Анализ отчетности кредитных организаций

С помощью данных финансовой отчетности осуществляется процесс управления банком и защита им интересов своих клиентов, т.е. поддерживается постоянное взаимное доверие между банком и его партнерами, и, кроме того, содержание этих форм отчетности позволяет быть понятным пользователям всего мира.

Прежде чем представить общую финансовую отчетность, необходимо перечислить принципы ее составления. В конечном счете они и должны составлять учетную политику коммерческого банка:

Непрерывность деятельности

Разделение отчетных периодов

Единицы измерения

Осторожность

Постоянство правил бухгалтерского учета

День сделки

Раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам

Открытость

Приоритет содержания над формой

Незыблемость ежедневного баланса

Консолидация

Существенность.

Центральный Банк России 1 октября 1997 года утвердил Инструкцию «О составлении финансовой отчетности» №17.

Начиная с отчетности за 1998 года устанавливается представление форм публикуемой отчетности в соответствии с формой № 409113 «Агрегированный балансовый отчет» (Приложение № 13), формой № 409114 «Агрегированный отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 14).

Начиная с отчетности за 2001 год, дополнительно к указанным выше формам предоставляется форма № 409123 «Данные о движении денежных средств» (Приложение № 5).

Целью введения Инструкции является создание, с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

В частности, такая возможность создается в результате использования метода (способа) определения финансового результата деятельности банка, основанного на заложенных данной Инструкцией принципах: разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других, позволяющих отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

В Приложениях к Инструкции представлена информация о структуре активов, обязательств и собственных средствах банка, о рисках (в том числе кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка. Кроме того, данные Приложения дают возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

К Приложениям даны соответствующие комментарии, позволяющие банкам более точно и достоверно представить необходимые сведения.

Периодичность представления банками Приложений финансовой отчетности установлена Инструкцией №17 .

Ответственность за достоверность данных, представленных в Приложениях к настоящей Инструкции, несет руководитель и главный бухгалтер кредитной организации.

Каждое Приложение, входящее в состав финансовой отчетности, подписывается председателем Правления и главным бухгалтером кредитной организации с указанием исполнителя и его телефона.

Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности:

Расшифровки отдельных балансовых счетов - форма № 409110 - Приложение N 2 (ежемесячно);

Расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках (формы N 2) - форма № 409111 - Приложение N 22 (ежеквартально);

Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля - форма № 409133 (Приложение N 16) (представляется только по требованию надзорных органов территориальных учреждений ЦБ РФ по месту расположения головных офисов кредитных организаций в части информации по крупным кредитам);

Таблица корректировок - форма № 409112 (Приложение N 12) (ежемесячно).

Приложения с информацией о кредитном портфеле банка

Расчет резерва под возможные потери по ссудам - Форма № 409115 (Приложение N 4) (ежемесячно);

Данные о крупных кредитах - форма № 409118 (Приложение N 23) (ежемесячно).

Приложения с информацией о других операциях банка

Данные о движении денежных средств - форма № 409123 (Приложение N 5) (ежегодно);

Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения - форма № 409125 (Приложение № 15) (ежемесячно);

Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли - форма № 409126 (Приложение N 6) (ежеквартально).

Приложения, содержащие статистические данные о деятельности банка

Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц - форма № 409128 (Приложение N 21) (ежемесячно);

Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам за отчетный месяц - форма № 409129 (Приложение N 20) (ежемесячно);

Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях за отчетный месяц - форма № 409130 (Приложение N 19) (ежемесячно);

Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям за отчетный месяц - форма № 409131 (Приложение N 18) (ежемесячно);

Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям за отчетный месяц - форма № 409132 (Приложение N 17) (ежемесячно).

Вспомогательные Приложения составляются кредитными организациями для определения показателей, используемых при группировке счетов балансового отчета, группировке символов отчета о прибылях и убытках. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводятся расшифровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (Приложение N 2) и расшифровка сумм, отражаемых по символам формы N 2 (Приложение N 22).

Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков (Приложение N 12).

Информация по форме "Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля" ведется в кредитных организациях и используется для заполнения формы № 409115 (Приложение № 4) финансовой отчетности.

Информация в разрезе каждого заемщика в Банк России не представляется. Однако территориальные учреждения Банка России вправе запрашивать сведения о крупных заемщиках.

