Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

Особенность правового режима кредиторской задолженности по налоговым и приравненным к ним платежам состоит в том, что по действующему законодательству ее нельзя погасить какими-либо давностными сроками. Установленные в Гражданском кодексе РФ правила об исковой давности не применяются к этим отношениям, поскольку налоговые и родственные им по юридической природе отношения организаций с внебюджетными финансовыми фондами являются не гражданско - правовыми, а административно - правовыми. В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и других специальных нормативно - правовых актах отсутствуют правовые нормы, которые ограничивали бы взыскание недоимок и финансовых санкций какими-либо давностными сроками.

Вышеизложенное означает, что выявленные за какое угодно прошлое время недоимки должны быть погашены, а наряду с ними должны быть уплачены финансовые санкции, начисленные по выявленным недоимкам или иным налоговым нарушениям.

На практике это приводит к тому, что налоговые инспекции при проведении документарных проверок, как правило, поднимают документы за прошлые годы и выискивают в них возможные нарушения. При этом не имеет значения, что отчетность за прошлые годы принималась самой же налоговой инспекцией без претензий, а хозяйственная деятельность организации - дебитора подвергалась и, даже неоднократно, документарным контрольным проверкам.

Взыскиваемые за прошлые годы недоимки и штрафные санкции выплачиваются за счет прибылей текущего года либо за счет резервных фондов, что вносит дисбаланс в работу организации - плательщика, расстраивает его финансы, подрывает устойчивость и стабильность. На наш взгляд, взыскание недоимок независимо от срока давности противоречит закономерностям экономического развития.

Продуктивная предпринимательская деятельность требует стабильности, равновесия, устойчивости. Поэтому следовало бы ввести правила о давностных сроках, ограничивающих возможность принудительного взыскания недоимок и связанных с ними штрафных санкций.

По аналогии с правилами об исковой давности в гражданском праве было бы целесообразно установить трехгодичный срок давности для отнесения к текущей кредиторской задолженности недоимок, не уплаченных за предшествующие годы. Недоимки, не выявленные в течение трех лет со дня принятия налоговой инспекцией годового отчетного баланса юридического лица или годовой декларации о доходах гражданина - индивидуального предпринимателя, надо считать погашенными; по истечении трех лет их нельзя включать в состав кредиторской задолженности.

Напротив, недоимки, выявленные в пределах трех лет со дня принятия налоговой инспекцией годового отчетного баланса, следует указывать в балансе организации с даты утверждения акта налоговой проверки начальником районной налоговой инспекции или его заместителем.

Срок давности для отнесения к текущей кредиторской задолженности недоимок, не уплаченных за предшествующее время, должен быть одинаковым как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц и равен трем годам.

Бесспорный порядок взыскания задолженности организаций по обязательным платежам должен быть сохранен. Установление же срока давности для отнесения недоимок с кредиторской задолженности уравновесит права уполномоченных на бесспорное списание органов, с одной стороны, и права организаций - дебиторов, с другой стороны. Выражаясь бухгалтерским языком, можно сказать, что следует сохранить определенный баланс сил в том правовом поле, в котором находятся относительно друг друга управомоченные взыскатели и обязанные должники.

Долги организаций, вытекающие из трудовых и гражданских правоотношений, взыскиваются по общему правилу в судебном порядке. Взыскание задолженности производится на основании выдаваемых судами исполнительных листов или судебных приказов. Экономические и правовые последствия реализации исполнительных листов и судебных приказов такие же, как и при взыскании долгов в бесспорном порядке. После того, как взыскиваемая сумма долга списывается с расчетного счета организации - должника или при отсутствии денежных средств изымаются материальные ценности, кредиторская задолженность считается погашенной в размере списанной суммы или стоимости изъятия имущества. Соответствующие проводки отражаются в балансе организации.

