1.16 Управленческие инновации и особенности внедрения их в предприятие

Управленческие инновации - это то новое знание, которое воплощено в новых управленческих технологиях, в новых административных процессах и организационных структурах. Они могут представлять собой, например, введение новых методов организации работы, структурирования задач, распределения ресурсов, определения вознаграждения и т.п. Иначе говоря, сферой реализации управленческих инноваций является менеджмент хозяйствующего субъекта. Естественно, что управленческие инновации не прямо, но косвенно связаны с первичной производственной деятельностью. Специалисты в области инновационного менеджмента отмечают ряд закономерностей в динамике и последовательности осуществления производственных и управленческих инноваций.

Инновационный процесс зарождается на этапе разработки новой идеи. Далее эта идея углубляется и конкретизируется в ходе создания внедренческого проекта. Вслед за этим инновационный процесс продолжается в деятельности по внедрению нововведения, а также в ходе его распространения в сервисной практике.

Процесс введения новшества на рынок принято называть процессом коммерциализации. Период времени между появлением новшества и воплощением его в нововведение (инновацию) называется инновационным лагом.

Инновационный процесс -- это совершенствование сбалансированности различных сфер деятельности предприятия при контроле за рентабельностью работы каждого звена. Все нововведения проводятся на основе систематического, комплексного анализа различных сторон работы фирмы, главное в котором -- сравнить полученные результаты не с уже достигнутыми, ас тем потенциалом (емкостью) рынка, который имеется в данное время. Цель такого анализа -- определить, насколько полно использует фирма возможности рынка в каждый период. При внедрении нововведений фирмой выбирается одна из типовых инновационных стратегий:

наступательная стратегия (ориентация на новые области рынка и рыночные перспективы);

защитная стратегия (выход на рынок только после анализа результатов деятельности конкурента);

поглощающая стратегия (покупка нововведения у других компаний);

промежуточная стратегия (заполнение ниши между конкурентами);

создание рынка (применение нововведения, значительно увеличивающего рынок);

разбойничья стратегия (применение нововведений, серьезно уменьшающих размеры рынка);

привлечение специалистов-разработчиков.

1.17 Контроллинг и мониторинг, как новые формы управления на предприятии

Контроллинг - это управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных подразделений. Служба контроллинга стремится так управлять процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических показателей, чтобы по возможности исключить или минимизировать ошибки, отклонения и просчеты, как в настоящем, так и в будущем. Система контроллинга целесообразна в тех случаях, когда функции управления предприятием делегированы его отделам и службам. В этом случае он поможет им в достижении максимально возможного общего положительного результата деятельности. В этом смысле контроллинг, как наука об успешном управлении предприятием, является инструментарием рыночной экономики, при которой снижается необходимость в централизованном администрировании. На первой стадии внедрения системы контроллинга его инструментарий своевременно сигнализирует о том, возникают ли негативные отклонения, чтобы своевременно принять противодействующие меры. Но это лишь начало. В итоге контроль и управление со стороны уступают место самоконтролю и самоуправлению, главной задачей которых является повышение ответственности каждого отдельного работника.

Стратегический контроллинг

Стратегический контроллинг координирует функции стратегического планирования, контроля и системы стратегического информационного обеспечения.

Цель стратегического контроллинга - обеспечение выживаемости предприятия и "отслеживание" движения предприятия к намеченной цели развития. Для этого нужно формулировать и внедрять стратегии поиска, построения и сохранения потенциала успеха (доходности). Следует различать новые и существующие потенциалы успеха. Если предприятие может обеспечить более эффективное, чем у конкурентов, решение имеющихся, изменяющихся или новых проблем клиентов, то это означает его способность генерировать новые потенциалы успеха. Под имеющимися потенциалами успеха понимают созданные и используемые на предприятии потенциалы.

Потенциалы успеха можно разделить также на внешние и внутренние. Внешние потенциалы зависят от успешной комбинации "продукт/рынок". Внутренние потенциалы могут быть следующих видов: информационные, структурные, технические, финансовые, кадровые и др. Центральным пунктом стратегического планирования является разработка стратегий - возможных действий по достижению целей, стоящих перед предприятием. Установление стратегических целей начинают с анализа информации о внешних и внутренних условиях работы предприятия.