При составлении финансовой отчетности предыдущей отчетной датой считается 1 января текущего года.

Сведения, указанные в перечисленных выше приложениях, достаточно широко характеризуют объем выполняемых банком работ, соответствуют требованиям международных стандартов в области бухгалтерского учета.

При формировании финансовой отчетности необходимо учитывать документ ЦБ РФ № 29-П от 12.05.98 г. « Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций». Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов консолидированной (банковской) группы.

Консолидированная (банковская) группа- это совокупность юридических лиц, включающая головную кредитную организацию и участников группы, связь которых между собой соответствует заданным (установленным) критериям. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, в операции и сделки с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) консолидированной (банковской) группы. В состав консолидированной отчетности входят:

Отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы;

Консолидированный балансовый отчет;

Консолидированный отчет о прибылях и убытках;

Отчет об открытых валютных позициях;

Расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.

Консолидированный балансовый отчет (суммированный, откорректированный);

Консолидированный отчет о прибылях и убытках (суммированный по статьям доходов и расходов);

Оценка вложений в уставный капитал участников группы.

Основное назначение консолидированной отчетности - использование при осуществлении банковского надзора, кроме управления деятельностью группы, контроля и анализа.

1.9. Нормативные документы, регулирующие порядок составления отчетности. Роль Центрального банка - как надзорного органа

К нормативным актам, устанавливающим порядок составления отчетности, относятся:

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностран-ной валюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10).

Кроме того, кредитная организация должна руководствоваться:

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению (приказ Минфина СССР Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);

нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятель-ность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, немате-риальные активы и др.).

Остановимся подробнее на наиболее важных нормативных актах:

Инструкция Банка России от 01.10.97 № 17 “О составлении финансовой отчетности”.

Центральный банк Российской Федерации проводит последовательную политику приведения действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standarts -- IAS).

Первым шагом в этом направлении явилось введение в августе 1993 года общей финансовой отчетности коммерческих банков, порядок составления которой регламентировался Инструкцией Банка России “О составлении финансовой отчетности”. Основной задачей введения общей финансовой отчетности коммерческого банка было ее использование для ознакомления и анализа деятельности коммерческого банка Центральным банком, руководителями прочих коммерческих банков, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также в дальнейшем -- для открытой публикации. Она позволила перейти к унифицированным принципам составления и публикации финансовых отчетов коммерческих банков, ознакомиться с основными стандартами международного учета в коммерческих банках. Российские банки, их иностранные контрагенты, надзорные органы получили возможность более реально оценивать финансовое состояние банка на основании показателей доходности, платежеспособности и ликвидности.

В соответствии с приказом Банка России от 1.10.97г. N02-429 с 1 февраля 1998 года вводится в действие Инструкция "О составлении финансовой отчетности". До настоящего времени Общая финансовая отчетность составлялась и представлялась в территориальные учреждения Банка России в соответствии с Временной инструкцией, утвержденной письмом Банка России от 24.08.93г. N181-93.

Внедрение в практику финансовой отчетности является важным шагом в направлении обеспечения соответствия отчетных документов российских кредитных организаций нормам и практике оформления отчетов, принятых в международной банковской деятельности. Финансовая отчетность должна представляться всеми кредитными организациями, и на нее распространяются все требования, предъявляемые к отчетности кредитных организаций.

“Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” от 18.06.97.

Введение в действие с января 1998 года нового Плана счетов и “Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” от 18.06.97 № 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.97 № 02 - 263 (далее -- Правила № 61), стало вторым шагом в этом направлении. Они развивают международные принципы бухгалтерского учета: раздельное отражение активов и пассивов, приоритет содержания над формой, существенность, открытость и осторожность. Вследствие принятия этих нормативных документов существенно изменилась банковская отчетность, представляемая коммерческими банками в Банк России: заметно повысилась информативность отчетности, в первую очередь ее основного элемента -- банковского баланса.

Европейская Директива № 86/635 "О годовой отчетности и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений" и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам.

Критерии, приведенные в этих документах, соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

«Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций».

При формировании финансовой отчетности необходимо учитывать документ ЦБ РФ № 29-П от 12.05.98 г. « Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций». Консолидированной отчетностью называется отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов консолидированной (банковской) группы.

