Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Каждый объект надежен детализированным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.

В соответствии с Типовой классификаций в зависимости от их основного назначения и характера выполняемых функций основные фонды подразделяются на следующие подразделы: "Здания (кроме жилых)"; "Сооружения"; "Жилища"; "Машины и оборудование"; "Средства транспортные"; "Инвентарь производственный и хозяйственный"; "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодчики и убоя)";

"Насаждения многолетние"; "Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)"; прочие основные средства.

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам относятся здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в осуществлении производственной деятельности по извлечению прибыли. Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть, непосредственно участвующую в производственной деятельности: машины, оборудование, транспортные средства, участие которых в производственном процессе может быть измерено количеством часов работы, объемом работ и пассивную часть, создающую условия необходимые для осуществления этой деятельности здания, сооружения, участие которых в производственной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях

Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

В то же время ни в одном нормативном документе не содержится конкретного разделения объектов основных средств на объекты производственного и непроизводственного назначения, так как один и тот же объект для разных предприятий может быть отнесен как к одной группе, так и к другой. Например, медицинское оборудование для металлургической компании выполняет непроизводственные функции в отличие от коммерческого медицинского учреждения.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении и полученные в аренду без права выкупа.

Бухгалтерский учет основных средств зависит и от того, кому принадлежит право собственности на объект. Организация учитывает на балансе основные средства, находящиеся в её собственности, полученные на праве хозяйственного владения и оперативного управления. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации владеет, пользуется и распоряжается имуществом, полученным в хозяйственное ведение, оперативное управление. Арендованные средства получаются от других организаций во временное пользование за плату.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки; дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Различают действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации) и бездействующие основные средства, которым относятся остальные вышеуказанные группы.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выбывшие из эксплуатации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекты, имеющие законченный цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется но решению руководителя предприятия.

Типовая классификация основных фондов предусматривает группировку (распределение) всех основных фондов по соответствующим отраслям народного хозяйства и видим деятельности, приведенным ниже.

Основные фонды отраслей, производящих товары: промышленность; сельское хозяйство (кроме скота); лесное хозяйство; строительство; прочие виды деятельности сферы производства товаров.

Основные фонды отраслей, оказывающих услуги: обслуживание сельского хозяйства; транспорт; связь; торговля и общественное питание; оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения; заготовки; жилищное хозяйство; коммунальное хозяйство; непроизводственные виды бытового обслуживания населения; здравоохранение; образование; культура; наука; финансы; управление; общественные организации; прочие отрасли, оказывающие услуги.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса па начало отчетного года. Переоценка оформляется проводками:

Дт 01 Кг 83 - стоимость основного средства

Дт 83 Кт 02 - сумма начисленной амортизации

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Дт 01 Кт 91 - дооценка основного средства

Дт 91 Кт 02 - дооценка амортизации

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Дт 84 Kт 01 - уценка основного средства

Дт 02 Kт 84 - уценка амортизации

В связи с тем, что оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов, а они приобретаются в разные периоды, вследствие чего могут иметь место разные цены, - оценка по восстанови тельной стоимости производится на определенную дату.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при оценке основных средств по первоначальной стоимости их стоимость выражается в ценах приобретения, сооружения и изготовления соответствующих лет, а восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах - в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

При переоценке должна быть определена полная восстановительная стоимость объектов фондов, то есть полная стоимость затрат; которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты. При этом предполагается, что в восстановительную стоимость должны войти все затраты, относимые первоначально на балансовый счет 08 "Капитальные вложения - собственно стоимость объектов основных средств, затраты по их монтажу, транспортировке и другие соответствующие капитальные затраты, а для объектов основных средств, получаемых в результате капитального строительства - вес затраты в соответствии со структурой капитальных вложений.

