Анализ и пути снижения себестоимости продукции (на примере ЗАО "Атлант")
Методы учета и распределения затрат, включаемых в себестоимость продукции и показатели, пути ее снижения. Характеристика и анализ работы МЗХ ЗАО "Атлант", мероприятия по совершенствованию его экологических, производственных факторов и условий труда.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.09.2009 |
| Размер файла | 1,5 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
– осуществлять планирование и прогнозирование ТЭП по МЗХ в целом и в разрезе структурных подразделений. Разрабатывать и составлять годовые, квартальные и месячные планы и доводить до структурных подразделений МЗХ.
– анализировать выполнение ТЭП, контролировать соблюдение бюджетов доходов и расходов внутризаводскими подразделениями.
– планировать технико-экономические показатели и нормативы внутриза-водским подразделениям на квартал с разбивкой по месяцам.
– осуществлять разработку документооборота для внутриэкономического планирования, учета и внедрения механизированной обработки информации в информационной системе предприятия.
– анализировать затраты, сметы накладных расходов представляемых предприятиями - смежниками для определения и согласования цен на детали, узлы изготовляемые для предприятия.
– разрабатывать и согласовывать цены на продукцию, работу, услуги оказы-ваемую внутризаводским подразделениям и сторонним организациям.
– проводить расчет материальных затрат, определять плановую себестоимость продукции, работ и услуг, анализировать произведенные расчеты и корректировку их при необходимости. Планировать сметы накладных расходов, рассчитывать сметы по использованию прибыли на развитие и потребление.
– осуществлять анализ изменения цен на ТМЦ и их влияние на материальные затраты. Отслеживать динамику изменения и влияния цен. Требовать экономическое обоснование при пересмотре цен на ТМЦ. Вносить предложения о допустимом уровне роста цен на ТМЦ.
– формировать справочник цен на готовую продукцию, ТМЦ и вносить изменения, поправки, своевременно обеспечивать информацией пользователей.
– рассчитывать экономическую эффективность от внедрения мероприятий по снижению затрат в себестоимости и рационализаторских предложений.
– вести делопроизводство, организовывать систематизацию и хранение в соответствии с установленными сроками нормативно-справочных документов.
– контролировать экономическую деятельность структурных подразделений предприятия, соответствие цен на производимую продукцию, приобретаемые ТМЦ для обеспечения жизнедеятельности предприятия.
Организационная структура отдела представлена в приложении Б.
Анализируя организационную структуру МЗХ ЗАО «Атлант» в целом можно сделать вывод, что она имеет линейно-функциональную структуру и сформирована таким образом, чтобы максимально упростить и упорядочить систему производства, подчиненность персонала, передачу информации внутри завода.
Однако, что касается вопроса управления затратами и себестоимостью продукции в частности, на предприятии отсутствует аналитическая служба, отвечающая за комплексный анализ всех понесенных предприятием затрат в ходе производственно-хозяйственной деятельности.
2.3 Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия
Анализ экономического состояния предприятия проводится на основании технико-экономических показателей.
Перечень основных технико-экономических показателей представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Основные технико-экономические показатели работы предприятия
|
Наименование показателей |
Единица измерения |
Период |
Динамика |
||||||
|
2006/07 |
2007/08 |
||||||||
|
2006 |
2007 |
2008 |
Абс. откл. |
Относ. откл. |
Абс. откл. |
Относ. откл. |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
Объем производства продукции |
|||||||||
|
- в натуральном выражении |
шт. |
897 340 |
965 294 |
1 006 509 |
67 954 |
1,08 |
41 215 |
1,04 |
|
|
- в сопоставимых ценах |
млн.р. |
409 999 |
668 896 |
716 733 |
258 897 |
1,63 |
47 837 |
1,07 |
|
|
- в фактических ценах отчетного года |
млн.р. |
486 827 |
635 766 |
682 800 |
148 939 |
1,31 |
47 034 |
1,07 |
|
|
Объем реализации продукции |
|||||||||
|
- в натуральном выражении |
шт. |
918 038 |
965 572 |
1 006 730 |
47 534 |
1,05 |
41 158 |
1,04 |
|
|
- в сопоставимых ценах |
млн.р. |
419 456 |
669 089 |
716 890 |
249 633 |
1,60 |
47 802 |
1,07 |
|
|
- в фактических ценах отчетного года |
млн.р. |
498 056 |
635 949 |
682 950 |
137 893 |
1,28 |
47 001 |
1,07 |
|
|
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
млн.р. |
659 566 |
838 005 |
819 203 |
178 439 |
1,27 |
-18 802 |
0,98 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг |
млн.р. |
411 976 |
528 545 |
605 497 |
116 569 |
1,28 |
76 952 |
1,15 |
|
|
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг |
млн.р. |
128 106 |
169 465 |
126 634 |
41 359 |
1,32 |
-42 831 |
0,75 |
|
|
Чистая прибыль |
млн.р. |
81 631 |
123 561 |
83 103 |
41 930 |
1,51 |
-40 458 |
0,67 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
млн.р. |
28 084 |
53 479 |
29 556 |
25 395 |
1,90 |
-23 923 |
0,55 |
|
|
Рентабельность реализованной продукции |
% |
31,10 |
33,10 |
20,90 |
0,60 |
1,03 |
-7,60 |
0,69 |
|
|
Рентабельность продукции |
% |
23,70 |
24,30 |
16,70 |
2,00 |
1,06 |
-12,20 |
0,63 |
|
|
Рентабельность капитала |
% |
22,00 |
28,80 |
16,30 |
-1,20 |
0,95 |
-4,50 |
0,78 |
|
|
Среднесписочная численность ППП |
чел. |
15 086 |
15 114 |
15 108 |
28 |
1,00 |
-6 |
1,00 |
|
|
Производительность труда ППП |
млн.р./ чел. |
32,27 |
42,06 |
45,19 |
9,79 |
1,30 |
3,13 |
1,07 |
|
|
Средняя заработная плата за последний месяц периода |
тыс. р. |
1 186 |
1 464 |
1 773 |
278 |
1,23 |
309 |
1,21 |
|
|
Внеоборотные активы |
млн.р. |
276 607 |
412 866 |
466 533 |
136 259 |
1,49 |
53 667 |
1,13 |
|
|
Оборотные активы |
млн.р. |
192 115 |
226 089 |
246 088 |
33 974 |
1,18 |
19 999 |
1,09 |
|
|
Дебиторская задолженность |
млн.р. |
20 795 |
55 130 |
101 052 |
34 335 |
2,65 |
45 922 |
1,83 |
|
|
Просроченная задолженность |
млн.р. |
257 |
72,010 |
295,753 |
-185,42 |
0,28 |
223,74 |
4,11 |
|
|
Кредиторская задолженность |
млн.р. |
28 305 |
40 039 |
41 911 |
11 734 |
1,41 |
1 872 |
1,05 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности (1,30) |
ед. |
5,60 |
5,65 |
5,87 |
0,02 |
1,00 |
0,22 |
1,04 |
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (0,20) |
ед. |
0,66 |
0,69 |
0,74 |
0,03 |
1,05 |
0,05 |
1,07 |
Производственная деятельность предприятия характеризуется опережающим ростом объемов производства в стоимостном выражении над объемами реализации. Это связано с падением покупательского спроса на производимую продукцию. Данное обстоятельство вынуждает идти на снижение цен, и как следствие, ведет к потере части выручки. Так в 2008 году наблюдается 2%-е падение выручки при 7%-ом росте объемов реализации. Это свидетельствует о необходимости снижения темпов роста объемов производства, оптимизации затрат и поиска путей снижения себестоимости.