Если же кредиторы не взыскивают долги и сама организация - дебитор не возвращает их в добровольном порядке, кредиторская задолженность продолжает числиться на балансе после того, как наступил срок исполнения долговых обязательств. Период, в течение которого кредиторская задолженность должна учитываться организацией - дебитором и отражаться на балансе, равен сроку исковой давности - трем годам. Согласно п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года N 170 (далее - Положение), суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Отсюда следует, что по истечении трех лет со дня наступления срока исполнения конкретного долгового обязательства организация - дебитор должна уменьшить общую сумму кредиторской задолженности на сумму долга, по которому истекла исковая давность, и одновременно увеличить прибыль на эту сумму. Налог на прибыль надо рассчитывать с учетом той суммы кредиторской задолженности, по которой истекла исковая давность и на которую увеличен размер прибыли организации - дебитора в текущем квартале.

Хотя в п. 68 Положения не указано, какие виды кредиторской и депонентской задолженности имеются в виду, речь, несомненно, идет о долгах, вытекающих из гражданско - правовых отношений, поскольку недоимки по налогам и другим обязательным платежам, как уже отмечалось ранее, не погашаются давностными сроками: нет никакого смысла переносить те же самые недоимки из одного платежного периода в другой, они в любом случае присоединяются к налоговым выплатам любого текущего периода.

По смыслу п. 68 Положения невостребованные в течение срока исковой давности долги переходят в состав собственного капитала организации - дебитора, а ее обязательства перед кредитором в части задавненных долгов прекращаются. В данном аспекте указанное правило не стыкуется с общими положениями обязательственного права: истечение срока исковой давности не служит основанием для прекращения обязательств, не препятствует ни рассмотрению судом иска о взыскании задавненного долга (п. 1 ст. 199 ГК), ни добровольному возврату долга (ст. 206 ГК). Кроме того, течение срока исковой давности может быть приостановлено (ст. 202 ГК) или прервано (ст. 203 ГК), а в тех случаях, когда в качестве истца выступает гражданин, - восстановлено при наличии уважительных причин (ст. 205 ГК). Разумеется, непредъявление кредитором требования о погашении задолженности, пусть даже в течение длительного срока, нельзя квалифицировать как прощение долга и основание прекращения обязательства (ст. 415 ГК).

Вышеуказанные правила не исключают ситуации, при которой сумма задавненного долга будет взыскана по решению суда после того, как организация - дебитор зачислит ее в прибыль и уплатит налоги. В подобном случае взыскание задавненного долга приведет к убыткам в составе имущества организации - дебитора и его можно расценить как определенное негативное последствие невозврата долга в добровольном порядке.

Применение правила об отнесении задавненных сумм кредиторской задолженности на финансовые результаты деятельности организации требует от организации - дебитора точного установления начального момента течения срока исковой давности. Общие правила определения этого момента содержит ст. 200 ГК. В договорных обязательствах, опосредующих предпринимательскую деятельность, предусматривают сроки исполнения взаимных обязательств. Окончание срока исполнения есть одновременно начало течения исковой давности (п. 2 ст. 200 ГК).

Если организация - дебитор определит начало течения исковой давности по какому-либо долгу не в соответствии с условиями договора, заключенного в свое время с контрагентом - кредитором, несвоевременно зачислит сумму задавненного долга в прибыль текущего периода и, следовательно, не заплатит налог в этой части прибыли, она подвергается риску применения финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Правовой режим кредиторской задолженности не зависит в принципе от того, из каких правоотношений она возникла - внутренних или внешнеторговых. Хотя продолжительность срока исковой давности может быть не три года, а иная. Так, Конвенцией об исковой давности в международной купле - продаже товаров установлен срок исковой давности в четыре года. Поскольку Российская Федерация - участник Конвенции, если организация - дебитор имеет кредиторскую задолженность перед иностранным лицом, государство которого также является участником Конвенции, данную кредиторскую задолженность можно отнести на финансовые результаты деятельности организации - дебитора не через три, а через четыре года со дня начала течения срока исковой давности.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность по которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги);

2) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников);

3) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование);

4) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия);

5) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

6) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

7) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками)

8) 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.

Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки. Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние. Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты по налогам и сборам (сч.68);

- расчеты по единому социальному налогу (сч.69);

- авансы полученные (сч.60);

- расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами - возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

- расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);

- расчеты с подотчетными лицами (сч.71);

- расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

Глава 2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сервис Строй»

2.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В общей сумме кредиторской задолженности занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности (в данном случае это поставщики различных строительных материалов для ремонта).