Переоценка, осуществляется двумя способами:

· индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской Федерации;

· методом прямого пересчета, при котором оценка восстановительной стоимости основных средств производится на основе экспертных заключений, базирующихся в свою очередь на состоянии уровня цены на аналогичные объекты

Переоценка индексным методом осуществляется комиссией, утверждаемой руководителем организации, а методом прямого пересчета, как правило, - специализированным предприятиями-оценщиками.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки - по восстановительной стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетные организаций - по первоначальной стоимости.

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Поступающие в организацию основные средства принимаются специальной комиссией, созданной на основании приказа руководителя предприятия. Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными до-кументами, которые принимаются к бухгалтерскому учету, если они составле-ны в соответствии с требованиями ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности». Комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 (составляется в 2-х эк-земплярах) на каждый принимаемый объект, в которым ука-зывается наименование объекта, год выпуска (постройки), краткая характери-стика объекта (например: содержание или отсутствие драгметаллов), первона-чальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и др. сведения. (При приемке нескольких объектов основных средств составляется акт приемки-передачи групп объектов основных средств ф. ОС-1, который составляется лишь в случае принятия к учету хозяйственного инвентаря, оборудования, ин-струментов и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.). Данный акт в обязательном порядке утверждается руководителем предприятия.

В момент принятия объекта к бухгалтерскому учету и составления ак-та по ф. № ОС-1 ему присваивается отдельный инвентарный номер, который указывается в первичных учетных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения на данном предприятии. Следует отметить, что ин-вентарные номера, присвоенные объектам основных средств необходимы для организации их учета в бухгалтерии и обеспечения контроля за их сохранно-стью.

Основные средства должны быть закреплены за материально-ответственными лицами, о чем свидетельствуют договора о полной материаль-ной ответственности либо приказы руководителя.

Утвержденный руководителем акт ф. ОС-1 вместе с технической докумен-тацией, относящейся к данному объекту (технические паспорта, рабочие инст-рукции и др.) передается в бухгалтерию, которая открывает на каждый объект инвентарную карточку учета основных средств (унифицированная форма пер-вичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 «Инвентар-ная карточка учета объекта основных средств», утвержденная постановлением Минфина РБ от 08.12.03 г. № 168 [15]), которая в дальнейшем хранится в бух-галтерии. В инвентарных карточках в обязательном порядке должны быть за-полнены все реквизиты, а именно: наименование и назначение объекта, наиме-нование завода-изготовителя, модель, тип, марка оборудования, инвентарный номер, индивидуальная техническая характеристика средств и др. данные.

На УП «Агропромэнерго» при автоматизированном учете основных средств инвен-тарные карточки учета основных средств представлены в электронном варианте. По таким объектам, как вычислительная техника, измери-тельные и регулирующие приборы, автомобильный транспорт в соответствии с требованиями Инструкции о порядке получения, расходования, учета и хране-ния драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учрежде-ниях и организациях, утвержденной Белдрагметом 31.08.93 г. в инвентарных карточках указано содержание драгоценных металлов.

Для контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи ф.№ ОС-10, которая составляется по видам основных средств в одном экземпляре. На УП «Агропромэнерго» данная опись не ведется, т.к. обеспечена сохран-ность инвентарных карточек учета основных средств в результате их открытия в электронном варианте.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». В плане счетов-2004 рамки счета 01 «Основные средства» несколько расширились. В его составе те-перь учитываются не только те основные средства, которые находятся в экс-плуатации, запасе, на консервации, но и те, которые получены в аренду (ли-зинг), доверительное управление.

В разрезе счета 01 организации могут открывать необходимые субсчета и аналитические счета, например: «Собственные основные средства», «Арендо-ванные основные средства», «Основные средства, полученные в лизинг с пра-вом выкупа», «Выбытие основных средств» и т.д.

На счете 01 не отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и др. ценно-сти, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получе-ния дохода. Для учета такого имущества, сдаваемого в аренду, лизинг, на про-кат и т.д., предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценно-сти».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с поступ-лением основных средств, зависит от источников их поступления.