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».

Данный закон, в том числе, также устанавливает порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности.

Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Был принят Федеральным законом 65-фз от 26 апреля 1995 и вступил в силу 1 июня 1995. Согласно этому закону, Центральный банк монопольно осуществляет эмиссию наличных денег, является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования, устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы, лицензирует деятельность кредитных организаций и организаций, занимающихся их аудитом, регистрирует эмиссию ценных бумаг, осуществляет валютное регулирование и валютный контроль и осуществляет другие функции в соответствии с законом.

ЦБ РФ намерен повысить качества надзора за кредитными организациями. До кризиса надзор во многом имел формальный характер и заключался в основном в контроле за представлением и сроками отчетности. Сейчас стоит проблема -- выявить риски и реально оценить финансовое положение банков. Проблема номер один -- выявление этих рисков, оценка того, насколько адекватно сами банки оценивают риски, насколько адекватна система внутреннего контроля в банках, насколько достоверно на данную отчетную дату представлена финансовая отчетность. Следует отметить, что совершенствование надзора уже началось и активно идет.

ЦБ РФ проводит работу по усилению контроля за повышением качества учета и отчетности кредитных организаций. Эта работа включает проведение систематических проверок и применение к нарушителям соответствующих санкций, контроль за устранением банками выявленных нарушений.

Банк России намерен при содействии международных экспертов (в рамках деятельности Межведомственного координационного комитета содействия развитию банковского дела в России) продолжить данную работу по следующим основным направлениям:

совершенствование и приближение к международным стандартам учета, бухгалтерской и финансовой отчетности банков;

совершенствование системы обязательных нормативов путем повышения эффективности их регулирующего воздействия на уровень рисков кредитных организаций;

развитие практики оценки рисков на консолидированной основе, в том числе путем включения операций с небанковскими организациями, входящими в состав банковских групп.

Одной из важных задач по развитию банковской системы Банк России считает укрепление рыночной дисциплины. В этих целях Банк России намерен усилить контроль за отражением в учете и отчетности реального положения дел в кредитных организациях. Фактором повышения эффективности данной работы является законодательное предоставление Банку России права производить переоценку активов и обязательств кредитных организаций, а также корректировку величины собственных средств (капитала) кредитных организаций.

Другим фактором укрепления рыночной дисциплины является повышение транспарентности банковской деятельности через расширение перечня и повышение регулярности публикаций банками информации о своем состоянии.

Для решения этой задачи необходимо дополнить действующее законодательство требованиями ежеквартальной публикации в печати балансов и финансовых результатов банков, а также таких ключевых финансовых показателей, как коэффициенты достаточности капитала и величина резервов на покрытие сомнительных активов. Кроме того, предполагается обязать кредитные организации, являющиеся головными в составе банковских групп, ежегодно публиковать консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Свое выступление на XII съезде Ассоциации российских банков Председатель Банка России С.М. Игнатьев начал с важнейшей для российской банковской системы проблемы банковского надзора.

Повышение эффективности банковского надзора должно стать одним из главных приоритетов работы Банка России на ближайшие месяцы. Об актуальности этой проблемы свидетельствуют события, произошедшие с коммерческим банком «ИБК». Этот не маленький банк даже по московским меркам - он занимал довольно высокое место в сотне крупнейших российских банков.

Первая информация о возникших у этого банка проблемах получена вечером 21 апреля. 22 апреля о сложившейся в банке ситуации опубликовали московские газеты. 22 апреля Московское ГТУ ЦБ РФ начало проверку банка ИБК. 23 апреля были подведены итоги проверки и подписан приказ о назначении в банк временной администрации.

Председателя Банка России больше всего обеспокоило то, что, ознакомившись с основными показателями отчетности банка ИБК, никаких признаков проблемности в этой отчетности он не обнаружил. Достаточность капитала составляла несколько десятков процентов. Банк был отнесен ЦБ РФ к достаточно высокой категории финансовой устойчивости. Тем не менее спустя всего несколько недель после отчетной даты банк начал проявлять признаки нестабильности. Это говорит о том, что ЦБ РФ пока не научился адекватно оценивать финансовое положение кредитной организации, прогнозировать возможные проблемы.