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Для осуществления своей коммерческой деятельности ООО «Сервис Строй» в процессе своей работы постоянно пользуется услугами поставщиков. С поставщиками (юридическими лицами) заключаются договора на поставку товара, устанавливающие взаимоотношение сторон (покупателя - ООО «Сервис Строй» и различных поставщиков). Каждый договор имеет свои особенности и индивидуальный подход. Рассмотрим договор поставки продукции№23/04 от 11 марта 2009 года на примере ООО «Жилищник» (Приложение №11 Договор поставки товара).

Договор поставки состоит из 11 разделов:

1. Предмет договора;

2. Качество товара;

3. Условия поставки товара;

4. Цена и порядок расчетов;

5. Порядок приемки товара, претензии;

6. Ответственность сторон;

7. Разрешение споров;

8. Срок действия и порядок расторжения договора;

9. Форс-мажор;

10. Заключительные положения;

12. Юридические адреса и реквизиты сторон.

В соответствии с договором поставки (Приложение №11 Договор поставки товара) ООО «Сервис Строй» обязуется принять товар, переданный ему поставщиком и уплатить за него соответствующую денежную сумму.

Расчет с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими материалов, выполнения работ, оказания услуг.

Для отражения в бухгалтерском учете нужно:

- определить момент оприходования товара на баланс;

- произвести оценку приобретенного товара;

- возникновение права собственности на товар;

- зафиксировать факт погашения задолженности по договору.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в условиях ООО «Сервис Строй» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он активно-пассивный, т.е. по Дт 60 отражается долг перед ООО «Сервис Строй» другой организации, а по Кт 60 - долг ООО «Сервис Строй» перед поставщиком. Дт 60 отражается в активе баланса, а Кт 60 - в пассиве баланса. Сальдо по кредиту счета показывает нашу задолженность перед поставщиками, а сальдо по дебету - авансовый платеж поставщику или недопоставку товаров, услуг. Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 60 субсчетом 2 «Авансы выданные»). К этому счету открываются следующие субсчета:

60.1 - Расчеты с поставщиками

60.2 - Авансы выданные

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналити-ческом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в син-тетическом учете кредитуется согласно расчетным документам постав-щика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших то-варно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и деби-торами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. При закупке товара или его приемке необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

В ООО «Сервис Строй» применяется общие правила перехода права собственности на материалы (при покупке материалов на незначительную сумму).

Пример №1.

ООО «Сервис Строй» приобретает набор инструментов на сумму 2 360 руб. (в т.ч. НДС). Инструменты приобретаются на условиях, предусматривающих безналичный расчет.

Дт 10 Кт 60 - 2 000,1 руб.

Дт 19 Кт 60 - 359,9 руб.

Дт 60 Кт 51 - 2 360,0 руб.

Дт 68 Кт 19 - 359,9 руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации.

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения. Накладная по форме ТОРГ-12 в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй - принимающему складу для оприходования продукции. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

В ООО «Сервис Строй» выпиской первичных документов занимаются сотрудники бухгалтерии с использованием программы «1С: Торговля, склад». В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Пример №2.

В ООО «Сервис Строй» поступил товар (металл на крышу) от ООО «Стройкомплектснаб» по товарной накладной №204 от 15.07.2009 года. В товарной накладной указаны наименования товара, количество, цена, сумма без учета НДС, ставка НДС, сумма НДС, сумма с учетом НДС. Итого поступил товар на сумму 167 350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,67 руб.). Товарная накладная поступила в ООО «Сервис Строй» с печатью ООО «Стройкомплектснаб». Чтобы подтвердить получение товаров, ООО «Сервис Строй» на товарную накладную поставило свою печать, и материально-ответственное лицо заверило своей подписью получение товара.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчета НДС. В счете-фактуре указаны:

- порядковый номер и дата выписки;

- наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя;

- количество и наименование поставляемого товара;

- цена;

- налоговая ставка;

- страна происхождения;

- номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у организации продавшей этот товар.