Одной из наиболее важных и показательных характеристик работы предприятия является размер получаемой прибыли.
Необходимо отметить, что в 2007 году прибыль по сравнению с 2006 увеличилась на 32%. За 2008 год наблюдается значительное падение общей массы прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности МЗХ. Ее объем снизился на 42 831 млн. р., и составил 126 634 млн. р., что ниже прошлогоднего уровня на 25%. В результате этого падения, снизились объемы как чистой, так и нераспределенной прибыли (рисунок 1).
Рисунок 1 - Динамика показателей прибыли, млн. р.
Таким образом, за 2008 год предприятие получило на 40 458 млн. р. или 32,7% меньше чистой прибыли, чем в 2007 году.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от трех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); полной себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).Для расчета влияния этих факторов на сумму прибыли в 2007 году будем использовать данные таблицы 2.4.
Таблица 2.4 - Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2007 году, млн. р.
|
Показатель |
2006 |
План, пересчитанный на фактический объем реализации |
2007 |
|
|
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В) |
540 082 |
568 046 |
698 010 |
|
|
Полная себестоимость реализованной продукции (З) |
411 976 |
433 307 |
528 545 |
|
|
Прибыль от реализации продукции (П) |
128 106 |
134 739 |
169 465 |
В таблице 2.5 представлены исходные данные факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2008 году.
Таблица 2.5 - Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в 2008 году, млн. р.
|
Показатель |
2007 |
План, пересчитанный на фактический объем реализации |
2008 |
|
|
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В) |
698 010 |
727 763 |
732 131 |
|
|
Полная себестоимость реализованной продукции (З) |
528 545 |
551 075 |
605 497 |
|
|
Прибыль от реализации продукции (П) |
169 465 |
176 689 |
126 634 |
Определим влияние факторов на прибыль от реализации. Результат представим в виде таблицы 2.6.
Таблица 2.6 - Влияние факторов на прибыль от реализации продукции
|
Фактор |
Расчет |
Влияние, млн. р. |
||
|
2007 |
2008 |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Объем реализации продукции (VPП) |
2007: 134 739 - 128 106 2008: 176 689 - 169 465 |
6 633 |
7 224 |
|
|
Полная себестоимость (Сi) |
2007: 433 307 - 528 545 2008: 551 075 - 605 497 |
- 95 238 |
-54 422 |
|
|
Уровень среднереализационных цен (Цi) |
2007: 698 010 - 568 046 2008: 732 131 - 727 763 |
129 964 |
4 368 |
Как видно из проведенного анализа, главной причиной сложившейся негативной ситуации явился опережающий рост затрат (118,6%) над темпом роста выручки (109,6%). Виной такого соотношения явились, с одной стороны, рост цен на основные материалы, а с другой, рост амортизационных отчислений после ввода в действие большого количества дорогостоящих основных фондов. Все эти причины повлекли за собой существенное увеличение себестоимости выпускаемой продукции. В свою очередь, снижение покупательского спроса, привело к значительному снижению цен (преимущественно в регионах Российской Федерации), что снизило объем полученной предприятием выручки.
Таким образом, ввиду вышеперечисленных причин, произошло падение прибыльности работы предприятия и, как следствие, снижение показателей рентабельности (рисунок 2).
Рисунок 2 - Динамика различных видов рентабельности, %
Рентабельность реализованной продукции: отражает размер прибыли на рубль затрат на производства и сбыт. На конец 2007 года рентабельность по реализованной продукции составила 20,9%, в то время в 2006 уровень достигал 33,1%.
Рентабельность продаж определяет размер прибыли на рубль реализации. В 2006 году она составляла 23,7%, в 2007 - 24,3%, в 2008 году 16,7 %.
Рентабельность капитала определяет эффективность имущества и составила в 2007 году 28,8 %, в 2008 году 16,3 %
Для более глубокого изучения причин падения рентабельности капитала проведем факторный анализ данного показателя.
Рентабельность активов равна произведению рентабельности продаж и коэффициента оборачиваемости капитала. Таким образам, исходная факторная модель для анализа рентабельности капитала имеет вид [12, стр. 172]:
ROA = Коб • Rрп , (2)
где ROA - рентабельность активов, %;
Коб - коэффициент оборачиваемости, доли ед.;
Rрп - рентабельность продаж, %.
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности капитала можно произвести методом абсолютных разниц.
Таблица 2.7 - Показатели эффективности использования совокупного капитала
|
Показатель |
2006 |
2007 |
2008 |
|
|
Прибыль от реализации продукции, млн. р. |
128 106,00 |
169 465,00 |
126 634,00 |
|
|
Чистая выручка от реализации, млн. р. |
540 082,00 |
698 010,00 |
756 805,00 |
|
|
Средняя сумма капитала, млн. р. |
476 230,00 |
588 420,00 |
758 287,00 |
|
|
Рентабельность капитала, % |
26,90 |
28,80 |
16,30 |
|
|
Рентабельность продаж, % |
23,70 |
24,30 |
16,70 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости капитала |
1,13 |
1,19 |
0,99 |
|
|
Изменение рентабельности капитала за счет: |
||||
|
коэффициента оборачиваемости, % |
|
+ 1,42 |
- 4,80 |
|
|
рентабельности продукции,% |
|
+ 0,43 |
- 7,70 |
|
|
ВСЕГО, % |
+ 1,90 |
- 12,50 |
Данные, приведенные в таблице 2.7, показывают, что доходность капитала за 2007 год возросла на 1,9 % (28,8 - 26,9). В связи с ускорением оборачиваемости капитала она возросла на 1,42 %, а за счет некоторого увеличения рентабельности продаж увеличилась на 0,43 %. Однако, в 2008 году падение уровня рентабельности продаж достигло 12,5 %. При этом, за счет снижения оборачиваемости капитала произошло падение рентабельности капитала на 4,8 %, а за счет рентабельности на 7,7 %.
Падение рентабельности продаж и реализации продукции обусловлено, в первую очередь, падением прибыли, а также ростом издержек на производство и сбыт продукции.
В 2007 году среднемесячная заработная плата выросла к уровню 2006 года на 23% (278 тыс. р.). В 2008 году среднемесячная заработная плата выросла к уровню 2007 года на 21% (309 тыс. р.). При этом рост производительности труда работников в 2007 году по сравнению с 2006 составил 30%, а в 2008, по сравнению с 2007, всего семь процентов.
Наращивание объемов выпуска и реализации продукции повлекло за собой естественное увеличение размера оборотных активов, которое составило 18% в 2007 году и 9% в 2008. Однако, не смотря на этот прирост, соотношение оборотных и внеоборотных не претерпело существенных изменений. Это можно объяснить, прежде всего, вводом в действие нового оборудования, что дало прирост и по внеоборотным активам, сохранив практически равновесие в валюте баланса. При этом по внеоборотным активам в 2007 году рост составил 49%, что объясняется вводом в эксплуатацию дорогостоящего оборудования.