При предоставлении учредителями основных средств в собственность ор-ганизации делаются записи в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3. Записи при предоставлении учредителями основных средств в собственность ор-ганизации

Примечание. Литературный источник: [10, с.163].

Принятие основных средств в эксплуатацию, полученных безвозмездно от организаций, или в качестве субсидии правительственного органа в учете отра-жается согласно таблице 4.

Таблица 4. Записи при принятии основных средств в эксплуатацию, полученных безвозмездно от организаций

Продолжение таблицы 4.

Примечание. Литературный источник: [10, с.162].

На УП «Агропромэнерго» приобретение основных фондов чаще всего происходит за плату. Например, в октябре месяце 2004 г. была приобретена установка на-пыления УЭСН-1 за 2616,3 тыс. руб. (установка требует мон-тажа). Составлены проводки согласно таблице 5:

Таблица 5

Продолжение таблицы 5

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

Следует отметить, что в соответствии с п. 42 Инструкции о порядке исчис-ления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановле-нием Министерства по налогам и сборам 31.01.04 г. № 16, суммы налога на до-бавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, под-лежат вычету с момента принятия их на учет в размере 1/12 этих сумм незави-симо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде [14, с. 54].

На исследуемом унитарном предприятии бухгалтерский учет обеспечивает правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств. Необходимо отметить, что несвоевременное отраже-ние в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, приводит к искажению себестоимости продукции.

Все объекты основных средств на УП «Агропромэнерго» закреплены за материаль-но-ответственными лицами (имеются договора о полной индивидуальной ма-териальной ответственности, в т.ч. с водителями, за которыми закреплены ав-тотранспортные средства). На объекты основных средств в бухгалтерии заведе-ны в электронном варианте ивентарные карточки. Однако, ответственным ли-цам необходимо проверить наличие на объектах инвентарных номеров, т.к. не на все основные средства они нанесены (отсутствуют на некоторых объектах бытовой техники, пишущих машинках, находящихся в бухгалтерии).

2.2. Документальное оформление и учет перемещения и выбытия основных средств

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (отдела, цеха) в другое применяется «На-кладная на внутренне перемещение объектов основных средств» ф. ОС-2, которая выписывается передающей стороной в 3-х экземплярах (для бухгалтерии, сдатчика и получателя) и подписывается ответственными ли-цами структурных подразделений. Данные о перемещении объекта заносятся в инвентарную карточку ф. ОС-6.

В соответствии с п. 24 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств выбытие объекта имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, сти-хийных бедствиях, повлекших невозможность дальнейшего использования и в др. случаях, установленных законодательством.

Выбытие основных средств оформляется:

- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом приемки-передачи основных средств ф. ОС-1;

- при выбытии основных средств вследствие полного или частичного спи-сания (кроме автотранспорта) - Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. ОС-4. Списание грузовых и легковых ав-томобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется Актом о списании автотранспортных средств ф. ОС-4а. В настоящее время на исследуе-мом предприятии применяются: акт о ликвидации основных средств ф. ОС-4, акт о ликвидации транспортных средств ф. ОС-4а.

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие запи-си в инвентарных карточках [10, с. 158].

Реализация объектов другим организациям за плату осуществляется в соот-ветствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь на основании догово-ра купли продажи и акта приемки передачи. Для того, чтобы установить стои-мость объекта, по которой его предполагается продать, в организации создает-ся оценочная комиссия, которой производится оценка объекта и составляется оценочный акт. Предприятия могут привлекать для этих целей экспертов. В со-ответствии с п. 18 Положения по оценке стоимости объектов государственной собственности (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации, Минэкономики и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 12.06.01 г. № 24/400/33) при отчуждении имущества конкретному покупателю, а также внесения имущества в виде не денежного вклада в уставный фонд юри-дического лица наряду с оценкой, произведенной индексным методом в обяза-тельном порядке производится его рыночная оценка и в расчет принимается наибольшая стоимость.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейше-му использованию на предприятии создаются постоянно действующая комис-сия, которая производит осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает при-чины списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей и оценивает их. Результаты принятого комиссией ре-шения оформляются актом.