Оперативный контроллинг

Оперативный контроллинг координирует процессы оперативного планирования, контроля, учета и отчетности на предприятии при поддержке современной информационной системы. Основной задачей оперативного контроллинга является обеспечение методической, информационной и инструментальной поддержки менеджеров предприятия для достижения запланированного уровня прибыли, рентабельности и ликвидности в краткосрочном периоде. В отличие от стратегического контроллинга оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат, поэтому инструментарий оперативного контроллера принципиально отличается от методик и инструментов стратегического контроллера.

Совместное решение задач анализа финансовой отчетности и оценки качества управления можно определить как мониторинг качества управления предприятием. Он представляет собой систему процедур, направленных на выявление взаимосвязи показателей финансово-экономического состояния с характеристиками качества управления предприятием.

В соответствии с данным определением, мониторинг качества управления предприятием включает две базовые составляющие: финансовый анализ и анализ состояния системы управления, дополненные методами выявления взаимосвязи их результатов. При осуществлении мониторинга качества управления предприятием финансовый анализ обеспечивает решение задачи внешнего мониторинга результатов хозяйственной деятельности. Он позволяет ответить на вопрос: что получилось в результате применения данного порядка принятия управленческих решений при данной организации системы управления предприятием? Анализ состояния системы управления, в свою очередь, предоставляет информацию о порядке принятия управленческих решений и качестве организации системы управления предприятием. Сопоставление результатов, полученных методами финансового анализа и анализа состояния системы управления, позволяет выявить зависимость между качеством организации управления и результатами хозяйственной деятельности предприятия.

1.18 Оценка рисков

Оценка риска - это совокупность аналитических мepoприятий, позволяющих спрогнозировать возможность получения дополнительного предпринимательского дохода или определенной величины ущерба от возникшей рисковой ситуации и несвоевременного принятия мер по предотвращению риска. Степень риска - это вероятность наступления случая потерь, а также размер возможного ущерба от него. Риск может быть:

допустимым - имеется угроза полной потери прибыли от реализации планируемого проекта;

критическим - возможны непоступление не только прибыли, но и выручки и покрытие убытков за счет средств предпринимателя;

катастрофическим - возможны потеря капитала, имущества и банкротство предпринимателя.

Количественный анализ - это определение конкретного размера денежного ущерба отдельных подвидов финансового риска и финансового риска в совокупности. Иногда качественный и количественный анализ производится на основе оценки влияния внутренних и внешних факторов: осуществляются поэлементная оценка удельного веса их влияния на работу данного предприятия и ее денежное выражение. Такой метод анализа является достаточно трудоемким с точки зрения количественного анализа, но приносит свои несомненные плоды при качественном анализе. В связи .с этим следует уделить большее внимание описанию методов количественного анализа финансового риска, поскольку их немало и для их грамотного применения необходим некоторый навык.

В абсолютном выражении риск может определяться величиной возможных потерь в материально-вещественном (физическом) или стоимостном (денежном) выражении.

В относительном выражении риск определяется как величина возможных потерь, отнесенная к некоторой базе, в виде которой наиболее удобно принимать либо имущественное состояние предприятия, либо общие затраты ресурсов на данный вид предпринимательской деятельности, либо ожидаемый доход (прибыль). Тогда потерями будем считать случайное отклонение прибыли, дохода, выручки в сторону снижения в сравнении с ожидаемыми величинами. Предпринимательские потери - это в первую очередь случайное снижение предпринимательского дохода. Именно величина таких потерь и характеризует степень риска. Отсюда анализ риска прежде всего связан с изучением потерь.

В зависимости от величины вероятных потерь целесообразно разделить их на три группы:

потери, величина которых не превышает расчетной прибыли, можно назвать допустимыми;

потери, величина которых больше расчетной прибыли относятся к разряду критических - такие потери придется возмещать из кармана предпринимателя;

еще более опасен катастрофический риск, при котором предприниматель рискует понести потери, превышающие все его имущество.

Если удается тем или иным способом спрогнозировать, оценить возможные потери по данной операции, то значит получена количественная оценка риска, на который идет предприниматель. Разделив абсолютную величину возможных потерь на расчетный показатель затрат или прибыли, получим количественную оценку риска в относительном выражении, в процентах. Говоря о том, что риск измеряется величиной возможных вероятных потерь, следует учитывать случайный характер таких потерь. Вероятность наступления события может быть определена объективным методом и субъективным. Объективным методом пользуются для определения вероятности наступления события на основе исчисления частоты, с которой происходит данное событие.

