразделениях Федеральной налоговой службы незаконного получения средств из бюджета в качестве возмещения налога на добавленную стоимость.

Расследование незаконного перемещения лесоматериалов через таможенную границу имеет определенные сложности, связанные с изучением многоэтапных действий лиц, направленных на создание условий для беспрепятственного вывоза товаров за рубеж. Отсутствие достаточных доказательств одного из этапов подготовки к совершению контрабанды может повлечь за собой прекращение уголовного дела либо вынесение оправдательного приговора.

Незаконное перемещение лесоматериалов через таможенную границу зачастую связано с предварительным совершением незаконной рубки лесных насаждений, легализации, имущественных, налоговых преступлений, использованием заведомо подложных документов и других преступлений. Осуществление контрабанды может преследовать цель невозвращения валютной выручки из-за рубежа.

В настоящее время актуальной является проблема принятия таких мер государственного регулирования экспорта леса, которые бы обеспечили эффективность осуществления таможенного контроля и при этом не ущемляли интересы участников внешнеэкономической деятельности. На взгляд автора, наиболее эффективной мерой является поштучное электронное биркирование лесоматериалов (круглого леса).

Для совершенствования таможенного контроля леса и лесоматериалов таможенным органам необходима декларация об обороте круглых лесоматериалов из единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС) оборота круглых лесоматериалов, предусмотренной законопроектом «О государственном регулировании оборота круглых лесоматериалов», разработанным Рослесхозом в целях упорядочения продажи кругляка и поставки заслона на пути нелегальной древесины.

Классификация лесоматериалов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, их идентификация и количественный учет.

Контроль заявления номинальных габаритов леса и лесоматериалов.

Контроль более тонкой детализации степени переработки лесоматериалов.

Идентификация законности происхождения древесины и сертификации лесной продукции.

Использование при таможенном контроле лесоматериалов современные технические средства таможенного контроля.

Выявление правонарушений, повлекших возбуждение дел об административных правонарушениях или уголовных дел.

Количество результативных таможенных досмотров.

Основной проблемой в лесной отрасли на протяжении последних десятилетий является проблемы незаконных рубок - деяний, причисляемых в Российской Федерации к экологическим преступлениям, при этом абсолютное большинство которых осуществляется с целью получения материальной выгоды.

Заключение

Классификация леса и лесоматериалов, осуществляется по следующим признакам: обработан консервантами или нет, порода древесины; диаметр. Характеристика по данным признакам позволяет максимально полно классифицировать древесину.

К организационным и правовым особенностям таможенного контроля леса и лесоматериалов относятся:

- подача таможенной декларации только в таможенных органах (на таможенных постах);

- необходимость представления разрешительных документов (лицензии, сертификаты);

- при таможенном оформлении леса и пиломатериалов необходимо наличие справок от участника ВЭД, содержащих заявляемые в таможенной декларации сведения (объём, вес, влажность, стандарт, плотность) в пакете документов, подаваемых совместно с таможенной декларацией;

Таможенный досмотр лесоматериалов организуется с обязательным применением специальных ТСТК.

Исходя из анализа эффективности таможенного контроля, к основным критериям эффективности таможенного контроля леса и лесоматериалов относятся:

Классификация лесоматериалов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, их идентификация и количественный учет.

- Контроль заявления номинальных габаритов леса и лесоматериалов.

- Контроль более тонкой детализации степени переработки лесоматериалов.

Идентификация законности происхождения древесины и сертификации лесной продукции. Использование при таможенном контроле лесоматериалов современные технические средства таможенного контроля.

Выявление правонарушений, повлекших возбуждение дел об административных правонарушениях или уголовных дел.

Количество результативных таможенных досмотров.

Основной проблемой в лесной отрасли на протяжении последних десятилетий является проблемы незаконных рубок - деяний, причисляемых в Российской Федерации к экологическим преступлениям, при этом абсолютное большинство которых осуществляется с целью получения материальной выгоды.

Список используемых источников

1.Приказ Минпромторга РФ № 248, Минсельхоза РФ № 482 от 31.10.2008 «Об утверждении Стратегии развития лесного комплекса Российской Федерации на период до 2020 года» // СПС «КонсультантПлюс».

2.Сергеев В. В., Васильев Н. Л., Солдатов А. В. Древесиноведение. Лесное товароведение. Основы сушки пиломатериалов: Курс лекций. - Екатеринбург: УГЛТУ (Уральский государственный лесотехнический университет), 2012.

3.Уголев Б. Н. Древесиноведение и лесное товароведение: Учебник. - М.: ГОУ ВПО МГУЛ, 2015.

4.Приказ ФТС РФ от 22.12.2011 № 2600 «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций, связанных с принятием таможенных деклараций и выпуском товаров, классифицируемых в соответствии с ТН ВЭД ТС в товарных позициях 4401, 4403, 4404, 4406, 4407 (за исключением подсубпозиций 4407 10 150 0, 4407 10 310 0, 4407 10 330 0, 4407 10 380 0, 4407 99 200 0, 4407 99 250 0, 4407 99 400 0), вывозимых с территории Российской Федерации и помещаемых под таможенную процедуру экспорта» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.02.2012 N 23320) - 2012// СПС «КонсультантПлюс».

5.Федеральный закон от 26.06.2008 № 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений» - 2008 // СПС «КонсультантПлюс».

6.Решение КТС от 20.05.2010 № 257 "Инструкции по заполнению таможенных деклараций и формы таможенных деклараций" // СПС «КонсультантПлюс».

7.Федеральная таможенная служба. Дальневосточное таможенное управление // [Электрон. ресурс]: Таможенный контроль лесоматериалов. Режим доступа: - 2016 - URL:http://dvtu.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=11837:2013-06-18-03-28-24&catid=49:press-cat&Itemid=107 (дата обращения: 15.04.2019).

8.Письмо ЦТУ России от 01.09.2008 N 21-22/17084 «О направлении информации» //СПС «КонсультантПлюс».

9.Проект Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 18.12.2014 г. N 233 // СПС «КонсультантПлюс».

10.Приказ Рослесхоза от 05.12.2011 № 513 «Об утверждении Перечня видов (пород) деревьев и кустарников, заготовка древесины которых не допускается» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.01.2012 № 22973) // СПС «КонсультантПлюс».