Анализ себестоимости продукции, работ, услуг на примере ОАО "Горкилен"

Таблица 2.7(2) - Анализ затрат по статьям калькуляции

В таблице видно, что управленческие расходы увеличились более чем в 6 раз. Это можно объяснить только неоправданно завышенным ростом заработной платы административно - управленческого персонала.

К сожалению, проанализировать эти изменения нет возможности, так как в отчете по труду предприятия за 2011 - 2012 гг. нет структуры работников предприятия.

2.7 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Анализ себестоимости отдельных видов продукции производится по данным плановых и фактических калькуляций, составляемых на каждый вид продукции. Сложно сказать, как рассчитывается себестоимость единицы изделия на исследуемом предприятии. Продукцией льнозавода является льняное волокно, которое поступает на Оршанский льнокомбинат для дальнейшей переработки и использования.

Произведем анализ затрат на производство единицы продукции и разобьем его по факторам. Анализ произведем в разрезе переменных и постоянных затрат в таблицах.

Таблица 2.10 - Затраты на единицу продукции

Источник: собственный расчет по данным предприятия

Проведем анализ себестоимости льняного волокна. Анализ начнем с изучения динамики и выполнения плана по производству продукции с разбивкой себестоимости на переменные и постоянные расходы.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

 (2.5)

где C_i- себестоимость единицы i-го вида продукции; A_i-сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; b_i- сумма переменных затрат на единицу i - го вида продукции; VВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Таблица 2.11 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости

Источник: собственный расчет по данным предприятия

Используя данные таблицы 2.11 и формулу 2.5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости одной тонны льняного волокна.

С₂₀₁₁ = 6295,5 = 8769,5 тыс. руб.

С_усл1 = + 6295,5 = 9578,8 тыс. руб.

С_усл2 = + 6295,5 = 10779,5 тыс. руб.

С₂₀₁₂ = + 13658 = 18143 тыс. руб.

Себестоимость единицы продукции в 2012 году увеличилась на 18143 - 8769,5 = 9373,5 тыс. руб. в том числе за счет:

- увеличения суммы постоянных расходов на 9578,8 - 8769,5 = 809,3 тыс. руб.

- уменьшения объема производства в натуральных единицах на 10779,5 - 9578,8 = 1200,7 тыс. руб.

- увеличения переменных расходов на 18143 - 10779,5 = 7363,5 тыс. руб.

Сумма влияния факторов составила 809,3 + 1200,7 + 7363,5 = 9373,5 тыс. руб.

Проведем анализ себестоимости тонны льноволокна по статьям затрат

Таблица 2.12 - Затраты себестоимости единицы продукции по статьям затрат

Источник: собственный расчет по данным предприятия

По данным таблицы сделаем вывод. Себестоимость единицы продукции увеличилась на 9372 тыс. руб. за тонну. По - прежнему, высокий уровень материальных затрат в структуре затрат уменьшился на 5,4%. Зато на 5,2% увеличился удельный вес общепроизводственных расходов. Основной рост общепроизводственных расходов приходится на заработную плату не основных производственных рабочих, а производственного персонала. Высок удельный вес общехозяйственных расходов, хотя и уменьшился на 4,1%, в абсолютном выражении административные затраты увеличились на 1432,2 млн. руб.

Подведем итоги второй главы. Организация, по которой проводилось исследование, а именно ОАО «Горкилён». Вторая глава полностью посвящена анализу себестоимости продукции ОАО «Горкилён».

Анализ проведен в следующей последовательности.

1) анализ себестоимости продукции по экономическим элементам. Отмечено, что в структуре себестоимости в 2012 году существенных изменений не произошло. Удельный вес материальных затрат уменьшился на 5,7%, зато удельный вес заработной платы увеличился на 4,2%. В общей структуре затрат основное место занимают материальные затраты: в 2011 году - 54,8%, в 2012 году - 49,1%.