Положительно характеризует финансовую стратегию предприятия коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. К концу 2007 он составил 0,69, а к концу 2008 года он достиг величины 0,74. Такое высокое значение показывает возможность достаточно легко, не используя заемные средства, обеспечить бесперебойную работу предприятия. Прирост этого коэффициента на три - пять процента говорит об эффективной кредитно-финансовой политике предприятия, направленной на сокращение долговых обязательств и вовлечение в оборот большего количества собственных средств, обеспечивая тем самым расширение производственной деятельности.
Некоторые показатели, характеризующие состояние оборотных средств имеют негативную окраску. За истекший период значительно возросла сумма дебиторской задолженности. Ее превышение над кредиторской к концу 2008 года составило 59 108 млн. р. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на конец 2008 года составил 2,41, что превышает уровень 2007 года практически в два раза.
На фоне незначительного прироста кредиторской задолженности сложившаяся ситуация говорит о существенном перетекание абсолютно ликвидных оборотных средств на расчетных счетах в дебиторскую задолженность, что, фактически, свидетельствует о временном извлечении из текущего хозяйственного оборота значительной доли оборотных средств и предоставлении предприятиям-должникам беспроцентного коммерческого кредита.
Для выявления причин такого положения проведем анализ состояния оборотных активов предприятия. Данные таблицы 2.8 показывают, на каких стадиях кругооборота произошло ускорение оборачиваемости капитала, а на каких - замедление.
Таблица 2.8 - Анализ продолжительности оборота оборотного капитала
|
Показатель |
2006 |
2007 |
2008 |
Изменение 06/07 |
Изменение 07/08 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Общая сумма оборотного капитала, млн. р. |
192 115 |
226 089 |
246 088 |
33 974 |
19 999 |
|
|
В том числе в: |
|
|
|
|
|
|
|
производственных запасах |
136 278 |
94 738 |
88 307 |
-41 540 |
-6 431 |
|
|
незавершенном производстве |
13 184 |
11 755 |
12 362 |
-1 429 |
607 |
|
|
готовой продукции |
4 118 |
12 602 |
13 929 |
8 484 |
1 327 |
|
|
дебиторской задолженности |
20 795 |
55 130 |
101 052 |
34 335 |
45 922 |
|
|
денежной наличности |
17 740 |
51 864 |
30 438 |
34 124 |
-21 426 |
|
|
Чистая выручка от реализации продукции, млн. р. |
540 082 |
698 010 |
756 805 |
157 928 |
58 795 |
|
|
Общая продолжительность оборота оборотного капитала, дни |
128 |
117 |
117 |
-11 |
0 |
|
|
В том числе в: |
|
|
|
|
|
|
|
производственных запасах |
91 |
50 |
42 |
-41 |
-8 |
|
|
незавершенном производстве |
8 |
6 |
6 |
-2 |
0 |
|
|
готовой продукции |
3 |
6 |
7 |
3 |
1 |
|
|
дебиторской задолженности |
14 |
28 |
48 |
14 |
20 |
|
|
денежной наличности |
12 |
27 |
14 |
13 |
-14 |
В 2006 году структура общей продолжительности оборота оборотного капитала характеризуется значительной продолжительностью нахождения оборотных активов в производственных запасах, что свидетельствует о большой продолжительности производственного цикла (рисунок 3).
Рисунок 3 - Структура общей продолжительности оборота оборотного капитала в 2006 году, дни
В 2007 году значительно уменьшилась продолжительность нахождения капитала в производственных запасах, что свидетельствует о сокращении производственного цикла. Вместе с тем постоянно увеличивается продолжительность периода обращения средств в готовой продукции и дебиторской задолженности (рисунок 4).
Рисунок 4 - Структура общей продолжительности оборота оборотного капитала в 2007 году, дни
В 2008 году произошел значительный рост периода обращения оборотного капитала в дебиторской задолженности, что свидетельствует об извлечении средств из оборота (рисунок 5).
Рисунок 5 - Структура общей продолжительности оборота оборотного капитала в 2008 году, дни
Продолжительность оборота, как всех текущих активов, так и отдельных видов (Поб), может измениться за счет суммы выручки (В) и средних остатков оборотных средств (Ост). Для расчета влияния данных факторов используется способ цепной подстановки.
Для 2007 года:
Поб2006 = Ост2006 • 360 / В2006 = 192 115 • 360 / 540 082 = 128 дней
Побусл = Ост2007 • 360 / В2006 = 226 089 • 360 / 540 082 = 151 дня
Поб2007 = Ост2007 • 360 / В2007 = 226 089 • 360 / 698 010 = 117 дней
Для 2008 года:
Поб2007 = Ост2007 • 360 / В2007 = 226 089 • 360 / 698 010 = 117 дней
Побусл = Ост2008 • 360 / В2007 = 246 088360 / 698 010 = 127 дней
Поб2008 = Ост2008 • 360 / В2008 = 246 088 360 / 756 805 = 117 дней
|
Отсюда изменение продолжительности оборота оборотного капитала за счет (млн. р.): |
||||
|
2006/07 |
2007/08 |
|||
|
суммы оборотного капитала |
Поб2007 - Побусл |
-34,00 |
-10,00 |
|
|
остатков оборотного капитала |
Побусл - Поб2006 |
23,00 |
10,00 |
|
|
в т.ч. за счет остатков в: |
|
|
|
|
|
производственных запасах |
(ПЗ1 - ПЗ0) 360 / В0 |
-27,69 |
-3,32 |
|
|
незавершенном производстве |
(НП1 - НП0) • 360 / В0 |
-0,95 |
0,31 |
|
|
готовой продукции |
(ГП1 - ГП0) • 360 / В0 |
5,66 |
0,68 |
|
|
дебиторской задолженности |
(ДЗ1 - ДЗ0) • 360 / В0 |
22,89 |
23,68 |
|
|
денежной наличности |
(ДН1 - ДН0) • 360 / В0 |
22,75 |
-11,05 |
Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости капитала выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммы прибыли.
Сумма высвобожденных средств из оборота в связи с ускорением или дополнительно привлеченных средств в оборот при замедлении оборачиваемости капитала определяется умножением однодневного оборота по реализации на изменение продолжительности оборота [12, стр. 158].
, (3)
где - Сумма высвобожденных средств из оборота в связи с ускорением (-Э) или дополнительно привлеченных средств в оборот (+Э) при замедлении оборачиваемости капитала, млн. р.
Отсюда:
Э2006/07 = 698 010 / 360 • (117 - 128) = - 21 328 млн. р.
Э2007/08 = 756 805 / 360 • (117 - 117) = 0 млн. р.
Таким образом, в связи с ускорением оборачиваемости оборотного капитала в 2007 году на одиннадцать дней произошло относительное высвобождение средств из оборота на сумму 21 328 млн. р. В 2008 году изменений в оборачиваемости оборотного капитала не произошло.
Чтобы установить влияние коэффициента оборачиваемости на изменение суммы чистой выручки, можно использовать следующую факторную модель [12, стр. 95]:
В = KL • Кобо , (4)
где В - чистая выручка от реализации продукции, млн. р.;
KL - общая сумма оборотного капитала, млн. р.;
Кобо - коэффициент оборачиваемости оборотного капитала (частное от деления чистой выручки на общую сумму оборотного капитала), ед.