При списании с баланса оборудования, транспортных средств по причине аварии к акту о списании прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники [26, с.183].

При продаже автомобильной техники в обязательном порядке на предпри-ятии должна быть проведена независимая экспертиза. При списании бытовой техники, телефонов, водомеров и т.п. необходимы специальные заключения о том, что данные средства не подлежат ремонту.

В акте о ликвидации основных средств производится расчет результатов от ликвидации (списания) объекта: указывается количество драгоценных метал-лов, подлежащих оприходованию; лом,' узлы и детали, пригодные для ремонта др. объектов (в автомобильной технике) и др. Списанные объекты подвергают-ся демонтажу, сдается на склад утиль, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы.

Для учета выбытия основных средств (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». При журнально-ордерной форме учета учет по вводимому субсчету «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» ведется в журнале ордере № 13 (Приложение Д), аналитический - в ведомости № 16 [26,с.189].

Выбытие основных средств первоначально для определения их остаточной стоимости в учете отражается следующими бухгалтерскими записями [15]:

- по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта;

- по дебиту счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту. //Сумму накопленной аморти-зации по выбывшему объекту организации могут отражать непосредственно по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с креди-том счета 01 «Основные средства»//.

Остаточная стоимость выбывшего объекта, отраженная по субсчету «Вы-бытие основных средств» счета 01 «Основные средства» списывается:

- вследствие продажи, списания, обмена, внесения в качестве вклада в ус-тавный фонд - в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

- при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передавае-мых объектов организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, стихийных бедст-виях - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им орга-на, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собст-венности - в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;

- при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Следует отметить, что на .остаточную стоимость списываемых объектов в случае, если такие объекты были приобретены после 2000 г. начисляется НДС.

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгал-терском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы» (92 «Внереализационные доходы и расходы») в корреспонденции с кредитом (дебитом) счета 99 «Прибыли и убытки».

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника в объем реализации не включается и объектом налогообложения не является. Затраты по передаче у передающей стороны относятся на внереализационные расходы. На сумму финансового результата по безвозмездной передаче в учете делается запись: Д-т сч. 83 «Добавочный фонд», К-т сч. 92 «Внереализацион-ные доходы и расходы» субсчет 2 [14, с.54].

Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственни-ков включается в объем реализации и принимается к бухгалтерскому учету в пределах свумм в соответствии с договором. При этом на сумму начисленных налогов делается запись; Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» [14, с.54].

На УП «Агропромэнерго» в 2004 году выбытие основных средств в основном про-исходило в результате ликвидации и списания объектов вследствие их физиче-ского износа. Например, в июле месяце 2004 г. была ликвидирована автомашина ЗИЛ-431410 по причине полного физического износа (амортизация состав-100% - 4307,9 тыс. руб.). Составлены проводки со-гласно таблице 6:

Таблица 6.

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 15.01.03 г. № 32 «Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности» первоначальная стоимость отчуждаемых основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства», сумма накопленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств», а также расходы, связанные с отчуждением имущества, списываются на счет 83 «Добавочный фонд» [15].

На исследуемом предприятии документальное оформление и учет операций по перемещению и выбытию основных средств производится своевременно. На предприятии на основании приказа руководителя создана постоянно дейст-вующая комиссия, которой производится осмотр ликвидируемых объектов, ус-танавливаются причины списания объектов, виновные лица (если таковые имеются), производится оценка узлов, деталей от списания. Своевременно про-изводится разборка списанных основных средств, приходуются лом и отходы, содержащие драгметаллы. Списание объектов основных средств оформляется Актами о ликвидации основных средств, в которых указы-вается причина списания, производится расчет результатов от списания объек-тов; акт утверждается руководителем предприятия и подписывается членами комиссии. К актам о ликвидации объектов основных средств прикладываются акты разборки (демонтажа) (Приложение И).Следует отметить как недостаток, что на предприятии при списании автомобильной техники в большинстве слу-чаев не применяется форма акта ОС-4а, а используется как и при списании дру-гих объектов основных средств форма акта ОС-4.