Счета-фактуры, товарные накладные составляются с помощью программы «1С: Бухгалтерия. Торговля, склад». В случае изменения форм документов программист компании вносит изменения в конфигурацию.

Поступление товаров подтверждается печатью организации-покупателя на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, товарной накладной. Так же допускается отсутствии печати, при условии приложения к документам доверенности.

Пример №3.

Вместе с товаром от ООО «Стройкомплектснаб» в ООО «Сервис Строй» была выписана счет-фактура на сумму 167 350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,07 руб.), которая соответственно равна сумме в вышеуказанной товарной накладной.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Необходимо отметить, что счет не имеет унифицированной формы и служит только для оплаты. Он не подтверждает факт получения товара и на основе счете не составляются никакие бухгалтерские проводки.

Пример №4.

15 июля 2009г. был выставлен счет №56 от ООО «Сервис Строй» в ООО «Стройкомплектснаб» на оплату поставленного товара на сумму 167 350,67 руб.

Отражение задолженности перед поставщиком производится только на основании соответствующим образом оформленных документов. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

Приобретенные ценности поставляются к покупателю самовывозом (доставка осуществляется представителем ООО «Сервис Строй» самостоятельно).

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей со счетами учета затрат: Дт 07; 08; 10; 15; 20; 41; 44 Кт 60.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

В условиях ООО «Сервис Строй» счет 60 дебетуется на сумму по обязательствам, включая предварительную оплату (авансы). После исполнения обязательств по договору производится зачет ранее выданного аванса Дт 60 Кт 60/авансы выданы (это практикуется при покупке материалов на большую сумму).

Пример №5.

ООО «Сервис Строй» заключило договор поставки, по которому приобретает партию кирпича на сумму 1 350 000 руб. (в т.ч. НДС). По договору предусмотрена 100% предоплата.

Дт 51 Кт 60/авансы выданы - 1 144 125,0 руб.

Дт 10 Кт 60 - 1 144 125,0 руб.

Дт 19 Кт 60 - 205 875,0 руб.

Дт 68 Кт 19 - 205 875,0 руб.

Дт 60 Кт 60/авансы выданы - 1350 000,0 руб

2.2 Расчеты с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики - это юридические лица и физические лица, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчетах за работы и услуги, оказываемые ООО «Сервис Строй» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он дебетуется со счетом 90, 91 на сумму, предъявленную в расчетном документе за выполненную работу.

В расчетах с покупателями и заказчиками применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 60 000 руб. по одной сделке (мелкий ремонт у заказчиков - физических лиц). В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации (различные сделки с заказчиками - юридическими лицами).

Поступление денежных средств в оплату по договору подряда отражается по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся на основании договора подряда (Приложение №12 договор подряда) и акта выполненных работ (Приложение №13 Акт выполненных работ) платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями или в виде товарообменных операций (Приложение №12 договор подряда).

С покупателем заключаются договор подряда, устанавливающие взаимоотношение сторон (подрядчика - ООО «Сервис Строй» и различных заказчиков). Рассмотрим договор подряда №03-11/2009 от 16 ноября 2009 года с ООО «Реникс».

Договор подряда состоит из 12 разделов:

1. Предмет договора;

2. Стоимость и оплата работ;

3. Обязанности и права Подрядчика;

4. Обязанности и права Заказчика;

5. Сроки выполнения работ;

6. Обстоятельства непреодолимой силы;

7. Приемка объекта;

8. Гарантии по объекту;

9. Имущественная ответственность сторон;

10.Порядок расторжения договора;

11. Юридические адреса, платежные реквизиты сторон.

Так же договором подряда ООО «Сервис Строй» предусмотрена предоплата за выполнение строительно-монтажных работ. Это позволяет в какой-то мере получить для себя так называемый гарант дальнейшей оплаты за выполненную работу и приобрести стимул выполнения работ в лучшем виде.

Рассмотрим это на примере.

Пример №6.