Следует также отметить, что рост общих затрат на производство продукции увеличился в 2012 году на 4914,0 млн. руб. или на 13585/8671 х 100% = 154,4%, то есть себестоимость продукции в 2012 году выросла более чем в 1,5 раза.

2) анализ затрат на рубль произведенной продукции. Согласно анализу фактические затраты на 1 рубль произведенной продукции снижены в отчетном периоде на 0,368 по сравнению с запланированной величиной. За счет снижения себестоимости отдельных изделий, затраты на рубль произведенной продукции увеличились на 0,188 руб. Это перерасход, полученный в результате увеличения затрат материальных ресурсов, снижения производительности труда, перерасхода топлива и электроэнергии и т.д.

3) анализ себестоимости по калькуляционным статьям. В 2012 году сумма затрат на производство продукции увеличилось на 7406 млн. руб. основная составляющая роста себестоимости - увеличение заработной платы и рост административно - управленческих расходов. Можно предположить, что одним из резервов снижения себестоимости продукции на предприятии является резкая экономия управленческих затрат.

4) анализ прямых материальных и трудовых затрат. Исследованы факторы, влияющие на эти затраты. На уровень прямых материальных затрат предприятия влияют следующие факторы:

- материалоемкость;

- материалоотдача;

- себестоимость произведенной продукции;

- удельный вес прямых материальных затрат в сумме всех материальных затрат.

Общая величина прямых трудовых затрат зависит от объема производства продукции, структуры производства, трудоемкости и уровнем оплаты труда за один человеко-час.

5) анализ косвенных затрат. Отмечено, что управленческие расходы увеличились более чем в 6 раз. Это можно объяснить только неоправданно завышенным ростом заработной платы административно - управленческого персонала.

6) анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Себестоимость единицы продукции увеличилась на 9372 тыс. руб. за тонну. По - прежнему, высокий уровень материальных затрат в структуре затрат уменьшился на 5,4%. Зато на 5,2% увеличился удельный вес общепроизводственных расходов. Основной рост общепроизводственных расходов приходится на заработную плату не основных производственных рабочих, а производственного персонала. Высок удельный вес общехозяйственных расходов, хотя и уменьшился на 4,1%, в абсолютном выражении административные затраты увеличились на 1432,2 млн. руб.

3. Основные направления и резервы снижения себестоимости продукции в исследуемой организации

3.1 Пути снижения себестоимости производимой продукции на предприятии

Под резервами снижения себестоимости продукции следует понимать объективную возможность ее удешевления в результате управления факторами использования производственных ресурсов; опережения сверхпланового прироста производительности труда по сравнению с приростом средней заработной платы; эффективного использования средств производства на основе НТП. То есть резервы - это недоиспользованные возможности конкретных факторов, где фактор, это движущая сила, под воздействием которой происходит изменение затрат общественного труда на единицу продукции.

В практике хозяйственной деятельности промышленных предприятий различают источники и факторы снижения себестоимости. Источники - экономия живого и овеществленного труда, выражающаяся в уменьшении различного рода затрат связанных с производством и реализацией продукции. К ним относят:

-повышение производительности труда темпами, опережающими рост средней заработной платы;

-уменьшение затрат на материалы, топливо, электроэнергию;

-сокращение административно-управленческих расходов;

-сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Темп роста производительности труда должен превышать темп заработной платы.

Рост производительности труда является источником не только сокращения затрат на заработную плату, но и уменьшения амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции, доли условно-постоянных расходов на нее.

Снижение расходов сырья, материалов, топлива, энергии, амортизационных отчислений на единицу продукции является важным источником снижения себестоимости продукции.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Резервы сокращения общехозяйственных и общепроизводственных расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства [5, c.80].

Увеличение объема производства продукции - важнейший источник удешевления продукции. С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции.

Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращение непроизводственных расходов и потерь (потерь от брака, перерасход электроэнергии и др.) - немаловажный источник снижения себестоимости.