Для повышения эффективности банковского надзора необходим переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В соответствии с принятой Правительством РФ и Банком России «Стратегией развития банковского сектора РФ» этот переход предполагается осуществить с 1 января 2004 года. Необходимой предпосылкой введения новых стандартов должно стать принятие новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете».

До конца 2003 года Банк России предполагает внести изменения, связанные с принятием международных стандартов, в существующие нормативные документы с тем, чтобы у кредитных организаций был в запасе один год на подготовку практического перехода на новые стандарты.

Необходимо обеспечить переход на новые стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности не только банковского сектора, но и других секторов экономики. Качество управления и информативность отчетности банков, составленной в соответствии с новыми стандартами, не могут быть высокими, если при оценке своих рисков банки будут использовать финансовую отчетность контрагентов, составленную по традиционным российским стандартам.

1.10. Содержание и порядок составления отчетности

Согласно статье 24 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации», отчетный период Банка России устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно. Структура баланса Банка России устанавливается Советом директоров.

Банк России ежегодно не позднее 15 мая представляет Государственной Думе годовой отчет, утвержденный Советом директоров. Согласно Статье 25 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации», годовой отчет Банка России включает следующее:

1) отчет о деятельности Банка России, анализ состояния экономики Российской Федерации, в том числе анализ денежного обращения и кредита, банковской системы, валютного положения и платежного баланса Российской Федерации, а также перечень мероприятий по единой государственной денежно-кредитной политике, проведенных Банком России;

2) годовой баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибыли;

3) порядок формирования и направления использования резервов и фондов Банка России;

4) аудиторское заключение по годовому отчету Банка России.

После составления годового отчета Банка, Государственная Дума направляет его Президенту Российской Федерации, а также для заключения в Правительство Российской Федерации.

Государственная Дума рассматривает годовой отчет Банка России до 1 июля года, следующего за отчетным. По итогам рассмотрения годового отчета Банка России Государственная Дума принимает решение.

Годовой отчет публикуется не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Банк России ежемесячно публикует свой баланс, данные о денежном обращении, включая динамику и структуру денежной массы, обобщенные данные о своих операциях.

1.11. Консолидированная отчетность и ее значение

В соответствии со статьей 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации» и со статьями 4,8,42,43 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» устанавливается порядок составления кредитными организациями консолидированной отчетности.

Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе.

Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций, их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской или консолидированной группы. Консолидированная отчетность составляется и представляется головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп.

Банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).

Для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковской группы в состав консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц.

В консолидированную отчетность включаются данные отчетности головной кредитной организации и участников по состоянию на одну отчетную дату и за один и тот же отчетный период.

Консолидированная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной кредитной организации банковской/консолидированной группы. Участники банковской/консолидированной группы несут ответственность за достоверность и полноту данных, представляемых головной кредитной организацией.

Головная кредитная организация банковской группы составляет консолидированную отчетность по формам:

Форма № 801. Отчет о составе участников банковской / консолидированной группы;

Форма № 802. Консолидированный балансовый отчет;

Форма № 803. Консолидированный отчет о прибылях и убытках;

Форма № 804. Отчет об открытых валютных позициях банковской /консолидированной группы;

Форма № 805. Расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.

Форма № 810. Консолидированный балансовый отчет;

Форма № 811. Консолидированный отчет о прибылях и убытках .

Консолидирвоанная отчетность по формам № 810 и 811 составляется один раз в годподтверждается аудиторской организацией и публикуется.

Головная кредитная организация банковской /консолидированной группы составляет консолидированную отчетность путем включения в состав своего балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на соответствующую отчетную дату данных об участниках с использованием одного из трех методов:

метода полной консолидации;

метода пропорциональной консолидации;

метода эквивалентной стоимости.

Выбор метода консолидации производится головной кредитной организацией исходя из доли контроля банковской/консолидированной группы в капитале каждого участника, которая определяется как сумма следующих величин:

удельный вес акций /долей) участника, находящихся в собственности головной кредитной организации;

удельный вес акций (долей) участника, находящихся в собственности других участников.

