Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

2.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по основной и дополнительной заработной плате

В соответствии Трудовым кодексом Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором [4, ст. 136 гл. 21].

Согласно коллективному договору на ОАО «Тульский молочный комбинат» заработная плата за первую половину отработанного месяца выплачивается 24 числа текущего месяца, а за вторую половину отработанного месяца - 12 числа месяца, следующего за расчетным.

Оплата труда работников ОАО «Тульский молочный комбинат» осуществляется по утвержденным тарифным ставкам (окладам).

Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников.

Начисление и распределение заработной платы осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени и др.). Все первичные документы поступают в расчетный отдел, где их группируют по подразделениям организации. Сгруппированные первичные документы служат основанием для отнесения сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета. Для обобщения данных по каждому работнику, подразделению и др. составляются лицевые счета и платежные ведомости.

Операции по начислению оплаты труда и его распределению по счетам учета оформляются следующими проводками (табл. 2.1):

Таблица 2.1

Проводки по начислению заработной платы и других видов оплаты труда и ее распределению по счетам учета

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием оборудования к установке включены в стоимость приобретаемых или создаваемых активов.	07	70
2	Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием основных средств и нематериальных активов включены в стоимость приобретаемых или создаваемых активов.	08	70
3	Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств	23	70
4	Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства	25	70
5	Начислена оплата труда управленческому персоналу организации	26	70
6	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70
7	Начислена оплата труда работникам основного производства (согласно действующей на ОАО «Тульский молочный комбинат» учетной политике счет 20 «Основное производство» не ведется. Вместо него применяется счет 43 «Готовая продукция»)	43	70
8	Начислена оплата труда работникам, занятым в торговой деятельности или в операциях по продаже готовой продукции	44	70
9	Начислено пособие за счет средств социального страхования	690101	70
10	Отражена оплата труда работникам, занятым на работах, не связанных с производственной деятельностью (реализация и списание основных средств, вознаграждение членам совета директоров и т.д.)	910101	70
11	Начислена оплата труда работникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодов (отпуска, продажа оборудования)	9701	70

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса». На ОАО «Тульский молочный комбинат» заработная плата может перечисляться на расчетные счета работников в банках. Такая операция оформляется проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях»). Перечисление денежных средств с расчетного счета предприятия оформляется проводками по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях») и кредиту счета 51«Расчетные счета».

Пример: маслоделу Пелипенко Г.А. установлена часовая тарифная ставка в размере 30,75 руб. + доплата в размере 30% за увеличение объема работ. За сентябрь 2008 года ею отработано 194 часа, в том числе 10 часов сверхурочно и 8 часов - работа в выходной день (Приложение 17).

Маслоделу начисляется премия в размере 120% от часовой тарифной ставки (Приложение 18). В сентябре 2008 года маслоделу выдана материальная помощь в размере 2555,00 руб.

Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет:

оплата по тарифу: 194*30,75=5965,50 руб.,

оплата выходного дня: 8*30,75=246,00 руб.,

доплата: 194*30,75*30%=1789,65 руб.,

оплата сверхурочных часов: 10*30,75*50%=153,75 руб.;

премия: (5965,50+1789,65)*120%=9306,18 руб.;

материальная помощь в размере 2555,00 руб.

Итого начислено 20016,08 руб. (Приложение 19).

Бухгалтером расчетного отдела сделаны проводки по начислению заработной платы маслоделу Пелипенко Г.А.: Дебет 4303 «Маслоцех» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 17461,08 руб., Дебет 910101 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 2555,00 руб.

Если в течение трех дней работник не получает в кассе организации заработную плату, невыплаченные суммы подлежат депонированию. Кассир передает в расчетный отдел список депонированных сумм для записи в книгу учета депонентов (Приложение 26). Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 7604 «Расчеты по депонированным суммам»). При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 50 «Касса».

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации допускается по письменному заявлению работника производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме. На ОАО «Тульский молочный комбинат» оплата труда в натуральной форме не применяется.

Согласно решению общего собрания акционеров нераспределенная прибыль Общества направляется на финансирование капитальных вложений. В связи с этим доходов от участия в капитале организации у работников не возникает.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Ежегодно сотрудники расчетного отдела проводят инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются суммы невыплаченной заработной платы (депонированные суммы), а также суммы и причины возникновения переплат работникам [13]. По итогам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, который подписывается сотрудниками расчетного отдела и комиссией, сформированной согласно приказа о проведении инвентаризации.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [4, ст. 114 гл. 19].