ООО «Сервис Строй» заключило договор с ООО «Реникс» договор подряда на ремонт офисного помещения на сумму 147 500 руб. 08.04.2008г. ООО «Сервис Строй» получило на расчетный счет аванс от ООО «Реникс» в размере 118 000 руб. он был получен в счет оплаты ремонт офисного помещения в размере 80% от суммы договора. Ремонт был выполнен в срок по договору. В бухгалтерии делают следующие записи:

Дт 51 Кт62/авансы выданы - 118 000,0 руб.

Дт 62 Кт 90/1 - 147 500,0 руб.

Дт 68 Кт 62/авансы выданы - 17 995,0 руб

Дт 62/авансы выданы Кт 62 - 118 000,0 руб.

Дт 51 Кт 62 - 29 500,0 руб.

Все расчеты между ООО «Сервис Строй» и предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами.

Во-первых, это договор подряда, составленный в двух экземплярах.

Во-вторых, акт приемки объекта, который составляется тоже в двух экземплярах.

При работе с физическими лицами ООО «Сервис Строй» выдает заказчику при расчетах приходный кассовый ордер и квитанцию к приходному кассовому ордеру, которая является его частью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером. Квитанция приходного ордера выдается только после получения денег от заказчика. При работе с юридическими лицами бухгалтерия ООО «Сервис Строй» выставляет счет на оплату.

Пример №7.

ООО «Супер Сервис» расплачивается за ремонт кровли офисного здания с ООО «Сервис Строй» за безналичный расчет по договору подряда №39-05/2009 от 25.05.2009г. Общая стоимость работы составляет 35 000 руб.

25.06.2009 г. ООО «Сервис Строй» закончило ремонт ООО «Супер Сервис» в срок, акт был подписан, претензий со стороны заказчика тоже не имеется.

ООО «Супер Сервис» была переведена на счет ООО «Сервис Строй» предоплата на сумму Главный бухгалтер ООО «Сервис Строй» выставляет счет на оплату на оставшуюся сумму.

В бухгалтерии делают следующие записи:

Дт 51 Кт62/авансы выданы - 10 000,0 руб. (сумма предоплаты)

Дт 62 Кт 90/1 - 35 000,0 руб. (общая сумма)

Дт 62/авансы выданы Кт 62 - 10 000,0 руб. (сумма предоплаты)

Дт 51 Кт 62 - 25 000,0 руб. (остаток)

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Сервис Строй» ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции отражаются по кредиту счета 62/2 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62/2 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример №8.

07.03.2009 года на расчетный счет ООО «Сервис Строй» поступил аванс от ООО «Опытный стекольный завод» для закупки материала в сумме 20 000 руб.

10.03.2009 года ООО «Сервис Строй» осуществило поставку материала по накладной №169 от 10.03.2009 на сумму 40 000 руб. и счет - фактуре №181 от 10.03.07.г.

11.03.2009 года от ООО «Опытный стекольный завод» поступили денежные средства в окончательный расчет по платежному поручению №381 от 11.03.07

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Получен аванс от заказчика для закупки материала	20 000	51	62/2
2. Произведен зачет аванса	20 000	62	62/2
3. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	20 000	51	62

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Пример №9.

04.03.2009 года на расчетный счет ООО «Сервис Строй» были перечислены денежные средства от ООО «Кристалл» в сумме 2 885 руб. за косметический ремонт кабинета в офисе после двух дневной просрочки платежа. Бухгалтер сделал следующие записи:

Таблица 2

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. Отражена задолженность покупателя за выполненные работы.	2 885	62/1	90/1
2. Перечислено на расчетный счет в погашение задолженности.	2 885	51	62/1

2.3 Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

Расчеты с бюджетом производится в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.

ООО «Сервис Строй» ведет расчеты с бюджетом в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 - на сумму НДФЛ).

По дебету 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По кредиту 68 отражаются суммы начисленных налогов, подлежащих к уплате в бюджет.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Сервис Строй» открываются субсчета:

68/1 - «Расчеты по налогам на прибыль»;

68/2 - «Расчеты по НДС»;

68/3 - «Расчеты по налогам на имущество»;

68/4 - «Расчеты по НДФЛ».

Уплата налогов в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51 на сумму налога.