Отсюда:
Вkоб = КL2007 • Кобо = 226 089 • (3,09 - 2,81) = 62 883 млн. р.
ВкL =KL • Кобо2006 = (226 089 - 192 115) • 2,81 = 95 045 млн. р.
Вобщ = В2007 - B2006 = 698 010 - 540 082 = 157 928 млн. р.
Вkоб = КL2008 • Кобо = 246 088 • (3,08 - 3,09) = - 2 948 млн. р.
ВкL =KL • Кобо2007 = (246 088 - 226 089) • 3,09 = 61 743 млн. р.
Вобщ = В2008 - B2007 = 756 805 - 698 010 = 58 795 млн. р.
Увеличение коэффициента оборачиваемости оборотного капитала в 2007 году произошло благодаря опережающему росту чистой выручки от реализации над общей стоимостью оборотного капитала. В 2008 году темпы роста выручки упали ниже уровня роста оборотного капитала, что обусловило падение коэффициента оборачиваемости и, соответственно, предприятие понесло убытки в размере 2 948 млн. р. из чистой выручки. Однако негативное влияние изменения коэффициента оборачиваемости в 2008 году не вызвало падение общего уровня чистой выручки т.к. было нивелировано благоприятным изменением структуры капитала.
Увеличение суммы прибыли за счет изменения коэффициента оборачиваемости капитала можно рассчитать умножением прироста последнего на базовый уровень коэффициента рентабельности продаж и на фактическую среднегодовую сумму оборотного капитала [12, стр. 108].
П = Кобо • Rpn0 • КL1 , (5)
где П - изменение суммы прибыли, млн. р.;
Rpn0 - базовый уровень коэффициента рентабельности продаж, доли ед.;
КL1 - фактическая среднегодовая сумма оборотного капитала, млн. р.
П2006/07 = Кобо • Rpn2006 • КL2007 = 0,28 • 0,237 • 226 089 = 15 003 млн. р.
П2007/08 = Кобо • Rpn2007 КL2008 = - 0,01• 0,243 • 246 088 = - 597 млн. р.
По результатам анализа в 2007 году за счет ускорения оборачиваемости оборотного капитала предприятие дополнительно получило прибыли на сумму 15 003 млн. р., а в 2008 году за счет замедления оборачиваемости оборотного капитала предприятие понесло из прибыли убытки в размере 597 млн. р.
2.4 Анализ себестоимости продукции
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Исходя из определенных в первом разделе показателей себестоимости, объектами анализа являются:
– затраты на рубль объема произведенной продукции;
– полная себестоимость объема произведенной продукции в целом и по элементам затрат;
– себестоимость отдельных изделий.
Начнем анализ с динамики затрат на производство продукции
2.4.1 Анализ динамики изменения затрат на производство Динамика затрат на производство представлена в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Динамика затрат на производство
|
Показатель |
2006 год |
2007 год |
2008 год |
||||
|
млн. р. |
Затраты на рубль объема произведенной продукции, р. |
млн. р. |
Затраты на рубль объема произведенной продукции, р. |
млн. р. |
Затраты на рубль объема произведенной продукции, р. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
Объем произведенной продукции |
|||||||
|
- в сопоставимых ценах |
409 999 |
668 896 |
716 733 |
||||
|
- в фактических ценах |
486 827 |
635 766 |
682 800 |
||||
|
Себестоимость объема произведенной продукции, в т.ч. |
361 867 |
0,740 |
464 512 |
0,736 |
550 719 |
0,807 |
|
|
Материальные затраты |
273 253 |
0,559 |
364 621 |
0,574 |
422 231 |
0,618 |
|
|
из них: |
|||||||
|
основные материалы, сырье |
107 997 |
0,221 |
123 140 |
0,194 |
137 379 |
0,201 |
|
|
покупные комплектующие, кооперация |
146 214 |
0,299 |
216 278 |
0,34 |
252 400 |
0,370 |
|
|
вспомогательные материалы |
11 038 |
0,023 |
13 841 |
0,022 |
19 451 |
0,028 |
|
|
топливо, энергия |
8 003 |
0,020 |
11 362 |
0,018 |
13 001 |
0,019 |
|
|
Расходы на оплату труда |
35 787 |
0,074 |
44 240 |
0,07 |
53 570 |
0,078 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
24 138 |
0,050 |
17 414 |
0,027 |
21 312 |
0,031 |
|
|
Амортизация |
13 857 |
0,028 |
17 425 |
0,027 |
25 558 |
0,037 |
|
|
Прочие денежные расходы |
14 831 |
0,030 |
20 813 |
0,033 |
28 048 |
0,041 |
|
|
из них: |
|||||||
|
прочие налоги и отчисления |
7 033 |
0,010 |
9 700 |
0,015 |
11 204 |
0,016 |
|
|
расходы на гар.ремонт |
553 |
0,000 |
512 |
0,001 |
1 544 |
0,002 |
|
|
прочие расходы |
7 245 |
0,010 |
10 601 |
0,017 |
15 300 |
0,022 |
Динамика структуры затрат представлена в таблице 2.10.
Таблица 2.10 - Динамика структуры затрат на производство
|
Показатель |
Отклонение |
Уд. вес в себестоимости, % |
Отклонение по затратам на рубль объема произведенной продукции, % |
|||||||
|
2006/07 |
2007/08 |
|||||||||
|
млн. р. |
% |
млн. р. |
% |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
2006/07 |
2007/08 |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
Себестоимость объема произведенной продукции, в т.ч.: |
102 645 |
128,37 |
86 207 |
118,56 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
-0,009 |
0,076 |
|
|
Материальные затраты |
91 368 |
133,44 |
57 610 |
115,80 |
75,51 |
78,50 |
76,67 |
0,015 |
0,044 |
|
|
из них: |
||||||||||
|
основные материалы, сырье |
15 143 |
114,02 |
14 239 |
111,56 |
29,84 |
26,51 |
24,95 |
-0,027 |
0,007 |
|
|
покупные комплектующие, кооперация |
70 064 |
147,92 |
36 122 |
116,70 |
40,41 |
46,56 |
45,83 |
0,041 |
0,030 |
|
|
вспомогательные материалы |
2 803 |
125,39 |
5 610 |
140,53 |
3,05 |
2,98 |
3,53 |
-0,001 |
0,006 |
|
|
топливо, энергия |
3 359 |
141,97 |
1 639 |
114,42 |
2,21 |
2,45 |
2,36 |
0,002 |
0,001 |
|
|
Расходы на оплату труда |
8 453 |
123,62 |
9 330 |
121,09 |
9,89 |
9,52 |
9,73 |
-0,004 |
0,008 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
-6 724 |
72,14 |
3 898 |
122,39 |
6,67 |
3,75 |
3,87 |
-0,023 |
0,004 |
|
|
Амортизация |
568 |
125,75 |
8 133 |
146,67 |
3,83 |
3,75 |
4,64 |
-0,001 |
0,010 |
|
|
Прочие денежные расходы |
5 982 |
140,33 |
7 235 |
134,76 |
4,10 |
4,48 |
5,09 |
0,003 |
0,008 |
В 2008 году объём произведенной продукции в фактических оптовых ценах составил 682 800 млн. р., в 2007 году - 635 766 млн. р., в 2006 - 486 827 млн.р. Темп роста в 2007 году составил - 130,59 %, в 2008 - 107,40 %
Себестоимость объема произведенной продукции за 2008 год сложилась в размере 550 719 млн. р., за 2007 год - 464 512 млн. р., в 2006 году - 361 867 млн. р. Темп роста в 2008 году составил 118,56 %, а в 2007 - 128,37 %.