3.2 Расчет выявленных резервов снижения себестоимости предприятия

Одним из резервов снижения затрат на производство продукции является соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_сз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ₁), к средней заработной плате в базисном периоде (СЗ₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв).

Для расчета резерва, в виде экономии фонда оплаты труда представим исходные данные в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Исходные данные для расчета экономии фонда оплаты труда

Источник: собственная разработка по данным предприятия

I_сз= СЗ₁/СЗ₀ = 3048,858/1649,329 = 1,848

I_гв = ПТ₁/ПТ₀ = 89,0/57,839 = 1,539

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста средней заработной платы опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен

К_оп = I_сз/I_пт = 1,848/1,539 = 1,2

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда можно использовать следующую формулу:

±Э_фзп = ФЗП_ф х (I_сз - I_гв)/I_cp = 5402 [(1,848 - 1,539)/1,848 = 953,2 млн. руб.

Таким образом, более высокие темпы роста среднемесячной заработной платы способствовали перерасходу фонда оплаты труда на 953,2 млн. руб., что соответственно на эту же сумму увеличило себестоимость производства продукции. Здесь следует отметить, что экономить нужно не на заработной плате работников предприятия, а увеличивать темпы роста производительности труда. В 2013 году ОАО "Горкилен" планирует произвести 1468 тонн льноволокна на общую сумму, то есть увеличить производство льноволокна на 1468/1332 х 100 - 100 = 10,2%. Соответственно объем производства в ценах 2012 года планируется увеличить на 10,2% и он будет составлять 12994 х 1,102 = 14319 млн. руб. Тогда производительность труда при численности 2012 года составит

ПТ₂₀₁₃ = 14319/146 = 98,075 млн. руб.

Индекс роста производительности труда в 2013 году по сравнению с 2012 годом также составит 1,102.

Рассчитаем плановую экономию фонда оплаты труда.

±Э_фзп = 5402[(1,848 - (1,539 + 0,102))/1,848 = 605 млн. руб.

В процессе анализа выяснилось, что управленческие расходы в 2012 году увеличились более чем в 6 раз. Вернемся еще раз к данным анализа.

Затраты на оплату труда основных рабочих и производственного персонала увеличились на 88,%, управленческие затраты выросли на 547,3% и увеличились на 2223 млн. руб. удельный вес управленческих расходов в общей структуре себестоимости в 2012 году составил 16,7%. Скорее всего, разрыв в заработной плате руководителей предприятия и производственного персонала очень высок. Предлагаю сократить управленческие расходы вдвое с учетом инфляции. Экономия по управленческим расходам составит 2641/2 = 1320,0 млн. руб.

Таким образом, мы выявили резервы по экономии себестоимости продукции. Они выражены в экономии фонда оплаты труда и экономии по статье управленческих расходов. Резервы снижения себестоимости продукции на ОАО «Горкилён» составляют 605 + 1320 = 1925 млн. руб. Безусловно, следует признать, что данные расчеты являются предварительными и будут скорректированы в процессе деятельности предприятия.

По результатам анализа следует также отметить, что бухгалтерский учет на исследуемом предприятия должен быть основой для аналитического исследования, но такой учет, который ведется на данном предприятии, априори, не может являться базой для анализа. Статистические данные по расходованию денежных средств предприятия для оплаты труда руководящему персоналу не показываются. В документах по расчету себестоимости нет данных для анализа косвенных расходов. Не ведутся калькуляции расходов на производство продукции.

Наши резервы составляют незначительную сумму. Однако и такая экономия способна улучшить основные показатели деятельности предприятия. Рассчитаем влияние экономии затрат на производство продукции на общие показатели деятельности предприятия.

Таблица 3.2 - Прогнозные технико-экономические показатели на 2013 г. примечание: выручка в 2012 г. дана без суммы дотаций, влияющей на размер прибыли