1.11. Публикуемая отчетность

В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности», инструкцией Банка России № 17 «О составлении финансовой отчетности», Положением Банка России № 29-П «О консолидированной отчетности», Банк России устанавливает порядок публикации кредитными организациями в открытой печати отчетности о своей деятельности и представления ее в территориальное учреждение Банка России.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действу-ющим законодательством. К ним отнесены открытые акцио-нерные общества, кредитные и страховые организации, бир-жи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет част-ных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтер-ской отчетности в средствах массовой информации, доступ-ных ее пользователям, либо распространение ее в соответ-ствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по ме-сту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публикации по результатам отчетного года подлежит годовой отчет, включая:

Для всех действующих кредитных организаций:

Баланс кредитной организации, включая разделы по внебалансовым счетам и счетам доверительного управления;

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации;

Данные о движении денежных средств;

Сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России.

Для кредитных организаций, которые в соответствии с п.1.4. Положения № 29-П являются головными в составе банковской группы:

Консолидированный балансовый отчет;

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Для всех действующих кредитных организаций публикации по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября подлежат:

Баланс кредитной организации;

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации;

Сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России

Порядок составления и представления публикуемой отчетности кредитных организаций изложен в Указании Банка России № 1051-У от 15 ноября 2001 года с изменениями и дополнениями.

Формы публикуемой отчетности кредитной организации подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются подписью руководителя аудиторской организации .

Годовая отчетность кредитных организаций публикуется в открытой печати с мнением аудиторской организации о достоверности отчетности.

Предельный срок публикуемой годовой отчетности - 31 мая года, следующего за отчетным.

Квартальная отчетность кредитных организаций может быть опубликована в открытой печати как с мнением аудиторской организации о достоверности отчета, так и без него.

1.12. Значение отчетности в современных условиях

Общей целью анализа и банковской системы в целом, и анализа конкретной кредитной организации, является определение эффективности деятельности и степени надежности банковской системы или банка. Без углубленной оценки финансового состояния кредитной организации и банковской системы в целом Центральный Банк РФ не может обеспечить ни регулирующей, ни надзорной функции, ни определить степень надежности банковской системы в целом.

Подразделения ЦБ занимаются как анализом банковской системы в целом, так и анализом конкретных кредитных организаций и оценкой адекватности деятельности главных территориальных учреждений Банка России в отношении конкретных организаций.

Анализ финансовых показателей в целом по банковскому сектору позволяет выявить основные тенденции, наметившиеся в деятельности кредитных организаций и создающие условия для укрепления их финансовой деятельности.

С учетом данных анализа руководство Банка России ежемесячно рассматривает и принимает соответствующие решения на Кредитном комитете ЦБ РФ, Совете директоров Банка России, Комитете банковского надзора.

Несмотря на важность анализа банковской системы в целом, не меньшее значение уделяется анализу отдельных кредитных организаций. С самого первого момента, когда отчетность кредитной организации начала поступать в Центральный банк РФ, тут же стал осуществляться анализ баланса и сопутствующей ему отчетности.

Известно, что в самих кредитных организациях, и в территориальных учреждениях наработан богатый опыт анализа банков. Было принято решение этот опыт обобщить. В настоящее время вариант рекомендаций по анализу деятельности конкретных кредитных организаций доведен до территориальных учреждений ЦБ РФ, вместе с соответствующим программным обеспечением. Проект рекомендаций - это не жесткий документ, он дает возможность подойти с разных сторон и рассматривать различные операции в аспектах, интересных для конкретного банка или территориального учреждения, и таким образом наиболее качественно оценивать банк.

Эта методика анализа в первую очередь позволяет выявить проблемные банки на более ранних стадиях развития тогда, когда появляются только первые признаки проблемности.

Методика дает возможность оценить степень устойчивости банка к возможным неблагоприятным ситуациям, изменению условий рынка. В методике установлены взаимосвязи между показателями, отображены факторные изменения этих показателей и величины принимаемых рисков, заложены механизмы сравнения полученных показателей со средними по группе родственных банков и по системе Российской Федерации.

В первую очередь это вопросы достоверности отчетности. Если не будет достоверной отчетности, все анализы, все выкладки не будут ничего стоить, если первичные данные отчетности нереальны.