Ежегодно увеличиваются расходы по всем элементам затрат, особенно интенсивный рост наблюдается по материальным затратам, которые имеют в структуре себестоимости наибольший удельный вес (рисунок 6).
Рисунок 6 Диаграмма роста затрат на производство, млн. р.
В разрезе статьи «Материальные затраты» расходы распределились следующим образом (таблица 2.11):
Таблица 2.11 - Структура расходов в разрезе статьи «Материальные затраты»
|
Элемент затрат |
2006 г. |
2007 г |
2008 г. |
Отклонение (2006/07) |
Отклонение (2007/08) |
||||||
|
Млн. р. |
Удельный вес, доли |
Млн. р. |
Удельный вес, доли |
Млн. р. |
Удельный вес, доли |
Млн. р. |
Удельный вес, доли |
Млн. р. |
Удельный вес, доли |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
8 |
10 |
11 |
|
|
Сырьё и материалы |
97 168 |
0,36 |
107 833 |
0,39 |
120 375 |
0,33 |
10 665 |
0,03 |
12 542 |
-0,06 |
|
|
Транспортные расходы |
2 905 |
0,01 |
4 431 |
0,02 |
5 372 |
0,01 |
1 526 |
0,01 |
941 |
-0,01 |
|
|
Таможенные услуги |
7 924 |
0,03 |
10 876 |
0,04 |
11 632 |
0,03 |
2 952 |
0,01 |
756 |
-0,01 |
|
|
Покупные и комплектующие |
146 214 |
0,54 |
216 278 |
0,79 |
252 400 |
0,69 |
70 064 |
0,25 |
36 122 |
-0,10 |
|
|
Вспомогательные материалы |
11 038 |
0,04 |
13 841 |
0,05 |
19 451 |
0,05 |
2 803 |
0,01 |
5 610 |
0,00 |
|
|
Топливо, энергия |
8 004 |
0,03 |
11 362 |
0,04 |
13 001 |
0,04 |
3 358 |
0,01 |
1 639 |
0,00 |
Рост затрат по материалам, покупным и комплектующим изделиям вызван ростом объёма производства на 7,41%, изменением структуры изготовленной продукции, а также увеличением цен в валюте поставщика закупаемого сырья и материалов.
Доля импортного сырья и материалов, используемых в производстве на МЗХ, составляет 56% .
В 2007 году среднемесячная заработная плата выросла к уровню 2006 года на 23% (555 тыс. р.). В 2008 году среднемесячная заработная плата выросла к уровню 2007 года на 21% (619 тыс. р.). При этом рост производительности труда работников в 2007 году по сравнению с 2006 составил 30%, а в 2008, по сравнению с 2007, всего 7%. Таким образам в 2008 году наблюдался опережающий рост оплаты труда по сравнению с ростом производительности, что является негативным явлением в работе предприятия.
Увеличение амортизационных отчислений связано с вводом в эксплуатацию нового оборудования. Увеличение удельного веса прочих расходов в себестоимости связано с увеличением затрат на текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения, проведением пусконаладочных работ, связанных с вводом нового оборудования, силами подрядных организаций и использованием привлеченного транспорта.
2.4.2 Факторный анализ себестоимости продукции
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммы затрат примет вид [12, стр. 225]:
, (6)
где Зобщ - общая сумма затрат, млн. р.;
VВПобщ - объем выпуска продукции, млн. р.;
В - уровень переменных затрат на единицу продукции, млн. р.;
А - уровень постоянных затрат, млн. р.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.12 и таблице 2.13.
Таблица 2.12 - Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2007 году, млн. р.
|
Затраты |
2006/2007 |
||||
|
Сумма, млн. р. |
Факторы изменения затрат |
||||
|
Объем выпуска продукции, шт. |
Переменные затраты, млн. р. |
Постоянные затраты, млн. р. |
|||
|
По плану на плановый выпуск продукции |
359 032 |
897 340 |
0,24 |
143 670 |
|
|
По плановому уровню на фактический выпуск продукции |
375 341 |
965 294 |
0,24 |
143 670 |
|
|
Фактические при плановом уровне постоянных затрат |
442 911 |
965 294 |
0,31 |
143 670 |
|
|
Фактические |
468 305 |
965 294 |
0,31 |
169 064 |
Таблица 2.13 Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2008 году, млн. р.
|
Затраты |
2007/2008 |
||||
|
Сумма, млн. р. |
Факторы изменения затрат |
||||
|
Объем выпуска продукции, шт. |
Переменные затраты, млн. р. |
Постоянные затраты, млн. р. |
|||
|
По плану на плановый выпуск продукции |
468 305 |
965 294 |
0,31 |
169 064 |
|
|
По плановому уровню на фактический выпуск продукции |
481 082 |
1 006 509 |
0,31 |
169 064 |
|
|
Фактические при плановом уровне постоянных затрат |
531 407 |
1 006 509 |
0,36 |
169 064 |
|
|
Фактические |
553 390 |
1 006 509 |
0,36 |
191 047 |
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат рост издержек на производство продукции составил 67 570 млн. р. (442 911 - 375 341) в 2007 году и 50 325 млн. р. (531 407 - 481 082) в 2008 году.
Постоянные расходы возросли в 2007 году по сравнению с 2006 на 25 394 млн. р., а в 2008 году по сравнению с 2007 на 21 983 млн. р., что также послу-жило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат в 2007 году выше уровня 2006 на 109 273 млн. р. (468 305 - 359 032), или +30 %, а в 2008, по сравнению с 2007 на 85 085 млн. р.(553 390 - 468 305), или +18 %. За счет увеличения объема производ-ства продукции она возросла в 2007 на 16 309 млн. р. (375 341 - 359 032), в 2008 на 12 777 млн. р. (481 082 - 468 305). За счет роста себестоимости продукции произошло увеличение издержек - на 92 964 млн. р. (464 512 - 428 622), или на 24,77 % в 2007 году. В 2008 году вклад роста себестоимости в рост издержек производства составил 72 308 млн. р., или 15,03 %.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль объема произведенной продукции, который выгоден тем, что, во-пер-вых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производ-ства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 2.12, 2.13 и по данным о выпуске товарной продукции (таблица 2.14).
Таблица 2.14 - Объем произведенной продукции, млн. р.
|
Объем произведенной продукции |
Формула |
2006/2007 |
2007/2008 |
|
|
По плану |
487 256 |
636 129 |
||
|
Фактически по ценам плана |
524 155 |
663 289 |
||
|
Фактически по фактическим ценам |
636 129 |
682 413 |
Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции представлен в таблицах 2.15, 2.16.