Субъективный метод базируется на использовании субъективных критериев, которые основываются на различных предположениях. К таким предположениям могут относиться суждение оценивающего, его личный опыт, оценка эксперта по рейтингу, мнение аудитора-консультанта и т.п.

Таким образом, в основе оценки финансовых рисков лежит нахождение зависимости между определенными размерами потерь предприятия и вероятностью их возникновения. Эта зависимость находит выражение в строящейся кривой вероятностей возникновения определенного уровня потерь.

Построение кривой - чрезвычайно сложная задача, требующая от служащих, занимающихся вопросами финансового риска, достаточного опытами знаний. Для построения кривой вероятностей возникновения определенного уровня потерь (кривой риска) применяются различные способы: статистический; анализ целесообразности затрат; метод экспертных оценок; аналитический способ; метод аналогий. Среди них следует особо выделить три: статистический способ, метод экспертных оценок, аналитический способ.

Суть статистического способа заключается в том, что изучается статистика потерь и прибылей, имевших место на данном или аналогичном производстве, устанавливаются величина и частотность получения той или иной экономической отдачи, составляется наиболее вероятный прогноз на будущее.

Несомненно, риск - это вероятностная категория, ив этом смысле наиболее обоснованно с научных позиций характеризовать и измерять его как вероятность возникновения определенного уровня потерь. Вероятность означает возможность получения определенного результата.

Финансовый риск, как и любой другой, имеет математически выраженную вероятность наступления потери, которая опирается на статистические данные и может быть рассчитана с достаточно высокой точностью. Чтобы количественно определить величину финансового риска, необходимо знать все возможные последствия какого-либо отдельного действия и вероятность самих последствий.

Применительно к экономическим задачам методы теории вероятности сводятся к определению значений вероятности наступления событий и к выбору из возможных событий самого предпочтительного исходя из наибольшей величины математического ожидания, которое равно абсолютной величине этого события, умноженной на вероятность его наступления.

Главные инструменты статистического метода расчета финансового риска: вариация, дисперсия и стандартное (среднеквадратическое) отклонение.

Вариация - изменение количественных показателей при переходе от одного варианта результата к другому. Дисперсия - мера отклонения фактического знания от его среднего значения.

Степень риска измеряется двумя показателями: средним ожидаемым значением и колеблемостью (изменчивостью) возможного результата.

Среднее ожидаемое значение связано с неопределенностью ситуации, оно выражается в виде средневзвешенной величины всех возможных результатов Е(х), где вероятность каждого результата (А) используется в качестве частоты или веса соответствующего значения (х). В общем виде это можно записать так:

Е(х)=А1Х1 +А2Х2+···+АnXn.

Среднее ожидаемое значение - это то значение величины события, которое связано с неопределенной ситуацией. Оно является средневзвешенной всех возможных результатов, где вероятность каждого результата используется в качестве частоты, или веса, соответствующего значения. Таким образом, вычисляется тот результат, который предположительно ожидается.

Анализ целесообразности затрат ориентирован на идентификацию потенциальных зон риска с учетом показателей финансовой устойчивости фирмы. В данном случае можно просто обойтись стандартными приемами финансового анализа результатов деятельности основного предприятия и деятельности его контрагентов (банка, инвестиционного фонда, предприятия-клиента, предприятия-эмитента, инвестора, покупателя, продавца и т.п.).

Метод экспертных оценок обычно реализуется путем обработки мнений опытных предпринимателей и специалистов. Он отличается от статистического лишь методом сбора информации для построения кривой риска.

Данный способ предполагает сбор и изучение оценок, сделанных различными специалистами (данного предприятия или внешними экспертами) вероятностей возникновения различных уровней потерь. Эти оценки базируются на учете всех факторов финансового риска, а также статистических данных. Реализация способа экспертных оценок значительно осложняется, если количество показателей оценки невелико.

Аналитический способ построения кривой риска наиболее сложен, поскольку лежащие в основе его элементы теории игр доступны только очень узким специалистам. Чаще используется подвид аналитического метода - анализ чувствительности модели.