2.3 Учет амортизации основных средств

Следует отметить, что в соответствии с п.2 и п. 5 Постановления Совмина Республики Беларусь от 16.11.01 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации» все предприятия обязаны были пе-рейти на новые условия начисления амортизации с 1 января 2003 г. (некоторыми предприятиями осуществлялся такой переход с 1 января 2002 г).

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных акти-вов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.01 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.04 г. № 87/55/33/5 (последняя ре-дакция постановления вступила в силу с 01.07.04 г.) одним из следующих спо-собов: линейным, нелинейным (суммы чисел лет, уменьшаемого остатка) и производительным способом начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства как ис-пользуемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Не являются объектами начисления амортизации земля и отдельные объекты при-родопользования; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достиг-шие эксплуатационного возраста и др. виды основных средств в соответствии с Инструкцией, потеря стоимости которых в учете отражается справочно на заба-лансовых счетах в конце отчетного года.

Основными условиями начисления амортизации являются правильное оп-ределение нормативных сроков службы объектов, сроков их полезного исполь-зования и норм амортизации.

Для определения нормативных сроков службы основных средств применяется Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 21.11.01 г. № 186 (с изменениями, внесенными постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 10.09.02 г. № 208), в котором основные средства указаны по классификационным группам с соответствующими им шифрами и нормативными сроками службы в годах. По тем основным средст-вам, которые не включены в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической доку-ментации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - экспертным путем

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из приня-тых предприятием самостоятельно в соответствии с установленными диапазон-ными сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируе-мой стоимости.

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринима-тельской деятельности, производятся предприятием в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной аморти-зационной группы основных средств. Наименьший уровень диапазонной нормы амортизационных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается предприятием по его усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации товаров по причине ценовой не-конкурентоспособности, а наибольший - в случаях высокой конкурентоспособ-ности реализуемых товаров.

Следует отметить, что в новой редакции Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов приложение 3 «Таб-лица диапазонов сроков полезного использования» содержит теперь в отличие от приложения 2 к прежней редакции Положения не диапазоны сроков, выра-женные в годах, а коэффициенты к нормативным срокам службы. По некото-рым объектам нижняя и верхняя граница определенных т. о. сроков может от-личаться от указанных в прежней редакции Положения. Возникает вопрос следует ли со вступлением в силу новой редакции Инструкции изменять сроки полезного использования таких объектов? Диапазоны сроков полезного использования, указанные в приложении 3 Инструкции, распространяются на те объ-екты, которые организация будет вводить в эксплуатацию после вступления в силу Инструкции, т.е. после 01.07.04 г. Объекты, по которым были ранее опре-делены сроки полезного использования (на 01.01.02 г. или на 01.01.03 г.) или при вводе в эксплуатацию до 01.07.04 г. до конца 2004 г. амортизируют исходя из определенных ранее сроков полезного использования. Установленные по та-ким объектам ранее сроки полезного использования предприятие может сохра-нить до конца срока их амортизации, однако, с 01.01.05 г. можно заново уста-новить сроки полезного использования в соответствии с п. 3 к действующей Инструкции [3, с. 70].

При использовании основных средств в условиях, отличающихся от приня-тых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного ис-пользования, годовая норма амортизации подлежит корректировке путем при-менения поправочных коэффициентов.