С 1 февраля 2002 года согласно Трудового кодекса Российской Федерации работникам должен предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск в календарных днях. Продолжительность отпуска установлена равной 28 календарным дням. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала [45, с. 253].

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет. На ОАО «Тульский молочный комбинат» резерв на предстоящую оплату отпусков и на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет не создается.

Исчисление сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации. В основу расчета среднего заработка при оплате отпусков и выплате компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работника за расчетный период, равный 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) [41].

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах [12, п. 10].

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

Пример: специалисту по ремонту и эксплуатации машинно-тракторного парка Клочкову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 8 сентября 2008 года по 5 октября 2008 года продолжительностью 28 календарных дней (Приложение 24).

В расчетный период включаются предшествующие месяцу отпуска 12 календарных месяцев: с сентября 2007 года по август 2008 года. При этом в сентябре 2007 года и феврале 2008 года сотрудник работал не целый месяц. Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, составили 178407,19 руб. Количество календарных дней расчетного периода 328.

Средний дневной заработок за расчетный период составил:

178407,19:328=543,924360 руб.

Сумма отпускных за сентябрь 2008 года: 23*543,92=12510,26 руб., за октябрь 2008 года: 5*543,92=2719,62 руб. (Приложение 25). Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.2):

Таблица 2.2

Бухгалтерские проводки по начислению оплаты отпуска

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Начислены отпускные Клочкову В.А. за сентябрь 2008 года	231000	70	12510,26	Платежная ведомость
Начислены отпускные Клочкову В.А. за октябрь 2008 года	9701	70	2719,62	Платежная ведомость

Расчет среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется аналогично расчетам, осуществляемым при оплате отпусков.

Работники организации могут быть уволены в связи с прекращением трудового договора. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника. В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет.

При расторжении трудового договора по инициативе работодателя увольняемому работнику должна выплачиваться компенсация, называемая выходным пособием. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) [46, с. 397].

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Это может происходить по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи:

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу [4, п. 1, ст. 83 гл. 13];

- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением [4, п. 5, ст. 83 гл. 13] и т.д.

Основанием для расчета выходного пособия является приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником. При выплате выходных пособий расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Операции по начислению и выплате отпускных, суммы компенсаций за неиспользованные отпуска и выходного пособия отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

С 1 января 2007 года утвержден новый порядок предоставления и расчета пособий по временной нетрудоспособности. Право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении определенных условий [9, п. 1 ст. 2].

Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются:

- листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации;

- сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие;

- документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. С 1 сентября 2007 г. минимальный размер оплаты труда составляет 2300 рублей в месяц [8, ст. 1]. С 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда будет составлять 4330 рублей в месяц [7].

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы должно выплачиваться застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком должно выплачиваться:

- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника включаются в состав прочих расходов и учитываются для целей налогообложения прибыли [3, п. 48.1 ст. 264 гл. 25].

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

При этом в заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляется единый социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку и умножается на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо также учитывать, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.

В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб. [6, пп. 1 п. 1 ст. 12]. Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23400 рублей [6, пп. 2 п. 1 ст. 12].

В случае, когда размеры пособий по временной нетрудоспособности, исчисленные в установленном порядке, превышают максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности, указанные пособия выплачиваются в указанных максимальных размерах. Максимальный размер дневного пособия определяется путем деления предельной суммы 17250 руб. на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.

Пример: водитель электрокары на складе готовой продукции Вещиков Н.В. болел с 15 по 20 августа 2008 года (6 календарных дней) (Приложение 27). Расчетный период для оплаты больничного листа составляет 7 месяцев. При этом заработок Вещикова Н.В. составил 89567,23 руб.

Количество календарных дней расчетного периода 195. Страховой стаж работника составляет 9 месяцев и 8 дней (коэффициент 60%). В августе 2008 года 31 календарный день.

Средний дневной заработок работника за расчетный период составил: 89567,23:195=459,32 руб.

Дневное пособие исходя из фактического заработка равно: 459,32*60%=275,59 руб.