Анализ чувствительности модели состоит из следующих шагов: выбор ключевого показателя, относительно которого и производится оценка чувствительности (внутренняя норма доходности, чистый приведенный доход и т.п.); выбор факторов (уровень инфляции, степень состояния экономики и др.); расчет значений ключевого показателя на различных этапах осуществления проекта (закупка сырья, производство, реализация, транспортировка, капстроительство и т.п.). Сформированные таким путем последовательности затрат и поступлений финансовых ресурсов дают возможность определить потоки фондов денежных средств для каждого момента (или отрезка времени), т.е. определить показатели эффективности. Строятся диаграммы, отражающие зависимость выбранных результирующих показателей от величины исходных параметров. Сопоставляя между собой полученные диаграммы, можно определить так называемые ключевые показатели, в наибольшей степени влияющие на оценку доходности проекта.

Анализ чувствительности имеет и серьезные недостатки: он не является всеобъемлющим и не уточняет вероятность осуществления альтернативных проектов.

Метод аналогий при анализе риска нового проекта весьма полезен, так как в данном случае исследуются данные о последствиях воздействия неблагоприятных факторов финансового риска на другие аналогичные проекты других конкурирующих предприятий.

Индексация представляет собой способ сохранения реальной величины денежных ресурсов (капитала) и доходности в условиях инфляции. В основе ее лежит использование различных индексов.

1.19 Малое и среднее предпринимательство Российской Федерации

Деятельность субъектов малого и среднего предпринимательства в России регулируется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому предпринимательству.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесённые в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесённые в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее -- индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие перечисленным ниже условиям.

23 сентября 2009 года тогда ещё премьер-министр РФ В.В. Путин огласил начинания Правительства РФ по содействию развития малого и среднего предпринимательства России [1]:

Сохранить для высокотехнологичных предприятий ставку отчислений в Пенсионный фонд на уровне 14% (с 2011).

Освободить предприятия, внедряющие энергоэффективное оборудование, от налога на имущество на срок до трёх лет.

Отменить налог на прибыль от продажи ценных бумаг -- при условии, что срок владения ими превышает пять лет и они не обращаются на биржевом рынке.

Освободить компании, работающие в сфере образования и здравоохранения, от уплаты налога на прибыль на срок до девяти лет.

Передать в местные бюджеты большую часть дохода от продажи патентов на осуществление предпринимательской деятельности.

Продлить на три года льготный порядок приватизации арендуемой у государства недвижимости. Освободить все сделки по приватизации от НДС.

Сделать действие лицензий на предпринимательскую деятельность бессрочным (сейчас -- нужно продлевать каждые пять лет).

Пакет госпомощи малому и среднему предпринимательству в 2010 г. -- 13 млрд. руб.

1.20 Расчет экономической эффективности функционирования предприятия

Частично мы уже упоминали о методах расчета экономической эффективности функционирования предприятия, говоря об основных показателях эффективности. Выразим эти положения на языке формул.

На предприятиях определяют ряд показателей, которые вносят свой вклад в оценку общей эффективности производства. Они делятся на дифференцированные (выражающие рациональность использования отдельных видов ресурсов) и интегральные (обобщающие). Многие показатели, как мы видели это на примере капиталоемкости и капиталоотдачи, являются "парными". Это связано с тем, что в одних случаях удобно пользоваться критерием анализа, деля результат на затраты, в других - наоборот, беря отношения затрат к результату.

К дифференцированным характеристикам относятся: - производительность труда - трудоемкость производства

где

В - объем производства за плановый период (квартал, год);

Тз - среднесписочная численность работников предприятия или время, отработанное ими в общем за плановый период;

- материалоотдача

- материалоемкость производства

где М - общие материальные затраты на производство продукции; - фондоотдача

- фондоемкость

где Ф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия;

- капиталоотдача

- капиталоемкость

где

ДВ - прирост выпуска продукции за плановый период, вызванный капитальными вложениями на предприятии за данный период;

К - объем указанных капитальных вложений;

- рентабельность капиталовложений

- срок окупаемости капиталовложений

гдеДП - прирост прибыли, обусловленный капитальными вложениями К.

Если предприятие еще не действует, а только создается, последняя пара показателей рассчитывается по формулам:

- рентабельность капиталовложений

- срок окупаемости капиталовложений

где

Ц - проектная стоимость годового объема продукции;

С - себестоимость годового выпуска продукции;

Ксм - сметная стоимость вновь создаваемого предприятия.