2. Анализ отчетности кредитных организаций

2.1. Организация работы по формированию базы данных для составления отчетов

Известно, что 50% своего рабочего времени бухгалтерам в кредитных организациях приходится затрачивать на расчет, оформление и заполнение бухгалтерских документов. Одним из перспективных направлений развития бухгалтерии в России является использование компьютерной техники как одной из форм ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Компьютерные программы значительно облегчают составление базы данных для составления отчетов. С каждым днем все большее число компьютеров становится необходимым атрибутом на рабочем месте рядового бухгалтера. Применение компьютеров позволяет снижать трудоемкость работы бухгалтера, контролировать правильность операций, упрощает учет, расчеты и анализ бухгалтерских документов, ускоряет обработку информации, снижает расходы на оплату труда, уменьшает объем документооборота, позволяет использовать технические носители первичной информации, упрощает расчеты между предприятиями, обеспечивает оперативность и длительность хранения полученной информации.

Основой работы на компьютере является программное компьютерное обеспечение для бухгалтерии. За последние годы предложение этих программ заметно увеличилось. Наиболее известны такие пакеты бухгалтерских программ как: «1С Бухгалтерия», «Финансы без проблем», «Парус», «Дела в порядке», «Balans», «LADY.FIN», «X-Door», «Толстый Ганс», «Финансы», каждая из которых имеет множество версий, с различной специализацией. Но на наш взгляд более целесообразней является разработка собственного программного обеспечения, именно для бухгалтерии своей кредитной организации, так как любое предприятие имеет свои особенности учета, а приобретение бухгалтерских пакетов может быть не совсем совместимым с спецификой работы конкретного предприятия. Основными языками программирования, на которых создаются такие программы являются: «Microsoft Fox-Pro & Microsoft Visual Fox Pro for Windows», «Clipper», «KARAT», «C / C++», «Pascal», и др. Так же в последнее время все большую популярность завоевывают так называемые универсальные программы - электронные таблицы. Наиболее популярные из них на данное время это «Microsoft EXEL » и «Quadro PRO». Они очень просты в программировании и в них, после небольшого обучения, можно легко и быстро создавать минибухгалтерские программы, автоматизировать заполнение форм, бланков, платежных поручений, таблиц и графиков. Так же не последнюю роль в современной автоматизации бухгалтерии играют программы - текстовые редакторы, предназначенные для быстрого набора и распечатки профессионального вида документов - договоров, бланков, таблиц и т.д. - наиболее популярным среди них сейчас являются «Microsoft WORD for Windows». А также, в последнее время, все большей популярностью пользуется сервис предоставляемый многими современными банками - система «Клиент - Банк», предназначенная для удаленного управления операциями со своим расчетным счетом, находясь за компьютером в бухгалтерии с помощью модема и телефонной линии.

Основой любой программы являются базы данных, в которые вводится, хранится и перерабатывается бухгалтерская информация. Таких баз может быть несколько, по каждому фрагменту учета бухгалтерских операций, но все они связаны между собой и в совокупности образуют единую программу. Работа с этими базами данных происходит в диалоговом или запросно-ответных режимах. Наиболее широко применяются следующие типы диалога, учета, контроля и анализа бухгалтерской информации: меню, вопросы, требующие ответа да/нет, шаблоны, простой запрос, команды.

При составлении ФО на компьютере используется почти все существующие базы данных бухгалтерских программ, так как осуществляется обобщение информации на всех аналитических и синтетических счетах, с дальнейшей группировкой данных по одному или ряду счетов, для формирования данных для составления отчетности. Счета служат средством экономической группировки хозяйственных средств и их источников, позволяя получить в удобном виде информацию, необходимую для управления предприятием. После обобщения счетов, в соответствии с требованиями предъявляемыми составлению ФО, осуществляется этап заполнения бухгалтерского баланса и отчетности, который является завершающим этапом учетного процесса и выполняется систематически, по окончанию отчетного периода.

Саму суть составления ФО можно описать на основании «Схемы составления ФО при использовании компьютерной обработки данных». Структурные элементы этой схемы представляют собой отдельные подпрограммы, общей программы бухгалтерского учета, каждая из которых выполняет свою функциональную задачу. Так, программа по учету труда и заработной платы решает такие задачи как: расчет начисленной заработной платы, расчет удержаний из заработной платы, расчеты с работниками в межрасчетные периоды, сводный учет расчетов с рабочими и служащими, управленческий учет труда и заработной платы. В конце месяца программа подводит итоги, которые обобщаются с итогами по другим программам и на основании этого сводного учета заполняется ФО кредитной организации. Заполнение годовой ФО осуществляется путем сбора всей учетной информации за год.