Таблица 2.15 Анализ затрат на рубль произведенной продукции в 2007 г.
|
Затраты на рубль произведенной продукции, млн. р. |
Фактор (2006/2007) |
||||||
|
Объем производства, шт. |
Удельные переменные издержки, млн. р. |
Сумма постоянных издержек, млн. р. |
Отпускные цены на продукцию, млн. р. |
||||
|
план |
359 032 / 487 256 |
0,74 |
897 340,00 |
0,24 |
143 670,00 |
0,543 |
|
|
усл.1 |
375 341 / 524 155 |
0,72 |
965 294,00 |
0,24 |
143 670,00 |
0,543 |
|
|
усл.2 |
442 911 / 524 155 |
0,85 |
965 294,00 |
0,31 |
143 670,00 |
0,543 |
|
|
усл.3 |
468 305 / 524 155 |
0,89 |
965 294,00 |
0,31 |
169 064,00 |
0,543 |
|
|
факт |
468 305 / 636 129 |
0,74 |
965 294,00 |
0,31 |
169 064,00 |
0,659 |
|
|
Добщ = 0,74 - 0,74 = 0,00 коп. |
- 0,02 |
+ 0,13 |
+ 0,04 |
- 0,150 |
Аналитические расчеты показывают, что в 2007 году предприятие сохранило затраты на рубль произведенной продукции неизменными. Это произошло благодаря росту отпускных цен на продукцию, который составил 0,15 коп (0,74 - 0,89) и одновременным увеличением переменных издержек на 0,13 коп.
Таблица 2.16 - Анализ затрат на рубль произведенной продукции в 2008 г.
|
Затраты на рубль произведенной продукции, млн. р. |
Фактор (2007/2008) |
||||||
|
Объем производства, шт. |
Уровень удельных переменных издержек, млн. р. |
Сумма постоянных издержек, млн. р. |
Отпускные цены на продукцию, млн. р. |
||||
|
план |
468 305 / 636 129 |
0,74 |
965 294,00 |
0,31 |
169 064,00 |
0,659 |
|
|
усл.1 |
481 082 / 663 289 |
0,73 |
1 006 509,00 |
0,31 |
169 064,00 |
0,659 |
|
|
усл.2 |
531 407 / 663 289 |
0,80 |
1 006 509,00 |
0,36 |
169 064,00 |
0,659 |
|
|
усл.3 |
553 390 / 663 289 |
0,83 |
1 006 509,00 |
0,36 |
191 047,00 |
0,659 |
|
|
факт |
553 390 / 682 413 |
0,81 |
1 006 509,00 |
0,36 |
191 047,00 |
0,678 |
|
|
Добщ = 0,81 - 0,74 = + 0,07 коп. |
- 0,01 |
+ 0,07 |
+ 0,03 |
- 0,020 |
В 2008 году произошло увеличение уровня затрат на рубль продукции на 0,07 копейки. Увеличение обусловлено ростом переменных и постоянных издержек (на 0,07 и 0,03 коп. соответственно). Увеличение отпускных цен на 0,02 коп. не смогло нивелировать увеличения затрат.
Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о росте затрат на производство за счет высокой ресурсоемкости производства и увеличения стоимости ресурсов. Единственным источником снижения затрат остается увеличение отпускных цен, что в сложившейся экономической обстановке является нецелесообразным. Данные факты свидетельствуют о необходимости поиска внутренних резервов для снижения себестоимости выпускаемой продукции.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах
Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели [12, стр. 231]:
, (7)
где С - себестоимость единицы продукции, тыс. р.
Данные, необходимые для анализа уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 2.17.
Таблица 2.17 - Данные для факторного анализа себестоимости изделия
|
Показатель |
2006 |
2007 |
2008 |
Отклонение |
||
|
2006/2007 |
2007/2008 |
|||||
|
Объем производства, шт. |
897 340 |
965 294 |
1 006 509 |
67 954 |
41 215 |
|
|
Сумма постоянных затрат, млн. р. |
143 670 |
169 064 |
191 047 |
25 394 |
21 983 |
|
|
Сумма удельных переменных затрат, тыс. р. |
240 |
310 |
360 |
70 |
50 |
|
|
Себестоимость одного изделия, тыс. р. |
400 |
485 |
550 |
85 |
65 |
Используя факторную модель и данные таблицы 2.17, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного изделия методом цепной подстановки:
= 143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 тыс. р.
= 143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 тыс. р.
= 169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 тыс. р.
= 169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 тыс. р.
= 169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 тыс. р.
= 191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 тыс. р.
= 191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 тыс. р.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ДСобщ(2006/07) = С2007 - С2006 = 485 - 400 = + 85 тыс. р.
ДСобщ(2007/08) = С2008 - С2007 = 478 - 485 = + 65 тыс. р.
В том числе за счет:
объема производства продукции:
ДСVвп(2006/07) = Сусл.1.1 - С2006 = 389 - 400 = - 11 тыс. р.
ДСVвп(2007/08) = Сусл.2.1 - С2007 = 478 - 485 = - 7 тыс. р.
суммы постоянных затрат:
ДСА (2006/07) = Сусл.1.2 - С усл.1.1 = 415 - 389 = + 26 тыс. р.
ДСА (2007/08) = Сусл.2.2 - С усл.2.1 = 500 - 478 = + 22 тыс. р.
суммы удельных переменных затрат:
ДСB (2006/07) = С2007 - С усл.1.2 = 485 - 415 = + 70 тыс. р.
ДСB (2007/08) = С2008 - С усл.2.2 = 550 - 500 = + 50 тыс. р.
Таким образом, в результате проведенного анализа организационной структуры и данных о производственно-хозяйственной деятельности предприятия, были выявлены следующие проблемы:
– отсутствие в организационной структуре отдела, являющегося интегрирующим центром работы по учету, анализу и контролю затрат предприятия, в том числе и себестоимости производимой продукции;
– отсутствие на предприятии комплексной системы управления себестоимостью продукции;
– преимущественный рост себестоимости продукции за счет материальных затрат. Исходя из значительных объемов производства, даже небольшое сокращение затрат сырья и материалов на единицу продукции может дать ощутимый экономический эффект.
3 ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА МЗХ ЗАО «АТЛАНТ»
3.1 Организационно-экономические мероприятия по усовершенствованию процесса управления затратами
Как отмечалось во втором разделе, для решения выявленных в результате анализа проблем, предлагается использовать комплексные мероприятия, в частности, набирающую популярность в последние годы концепцию «Бережливое производство».
Практически все предприятия машиностроительного комплекса являются исключительно материалоемкими. Исходя из значительных объемов производства, даже небольшое сокращение затрат сырья и материалов на единицу продукции может дать ощутимый экономический эффект. Данная цель может быть достигнута только при условии существования эффективно налаженной системы учета и контроля затрат. Одним из вариантов решения данной, и не только, проблемы может стать смена концепции менеджмента. Предлагается переход к нелинейной концепции, например «Бережливое производство» (БП). Преимуществом данного метода является то, что система на 80% состоит из организационных мер и лишь 20% составляют инвестиции в технологию.
Бережливое производство -- логистическая концепция менеджмента, сфокусированная на оптимизации бизнес-процессов с максимальной ориентацией на рынок и с учётом мотивации каждого работника. Бережливое производство составляет основу новой философии менеджмента и является одной из форм нелинейного менеджмента.
Основные принципы БП [2, стр. 12]:
– превосходное качество (сдача с первого предъявления, система ноль дефектов, обнаружение и решение проблем у истоков их возникновения);
– минимизация потерь путем устранения всех видов деятельности, которые не приносят добавочной стоимости заказчику, максимальное использование всех ресурсов (капитал, люди, земля);
– гибкость;
– установление долговременных отношений с заказчиком (путем деления рисков, затрат и информации);
– самоорганизация, эволюция, адаптация.