Максимальный размер дневного пособия, установленный законом: 17250,00:31=556,45 руб. Так как фактическое дневное пособие не превышает максимальный размер дневного пособия, то оно принимается для расчета общего пособия за весь период нетрудоспособности работника.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, составило 275,59*2=551,18 руб.; за счет средств Фонда социального страхования РФ - 275,59*4=1102,37 руб.

Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.3):

Таблица 2.3

Бухгалтерские проводки по начислению пособия по временной нетрудоспособности

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Начислено пособие за первые 2 дня больничного за счет средств предприятия	440101	70	551,18	Расчет оплаты больничного листа
Начислено пособие за счет средств социального страхования	690101	70	1102,37	Расчет оплаты больничного листа

В бухгалтерском учете начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 690101 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы и других видов оплаты труда связано с различными удержаниями (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, за причиненный материальный ущерб и др.).

2.2 Виды и порядок удержаний из оплаты труда работников

Удержания, которые производятся из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, можно подразделить на две группы:

- обязательные удержания, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

- удержания, производимые по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).

Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и др.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ).

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи в случаях, установленных законодательством РФ, и др.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты (табл. 2.4):

Таблица 2.4

Стандартные налоговые вычеты

№ п/п	Вычет	Комментарий
1	3000 руб.	за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.;
2	500 руб.	за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны и др.;
3	400 руб.	за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в п. 1 и 2. Налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.;
4	600 руб.	за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 руб. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, указанный в п. 4, предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов, указанных в п. 1-3.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В общем случае налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В бухгалтерском учете ОАО «Тульский молочный комбинат» начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 680101 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Пример: часовая тарифная ставка водителя электрокары на складе готовой продукции Вещикова Н.В. составляет 37,30 руб. Согласно табеля учета рабочего времени за сентябрь 2008 года сотрудником отработано 161 часов, в том числе 88 ночных часов (Приложение 28). Водителю электрокары на складе готовой продукции начисляется премия в размере 85% от часовой тарифной ставки + увеличение премии на 20% за систематическую отличную работу (Приложение 29). Итоговый размер премии составляет 102%. В сентябре 2008 года начислена заработная плата в размере 13538,78 руб. + оплата больничного листа 1653,55 руб. Итого 15192,33 руб. (Приложение 30).

В связи с тем, что совокупный доход водителя электрокары на складе готовой продукции Вещикова Н.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудника нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 15192,33*13%=1975,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.5):

Таблица 2.5

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата Вещикову Н.В. за сентябрь 2008 года	440101	70	13538,78	Платежная ведомость
Начислено пособие за первые 2 дня больничного за счет средств предприятия	440101	70	551,18	Расчет оплаты больничного листа
Начислено пособие за счет средств социального страхования	690101	70	1102,37	Расчет оплаты больничного листа
Удержан НДФЛ	70	680101	1975,00	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата Вещикову Н.В. за сентябрь 2008 года	70	5001	13217,33	Платежная ведомость

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать исчисленную сумму налога бухгалтера расчетного отдела в течение одного месяца письменно сообщают об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Расчетный отдел ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ) (Приложение 31). По итогам года сотрудники расчетного отдела представляют в налоговые органы «Справку о доходах физического лица» по форме № 2-НДФЛ (Приложение 32).

К обязательным удержаниям также относятся алименты на содержание детей, родителей и др., удерживаемые по исполнительным листам.

Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, то алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме [11, п. 1].

С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. При отсутствии соглашения об уплате алименты на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей взыскиваются с трудоспособных совершеннолетних детей в судебном порядке.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством. Удержание алиментов производится расчетным отделом предприятия в размере, указанном в исполнительном листе. Удержанные суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам выдаются лично взыскателю из кассы, пересылаются по почте или перечисляются на банковский счет взыскателя.

В бухгалтерском учете удержание сумм алиментов по исполнительным листам отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях». Выдача или перечисление алиментов взыскателю отражается по дебету счета 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Пример: водитель Севостьянов Р.В. добровольно выплачивает алименты на содержание ребенка. Часовая тарифная ставка сотрудника составляет 48 руб. За сентябрь 2008 года сотрудником отработано 176 часов. Водителю начисляется премия в размере 90% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 16051,20 руб.