Интегральные показатели экономической эффективности следующие:

- затраты на 1000 руб. товарной продукции

где

Ссм - себестоимость произведенной за плановый период продукции;

ТП - объем (стоимость) произведенной продукции;

- рентабельность производства

- рентабельность продукции

где

Ппр - валовая прибыль по предприятию;

ОС - нормируемые оборотные средства предприятия;

П - прибыль от реализации продукции.

Если необходимо сравнить лучший из двух возможных вариантов развития предприятия, говорят об определении сравнительной экономической эффективности. Данная характеристика измеряет условный экономический эффект, полученный при использовании выбранного варианта капиталовложений (по снижению себестоимости продукции или росту ее рентабельности).

Эффект оценивается на основании того, выполняются или не выполняются неравенства, полученные на основе расчета:

- сравнительного срока окупаемости

- коэффициента сравнительной эффективности дополнительных капиталовложений



где

К1 и К2 - капитальные вложения в первом и втором случае;

С1 и С2 - годовая себестоимость продукции по сравниваемым вариантам;

Тн - нормативный срок окупаемости капиталовложений, который определяет минимально возможную (допустимую) эффективность вложений;

Ен - аналогично, нормативный коэффициент сравнительной эффективности капиталовложений.

Более капиталоемкий вариант выбирается, если оба неравенства выполняются; менее капиталоемкий - в противном случае. Показателем сравнительной экономической эффективности может служить также минимум приведенных затрат, то есть сумма себестоимости (текущих затрат) и капиталовложений. Критерий оценки - выбор i-го варианта, когда выполняется равенство

где Ек - нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений, определяемый общим состоянием развития национальной экономики страны.

Показатели, используемые в качестве исходных при рассмотренных вариантах расчетов, в основном, являются стандартными финансовыми показателями работы предприятия, обязательно рассчитываются в его бухгалтерии и включаются в квартальные и годовые бухгалтерские балансы и другие отчетные документы. Это, в принципе, упрощает расчет экономической эффективности, по крайней мере, на общем уровне. Более "тонкие" ее показатели при анализе могут потребовать углубленного расчета по отдельным статьям доходов и расходов предприятия.

Сложности в определении эффективности капиталовложений по традиционным для российской экономики методикам и показателям начинаются, если принимать во внимание, что капиталовложения не создаются в течение одного лишь расчетного года, а ожидаемый эффект при выборе различных вариантов не возникает одновременно. Если текущие затраты переменны во времени, а вложения совершаются поэтапно (причем в современных реалиях следует еще учитывать, например, процентные ставки по кредитам, амортизационные средства и многое другое), изложенные методики потребуют приведения всех денежных потоков к текущему моменту. Для этой цели вводятся специальные коэффициенты, достаточно сложные в расчетах. Поэтому наиболее перспективная группа методов оценки экономической эффективности денежных вложений во вновь создаваемые предприятия, получившая название методов оценки эффективности инвестиционных проектов, оперирует несколько другим математическим аппаратом и требует отдельного рассмотрения.

1.21 Учетная политика

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, система учетных регистров, обработка информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия.

При формировании учетной политики предприятия по характерному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. Если указанная система учета не устанавливает способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятием осуществляется разработка соответствующего способа. Учетная политика предприятия должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты);

- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов), (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности, величины предприятия (требование рациональности). Учетная политика предприятия оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приходом, распоряжением) предприятия и применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения. Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае:

* реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);

* смены собственников;

* изменения законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации;

* разработки новых способов бухгалтерского учета. Последствия изменения в учетной политике, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка (в стоимостном выражении) последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета на следующий год должны быть раскрыты в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год. (Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложение №2 к письму Минфина Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. №97, пункт 4.32.)

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям. Основной нормативный документ, регламентирующий основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета,- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.).

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся:

* методы группировки и оценки актов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, признания доходов и расходов;

* приемы организации документооборота;

* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

* система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

* способы применения счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров;

* иные соответствующие способы, методы и приемы.

Следует обратить особое внимание на обязательность составления учетной политики всеми предприятиями и организациями независимо от организационно-правовой формы. Данное требование закреплено действующим законодательством (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете) и нормативными документами, или бухгалтерскими стандартами (п. 3 ПБУ 1/98).

Аналогичное требование (разработка и утверждение учетной политики организации в целях налогообложения) содержится и в налоговом законодательстве (например, в части обложения НДС п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ, в части формирования состава затрат для обложения налогом на прибыль - глава 25 НК РФ).