Целями внедрения системы «Бережливое производство» являются:
– мининимизация трудозатрат,
– минимизация сроков создания новой продукции,
– гарантия поставки продукции заказчику,
– максимальное качество при минимальной стоимости.
Основными инструментами системы «Бережливое производство» являются:
– визуализация и стандартизация рабочего места (5S);
– диагностика производственного процесса (VSM);
– управление потоками (TFM);
– снижение межоперационных запасов (Kanban);
– всеобщее обслуживание оборудования (TPM);
– технология быстрой переналадки (SMED);
– система встроенного качества (TQM).
На мой взгляд, исследуемое предприятие на данный момент не обладает достаточными ресурсами для проведения полноценной работы по внедрению предлагаемой концепции. Поэтому на первоначальном этапе предлагаю использовать альтернативные инструменты в рамках системы «Бережливое производство». В качестве таких инструментов будут выступать «Целевое планирование затрат» и «Операционно-ориентированный метод калькуляции себестоимости».
Концепция БП направлена на уменьшение семи видов потерь, которые частично ложатся и на себестоимость продукции:
– перепроизводство товаров, т.е. производство товаров, на которые еще не возник спрос;
– ожидание следующей производственной стадии;
– ненужная транспортировка;
– лишние этапы обработки, требующихся из-за недостатка оборудования, несовершенства проекта, ненужной инициативы;
– наличие любых, кроме минимально необходимых, запасов;
– ненужные перемещения людей в ходе работы (в поисках деталей, инстру-ментов);
– производство брака.
Во втором разделе были проанализированы организационная структура предприятия и функции отдела планирования и экономического анализа. Как видно, функции управления затратами, и себестоимостью в частности, размыты. Очевидно, что для проведения коренных изменений необходим координационный центр. Именно для выполнения задач центра по учету, управлению и анализу затрат предлагаю создать отдел контроллинга.
3.1.1 Совершенствование организационной структуры управления затратами
Для реализации концепции бережливого производства необходимо наладить эффективную аналитическую работу. На МЗХ ЗАО «Атлант» аналитикой традиционно занимается отдел планирования и экономического анализа. Однако данная работа является не приоритетной, и большая часть времени работы отдела приходится на решение текущих вопросов. В то же время, кроме анализа и констатации текущего положения дел на предприятии, должна проводиться непрерывная работа по улучшению экономической деятельности. Для реализации данной цели считаю необходимым организацию отдела контроллинга.
Информация, которую готовит служба контроллинга, предназначена для заместителя директора по экономике и финансам, а также для генерального директора. Считаю целесообразным подчинить ее напрямую заместителю директора по экономике и финансам, т.к. ему непосредственно подчинены начальники финансового отдела и отдела планово-экономического анализа. Таким образом, начальник службы контроллинга получит достаточно высокий статус и независимость от начальников других финансово-экономических служб.
Проектируемая служба контроллинга состоит из пяти сотрудников (контроллеров) с определенными должностными обязанностями. Считаю, что оптимальным будет следующий состав службы:
а) начальник службы контроллинга;
Начальник службы контроллинга несет ответственность за выходящие документы, аналитические расчеты и прогнозы перед своим непосредственным начальником - заместителем директора по экономике и финансам.
б) контроллер -- куратор цехов;
В связи с большими объемами информации, на данной должности должны работать два специалиста. Один будет ответственен за цеха основного производства, другой -- вспомогательного. В обязанности контроллера -- куратора цехов входит:
– разработка форм сбора аналитической информации по цехам;
– сбор аналитической (плановой и фактической) информации от цехов (центров ответственности);
– обработка и анализ полученных данных, разработка нормативов затрат по цехам и поддержание их актуальности;
– расчет аналитических показателей работы цехов и предприятия в целом;
– анализ отклонений фактических данных от плановых, выявление причин отклонения;
– составление аналитических отчетов для заместителя генерального дирек-тора по экономике и финансам;
– экспертиза управленческих решений, связанных с затратами курируемых цехов.
в) контроллер -- специалист по управленческому учету;
В сферу деятельности данного специалиста входит работа с бухгалтерией и получение аналитических данных из учетных регистров.
Обязанности контроллера -- специалиста по управленческому учету:
– разработка процедур передачи данных из бухгалтерии в службу контроллинга;
– контроль сбора и анализа фактической учетной информации;
– разработка предложений по оптимизации учетного процесса в бухгалтерии с позиции аналитической службы;
– экономическая экспертиза управленческих решений.
г) контроллер -- специалист по информационным системам.
Обязанности контроллера -- специалиста по информационным системам:
– оценка целесообразности автоматизации контроллинговой работы на отдельных этапах;
– оценка вариантов и предложений по автоматизации контроллинговой ра-боты;
– расчеты и обоснование затрат на автоматизацию контроллинговой работы;
– разработка форм для автоматизированного сбора информации;
– оптимизация документооборота на предприятии;
– координация работы отдела автоматизации в области автоматизации контроллинговой работы;
– оценка качества систем автоматизации финансово-хозяйственной деятельности и выработка предложений по улучшению их работы.
Представленные должности являются достаточно специализированными. На должность куратора цехов целесообразно приглашать экономистов цехов, экономистов планово-экономического отдела, финансового отдела. Основным требованием, предъявляемым к специалисту по управленческому учету, является теоретическое и практическое знание бухгалтерского учета, особенностей и недостатков учета на данном предприятии. Данную работу целесообразно поручить специалисту из бухгалтерии. Контроллер -- специалист по информационным системам -- квалифицированный сотрудник из отдела информационных технологий, отдела общего делопроизводства детально знающий документооборот на предприятии и способный поставить задачу автоматизации контроллинговой работы.
Именно данное подразделение будет «проводником» в процессе внедрения БП.
Оценим экономический эффект от организации отдела контроллинга. Расчет представим в виде таблицы 3.1.
Таблица 3.1Экономический эффект от организации отдела контроллинга
|
Функциональная область |
Эффект |
Стоимостная оценка, тыс. р. |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Планирование |
увеличение оборачиваемости средств |
5 030 640 |
|
|
сокращение объемов кредитных ресурсов |
1 257 330 |
||
|
доход от высвободившихся ресурсов |
563 317 |
||
|
Учет |
экономия на предотвращении вероятных убытков, неэффективного отвлечения средств |
637 518 |
|
|
Анализ Консалтинг |
экономия от предотвращения негативных отклонений |
210 563 |
|
|
Контроль |
избегание штрафных санкций |
6 544 |
|
|
сокращение операционных издержек |
709 106 |
||
|
Мониторинг |
дополнительная прибыль |
1 207 379 |
|
|
Интеграция Координация |
стоимость высвободившихся экономических ресурсов (трудовых, финансовых и т. п.) при повышении производительности труда |
817 350 |
|
|
ИТОГО |
10 439 747 |
Организация нового отдела требует определенных затрат. Источники данных затрат и их стоимостная оценка представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Затраты на организацию отдела контроллинга
|
Источник затрат |
Стоимостная оценка, тыс. р. |
|
|
Модернизация системы управленческого учета и бюджетирования на предприятии |
5 584 690 |
|
|
Модернизация информационных систем |
1 560 012 |
|
|
Выплата вознаграждения сотрудникам за дополнительный объем работ |
108 000 |
|
|
Услуги привлеченных специалистов (контролеров) |
144 000 |
|
|
Обучение сотрудников |
14 700 |
|
|
ИТОГО |
7 411 402 |
Таким образом, чистый годовой экономический эффект от организации отдела контроллинга составит 3 028 345 тыс. р.