В зависимости от условий, определенных п. 8 Инструкции, амортизацион-ные отчисления будут производится в одном случае от первоначальной, в дру-гом - от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на опреде-ленную дату [17]:

- для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после даты пе-рехода на новые условия начисления амортизации, амортизированной стоимо-стью будет их первоначальная стоимость с учетом последующих переоценок;

- если в течение срока полезного использования или нормативного срока службы будут изменяться условия функционирования объектов либо будут из-меняться способы начисления амортизации, то амортизируемой стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату изменения, с учетом по-следующих переоценок. Одновременно на ту же дату определяется соответст-вующий остаточный срок полезного использования^

для объектов, числившихся в учете предприятий на дату перехода на дей-ствующие условия начисления амортизации, амортизационной стоимостью будет их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 01.01.02 г. или на 01.01.03 г.) с учетом последующих переоценок;

В случае проведения переоценок амортизационная стоимость, установлен-ная при каждом из 3-х вышеуказанных условий, либо будет переоценена, либо будет установлена заново по остаточной стоимости.

- сразу после проведения переоценки на 1 января предприятие может уста-навливать амортизируемою стоимость на уровне остаточной как по отдельным, так и по всем объектам основных средств с одновременным определением ос-таточного срока полезного использования на эту же дату.

Начисление амортизации не производится во время проведения модерниза-ции объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, дост-ройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством. Следует отметить, что в соответствии с действовавшим ранее Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвер-жденным 24.01.03 г. № 33/10/15/1, предусматривалось начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся на консервации свыше 1 года. Действующая в настоящее время Инструкция о порядке начисления амортиза-ции не предусматривает начисление амортизации если объект находится на консервации свыше 1 года.

На исследуемом предприятии в соответствии с Учетной политикой пред-приятия амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом.

Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта. Амортизация при этом способе определяется путем умножения перво-начальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амор-тизационных отчислений, которая рассчитывается как величина, обратная вы-бранному сроку полезного использования в годах.

Например, унитарным предприятием в феврале месяце 2004 г. был приоб-ретен за плату факсимильный аппарат стоимостью 514 677 руб. Данный объект основных средств в соответствии с Временным Республи-канским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы был отнесен к шифру 45 613 (копоировально-множительная техника), по кото-рому нормативный срок службы равен 8 годам. Срок полезного использования факсимильного аппарата принят равным нормативному сроку службы, т.е. - 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений установлена предприятием для данного основного средства в размере 12,5% (1:8*100), месячная - 1,042% (12,5:12). С месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию факси-мильного аппарата (с 1 марта 2004 г.), предприятие начинает производить амортизационные отчисления, месячная сумма которых составляет 5363 руб. В дальнейшем амортизационные отчисления будут производится с учетом после-дующих переоценок первоначальной стоимости.

Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Объектами применения не-линейного способа начисления амортизации являются передаточные устройст-ва; рабочие, силовые машины и механизмы; оборудование; и др. объекты, кото-рые непосредственно участвуют в процессе производства продукции. Данный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды ма-шин и оборудования, транспортных средств: машины, оборудование и транс-портные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, уникальную технику и оборудование; предметы для отдыха, досуга, развлечений [17].

При нелинейном способе годовая, либо месячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортиза-ции в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными [17].

Метод списания стоимости основных средств по сумме чисел построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств, для чего каждому году срока службы средств присваивается число, об-ратное порядковому номеру этого года. Наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем год за годом она убывает, остаточная стои-мость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, по-ка объект основных средств полностью перенесет свою стоимость на реализо-ванную продукцию.

Применение метода суммы чисел предполагает определение годовой (ме-сячной) суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стои-мости объекта и нормы амортизации, рассчитанной как отношение, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объ-екта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объек-та.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортиза-ции рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоа-мортизируемой стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы на-численной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, ис-численной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза) [17].

Следует отметить, что данный метод не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации приме-няется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном методе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана пол-ностью в последний год.

Производительный способ заключается в начислении амортизации в зави-симости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов основных средств, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования.