2.2. Анализ отчетности по количеству и качеству отчетов и ее значение

Отчетность кредитной организации представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния кредитной организации. Ведь для того, чтобы принять какое-либо решение, необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления кредитной организацией. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Основными задачами анализа отчетности кредитной организации являются:

общая оценка финансового состояния и факторов его изменения;

изучение соответствия между средствами и источниками, рациональность их размещения и эффективности их использования;

определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы - с целью изучения эффективности использования ресурсов; поставщики - для своевременного получения платежей; налоговые инспекции - для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внешний и внутренний.

На сегодняшний день, согласно классификации В.П. Завгороднего, существуют три вида отчетности: оперативная, статистическая и бухгалтерская. Термин бухгалтерская аналогичен финансовой. Оперативную, другими словами, можно назвать повседневной.

На основании данных отчетности осуществляется поиск резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности кредитной организации, достижения стабильности предприятия на рынке. Это достигается путем анализа финансового состояния кредитной организации.

Финансовое состояние предприятия выражается в образовании, размещении и использовании финансовых ресурсов: денежных средств, временно привлеченных средств; временно свободных средств специальных фондов. Анализ ФСП составляет значительную часть финансового анализа. ФСП характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Оно напрямую зависит от результатов коммерческой и финансовой деятельности организации. Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат формы финансовой отчетности №1, 2, 3, а если анализ проводят внутренние пользователи, то еще и данные текущего бухгалтерского учета.

В состав квартальной отчетности входят: баланс предприятия, (форма №1) и отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2). Годовая финансовая отчетность включает три типовые формы: форма №1, форма №2, форма №3 - отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительную записку. Эти формы составляются путем подсчета, группировки и специализированной обработки данных текущего бухгалтерского учета и являются завершающей его стадией.

Для выполнения возложенных на ФО функций она должна отвечать следующим основным требованиям:

гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций.

Существуют такие виды сравнительного анализа:

горизонтальный, с помощью которого определяются абсолютные и относительные отношения статей по сравнению с началом отчетного периода;

вертикальный, который используется для изучения структуры средств и источников, путем расчета удельного веса отдельных статей в итоговых показателях.

трендовый, который базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года.

Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменения показателей ФСП используются традиционные методы анализа: сравнения, цепных подстановок, долевого участия, детализации.

Отличительной особенностью анализа ФС является роль в нем человеческого фактора и бухгалтерского риска. Методика анализа включает: анализ платежеспособности предприятия, анализ структуры имущества и средств, вложенных в него, анализ оборачиваемости оборотных средств, анализ деловой активности и эффективности управления.

Состав представляемой ФО, в зависимости от периода отчетов, состоит из баланса предприятия, формы №1, формы №2, формы №3 (Прил.1,2,3) и пояснительной записки. В пояснительной записке поясняются основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, освещается финансовое и имущественное состояние предприятия, какая часть уставного фонда (УФ) на дату составления отчета фактически оплачена учредителями, в каком порядке определена стоимость нематериальных активов (НА), внесенных участниками в УФ, каким органом и когда рассмотрена и утверждена годовая ФО. В пояснительной записке приводятся сведения о намерении изменить на будущий год методологию отражения отдельных хозяйственных операций, и включается ведомость результатов инвентаризации имущества, средств и расчетов, приводится курс пересчета иностранной валюты в национальную денежную единицу.

2.3. Структура показателей, включаемых в отчет

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлено:

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показа-тели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляется недостаточность данных для форми-рования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятель-ности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансо-вых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Так, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоста-вимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных норматив-ными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финан-совых результатах вместе с указанием ее причин.

4. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государ-ственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, -- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показа-телей соответствующие строки форм прочеркиваются.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской отчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения для организаций, у которых их бухгалтерская (финансо-вая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и от 25 апреля 1995 г. № 408.

2.4. Факторы, влияющие на количество отчетов и показателей в них

В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. На количество отчетов и показателей в них, в первую очередь, влияет количество операций, проводимых в кредитной организации. Например, некоторые операции в данном отчетном периоде не осуществлялись. Как это повлияет на заполнение отчетности? В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль для цифровых показателей. В случае отсутствия данных по нецифровым показателям (символьным, дата) соответствующая статья (строка, графа) отчетности не заполняется.