Что касается порядка расчетов с бюджетом, то можно выделить следующие виды налогов:

- налог на прибыль;

- НДС;

- ЕСН.

По итогам года делают запись:

Дт 99/условный расход (доход) по налогу на прибыль Кт 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дт 68 Кт 99/ условный расход (доход) по налогу на прибыль - начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дт 68 Кт 51 - перечислен налог в бюджет.

НДС при поступлении от поставщика материальных ценностей учитывается Дт 19 Кт 60.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации работ.

Дт 90 Кт 68/расчеты по НДС - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Дт	Кт
1. начислен налог на имущество	91/2	68
2. уплачен налог на имущество	68	51
3. уплачен транспортный налог	68	51
4. начислены региональные лицензионные сборы	91/2	68
5. удержан НДФЛ	70	68
6. перечислен НДФЛ	68	51

Исходные данные:

- за месяц на расчетный счет ООО «Сервис Строй» получило денег за всякие услуги 100 000 руб.

- зарплата пусть будет 20 000 руб.

- различные расходы (платежи за телефон, аренду, интернет и т.п.) - 30 000 руб.

Расчет налогов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 20 000 * 13% = 2 600 руб.

Платеж в Пенсионный фонд (ПФ) 20 000 * 14% = 2 800 руб.

Платеж в Фонд социального страхования (ФСС) (на травматизм) 20 000 * 0,2% = 40 руб.

Единый налог: 100 000 * 6% = 6 000 руб.

Однако, по закону из этой суммы мы можем вычесть отчисления в ПФ (но не больше половины от суммы единого налога, т.е. не больше 3 000, но у нас все равно меньше), т.е. 6 000 - 2 800 = 3 200 руб.

Итого ООО «Сервис Строй» заплатит налогов: 2 600 + 2 800 + 40 + 3 200 = 8 640 руб.

Зарплату: 20 000 - 2 600 = 17 400 руб.

После этих маневров на счету: 100 000 - 30 000 - 8640 - 17 400 = 43 960 руб.

Это что-то вроде прибыли, однако просто так положить в карман ее нельзя, ее нужно снять как дивиденды, заплатив при этом НДФЛ в размере 9%.

НДФЛ с дивидендов: 43 960 * 9% = 3 956 руб.

Итого в карман (в котором уже лежит зарплата 17 400) добавим 43 960 - 3 956 = 40 004 руб.

В итоге полученные 100 000 разделились таким образом:

- Налоги: 12 596 руб.

- Разные расходы: 30 000 руб.

- В кармане: 57 404 руб.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Сервис Строй» открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие субсчета:68.1 «Расчеты по налогам на прибыль»;68.2 «Расчеты по НДС»;68.3 «Расчеты по налогам на имущество»;68.4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Таблица 4.

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Уплачен транспортный налог	68	51
2. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда	70	68
3. Перечислен налог на доходы физических лиц	68	51

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет.

Для обобщения информации внебюджетных фондов (расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости) в ООО «Сервис Строй» используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К нему в ООО «Сервис Строй» открыты следующие субсчета:

69.1 Расчеты по социальному страхованию;

69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

На субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Пример 8

Работникам ООО «Сервис Строй» начислена заработная плата за март в сумме 350 000 руб. Произведены отчисления в фонд социального страхования и обеспечения.

Таблица 5.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.Начислена заработная плата работникам.	350 000	20	70
2. Произведены отчисления (3,2%).	11 200	20	69.1
3. Произведены отчисления в пенсионный фонд (20%).	70 000	20	69.2
4. Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.(2,8%)	9 800	20	69.3
5. Перечисление денежных средств в фонд социального страхования	11 200	69.1	51
6. Перечисление денежных средств в пенсионный фонд	70 000	69.2	51
7. Перечисление денежных средств в фонд обязательного медицинского страхования.	9 800	69.3	51

Пример 9

Сумма среднедневного заработка Максимовича А. В. - 525,90 руб. (11 000 x 12 мес. / 251 дн.) не превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ не может превышать за полный календарный месяц 12 480 руб. (12 480 руб. / 19 дн. = 656,84 руб.).

Таблица 6.