Для учета амортизационных отчислений Типовым планом счетов преду-смотрен счет 02 «Амортизация основных средств» - счет пассивный. Сумма на-численной амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности отражается: Д-т счета 20 «Основное производство», (23, 25, 26, 29), К-т счета 02 «Амортизация основных средств»

При этом определяют сумму для формирования амортизационного фонда воспроизводства основных средств, для чего берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом обще-хозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчет-ного года и умножается на полную себестоимость реализованной продукции за отчетный месяц и на эту сумму составляется запись: Д-т счета 010 «Амортиза-ционный фонд воспроизводства основных средств» [26, с.175].

На исследуемом предприятии амортизация начисляется линейным мето-дом. Начисление амортизации производится по группам и видам основных средств при помощи прикладных программных средств на базе «FoxPro". Осу-ществляется выборочная проверка правильности рассчитанных сумм.

2.4 Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

На УП «Агропромэнерго» применяется система планово-предупредительного ре-монта, которая заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по графику, независимо от их физического состояния. Данная система позволяет предприятию планировать ремонтные ра-боты, время работы оборудования, нормировать расход денежных средств.

На унитарном предприятии при проведении капитального ремонта учет за-трат ведется по отдельным объектам или группам основных средств. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объек-тов ф. ОС-3. Следует отметить, что вступившей в силу с 1 августа 2004 г.Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств предусмотрена форма ОС-2 данного акта.

Предприятия могут применять несколько способов включения в себестои-мость продукции расходов по ремонту основных средств. На исследуемом предприятии ремонты производятся хозяйственным способом; ремонтный фонд не создается. Фактические затраты по ремонту основных средств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет «Ремонт основных средств»). Если ремонт текущий, а затраты на его проведение составляют не-значительный процент в себестоимости выпускаемой продукции стоимость ре-монта списывается по направлениям затрат: Дт счета 20 «Основное производ-ство», (23, 25, 26). Если ремонт капитальный и затраты на его проведение зна-чительны, их относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с после-дующим списанием по направлениям затрат равными долями в течение опреде-ленного периода (года).

Например, в сентябре-октябре 2004 г. на унитарном предприятии был про-изведен капитальный ремонт профиленакатного п/автомата в ремонтном цехе. В соответствии с дефектно-сметной ведомостью (Приложение М) для ремонта полуавтомата со склада были отпущены: запасные части на сумму 809,5 тыс. руб., прочие материалы - 147,5 тыс. руб. Начислена заработная плата ремонт-ным рабочим - 291,9 тыс. руб. На заработную плату начислены отчисления по социальному страхованию - 0,88 тыс. руб. составлены проводки согласно таб-лице 7.

Таблица 7.

Примечание. Литературный источник: собственная разработка.

В тех случаях, когда затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся в течение года неравно-мерно, может создаваться ремонтный фонд по утвержденным предприятием нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет издержек производства. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стои-мости основных средств.

Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетиче-ский счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд (ре-зерв)». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в учете, исходя из 1/12 части их сметной годовой суммы: Д-т счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29), К-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ре-монтного фонда: Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд (резерв)», К-т счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы» (70, 69, 68 и др.).

При подрядном способе ремонта предприятие заключает с подрядчиком до-говор. Подрядчик предъявляет заказчику сумму счета, которая списывается в Д-т счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29,44), либо Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов», либо Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расхо-дов» с К-та счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму НДС делается проводка: Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, рабо-там, услугам», К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует отметить, что важнейшими задачами учета ремонта основных средств являются: документальное оформление ремонтных работ; определение объема и фактической себестоимости выполненного ремонта; контроль за ис-пользованием средств ремонтного фонда по назначению; своевременные расче-ты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы.

Модернизация основных средств может быть 2-х видов: малая модерниза-ция и модернизация комплекса средств труда (технологических линий). Малая модернизация проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования и, как правило, затраты связанные с такой модерниза-цией учитываются аналогично, как и при ремонте основных средств. Затраты по модернизации комплекса средств труда учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по ее окончании списываются в дебет счета 01 «Основные средства».