В связи с тем, что совокупный доход водителя Севостьянова Р.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как двойной налоговый вычет на ребенка предоставлен бывшей жене водителя Севостьянова Р.В., он не имеет права на вычет в размере 600 руб. Сумма налога составляет: 16051,20*13%=2087,00 руб. Удержаны алименты в размере 25%: (16051,20-2087,00)*25%=3491,05 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.6):

Таблица 2.6

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и алиментов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата Севостьянову Р.В. за сентябрь 2008 года	231000	70	16051,20	Платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	680101	2087,00	Налоговая карточка
Удержаны алименты	70	760501	3491,05	Платежная ведомость
Выплачена заработная плата Севостьянову Р.В. за сентябрь 2008 года	70	5001	10473,15	Платежная ведомость
Выплачены алименты бывшей жене Севостьянова Р.В.	760501	5001	3491,05	Платежная ведомость

Для удержания суммы административного штрафа из заработной платы работника, привлеченного к ответственности, по месту работы судьей (органом, должностным лицом), вынесшим постановление о наложении штрафа, в адрес предприятия направляется копия постановления о наложении штрафа, которая затем передается в расчетный отдел. На основании постановления бухгалтер формирует проводки: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях».

Пример: на сантехника Кузнецова А.В. пришел административный штраф за нарушение правил дорожного движения в размере 100 руб. Часовая тарифная ставка сантехника составляет 44 руб.

За сентябрь 2008 года сотрудником отработано 176 часов. Сантехнику начисляется премия в размере 90% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14713,60 руб.

В связи с тем, что совокупный доход сантехника Кузнецова А.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудника нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется.

Сумма налога составляет: 14713,60*13%=1913,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.7):

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и административного штрафа

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата Кузнецову А.В. за сентябрь 2008 года	230400	70	14713,60	Платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	680101	1913,00	Налоговая карточка
Удержан административный штраф	70	760501	100,00	Бухгалтерская справка
Выплачена заработная плата Кузнецову А.В. за сентябрь 2008 года	70	5001	12700,60	Платежная ведомость
Перечислен административный штраф	760501	5101	100,00	Платежное поручение

Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, заместитель главного бухгалтера направляет в расчетный отдел бухгалтерскую справку для удержания из заработной платы работника (Приложение 33). Размер удержания не должен превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику [4, ст. 138 гл. 21]. Сумма задолженности работника по возврату неизрасходованного аванса списывается со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример: инженер по стандартизации Власова Р.В. своевременно не возвратила часть неизрасходованной суммы, выданной в связи со служебной командировкой, в связи с чем заместитель главного бухгалтера подал сведения на удержание из заработной платы работника 25,00 руб. Оклад Власовой Р.В. составляет 8100,00 руб. Также начисляется премия в размере 40% от оклада. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 11340,00 руб.

В связи с тем, что совокупный доход Власовой Р.В. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как совокупный доход за 2008 год превысил 40000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 11340,00*13%=1474,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.8):

Таблица 2.8

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и задолженности по подотчетным суммам

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб	Первичный документ
Начислена заработная плата Власовой Р.В. за сентябрь 2008 года	230900	70	11340,00	Платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	680101	1474,00	Налоговая карточка
Удержаны подотчетные суммы	70	71	25,00	Бухгалтерская справка
Выплачена заработная плата Власовой Р.В. за сентябрь 2008 года	70	5001	9841,00	Платежная ведомость

По личному заявлению сотрудника, проживающего в общежитии ОАО «Тульский молочный комбинат», из его оплаты труда производится удержание квартирной платы. Заявление подается бухгалтеру по учету прочей реализации, который ежемесячно представляет в расчетный отдел список сотрудников для удержания стоимости услуг по проживанию в общежитии ОАО «Тульский молочный комбинат»» (Приложение 34). Удержание квартирной платы оформляется следующими проводками: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 620501 «Расчеты по квартплате с сотрудниками».

Пример: по заявлению аппаратчика Степановой Е.В. в сентябре 2008 года из ее заработной платы производится удержание стоимости услуг по проживанию в общежитии в размере 509,06 руб. Часовая тарифная ставка аппаратчика составляет 41,90 руб. За сентябрь 2008 года сотрудницей отработано 176 часов. Аппаратчику начисляется премия в размере 95% от часовой тарифной ставки. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14380,08 руб.