Типовыми задачами службы контроллинга являются:
– организация, координация и методическая поддержка процессов планирования и бюджетирования на предприятии;
– организация, координация и методическая поддержка системы учета затрат и доходов на предприятии.
Очевидно, что отдел, специализирующийся на управлении затратами, должен иметь современный методологический аппарат для выполнения своих задач. В связи с этим я предлагаю в качестве основного инструмента управления затратами использовать систему «target costing» («система целевого планирования затрат»).
3.1.2 Совершенствование методологии управления затратами
Целевое планирование затрат (Target Costing) - средство управления затратами, применяемое для снижения любых затрат, связанных с продуктом в течение всего периода его жизненного цикла, путем объединения усилий производственных, конструкторских, исследовательских, маркетинговых, экономических подразделений компании
Основу концепции составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости:
Целевая себестоимость = Целевая цена - Целевая прибыль
Таким образом, основным условием для расчетов являются цена, по которой можно осуществить продажи в планируемых объемах, и прибыль, уменьшение суммы которой лишает смысла работы над этим продуктом. Итогом расчетов является себестоимость, в которую необходимо вписаться при разработке, производстве и продвижении продукта.
Процесс обычного подхода к расчету себестоимости проводится в две-три полных итерации и редко приводит к оптимальному результату. Подход к управлению себестоимостью продукции при целевом планировании затрат предполагает более короткий итерационный блок, в ходе которого происходит балансировка свойств продукта с требованиями и ценами рынка. Появляются новые инструменты управления и точки фокусирования внимания.
МЗХ ЗАО «Атлант» представляет собой предприятие, на котором десятилетиями складывалась практика работы в рамках традиционных подходов к себестоимости разрабатываемых и уже запущенных в производство изделий. Поэтому при обновлении системы управления затратами необходимо пройти определенную последовательность шагов (таблица 3.3).
Таблица 3.3- Расчет затрат на внедрение целевого планирования затрат
|
Этап |
Мероприятия |
Затраты, тыс.р. |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Формирование у менеджмента предприятия понимания необходимости перехода к системе целевого планирования затрат и приоритета рыночных цен товара. |
Обучение сотрудников |
Учтено в разделе 3.1 |
|
|
Создание команды поддержки внедрения. |
|||
|
Конкретизация методологии целевого планирования затрат с учетом особенности предприятия. |
Составление модели затрат продукта для анализа альтернатив в целях подготовки необходимых для принятия решений данных. |
25 534,807 |
|
|
Определение показателей целевой себестоимости для видов продукции предприятия, основываясь на анализе рыночных ниш, понимании требований потребителей, оценке драйверов затрат, возможных компромиссов между затратами и требованиями к товару, определении эластичности спроса, анализе соотношений объемов и затрат. |
|||
|
Изменения в организации производства, для того чтобы иметь возможность реализовать целевые установки по затратам, при этом обеспечив необходимые потребительские свойства. |
Реорганизация бизнес-процессов |
51 069,616 |
|
|
ИТОГО |
76 604,423 |
Основную долю в себестоимости продукции МЗХ ЗАО «Атлант» составляют материальные затраты (таблица 3.4).
Таблица 3.4 - Доля и структура материальных затрат в себестоимости продукции
|
Показатель |
2006 |
2007 |
2008 |
||||
|
млн.р. |
% |
млн.р. |
% |
млн.р. |
% |
||
|
Себестоимость объема произведенной продукции, в т.ч. |
361 867 |
100 |
464 512 |
100 |
550 719 |
100 |
|
|
Материальные затраты |
273 253 |
76 |
364 621 |
78 |
422 231 |
77 |
|
|
из них: |
|
|
|
|
|
|
|
|
основные материалы, сырье |
107 997 |
40 |
123 140 |
34 |
137 379 |
33 |
|
|
покупные комплектующие, кооперация |
146 214 |
54 |
216 278 |
59 |
252 400 |
60 |
|
|
вспомогательные материалы |
11 038 |
4 |
13 841 |
4 |
19 451 |
5 |
|
|
топливо, энергия |
8 003 |
3 |
11 362 |
3 |
13 001 |
3 |
Применим систему целевого планирования к данным о производственно-хозяйственной деятельности МЗХ ЗАО «Атлант». В качестве годового объема продаж примем фактический уровень в 1 006 509 холодильников.
Подобные документы
Себестоимость продукции: понятие, структура, виды и основные методы ее определения. Методика анализа себестоимости продукции. Факторы и пути снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции в ОАО "Васильевское" и пути ее снижения.
курсовая работа [112,0 K], добавлен 14.06.2015Понятие, структура и виды себестоимости, нормативно-правовое регулирование, формирование, методы определения. Порядок определения размера снижения затрат на производство продукции. Факторы, мероприятия и возможные пути снижения себестоимости продукции.
курсовая работа [67,8 K], добавлен 02.10.2009Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость продукции. Планирование снижения себестоимости продукции по факторам. Краткая организационная и технико-экономическая характеристика предприятия, анализ структуры себестоимости, методы ее снижения.
курсовая работа [68,9 K], добавлен 26.11.2014Анализ себестоимости продукции, технико-экономические факторы и резервы ее снижения. Себестоимость товарной продукции и анализ затрат на сырье и материалы, на оплату труда. Резервы снижения комплексных расходов. Планирование себестоимости продукции.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 22.10.2008Оценка объема, структуры и динамики затрат на производство по экономическим элементам. Расчет влияния факторов на их изменение. Анализ себестоимости промышленной продукции по статьям калькуляции. Выявление основных источников резервов ее снижения.
курсовая работа [2,1 M], добавлен 15.12.2014Теоретические и правовые основы учета затрат в себестоимости продукции. Принципы и классификация затрат. Методы учета затрат в себестоимости продукции. Характеристика и экономический анализ составных себестоимости услуг и продукции, методы ее снижения.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.01.2009Теоретические аспекты учета расходов и формирования себестоимости продукции. Методы калькулирования себестоимости продукции. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и пути снижения себестоимости продукции ОАО "Ярославский завод силикатного кирпича".
курсовая работа [148,0 K], добавлен 07.04.2017Сущность, содержание, методы учета, показатели и пути снижения себестоимости продукции. Общая характеристика и анализ деятельности ПРУП "МЭТЗ им. В.И. Козлова", а также пути снижения его себестоимости с помощью распределения условно-постоянных расходов.
дипломная работа [621,1 K], добавлен 23.06.2010Экономическая сущность и основные показатели себестоимости. Состав и структура затрат, ее составляющих. Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции, пути и способы ее снижения. Анализ себестоимости продукции ООО "Фея" и пути её снижения.
курсовая работа [94,2 K], добавлен 14.01.2014Исследование классификации затрат. Структура затрат, включаемых в себестоимость продукции. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Салаватнефтемаш". Факторный анализ затрат предприятия. Пути снижения затрат, включаемых в производство продукции.
курсовая работа [57,5 K], добавлен 02.12.2009