Таким образом, если предприятие уклоняется от своих обязательств по формированию учетной политики, это может быть расценено проверяющими налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Нарушение в данном случае выражается в отсутствии методологии (способов ведения бухгалтерского и налогового учета) и соответственно, в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций (ст. 120 НК РФ).

Отдельно следует отметить, что предприятия, публикующие в силу ряда обстоятельств (например, согласно действующему законодательству, учредительным документам, по собственному желанию) свою бухгалтерскую отчетность, должны также в обязательном порядке раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета. На оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (проверяющими органами, учредителями, инвесторами) сильное влияние оказывают способы бухгалтерского учета. При этом существенными признаются такие способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценивать финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

Показательно, что всеми указанными выше законодательными и нормативными документами обязательное формирование учетной политики предусматривается исключительно для юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ.

При этом представительства и филиалы иностранных организаций, находящиеся на территории России, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этой иностранной компании, если последние не противоречат международным стандартам финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Начало нового финансового года всегда связано с принятием новой учетной политики организации. Учетная политика, по сути, является планом работы финансовых и бухгалтерских служб на текущий год. И от того, насколько точно в ней будут учтены все тонкости учетной работы, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. А от этого в конечном счете зависит и финансовое благополучие предприятия.

При составлении учетной политики организации могут воспользоваться учетной политикой предыдущего года, просто перенеся ее действие на следующий период. Однако при этом следует иметь в виду ряд моментов. В последнее время в бухгалтерском и налоговом законодательстве произошел ряд существенных изменений. Это изменения в Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ), внесенные Федеральным законом от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ, вступление в силу с 1 января 2003 г. новой главы НК РФ о налогах в дорожные фонды и др. Изменения могли произойти в бухгалтерском и налоговом учете самих организаций. Поэтому целесообразнее на текущий финансовый год принять новое положение об учетной политике.

Основной нормативный документ, регламентирующий основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета,- это Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.). Согласно п. 2 этого Положения, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Составление учетной политики обязательно для всех организаций независимо от организационно-правовой формы. Уклонение от ее формирования может быть расценено проверяющими налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Учетная политика оказывает существенное влияние на финансовый результат организации. Поскольку прибыль - это разница между доходами и расходами, то выбор метода признания доходов и расходов увеличивает или уменьшает конечный финансовый результат. В отношении доходов влияние оказывает факт признания дохода в результате реализации. В некоторых случаях доход может не признаваться как реализация, если не подписан акт о выполнении работы, хотя работа принята и заказчик пользуется ее результатами. Товары или продукция могут не признаваться реализованными, если не выполнены все условия договора (например, товары не оплачены).

В отношении расходов влияние учетной политики на прибыль существенно выше. Это связано с тем, что расходы могут учитываться различными методами. Оценка стоимости затрат также может существенно варьироваться в зависимости от выбранной учетной политики. Это касается стоимости товаров, материальных запасов, оценки амортизируемого имущества, методов исчисления амортизации, оценки ценных бумаг, прочих расходов. Например, амортизация внеоборотных активов может начисляться несколькими способами. Согласно одним равномерно переносят стоимость амортизируемого имущества (линейный метод), а по другим позволяют существенно увеличить размер амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации активов, что приведет к уменьшению прибыли. Выбор метода оценки стоимости материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости) позволяет увеличивать или уменьшать прибыль отчетного года. Грамотное, взвешенное применение различных способов управления прибылью с помощью учетной политики позволяет планировать такие показатели, как рентабельность, ликвидность, доходность.

Материально-производственные запасы - это материальные активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла. Они используются как для производственного потребления внутри предприятия, так и в целях изготовления впоследствии реализуемой продукции. В составе материально-производственных запасов в отчетности должны быть отражены: готовая продукция, незавершенное производство, сырье и материалы. Материально-производственные запасы - наименее ликвидная статья среди статей оборотных активов.

Эффективное управление предприятием во многом зависит от анализа и управления материально-производственными запасами. Это связано с тем, что они могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятия, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства; увеличивает опасность обесценения этих товаров и снижения их потребительских качеств; приводит к потере клиентов, если это вызвано нарушением каких-либо характеристик товаров, и т.д.

Вопросы определения и поддержания оптимального объема запасов являются важным разделом финансового менеджмента.