В связи с тем, что совокупный доход за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как детей у сотрудницы нет, налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 14380,08*13%=1869,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.9):

Таблица 2.9

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и квартирной платы

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата Степановой Е.В. за сентябрь 2008 года	4301	70	14380,08	Платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	680101	1869,00	Налоговая карточка
Удержана квартирная плата	70	620501	509,06	Бухгалтерская справка
Выплачена заработная плата Степановой Е.В. за сентябрь 2008 года	70	5001	12002,02	Платежная ведомость

Согласно личному заявлению сотрудника ОАО «Тульский молочный комбинат», представленного в расчетный отдел, из его заработной платы могут удерживаться в пользу профсоюзного комитета взносы, что отражается проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 760501 «Расчеты с поставщиками услуг в рублях».

Пример: кассир Гущина Н.А. состоит в профессиональном союзе ОАО «Тульский молочный комбинат», в связи с чем платит взносы в размере 1% от заработной платы. Взносы удерживаются из заработной платы согласно заявлению и перечисляются на расчетный счет первичной профсоюзной организации. Оклад Гущиной Н.А. составляет 6100,00 руб. + бонус в размере 4200,00 руб. Также начисляется премия в размере 40% от оклада. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 14420,00 руб.

В связи с тем, что совокупный доход Гущиной Н.А. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как совокупный доход за 2008 год превысил 40000 руб., налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 14420,00*13%=1875,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.10):

Таблица 2.10

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и взносов в пользу профсоюзного комитета

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата Гущиной Н.А. за сентябрь 2008 года	2601	70	14420,00	Платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	680101	1875,00	Налоговая карточка
Удержаны профсоюзные взносы	70	760501	144,20	Бухгалтерская справка
Выплачена заработная плата Гущиной Н.А. за сентябрь 2008 года	70	5001	12400,80	Платежная ведомость

Удержания, производимые по инициативе администрации ОАО «Тульский молочный комбинат», имеют ряд особенностей в учете, в связи с чем учитываются на отдельном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

2.3 Особенности организации учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Информация по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На ОАО «Тульский молочный комбинат» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета:

7301 «Расчеты по предоставленным займам»;

7302 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи готовой продукции)»;

7303 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи водителей)»;

7304 «Расчеты с персоналом (использование личного автотранспорта)»;

7305 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи прочие)».

На субсчете 7301 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам [25, с. 289]. Займы могут предоставляться работникам на жилищное строительство, приобретение техники, обучение и др. Заем оформляется договором, который составляется на основании заявления, подписанного генеральным директором (Приложение 35). В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отражаются следующими проводками (табл. 2.11):

Таблица 2.11

Проводки по выдаче займов работникам и их погашению

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма предоставленного работнику займа наличными денежными средствами	7301	5001
2	Перечислена с расчетного счета сумма займа, предоставленного работнику	7301	51
3	Удержанием из заработной платы погашен заем, ранее предоставленный работнику организации	70	7301

Пример: согласно личного заявления бухгалтера по учету материальных ценностей Ошурковой С.Н. в апреле 2008 года ей был предоставлен заем в размере 30000,00 руб. с взиманием процентов за пользование займом в размере ѕ процентной ставки (учетной ставки) рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Платежи в счет погашения основного долга и начисленных процентов производятся ежемесячно путем удержания из заработной платы с месяца получения займа.

Оклад Ошурковой С.Н. составляет 6100,00 руб. Также начисляется премия в размере 40% от оклада + бонус в размере 3400,00 руб. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 11940,00 руб.

В связи с тем, что совокупный доход бухгалтера по учету материальных ценностей Ошурковой С.Н. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется. Так как ребенок сотрудницы достиг возраста в 24 года, налоговый вычет в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 11940,00*13%=1552,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.12):

Таблица 2.12

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и погашению займа и процентов по нему

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата Ошурковой С.Н. за сентябрь 2008 года	2601	70	11940,00	Платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	680101	1552,00	Налоговая карточка
Удержано в счет погашения займа согласно Приложения к договору займа	70	7301	2500,00	Бухгалтерская справка
Взимаются проценты за пользование займом	70	910101	124,06	Бухгалтерская справка
Выплачена заработная плата Ошурковой С.Н. за сентябрь 2008 года	70	5001	7763,94	Платежная ведомость

На субсчете 7302 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи готовой продукции)» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного кладовщиком склада готовой продукции в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей.

Субсчет 7303 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи водителей)» содержит информацию о возмещении материального ущерба, причиненного водителями ОАО «Тульский молочный комбинат» в результате недостач и хищений при доставке готовой продукции покупателям.