В случае, если форма отчетности содержит только нулевые показатели, отчет не представляется, при этом в Банк России направляется сообщение об отсутствии соответствующих операций (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчета) и содержащее атрибуты, позволяющие однозначно определить форму отчетности. То есть чем активнее деятельность организации, тем больше отчетов, и наоборот.

Некоторые из форм бухгалтерской отчетности содержат по несколько десятков показателей, что значительно усложняет работу. Как пример можно привести приложения 1,3,15 к Инструкции 17 ЦБ РФ «О составлении финансовой отчетности», которые содержат более 250 показателей.

Иногда, при несогласованной работе, возникает излишне большое количество показателей или дублирующие показатели. Это проблема, с которой сталкиваются кредитные организации многих стран. Появление дублирующих показателей связано с нескоординированными действиями департаментов.

2.5. Меры по сокращению и исключению дублирующих показателей

Довольно часто происходит дублирование показателей, что, по-видимому, является результатом нескоординированных разработок некоторыми департаментами. Было бы целесообразно рассмотреть вопрос о более тщательной координации объемов и состава отчетности.

Исключение и обособление дублирующих показателей - проблема, стоящая перед многими организациями. Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации предусмотрено только исключение оборота внутри организации, вызванного перемещением наличных денежных средств между кассой организации и ее расчетными и валютными счетами. На практике это не единственный оборот, который искажает реальные денежные обороты, завышая их.

Выделенные таким образом показатели, дублирующие перемещения денежных средств внутри организации, по желанию организации можно исключить из оборотов по поступлению и выбытию денежных средств (с включением соответствующей оговорки в пояснения к отчету) либо представить в отчете обособленно с введением дополнительных строк.

Поэтому целесообразно исключать из отчета о движении денежных средств конкретной организации:

оборот между различными банковскими счетами, принадлежащими данной организации, например, перевод средств на депозитные счета, открытие аккредитивов и т. п.;

оборот между банковскими счетами подразделений (филиалов) организации.

Помимо этого, следует обособленно выделять в отчете о движении денежных средств организации:

оборот, связанный с покупкой иностранной валюты (из показателей прочих поступлений и перечислений), так как он не имеет принципиального экономического значения, но может быть существенным по величине при большом внешнеторговом обороте и искажать картину потоков денежных средств;

оборот по продаже иностранной валюты за рубли или конвертации одной иностранной валюты в другую. Особенность здесь лишь в том, что поступление от продажи иностранной валюты отражается не в составе прочих оборотов, как при покупке валюты, а в составе показателя стр. 040 "Выручка от продажи основных средств и иного имущества". Поэтому целесообразно ввести дополнительную строку "Выручка от продажи и конвертации иностранной валюты".

За такие операции банк и биржа взимают вознаграждение, поэтому сумма денежных средств, направленная на покупку валюты, и рублевый эквивалент приобретенной валюты (даже при неизменном курсе) не будут совпадать. Обороты по поступлению и выбытию денежных средств в связи с продажей или покупкой иностранной валюты могут также не совпадать по следующим причинам: вследствие разницы курсов (выручка от продажи фиксируется на дату проведения операции, а валюта, направленная на продажу, отражается в отчете по курсу на отчетную дату), если выбытие и поступление денежных средств по покупке или продаже иностранной валюты по дате отражения пришлись на разные отчетные периоды (например, 31 декабря и 3 января). В этой ситуации в бухгалтерском учете применяется счет 57 "Переводы в пути", который для целей составления отчета о движении денежных средств не рассматривается как составляющая понятия "денежные средства".



3. Выводы и предложения

3.1. Переход к международным стандартам составления финансовой отчетности - как часть реформирования банковской системы

В марте 1998 года Правительство РФ приняло Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

Оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствии с Заявлением Правительства и Центрального Банка РФ (апрель 2001 г.), поставлена задача перехода российских организаций и банков на Международные стандарты финансовой отчетности, начиная с 1 января 2004 года. Внедрение МСФО, являющегося важнейшей составной частью реформирования банковской системы, должно способствовать интеграции экономики России, ее банковской системы в мировую экономику (вхождение в ВТО и другие мировые проекты).