В связи с этим для финансового менеджмента предприятия существенное значение имеет правильный выбор метода оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов как уже находящихся в переработке, так и остающихся на складе, который отражается в учетной политике предприятия. Для этих целей используют следующие методы оценки запасов:

* по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров;

* по средней себестоимости, в частности по средневзвешенной средней и по скользящей средней;

* по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

* по себестоимости последних по времени закупок - ЛИФО.

Использование того или иного метода оценки материально-производственных запасов приводит к существенно различным показателям чистой прибыли компании. Выбор метода оценки осуществляется предприятием самостоятельно исходя из особенностей его финансово-хозяйственной деятельности.

Метод оценки исходя из определения себестоимости каждой единицы закупаемых запасов - это учет их движения по фактической себестоимости. Для использования этого метода необходима точная адресная принадлежность всех производимых закупок товарно-материальных запасов к производимым товарам. Сделать это достаточно трудно, потому и возможность применения метода, несмотря на его точность, ограничена. Метод используется предприятиями, которые выполняют специальные заказы на производство продукции или совершают операции со сравнительно небольшими партиями дорогостоящих товаров.

Оценка запасов по средней себестоимости основана на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результата компенсируется простотой и объективностью исчислений.

Оценка по методу ФИФО основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в какой они закупаются предприятием, т.е. запасы, которые первыми поступают в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. В результате остатки запасов на конец периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а себестоимость реализованной продукции оценивается по стоимости наиболее ранних закупок. При использовании метода ФИФО предприятия могут стремиться повысить цены на реализуемую продукцию на основании повышения цен на материально-производственные запасы, хотя при производстве этой продукции были использованы запасы, купленные до повышения цен на них. При использовании метода ФИФО чистая прибыль предприятия оказывается относительно завышенной даже при неизменности цен на реализуемую продукцию.

Сущность метода ЛИФО заключается в том, что поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних по времени закупок, себестоимость запасов на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Этот метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода. В отличие от метода ФИФО, метод ЛИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Метод ЛИФО занижает прибыль, получаемую предприятием, и обеспечивает уменьшение налоговых платежей. Однако невысокий финансовый результат деятельности за отчетный период может оказать негативное влияние на положение компании на финансовом рынке. Снижение уровня чистой прибыли приводит к снижению уровня рентабельности предприятия, сказывается на котировке ценных бумаг компании и т.д.

Таким образом, прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития. В условиях рыночных отношений это главный источник прироста собственного капитала. Собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решение по поводу дивидендной и инвестиционной политик, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития. На финансовые результаты существенное влияние оказывает учетная политика организации. Например, выбор метода оценки стоимости материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости), а также способов начисления амортизации (линейный, нелинейный) на внеоборотные активы позволяют увеличить или уменьшить прибыль отчетного года.

1.22 Финансово-хозяйственная деятельность предприятия

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия зависит от многих факторов (ресурсы, условия и др.), причем влияние и сравнительная характеристика не всех из них поддаются формализованной оценке. С позиции возможности такой оценки принято выделять трудовые, материальные и финансовые ресурсы предприятия.

Налоговый риск -- это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов.

Можно выделить несколько видов налоговых рисков:

риски налогового контроля;

риски усиления налогового бремени;

риски уголовного преследования.

Риски налогового контроля

Потери связанные с данным видом рисков возникают из-за неблагоприятных санкций, предусмотренных двумя кодексами РФ за совершение налоговых правонарушений налогоплательщиками.

Налоговый кодекс РФ в статьях 116-135 предусматривает систему штрафов за различные правонарушения.

Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.

Риски усиления налогового бремени

Это риски свойственны экономическим проектам длительного характера, таким как, новые предприятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные кредиты. К таким рискам относятся появление новых налогов, рост ставок уже существующих налогов и отмена налоговых льгот.

Риски уголовного преследования

Существенные финансовые потери могут возникнуть у налогоплательщиков и в рамках уголовного преследования за совершение правонарушений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК РФ.

Для руководителей крупнейших предприятий нашей страны при проведении серьезной налоговой проверки, формальная вероятность осуществления риска попадания под возбуждение уголовного дела приближается к 100%. Это происходит из-за того, что критерий существенности неуплаты налогов, приводящий к уголовному преследованию, установлен УК РФ в размере 100000 рублей. Для малых предприятий такой показатель, наверное, является обоснованным, для крупных такой критерий представляется крайне заниженным.