На субсчете 7305 «Расчеты с персоналом по удержанию из заработной платы (недостачи прочие)» формируются сведения о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного сотрудниками структурных подразделений ОАО «Тульский молочный комбинат», кроме кладовщиков склада готовой продукции и водителей, доставляющих готовую продукцию, в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в добровольном порядке. При этом различается полная и ограниченная материальная ответственность работников.

Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба установлена трудовым договором, заключаемым с генеральным директором, его заместителями, главным бухгалтером.

Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего ущерб, возместить его в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установленные законодательно.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества [46, с. 433].

Добровольное возмещение работником материального ущерба происходит путем удержания из заработной платы либо внесения в кассу организации суммы ущерба на основании справки, составленной бухгалтером по учету материальных ценностей (Приложение 36), и копии сличительной ведомости, подписанной материально-ответстветственным лицом (Приложение 37).

Пример: по результатам произведенной инвентаризации, проведенной 1 сентября 2008 года, у материально-ответственного лица - начальника цеха Крючковой И.Б. - выявлена недостача товарно-материальных ценностей на сумму 757,98 руб. + НДС 18% 136,44 руб.

Бухгалтер по учету материальных ценностей Ошуркова С.Н. составила бухгалтерские проводки (табл. 2.13) и предоставила в расчетный отдел справку для удержания недостачи товарно-материальных ценностей в сумме 894,42 руб.

Таблица 2.13

Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Отражена сумма недостачи	9404	1020	757,98	Бухгалтерская справка
Начислен НДС на сумму недостачи	9404	6803	136,44	Бухгалтерская справка
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	7305	9404	894,42	Бухгалтерская справка

Оклад Крючковой И.Б. составляет 9100,00 руб. + бонус в размере 4100,00 руб. Также начисляется премия в размере 60% от оклада. Начисленная заработная плата в сентябре 2008 года составляет 21120,00 руб.

В связи с тем, что совокупный доход начальника цеха Крючковой И.Б. за 2008 год превысил 20000 руб., стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 400 руб. не применяется. Так как совокупный доход за 2008 год превысил 40000 руб., налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 600 руб. не применяется. Сумма налога составляет: 21120,00*13%=2746,00 руб. Бухгалтером расчетного отдела сделаны следующие проводки (табл. 2.14):

Таблица 2.14

Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц и удержанию из заработной платы и суммы материального ущерба

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата Крючковой И.Б. за сентябрь 2008 года	2502	70	21120,00	Платежная ведомость
Удержан НДФЛ	70	680101	2746,00	Налоговая карточка
Удержана сумма недостачи с виновного лица	70	7305	894,42	Бухгалтерская справка
Выплачена заработная плата Крючковой И.Б. за сентябрь 2008 года	70	5001	17479,58	Платежная ведомость

В случае отказа работника от добровольного возмещения ущерба администрация ОАО «Тульский молочный комбинат» уведомляет сотрудников расчетного отдела о необходимости произвести удержания за причиненный материальный ущерб из сумм оплаты труда работника. Уведомление оформляется письменным распоряжением, к которому прикрепляется копия решения судебных органов о виновности работника в нанесенном материальном ущербе.

В бухгалтерском учете операции по расчетам с персоналом по удержанию из заработной платы отражаются следующими проводками (табл. 2.15):

Таблица 2.15

Проводки по расчетам с персоналом по удержанию из заработной платы

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Расходы по оплате стоимости обучения отнесены на расчеты с работниками (при увольнении раньше оговоренного срока)	7305	760501
2	Отражены суммы ущерба, подлежащие взысканию с виновных лиц	7302, 7303, 7305	94
3	Сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, внесена в кассу организации	50	7303, 7305
4	Удержана из заработной платы сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, отражены удержания из заработной платы по заявлениям работников, за обучение при увольнении	70	7302, 7303, 7305
5	Отражена компенсация расходов работника (стоимости путевки, штрафа за безбилетный проезд и т.д.)	910101	7305

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием [4, ст. 188 гл. 28].

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. При предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств организации-работодателя [46, с. 433].

Для учета указанных расходов на ОАО «Тульский молочный комбинат» открыт субсчет 7304 «Расчеты с персоналом (использование личного автотранспорта)».

Для целей налогообложения прибыли указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации [35, с. 535].

Для целей налогообложения прибыли установлены следующие нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (табл. 2.16):

Таблица 2.16

Нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей