Анализ и оценка финансового состояния ООО "Техэнергостройпром"

Основными направлениями деятельности предприятия является производство сборного железобетона, товарного бетона, керамзитового гравия и металлоконструкций для строительства промышленных, гражданских, жилищных, социально-культурных, дорожных и энергетических объектов.

В состав ООО "Техэнергостройпром" входят формовочный цех железобетонных конструкций и изделий, энергоцех, цех керамзитного гравия, растворно-бетонный, арматурный, ремонтно-механический, ремонтно-строительные цеха и центральная заводская лаборатория.

Ассортимент выпускаемой продукции включает в себя более 100 наименований железобетонных конструкций и 3000 марок изготавливаемых изделий. Ресурсы завода позволяют выполнять заказы на изготовление как типовых, так и нестандартных металлоконструкций и форм.

"Техэнергостройпром" берет свое начало с 21 декабря 1960 года, когда Совет Министров СССР утвердил проектное задание и сметно-финансовый расчет на строительство первой очереди Нижнекамского нефтехимкомбината. На этом же заседании принимается решение о проектировании и строительстве на Нижней Каме базы строительной индустрии. В кратчайшие сроки была построена и введена в эксплуатацию первая очередь завода железобетонных конструкций и изделий (ЗЖБКиИ) и уже 12 декабря 1964 года были изготовлены первые кубометры сборного железобетона. Завод рос, строились и вводились в эксплуатацию новые цеха, увеличивались объемы выпускаемой продукции и номенклатура изготавливаемых изделий и материалов. В декабре 1969 года Приказом по Министерству энергетики и электрификации СССР Нижнекамский завод ЖБКиИ преобразован в производственное объединение "Техэнергостройпром" [32, с.2].

Общество с ограниченной ответственностью «Техэнергостройпром» осуществляет следующую деятельность:

- производство конструкций и изделий из бетона и железобетона;

- производство товарного бетона и раствора;

- производство керамзитового гравия;

- переработка нерудных материалов и получение песка строительного, гравия и щебня;

- изготовления металлоформ и металлоконструкций;

- проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности;

- строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности, выполнение отделочных работ;

- изготовление съемных грузозахватных приспособлений;

- проектирование средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;

- производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;

- измерение физических факторов производственной среды на промышленных предприятиях;

- анализ сточных вод, воздуха рабочей зоны и промышленных выбросов;

- лабораторный контроль качества строительных материалов, изделий и конструкций;

- инженерное обеспечение качества бетонных работ.

Из продукции ООО "Техэнергостройпром" построены такие гиганты как ОАО "Нижнекамскнефтехим", ОАО "Нижнекамскшина", ОАО "КАМАЗ", Менделеевский завод минеральных удобрений, Нижнекамский нефтеперерабатывающий завод, ОАО «СУАЛ-Холдинг» и многие другие объекты промышленного и бытового назначения.

Дилерами завода являются: ООО «ИнвестЭнергоПром-ЖБИ» (Санкт-Петербург), ООО «Техкомплект» (Екатеринбург).

Продукцию предприятия приобретают: ООО "ППТК" (Казань), ООО "Энергостройпром" (Москва), ООО "КамТэкс", (Краснозаводск), ООО "СК Оримекс Сувар" (Казань), ООО "Энергогражданстрой" (Нижнекамск) и многие другие.

Компания работает с ведущими проектными институтами - ПИ «Союзхимпромпроект» и ЗАО «Гипронииавиопром» (Казань), ООО «Кауди» (Пермь), ООО ПУ «Энергогражданпроект» (Набережные Челны), ООО ИК «Строй тех XXI» (Уфа).

В 2007 году был получен сертификат о соответствии системы менеджмента качества применительно к производству и поставке изделий из бетона, железобетона и керамзитобетона; раствора строительного, смеси бетонной, керамзитового гравия и металлоконструкций требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (ИСО 9001:2000) [22, с.4].

2.2 Оценка факторов, влияющих на изменение показателей прибыли и прочих финансовых результатов

Оценка финансовых результатов обычно начинается со сравнительной оценки состава и структуры показателей формирования прибыли, и для этого составляем аналитическую таблицу, используем «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2) за 2006-2007 года.

Сравнительная оценка состава и структуры показателей формирования прибыли в 2007 по сравнению с 2006 годом показала, что в целом прибыль от реализации продукции увеличилась на сумму 35053 тыс.руб. или на 55,7 %. На данное увеличение прибыли в основном повлияло увеличение выручки от реализации продукции, которая увеличилась на сумму 504461 тыс. руб. или на 48,8%, хотя за данный период увеличились показатели влияющие на прибыль от реализации продукции. Так, себестоимость реализованной продукции за анализируемый период выросла на 461273 тыс. руб. или на 52, 4%, и в 2007 году у предприятия возникли коммерческие расходы, которые составили 2616 тыс. руб., а управленческие расходы увеличились на 5519 тыс. руб. или на 16,2%.

Аналогичная ситуация наблюдается в 2007 году по сравнению с 2008 годом. Сравнительная оценка состава и структуры показателей формирования прибыли в данном периоде показывает, что в целом прибыль от реализации продукции увеличилась на 84689 тыс. руб. или на 86,4 %. На данное увеличение прибыли в основном повлияло увеличение выручки от реализации продукции, которая увеличилась на сумму 577910 тыс. руб. или на 37,6%, хотя за данный период увеличились показатели, влияющие на прибыль от реализации продукции.

Таблица 1 - Сравнительная оценка состава и структуры показателей формирования прибыли

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение (±)
				в 2007 г. по сравнению с 2006 г.	в 2008 г. по сравнению с 2007 г.
				абсолютное, тыс. руб.	относительное, в %	абсолютное, тыс. руб.	относительное, в %
Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов, тыс. руб.	1032991	1537452	2115362	+504461	48,8	+ 577910	37,6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	881063	1342336	1715179	+461273	52,4	+ 372843	27,7
Коммерческие расходы, тыс.руб.	-	2616	95245	+ 2616	-	+ 92629	3540,9
Управленческие расходы, тыс. руб.	88957	94476	122225	+5519	16,2	+ 27749	29,4
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	62971	98024	182713	+35053	55,7	+ 84689	86,4

Так, себестоимость реализованной продукции за анализируемый период выросла на 372843 тыс. руб. или на 27,7%. Коммерческие расходы увеличились на 92629 тыс. руб. или на 3540,9%, а управленческие расходы увеличились на 27749 тыс. руб. или на 29,4%.

В дальнейшем необходимо проанализировать структуру показателей прибыли. Для этого составляем таблицу сравнительной оценки структуры показателей прибыли.

Сравнительная оценка приведенная в таблице 2 структуры показателей прибыли показала, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль до налогообложения повысилась на 31377 тыс. руб. Прибыль от реализации продукции увеличилась на 35053 тыс. руб., а удельный вес данного показателя уменьшился на 24,04 пункта. Также отметим, что прочие доходы за данный период снизились на 3119 тыс. руб., что в удельном весе отразилось в снижении на 42,69 пункта. Прочие расходы повысились на 557 тыс. руб. при снижении в удельном весе на 66,73 пункта. Чистая прибыль повысилась на 18926 тыс. руб., а удельный вес данного показателя снизился на 3,09 пункта.

По данным приведенным в таблице 2 сравнительная оценка структуры показателей прибыли показывает, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом прибыль до налогообложения осталась на том же уровне. При этом прибыль от реализации продукции увеличилась на 84689 тыс. руб. при одновременном увеличении удельного веса данной прибыли в составе прибыли до налогообложения на 121,48 пункта. Чистая прибыль снизилась на 160 тыс. руб. и на 0,3 пункта в удельном весе.

Таблица 2 - Сравнительная оценка структуры показателей прибыли

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение (±)
	?, тыс. руб.	Уд. вес, %	?, тыс. руб.	Уд. вес, %	?, тыс. руб.	Уд. вес, %	в 2007 году по сравнению с 2006 годом	в 2008 году по сравнению с 2007 годом
							?, тыс. руб.	Удельный вес, пункт	?, тыс. руб.	Удельный вес, пункт
Прибыль от реализации продукции	62971	165	98024	140,96	182713	262,44	35053	-24,04	84689	121,48
Прочие доходы	32268	84,6	29149	41,91	113803	163,46	-3119	-42,69	84654	121,55
Прочие расходы	57076	- 149,6	57633	-82,87	226896	-325,9	557	-66,73	169263	-243,03
Прибыль до налогообложения	38163	100	69540	100	69620	100	31377	-	80	-
Отложенные налоговые активы	298	- 0,78	2763	3,97	-	-	2465	4,75	-2763	-3,97
Отложенные налоговые обязательства	-	-	5863	8,4	1682	2,42	5863	8,4	-4181	-6,01
Текущий налог на прибыль	12782	33,55	16309	23,46	21300	30,59	3527	-10,09	4991	7,13
Штрафы, пени, неустойки	-	-	-	-	2193	3,15	-	-	2193	3,15
Чистая прибыль	25658	67,23	44605	64,14	44445	63,84	18926	-3,09	- 160	-0,3

По данным таблицы 2 построим график сравнительной оценки структуры показателей прибыли

Рисунок 2 - График сравнительной оценки структуры показателей прибыли

В дальнейшем проанализируем изменение прибыли от реализации продукции с учетом коммерческих и управленческих расходов. На изменение прибыли от реализации продукции влияет:

- изменение выручки;

- изменение полной себестоимости продукции;

- изменение коммерческих расходов.

Для оценки влияния этих факторов применяем факторную модель:

П = ? [РП * Уд( Ц - С)] , ( 9 )

где П - прибыль от реализации продукции в целом по предприятию;

РП - общий объем реализации продукции;

Уд - структура реализованной продукции;

Ц - уровень среднереализационных цен;

С-себестоимость реализованной продукции [31, с.219].

С целью оценки прибыли от реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом составляем таблицу исходных данных.

Таблица 3 - Исходные данные для факторного анализа изменения прибыли от реализации продукции за 2006-2007 год

Показатели	2006 год	Объем выручки за 2006 год, пересчитанный на объем реализованной продукции за 2007 год	2007 год	Отклонение (±)
				абсолютное, руб.	относительное, в %
Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов, тыс. руб.	1032991	1118729	1537452	504461	48,8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	881063	954191	1342336	461273	52,4
Коммерческие расходы, тыс.руб.	-	-	2616	2616	-
Управленческие расходы, тыс. руб.	88957	96340	94476	5519	6,2
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	62971	164538	98024	35053	55,7

На основании данных таблицы 3 рассчитаем следующие показатели с применением формулы определим сумму прибыли от реализации продукции в 2006 году

П рп 2006 = В2006 - С2006 - КР2006 - УР2006 , (10)

где П рп 2006 - прибыль от реализации продукции в 2006 году;

В2006 - выручка от реализации продукции без НДС и акцизов в 2006 году;

С2006 - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2006 году;

КР2006 - коммерческие расходы в 2006 году;

УР2006 - управленческие расходы в 2006 году.

П рп 2006 = 1032991-881063-88957= 62971 тыс. руб. [31, с.219].

определим величину прибыли при выручке 2007 года

П рп в2006 = В2007 - С2006 - КР2006 - УР2006 = 1537452-881063-88957= =567432 тыс. руб.

определим величину прибыли при выручке и себестоимости 2007 года

П рп с2006 = В2007 - С2007 - КР2006 - УР2006 =1537452 - 1342336 - 88957 = 106159 тыс. руб.

определим величину прибыли при выручке 2007 года, себестоимости и коммерческих расходах 2007 года

П рп кр2007 = В2007 - С2007 - КР2007 - УР2006 = 1537452 -1342336-2616 - 88957 = 103543 тыс. руб.

определим величину прибыли при выручке 2007 года, себестоимости 2007 года, коммерческих расходах и управленческих расходах 2007 года

П рп ур2007 = В2007 - С2007- КР2007 - УР2007 = 1537452 - 1342336 - 2616 - 94476 = 98024 тыс. руб.

На основании данных показателей рассчитаем изменение прибыли от реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

За счет влияния факторов:

- при изменении выручки от реализации продукции

? П рп в = 567432 - 62971 = 504461 тыс. руб.

- при изменении себестоимости

? П рп с = 106159 - 567432 = - 461273 тыс. руб.

- при изменении коммерческих расходов

? П рп кр = 103543 - 106159 = - 2616 тыс. руб.

- при изменении управленческих расходов

? П рп ур = 98024 - 103543 = - 5519 тыс. руб.

Общее отклонение:

? П рп отк = П рп 2007 - П рп 2006 = 98024 - 62971 = 35053 тыс. руб.

или = 504461+ ( - 461273) + ( - 2616) + ( -5519) = 35053 тыс. руб.

Аналогично проанализируем изменение прибыли от реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

С целью оценки прибыли от реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом составляем таблицу исходных данных.

Таблица 4 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции за 2007-2008 год

Показатели	2007 год	Объем выручки за 2006 год, пересчитанный на объем реализованной продукции за 2007 год	2008 год	Отклонение(±)
				абсол., руб.	относит., %
Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов, тыс. руб.	1537452	1665060	2115362	577910	37,6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1342336	1453749	1715179	372843	27,7
Коммерческие расходы, тыс.руб.	2616	2833	95245	92629	3540,8
Управленческие расходы, тыс. руб.	94476	102317	122225	27749	29,4
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	98024	106160	182713	84689	86,4

определим сумму прибыли от реализации продукции в 2007 году:

П рп 2007 = В2007 - С2007 - КР2007 - УР2007 = 1537452 - 1342336 - 2616 - 94476= 98024 тыс. руб.

определим величину прибыли при выручке 2008 года:

П рп в2007 = В2008 - С2007 - КР2007 - УР2007 = 2115362 - 1342336 - 2616 - 94476 = 675934 тыс. руб.

определим величину прибыли при выручке и себестоимости 2008 года

П рп с2007 = В2008 - С2008 - КР2007 - УР2007 = 2115362- 1715179 - 2616 - 94476= 303091 тыс. руб.

определим величину прибыли при выручке, себестоимости и коммерческих расходах 2008 года

П рп кр2008 = В2008 - С2008 - КР2008 - УР2007 = 2115362-1715179- 95245 - 94476=210462 тыс. руб.

определим величину прибыли при выручке, себестоимости, коммерческих расходах и управленческих расходах 2008 года

П рп ур2008 = В2008 - С2008 - КР2008 - УР2008 = 2115362 - 1715179 - 95245 - 122225= 182713 тыс. руб.

На основании данных показателей рассчитаем изменение прибыли от реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом

За счет влияния факторов:

- при изменении выручки от реализации продукции

? П рп в = 675934 - 98024= 577910 тыс. руб.

- при изменении себестоимости

? П рп с = 303091 - 675934 = - 372843 тыс. руб.

- при изменении коммерческих расходов

? П рп кр = 210462 - 303091 = - 92629 тыс. руб.

- при изменении управленческих расходов

? П рп ур = 182713-210462 = - 27749 тыс. руб.

Общее отклонение:

? П рп отк = П рп 2008 - П рп 2007 = 182713 - 98024 = 84689 тыс. руб. или = 577910 + ( - 372843) + ( - 92629) + ( - 27749) = 84689 тыс. руб.

Результаты факторного анализа изменения прибыли от реализации продукции в целом по предприятию отразим в таблице 5.

Таблица 5 - Результаты факторного анализа изменения прибыли от реализации

Периоды	Изменение (±), тыс.руб.
	общее	в том числе за счет
		выручки от реализации продукции	себестоимости	коммерческих расходов	управленческих расходов
2006 -2007 г.	35053	504461	-461273	-2616	- 5516
2007-2008 г.	84689	577910	- 372843	- 92629	- 27749

Результаты факторного анализа изменения прибыли от реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом, приведенные в таблице 5, показывают, что в целом прибыль увеличилась на 35053 тыс. руб. или на 55,7 %. На данное изменение положительно повлияли следующие факторы - увеличение выручки привело к увеличению прибыли на 504461 тыс. руб. Остальные факторы повлияли отрицательно: увеличение общей себестоимости продукции уменьшило сумму прибыли на 461273 тыс. руб. А увеличение коммерческих и управленческих расходов привело к уменьшению суммы прибыли на 2616 тыс. руб. и 5516 тыс. руб. соответственно.

Полученные данные изменения прибыли за 2007 год по сравнению с 2006 годом схематически изобразим на рисунке 3.

Рисунок 3 - Результаты факторного анализа изменения прибыли от реализации продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Аналогичная ситуация наблюдается в 2008 году по сравнению с 2007 годом. За данный период прибыль увеличилась на 84689 тыс. руб. или на 86,4%. На данное изменение положительно повлияло увеличение выручки от реализации продукции, которое составило 577910 тыс. руб. А такие факторы как себестоимость, коммерческие расходы и управленческие расходы повлияли отрицательно. Так, увеличение себестоимости продукции привело к снижению общей прибыли на 372843 тыс. руб. или на 27,7%. Увеличение коммерческих расходов привело к снижению суммы прибыли на 92629 тыс. руб. или на 3540, 8%. Увеличение управленческих расходов привело к снижению прибыли от реализации продукции на 27749 тыс. руб. или на 29,4%.

Полученные данные изменения прибыли за 2008 год по сравнению с 2007 годом схематически изобразим на рисунке 4.



Рисунок 4 - Результаты факторного анализа изменения прибыли от реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом

В дальнейшем необходимо рассматривать изменение прибыли от реализации двух видов продукции, производимых на данном предприятии, таких как бетон марки В7,5 и керамзитные блоки марки КББ-1 за 2006, 2007, 2008 годы.

Для расчета влияния факторов на изменение прибыли необходимо составить таблицу на основании данных приложения Б.

Факторная модель оценки изменения прибыли отдельных видов продукции:

Пi = РПi (Цi - Сi ) , (11)

где Пi - прибыль от реализации продукции;

РПi - реализация продукции (объем продаж);

Цi - цена реализованной продукции;

Сi - себестоимость реализованной продукции [31, с.189].

Таблица 6 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции за 2006-2007 гг.

Показатели	Бетон В7,5	Керамзит КББ-1
	2006 год	2007 год	изменение (±)	2006 год	2007 год	изменение (±)
			абсолютное	относительное, %			абсолютное	относительное, %
Объем продаж, м3	10640	9520	- 1120	- 10,53	3000	5250	2250	75
Цена продукта, тыс. руб.	1,693	1,759	0,066	3,89	1,369	1,621	0,252	18,4
Себестоимость, тыс. руб.	1,500	1,570	- 0,07	4,67	1,305	1,548	0,243	18,6
Сумма прибыли, тыс. руб.	2053,52	1799,28	-254,24	- 12,22	191,88	382,14	190,26	99,16

На основании таблицы 6 и формулы 11 рассчитываем изменение прибыли по продукции марки бетон В7,5 методом цепных подстановок и для этого рассчитываем следующие показатели:

- прибыль от реализации продукции 2006 года

П2006 = РП2006 (Ц2006 - С2006) = 10640 (1,693 - 1,5) = 2053,52 тыс. руб.

- прибыль 2006 года при объеме реализации 2007 года

ПРП2007 = РП2007 (Ц2006 - С2006) = 9520 (1,693 - 1,5) = 1837,36 тыс. руб.

- прибыль 2007 года при себестоимости 2006 года

П2007 С 2006 = РП2007 (Ц2007 - С2006) = 9520 (1,759 - 1,5) = 2465,68 тыс. руб.

- прибыль от реализации продукции 2007 года

П2007 = РП2007 (Ц2007 - С2007) = 9520 (1,759 - 1,57) = 1799,28 тыс. руб.

За счет изменения факторов:

- при изменении реализации продукции

ДПРП = ПРП2007 - П2006 = 1837,36 - 2053,52 = - 216, 16 тыс. руб.

- при изменении цены

ДПЦ = П2007 С 2006 - ПРП2007 = 2465,68 - 1837,36 = 628, 32 тыс. руб.

- при изменении себестоимости

ДПС = П2007 - П2007 С 2006 = 1799,28 - 2465,68 = - 666,4 тыс. руб.

Общее изменение:

ДПобщ = П2007 - П2006 = 1799,28 - 2053,53 = - 254,25 тыс. руб.

Аналогично проведем расчет по второму продукту. Изменение прибыли по продукту керамзитные блоки марки КББ-1

- прибыль от реализации продукции 2006 года

П2006 = РП2006 (Ц2006 - С2006) = 3000 (1,369 - 1,305) = 192 тыс. руб.

- прибыль 2006 года при объеме реализации 2007 года

ПРП2007 = РП2007 (Ц2006 - С2006) = 5250 (1,369 - 1,305) = 336 тыс. руб.

- прибыль 2007 года при себестоимости 2006 года

П2007 С 2006 = РП2007 (Ц2007 - С2006) = 5250(1,621 - 1,305) = 1659 тыс. руб.

- прибыль от реализации продукции 2007 года

П2007 = РП2007 (Ц2007 - С2007) = 5350 (1,621 - 1,548) = 383,25 тыс. руб.

За счет изменения факторов:

- при изменении реализации продукции

ДПРП = ПРП2007 - П2006 = 336 - 192 = 144 тыс. руб.

- при изменении цены

ДПЦ = П2007 С 2006 - ПРП2007 = 1659 - 336 = 1323 тыс. руб.

- при изменении себестоимости

ДПС = П2007 - П2007 С 2006 = 383,25 - 1659 = - 1275,75 тыс. руб.

Общее изменение:

ДПобщ = П2007 - П2006 = 383,25 - 192 = 191,25 тыс. руб.

Аналогично проанализируем изменение прибыли по отдельным видам продукции, таких как бетон марки В7,5 и керамзитные блоки марки КББ-1 за 2008 год по сравнению с 2007 годом.

Таблица 7 - Исходные данные для оценки изменения прибыли по отдельным видам продукции за 2007-2008 гг.

Показатели	Бетон В7,5	Керамзит КББ-1
	2007 год	2008 год	изменение (±)	2007 год	2008 год	изменение (±)
			абсолютное	относительное, %			абсолютное	относительное, %
Объем продаж, м3	9520	7000	- 2520	- 26,47	5250	10725	5475	104,29
Цена продукта, тыс. руб.	1,759	1,97	0,211	12	1,621	1,679	0,058	3,58
Себестоимость, тыс. руб.	1,57	1,746	0,176	11,2	1,548	1,603	0,055	3,55
Сумма прибыли, тыс. руб.	1799,28	1568	- 231,28	- 12,85	383,25	815,1	431,85	112,7

На основании таблицы 7 рассчитаем влияние факторов на прибыль продукта бетон марки В7,5 методом цепных подстановок:

- прибыль от реализации продукции 2007 года

П2007 = РП2007 (Ц2007 - С2007) = 9520 (1,759 - 1,57) = 1799,28тыс. руб.

- прибыль 2007 года при объеме реализации 2008 года

ПРП2008 = РП2008 (Ц2007 - С2007) = 7000 (1,759 - 1,57) = 1323 тыс. руб.

- прибыль 2008 года при себестоимости 2007 года

П2008 2007 = РП2008 (Ц2008 - С2007) = 7000 (1,97 - 1,57) = 2800 тыс. руб.

- прибыль от реализации продукции 2008 года

П2008 = РП2008 (Ц2008 - С2008) = 7000 (1,97 - 1,746) = 1568 тыс. руб.

За счет изменения факторов:

- при изменении реализации продукции

ДПРП = ПРП2008 - П2007 = 1323 - 1799,28 = - 476,28 тыс. руб.

- при изменении цены

ДПЦ = П2008 С 2007 - ПРП2008 = 2800 - 1323 = 1477 тыс. руб.

- при изменении себестоимости

ДПС = П2008 - П2007 = 1568 - 2800 = - 1232 тыс. руб.

Общее изменение:

ДПобщ = П2008 - П2007 = 1568 - 1799,28 = - 231,28 тыс. руб.

Аналогично проведем расчет по второму продукту. Изменение прибыли по продукту керамзитные блоки марки КББ-1

- прибыль от реализации продукции 2007 года

П2007 = РП2007 (Ц2007 - С2007) = 5250 (1,621 - 1,548) = 383,25 тыс. руб.

- прибыль 2007 года при объеме реализации 2008 года

ПРП2008 = РП2008 (Ц2007 - С2007) = 10725 (1,621 - 1,548) = 782,925 тыс. руб.

- прибыль 2008 года при себестоимости 2007 года

П2008 2007 = РП2008 (Ц2008 - С2007) = 10725 (1,679 - 1,548) = 1404,975 тыс. руб.

- прибыль от реализации продукции 2008 года

П2008 = РП2008 (Ц2008 - С2008) = 10725 (1,679 - 1,603) = 815,1 тыс. руб.

За счет изменения факторов:

- при изменении реализации продукции

ДПРП = ПРП2008 - П2007 = 782,925 - 383,25 = 399,675 тыс. руб.

- при изменении цены

ДПЦ = П2008 С 2007 - ПРП2008 = 1404,975 - 782,925 = 622,05 тыс. руб.

- при изменении себестоимости

ДПС = П2008 - П2007 = 815,1 - 1404,975 = - 589,875 тыс. руб.

Общее изменение:

ДПобщ = П2008 - П2007 = 815,1 - 383,25 = 431,85 тыс. руб.

Результаты факторного анализа по отдельным видам продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом, и в 2008 году по сравнению с 2007 годом занесем в таблицу 8.

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом продукта марки В7,5 снижается на 249,6 тыс. руб. На это отрицательно повлияло увеличение себестоимости, что снизило прибыль на 666,4 тыс. руб. Уменьшение объема продаж привело к уменьшению прибыли на 216,16 тыс. руб., а увеличение цены привело к повышению прибыли на 628,32 тыс. руб.

Таблица 8 - Результаты факторного анализа изменения прибыли от реализации двух видов продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Периоды и вид продукции	Изменение (±)
	общее, тыс. руб.	в том числе за счет
		реализации продукции, тыс. руб.	цены, тыс. руб.	себестоимости, тыс. руб.
2006 - 2007 год
Бетон В7,5	- 254,25	-216,16	628,32	- 666,4
КББ-1	191,25	144	1323	- 1275,75
2007- 2008 год
Бетон В7,5	- 231,28	- 476,28	1477	- 1232
КББ-1	431,85	399,675	622,05	-589,875

По керамзитному блоку марки КББ-1 в 2007 году по сравнению с 2006 годом прибыль от реализации увеличилась на 190,26 тыс. руб.. В связи с повышением себестоимости на продукт марки КББ-1 произошло снижение прибыли на 1275,75 тыс. руб. Однако за счет увеличения цены прибыль повысилась на 1323 тыс. руб., а за счет увеличения продаж на 144 тыс. руб.

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации в 2008 году по сравнению с 2007 годом продукта марки В7,5 снижается на 231,28 тыс. руб. На это отрицательно повлияло увеличение себестоимости, что снизило прибыль на 1232 тыс. руб. Уменьшение объема продаж привело к уменьшению прибыли на 476,28 тыс. руб., а увеличение цены привело к увеличению прибыли на 1477 тыс. руб.

По керамзитному блоку марки КББ-1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом прибыль от реализации увеличилась на 431,85 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости на продукт марки КББ-1 произошло снижение прибыли на 589,87 тыс. руб. Однако за счет увеличения цены прибыль повысилась на 622,05 тыс. руб., а за счет увеличения продаж - прибыль увеличилась на 399, 67 тыс. руб.

2.3 Оценка факторов, влияющих на показатели рентабельности предприятия

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оцениваются не только абсолютными, но и относительными показателями. К последним относится система показателей рентабельности.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности деятельности предприятия. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потреблёнными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании [28, с.76].

Показатели рентабельности характеризуютприбыльность деятельности предприятия, рассчитываются как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объёму реализованной продукции.

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты [29, с.35].

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является экономическая рентабельность, его еще принято называть рентабельностью активов. Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли организация получает в расчете на рубль своего имущества. От его уровня, в частности, зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах.

В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода (прибыль) сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными средствами (активами). С помощью тех же активов организация будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности. Прибыль же является, главным образом (почти на 98%), результатом от продажи продукции (работ, услуг). Выручка от продажи -- показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складывается из натурального объема и цен продажи, а натуральный объем производства и продажи определяется стоимостью имущества [30, с.74].

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей [31, с.123].

Проведём анализ рентабельностипроизводства ООО «ТЭСП».

Исходные данные для анализа приведены в таблице 9.

Анализ изменения рентабельности продаж проведём по следующей методике:

Rс2006 = У [РПобщ *Уд * (Ц - С)] / У (РПо6щ * Уд * Ц) (12)

где Rс - рентабельность продаж;

РПобщ- объем реализованной продукции общий;

Уд - структура;

Ц - цена реализованной продукции;

С - себестоимость реализованной продукции [32, с.57].

Таблица 9 - Исходные данные для анализа изменения рентабельности продаж по двум видам продукции

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
Объем реализованной продукции, м3	всего	13640	14770	17725
	бетон В7,5	10640	9520	7000
	керамзит КББ-1	3000	5250	10725
Структура продукции	всего	1,0	1,0	1,0
	бетон В7,5	0,78	0,64	0,39
	керамзит КББ-1	0,22	0,36	0,61
Цена, руб.	бетон В7,5	1693	1759	1970
	керамзит КББ-1	1369	1621	1679
Себестоимость, руб.	бетон В7,5	1500,94	1570,57	1746
	керамзит КББ-1	1305	1548	1603

Для оценки изменения рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом применяем данные таблицы 9 и определяем следующие показатели:

определим рентабельность продаж в 2006 году при объеме реализации продукции 2007 года

RсРП = 0,102 *1,083 = 0,11 руб

Кр= 14770/13640 = 1,083

определим рентабельность продаж в 2006 году при объёме реализованной продукции, структуре продукции в 2007 году в общем объёме реализации

определим рентабельность продаж в 2007 году при себестоимости продукции 2006 года

определим рентабельность продаж в 2007 году

На основании данных показателей рассчитаем изменение рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом за счёт влияния факторов:

- при изменении объёма реализации продукции

ДRс = 0,11 - 0,102 = 0,008 руб

- при изменении структуры

ДRсцс = 0,093 - 0,11 = - 0,017 руб

- при изменении цены реализации

ДRц = 0,16 - 0,093 = 0,067 руб

- при изменении себестоимости продукции

ДRс = 0,087 - 0,16 = - 0,073 руб

Общее отклонение:

ДRобщ = 0,087 - 0,102 = - 0,015 руб

Аналогично проведем анализ изменения рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

определим рентабельность продаж в 2007 году

Rс = 14770 * 0,64 * (1759 - 1570) + 14770* 0,36*(1621 - 1548)/ 14770 * 0,64 * *1759 + 14770 * 0,36 *1621 =0,086 руб

Rсрп = 0,086 *1,2 = 0,1032 руб

Кр= 17725/14770 = 1,2

определим рентабельность продаж в 2007 году при объёме реализованной продукции, структуре продукции в 2008 году в общем объёме реализации

определим рентабельность продаж в 2008 году при себестоимости продукции 2007 года

определим рентабельность продаж в 2008 году

На основании данных показателей рассчитаем изменение рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом за счёт влияния факторов:

- при изменении объёма реализации продукции

ДRс = 0,1032 - 0,086 = 0,0172 руб

- при изменении структуры

ДRсцс = 0,069 - 0,1032 = - 0,0342 руб

- при изменении цены реализации

ДRц = 0,132 - 0,069 = 0,063 руб

- при изменении себестоимости продукции

ДRс = 0,075 - 0,132 = - 0,057 руб

Общее отклонение:

ДRобщ = 0,075 - 0,086 = - 0,011 руб

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж занесем в таблицу 10.

Анализ изменения рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что рентабельность продаж снизилась на 1,5 % (0,015 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 1130 м3 привело к увеличению рентабельности продаж на 0,8 % (0,008 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 66 руб. и КББ-1 на 252,09 руб. вызвало увеличение рентабельности продаж на 6,7 % (0,067 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 69,63 руб. и КББ-1 на 243,26 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 7,3 % (0,073 руб).

Таблица 10 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж по двум видам продукции

Периоды	Изменение (±)
	общее, %	в том числе за счет
		объема реализации, %	структуры, %	цены, %	себестоимости, %
2006- 2007 год	- 0,015	0,008	- 0,017	0,067	- 0,073
2007- 2008 год	- 0,011	1,72	- 0,0342	0,063	-0,057

Рисунок 5 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж в 2007 году по сравнению с 2006 годом схематически изобразим на рисунке 5.

Аналогичный анализ рентабельности продаж за период 2008 года по сравнению с 2007 годом показывает, что рентабельность продаж снизилась на 1,1 % (0,011 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продаж на 2955 м3 привело к увеличению рентабельности продаж на 1,72 % (0,0172 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 211 руб. и КББ-1 на 58,39 руб. вызвало увеличение рентабельности продаж на 6,3 % (0,063 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 175,79 руб. и КББ-1 на 55,31 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 5,7 % (0,057 руб).

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом схематически изобразим на рисунке 6.

Рисунок 6 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом

В дальнейшем проведем факторный анализ рентабельности продукции по следующей методике:

Rс2006 = У [РПобщ *Уд * (Ц - С)] / У (РПо6щ * Уд * С), (13)

где Rс - рентабельность продукции;

РПобщ- объем реализованной продукции общий;

Уд - структура;

Ц - цена реализованной продукции;

С-себестоимость реализованной продукции [32, с.57].

Для оценки изменения рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом применяем данные таблицы 9 и определяем следующие показатели:

определим рентабельность продукции в 2006 году при объеме реализации продукции 2007 года

2. RсРП = 0,102 *1,083 = 0,11 руб

Кр= 14770/13640 = 1,083

определим рентабельность продукции в 2006 году при объёме реализованной продукции, структуре продукции в 2007 году в общем объёме реализации

определим рентабельность продукции в 2007 году при себестоимости продукции 2006 года

определим рентабельность продукции в 2007 году

На основании данных показателей рассчитаем изменение рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом за счёт влияния факторов:

- при изменении объёма реализации продукции

ДRс = 0,11 - 0,113 = - 0,003 руб

- при изменении структуры

ДRсцс = 0,103 - 0,11 = - 0,007 руб

- при изменении цены реализации

ДRц = 0,179 - 0,103 = 0,076 руб

- при изменении себестоимости продукции

ДRс = 0,094 - 0,179 = - 0,085 руб

Общее отклонение:

ДRобщ = 0,094 - 0,113 = - 0,019 руб

Аналогично проведем анализ рентабельности продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

определим рентабельность продукции в 2007 году

Rсрп = 0,086 *1,2 = 0,1032 руб

Кр= 17725/14770 = 1,2

определим рентабельность продукции в 2007 году при объёме реализованной продукции, структуре продукции в 2008 году в общем объёме реализации

определим рентабельность продукции в 2008 году при себестоимости продукции 2007 года

определим рентабельность продукции в 2008 году

На основании данных показателей рассчитаем изменение рентабельности продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом за счёт влияния факторов:

- при изменении объёма реализации продукции

ДRс = 0,1032 - 0,094 = 0,0092 руб

- при изменении структуры

ДRсцс = 0,076 - 0,1032 = - 0,0272 руб

- при изменении цены реализации

ДRц = 0,142 - 0,076 = 0,066 руб

- при изменении себестоимости продукции

ДRс = 0,08 - 0,142 = - 0,062 руб

Общее отклонение:

ДRобщ = 0,08 - 0,094 = - 0,014 руб

Результаты факторного анализа рентабельности продаж занесем в таблицу 11.

Анализ изменения рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что рентабельность производства снизилась на 1,9 % (0,019 руб).

Таблица 11 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции

Периоды	Изменение (±)
	общее, %	в том числе за счет
		объема реализации, %	структуры, %	цены, %	себестоимости, %
2006- 2007 год	- 1,9	- 0,3	- 0,7	- 7,6	- 8,5
2007- 2008 год	- 1,4	0,92	- 2,72	6,6	- 6,2

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом схематически изобразим на рисунке 7.



Рисунок 7 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 1130 м3 привело к снижению рентабельности продукции на 0,3 % (0,003 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 66 руб. и КББ-1 на 252,09 руб. вызвало снижению рентабельности продукции на 7,6 % (0,076 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 69,63 руб. и КББ-1 на 243,26 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 8,5 % (0,085 руб).

Аналогичный анализ рентабельности продукции за период 2008 года по сравнению с 2007 годом показывает, что рентабельность продукции снизилась на 1,4 % (0,014 руб).

На это изменение оказали влияние следующие факторы:

- увеличение объема реализации продукции на 2955 м3 привело к увеличению рентабельности продукции на 0,92 % (0,0092 руб);

- увеличение цены реализации В7,5 на 211 руб. и КББ-1 на 58,39 руб. вызвало увеличение рентабельности продукции на 6,6 % (0,066 руб);

- увеличение себестоимости В7,5 на 175,79 руб. и КББ-1 на 55,31 руб. привело к снижению рентабельности продаж на 6,2 % (0,062 руб).

Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом схематически изобразим на рисунке 8.

Рисунок 8 - Результаты факторного анализа изменения рентабельности продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом

Таким образом, во второй главе данной выпускной квалификационной работы были рассмотрены практические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Техэнергостройпром», в частности, была проведена оценка факторов, влияющих на изменение показателей прибыли и прочих финансовых результатов, выполнена оценка факторов, влияющих на показатель рентабельности предприятия (В7,5 и КББ-1).

3 Основные направления улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Оценка взаимосвязи точки безубыточности с прибылью от реализации продукции

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который также называют анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между трёмя группами важнейших показателей:

- издержками;

- объёмом производства (реализации) продукции;

- прибылью.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объёма деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) - это разница между выручкой и переменными затратами. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше её величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности [33, с. 134].

Анализ безубыточности производства позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования её величины; определить критический уровень рентабельности, постоянных затрат, цены соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объём продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих и т.д. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

В условиях рыночной экономики рассмотренная система взаимосвязи дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе "демпинга" - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что объёма продаж при заданной величине порога связано с установлением нижнего предела цены, равной себестоимости в части переменных затрат.

Использование данного метода в управлении себестоимостью продукции позволяет предприятию оперативно реагировать на изменение маржинального дохода в целом и по отдельным изделиям. Этот метод позволяет лучше выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате распределения постоянных расходов между изделиями [4, с. 130].

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, т.е. выручка покрывает только затраты [31, с.74].

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объёмом продаж продукции - это зона безопасности, и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объём продаж и зона безопасности предприятия основополагающие показатели при разработке бизнес - планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.

Для определения безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия строится график. По горизонтали показывается объём реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия или в натуральных единицах, или в денежной оценке, а по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объёме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком её не будет, также можно определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции, которая называется точкой безубыточного объёма реализации продукции или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Аналитический способ расчёта безубыточного объёма продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, он позволяет использовать ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели [36, с.222].

Рассмотрим взаимосвязь объема производства, себестоимости и дохода на примере ООО «Техэнергостройпром».

Данные, необходимые для проведения анализа продукции бетон марки В7,5 приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Исходные данные для определения безубыточного объёма продаж за 2007-2008 годы по продукту бетон марки В7,5

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонения(±)
Объем реализации, м3	9520	7000	- 2520
Цена, тыс. руб.	1,759	1,97	+ 0,211
Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб.	1,1848	1,3012	+ 0,1164
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	16745,68	13790	- 2955,68
Переменные затраты, тыс. руб.	11281,009	9108,68	- 2172, 329
Маржинальный доход, тыс. руб.	5464,671	4681,32	- 783,351
Постоянные затраты, тыс. руб.	3670,8	3115,84	- 554,96
Прибыль, тыс. руб.	1793,871	1565,48	- 228,39

Оценку точки безубыточности производства проведём по следующей методике.

определим прибыль от реализации продукции

П = В - 3 пер. - 3 пост. , (13)

где П - прибыль от реализации продукции;

В - выручка от реализации продукции;

З пер. - затраты переменные;

З пост. - затраты постоянные [37, с.83].

П 2007 = 16745 - 11281,009 - 3670,8 = 1793,871 тыс. руб.

П 2008 = 13790 - 9108,68 - 3115,84 = 1565,48 тыс. руб.

определим маржу покрытия или маржинальный доход

МД=В-3пер. , (14)

где МД - маржинальный доход;

В - выручка от реализации продукции;

З пер. - затраты переменные [37, с.83].

МД 2007 = 16745,68 - 11281,009 = 5464,671 тыс. руб.

МД 2008 = 13790 - 9108,68 = 4681,32 тыс. руб.

определим долю маржинального дохода

Д мд = МД/В , (15)

где Д мд - доля маржинального дохода [37, с.83].

Д мд 2007 = 5464,671 / 16745,68 = 0,32

Д мд 2008 = 4681,32 /13790 = 0,34

определим безубыточный объём продаж в стоимостном выражении

В кр. = 3 пост. / Д мд , (16)

где В кр. - безубыточный объем продаж;

В кр 2007 = 3670,8 / 0,32 = 11471,25 тыс. руб.

В кр 2008 = 3115,84 / 0,34 = 9164,24 тыс. руб.

способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

ТБ = З пост/ (Ц - З пер) , (17)

где ТБ - точка безубыточности производства;

Ц - цена реализации продукции 32, с.152.

- определим точку безубыточности в 2007 году

ТБ 2007 = 3670,8 / (1,759 - 1,1848) = 6392,9 м3

- определим точку безубыточности в 2007 году при постоянных затратах 2008 года

ТБЗ пост 2008 = 3115,84 / (1,759 - 1,1848) = 5426,4 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году при переменных затратах 2007 года

ТБЗ пер 2007 = 3115,84 / (1,97 - 1,1848) = 3968,2 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году

ТБ 2008 = 3115,84 / (1,97 - 1,3012) = 4658,85 м3

Изменение точки безубыточности за счет:

- суммы постоянных затрат

5426,4 - 6392,9 = - 966,5 м3

- цены реализации продукции

3968,2 - 5426,4 = - 1458,2 м3

- удельных переменных затрат

4658,85 - 3968,2 = 690,65 м3

Общее:

4658,85 - 6392,9 = - 1734,05 м3

для факторного анализа зоны безопасности предприятия используем следующую модель:

3Б = (VРП - ТБ) / VРП , (18)

где ЗБ - зона безопасности в стоимостном выражении;

VРП - объем реализованной продукции 32, с.152.

- определим зону безопасности в 2007 году

ЗБ2007 = (9520 - 6392, 9) / 9520 = 0,328

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года

3Б VРП 2008 = (7000 - 6392,9) / 7000 = 0,087

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2007 года при постоянных затратах 2008 года

3Б VРП 2008 ТБ з пост 2008 = (7000 - 5426,4) / 7000 = 0,225

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2008 года при переменных затратах 2007 года

3Б VРП 2008 ТБ з пер 2007 = (7000 - 3968,2) / 7000 = 0,433

- определим зону безопасности в 2008 году

3Б 2008 = (7000 - 4658,85) / 7000 = 0,334

Определим изменение зоны безопасности 2008 года по сравнению с 2007 годом:

3Б 2008 - ЗБ2007 = 0,334 - 0,328 = 0,006

В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 0,006, в том числе за счет изменения:

- объема продаж

0,087 - 0,328 = - 0,241

- постоянных затрат

0,225 - 0,087 = 0,138

- цены продукции

0,433 - 0,225 = 0,208

- удельных переменных затрат

0,334 - 0,433 = - 0,099

Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции бетон марки В7,5 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло уменьшение точки безубыточности на 1734,05 м3, при этом произошло увеличение зоны безопасности на 0,006, данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:

- за счёт уменьшения объема реализации продукции на 2520 тыс. руб.

- увеличение цены на 0,211 тыс.руб. привело к снижению точки безубыточности на 1458,2 м3 6;

- за счёт уменьшения выручки от реализации данного вида продукции на 2955,68 тыс. руб.;

- уменьшение суммы удельных переменных затрат на 2172,329 тыс. руб. привело к увеличению точки безубыточности на 690,65 м3;

- уменьшение суммы постоянных затрат на 554,96 тыс. руб. привело к снижению точки безубыточности на 966,5 м3.

Аналогично проведем оценку точки безубыточности производства за 2007- 2008 год.

Данные для проведения анализа по продукту керамзит марки КББ-1 занесем в таблицу 13.

определим прибыль от реализации продукции

П 2007 = 8510,25 - 7489,073 - 641,498 = 379,679 тыс. руб.

П 2008 = 18007,275 - 15549,319 - 1653,473 = 804,483тыс. руб.

определим маржу покрытия или маржинальный доход

МД 2007 = 8510,25 - 7489,079 = 1021,171 тыс. руб.

МД 2008 = 18007,275 - 15549,319 = 2457,956 тыс. руб.

определим долю маржинального дохода

Д мд 2007 = 1021,171 / 8510,25 = 0,12

Д мд 2008 = 2457,956 / 18007,275 = 0,14

Таблица 13 - Исходные данные для определения безубыточного объёма продаж за 2007-2008 годы по продукту керамзит марки КББ-1

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонения(±)
Объем реализации, м3	5250	10725	+ 5475
Цена, тыс. руб.	1,621	1,679	+ 0,058
Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб.	1,4265	1,4498	+ 0,0233
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	8510,25	18007,275	+ 9497,025
Переменные затраты, тыс. руб.	7489,073	15549,319	+ 8060,246
Маржинальный доход, тыс. руб.	1021,171	2457,956	+ 1436,779
Постоянные затраты, тыс. руб.	641,498	1653,473	+ 1011,975
Прибыль, тыс. руб.	379,679	804,483	+ 424,804

определим безубыточный объём продаж в стоимостном выражении

В кр 2007 = 641,498 / 0,12 = 5345,82 тыс. руб.

В кр 2008 = 1653,473 / 0,14 = 11810,52 тыс. руб.

способом цепной подстановки определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

- определим точку безубыточности в 2007 году

ТБ 2007 = 641,498 / (1,621 - 1,425) = 3272,95 м3

- определим точку безубыточности в 2007 году при постоянных затратах 2008 года

ТБЗ пост 2008 = 1653,473 / (1,621 - 1,4265) = 8436,1 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году при переменных затратах 2007 года

ТБЗ пер 2007 = 1653,473 / (1,679 - 1,4265) = 6548,4 м3

- определим точку безубыточности в 2008 году

ТБ 2008 = 1653,473 / (1,679 - 1,4498) = 7214,1 м3

Изменение точки безубыточности за счет:

- суммы постоянных затрат

8436,1 - 3272,95 = 5163,15 м3

- цены реализации продукции

6548,4 - 8436,1 = - 1887,7 м3

- удельных переменных затрат

7214,1 - 6548,4 = 3941,15 м3

Общее:

7214,1 - 3272,95 = 3941,15 м3

проведем факторный анализ зоны безопасности предприятия:

- определим зону безопасности в 2007 году

ЗБ2007 = (5250 - 3272,95) /5250 = 0,377

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года

3Б VРП 2008 = (10725 - 3272,95) / 10725 = 0,695

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2007 года при постоянных затратах 2008 года

3Б VРП 2008 ТБ з пост 2008 = (10725 - 8436,1) / 10725 = 0,213

- определим зону безопасности в 2007 году при объеме реализации продукции 2008 года и точке безубыточности 2008 года при переменных затратах 2007 года

3Б VРП 2008 ТБ з пер 2007 = (10725 - 6548,4) / 10725 = 0,39

- определим зону безопасности в 2008 году

3Б 2008 = (10725 - 7214,1) / 10725 = 0,33

Определим изменение зоны безопасности 2008 года по сравнению с 2007 годом:

3Б 2008 - ЗБ2007 = 0,33 - 0,377 = - 0,047

В целом зона безопасности предприятия уменьшилась на 0,047, в том числе за счет изменения:

- объема продаж

0,695 - 0,377 = 0,318

- постоянных затрат

0,213 - 0,695 = - 0,482

- цены продукции

0,39 - 0,213 = 0,177

- удельных переменных затрат

0,33 - 0,39 = - 0,06

Анализ изменения безубыточного объёма продаж и зон безопасности в стоимостном выражении продукции керамзит марки КББ-1 в 2008 году по сравнению с 2007 годом показал, что в 2008 году произошло увеличение точки безубыточности на 3941,15 м3, при этом произошло сокращение зоны безопасности на 0,047. Данное изменение произошло за счёт влияния следующих факторов:

- за счёт увеличения объема реализации продукции на 5475 тыс. руб.

- за счёт увеличения цены на 0,058 тыс.руб.

- за счёт увеличения выручки от реализации данного вида продукции на 5475 тыс. руб.;

- за счёт увеличения суммы переменных затрат на 8060,25 тыс. руб.;

- за счёт увеличения суммы постоянных затрат на 1011,975 тыс. руб.

3.2 Расчет резервов увеличения прибыли на основе операционного анализа

Операционный анализ является неотъемлемой частью управленческого учёта. Первичный операционный анализ опирается на такие понятия, ставшие уже классическими, как точка безубыточности, запас финансовой прочности и сила операционного рычага. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

Данная технология позволяет прогнозировать поведение прибыли при различных комбинациях таких факторов, как цена, выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, даёт возможность планирования деятельности предприятия, позволяет просчитать последствия различных управленческих решений.

Для проведения операционного анализа следует последовательно выполнить следующие этапы:

- определить силы операционных рычагов по каждому из анализируемых факторов;

- провести анализ чувствительности прибыли к анализируемым факторам;