1.23 Основные средства

Основные средства -- это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Основные средства -- материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года). Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами [1] или остаточной стоимостью. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями. Учитываются в составе внеоборотных активов.

Классификация ОС:

По видам:

1) материальные основные фонды: здания; сооружения; жилища; оборудование и машины (силовые, рабочие, информационные); транспортные средства; производственный и хоз. инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения. 2) нематериальные основные фонды: геологоразведочные работы; компьютерное программное обеспечение; оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы, искусства; наукоёмкие промышленные технологии. По формам собственности: государственная негосударственная.

По отраслям: с/х; строительство; транспорт/связь; торговля и общепит.

По сферам экономики:

производственные (производственные здания, сооружения, машины и оборудование и др.);

непроизводственные (здания клубов, дворцов культуры, жилые здания, здания гостиниц и др.).

По роли в процессе производства:

активные - непосредственно участвуют в производстве продукции (машины и оборудование, транспортные средства).

пассивные - непосредственно не влияют на увеличение производства продукции, но создают необходимые условия для этого (здания, сооружения, инвентарь).

Износ ОС

Износ основных средств бывает:

1. Физический износ наступает в связи с механическим износом оборудования, зданий и т.п. (зависит от сроков эксплуатации, интенсивности, условий).

2. Моральный износ - это обесценение основных средств, возникающее под воздействием научно-технического прогресса. а) Моральный износ I рода: аналогичное оборудование начинает продаваться дешевле, чем ранее. б) Моральный износ II рода: появления на рынке более производительного оборудования, соизмеримого по цене с ранее использовавшимся.

3. Социальный износ - это обесценение основных средств вследствие изменения социальных норма

1.24 Амортизация

Амортизация - это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных средств.

Стоимость основных фондов предприятий погашается путем начисления износа и списания на издержки производства в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утверждаемым в установленном законодательством порядке.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости определенных групп основных средств. Наиболее широко эти нормы дифференцированы на машины и оборудование, причем не только по их видам, но и по видам работ, которые производятся этими машинами и оборудованием, и по отраслям промышленности. Поэтому применяются повышенные или пониженные величины износа, устанавливаемые при помощи поправочных коэффициентов к нормам амортизационных отчислений.

Метод равномерного начисления амортизации применяется тогда, когда объект приносит одинаковый доход в течение всего периода эксплуатации. В случаях же, когда складывается устойчивая тенденция к снижению эффективности от эксплуатации объекта со временем, а следовательно, уменьшается прибыль от его использования, необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений, основанный на том, что амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта ОПФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока службы этого объекта.

В целях создания условий для внедрения в производство достижений научно-технического прогресса (в частности, новой техники) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных фондов. При этом ускоряется начисление износа в начале срока эксплуатации объекта (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). По мере истечения срока эксплуатации амортизационные отчисления уменьшаются. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на обновление основных производственных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Каждое предприятие самостоятельно принимает решение об использовании сумм амортизационных отчислений, направляя их на внедрение новой техники, на техническое развитие производства, на воспроизводство и совершенствование своих основных фондов.

На практике наиболее широко используют следующие методы исчисления амортизации: а) линейная амортизация. Данный подход к определению ежегодной амортизации предполагает равномерный износ ОФ; б) амортизация по остаточной стоимости.

По мнению ряда экономистов, стоимость основного капитала (основных фондов) предприятия наиболее сильно падает в первые годы его использования. Ежегодная амортизация единицы ОФ при таком подходе исчисляется в виде фиксированного процента от остаточной стоимости фондов.

На практике иногда применяют смешанный метод исчисления амортизации, представляющий собой сочетание обоих этих методов. Он основывается на том, что после погашения определенной части разности между первоначальной и остаточной стоимостью основных фондов дегрессивным методом в отношении оставшейся части стоимости применяется линейный метод.

1.25 Основные показатели эффективности использования основных фондов

Основные показатели эффективности использования основных фондов можно объединить в четыре группы:

показатели экстенсивного использования основных фондов, отражающие уровень их использования по времени;

показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень их использования по мощности (производительности);

показатели интегрального использования основных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных;

обобщающие показатели использования основных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных фондов в целом по предприятию.

Эффективное использование основных средств тесно связано и с другой ключевой задачей - с повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции пользуется спросом и быстрее реализуется высококачественная продукция.

Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение их использования предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.