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя 525,9 x 80% x 2 дн.	20	70	841,44	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ 525,9 x 80% x 8 дн.	69-1	70	3365,76	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ (3365,76 x 13%)	70	68	437,55	Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (841,44 + 3365,76 - 437,55)	70	50	3769,65	Расчетно-платежная ведомость

Глава 3. Расчеты с персоналом организации на примере ООО «Сервис Строй»

3.1 Расчеты с персоналом по оплате труда

Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.

Сумма заработной платы всех штатных работников ООО «Сервис Строй» указана в штатном расписании организации (Приложение №9 Штатное расписание), приказе о приеме на работу (Приложение №14 Приказ о приеме на работу) и трудовом договоре, заключенном с каждым работником (Приложение №15 Трудовой договор).

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он пассивный и в балансе отражается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Краткосрочная задолженность перед персоналом организации», где учитываются начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда.

По кредиту 70 отражают начисления по оплате труда, премий, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.

По дебету 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за ООО «Сервис Строй» и за работником.

Рассмотрим проводки по счету 70, применяемые ООО «Сервис Строй».

Таблица 1. Бухгалтерские проводки по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание операции	Дт	Кт
1. поступили денежные средства в кассу для выдачи з/п работникам предприятия	50	51
2. начислена з/п работникам	20	70
3. удержан налог на доходы физических лиц	70	50
4. выплачена з/п из кассы	70	50
5. депонирована невыданная з/п	70	76/4
6. выдана депонированная з/п из кассы	76/4	50
7. удержаны алименты из з/п	70	76
8. остаток невыданной з/п возвращен на р/с	51	50

Рассмотрим это на примере: ООО «Сервис Строй» выдает заработную плату из кассы организации по расчетной ведомости. Общая сумма заработной платы составляет 100 000 руб.2 работника организации не явились в этот день в кассу. Сумма невыплаченной заработной платы была депонирована.

Дт 50 Кт 51 20 000,0

Дт 20 Кт 70 20 000,0

Дт 70 Кт 50 2 600

Дт 70 Кт 50 15 000,0

Дт 70 Кт 50 2 400,0

Дт 76/4 Кт 50 2 400,0

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

По субсчету 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту - суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

В случае, если заработная плата не выплачена в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

- поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости;

- составить реестр депонированных сумм;

- сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делается следующая запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. №-а) по каждой невостребованной сумме.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Пример 11

Степанов В. И. в день выдачи заработной платы находился в командировке. В срок не выданную заработную плату бухгалтер сдал на расчетный счет ООО «Сервис Строй». По возвращению из командировки Степанову В. И. была выдана заработная плата.

Таблица 2.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.Дапонирована заработная плата	8 345	70	76
2.Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата	8 345	51	50
3. Получены деньги в кассу	8 345	50	51
4. Выдана заработная плата депоненту	8 345	76	50

3.2 Расчеты с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у ООО «Сервис Строй» возникает потребность в испрользовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки строительного материала в других организациях, а так же на иные хозяйственные нужды. При этом работник, получающий денежные средства на конкретные нужды, для бухгалтерского учета называется подотчетным лицом. Прежде чем направить работника в командировку, составляется приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71, который так и называется «Расчет с подотчетными лицами». Он активно-пассивный и предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками.

Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

Организация может выдать работнику из кассы наличные денежные средства под отчет на:

- командировачные расходы;

- хозяйственно-операционные нужды

- на покупку каких-либо материальных ценностей.

При выдаче денежных средств под отчет организация обязана:

- определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

- получить от подотчетного лица отчет о расходах не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выдана сумма;

- выдать денежные средства под отчет при условии, что он в полном объеме отчитался за свой предыдущий аванс;

- запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов по командировкам.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Содержание операции	Дт	Кт
1. выданы из кассы работнику денежные средства на командировку	71	50/1
2. отражены расходы на проезд	10	71
3. начислены суточные в пределах установленных норм	10	71
4. отражены расходы на проживание	10	71
5. оприходованы приобретенные материалы	10	71
6. отражен НДС	19	71
7. возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств	50/1	71
8. зачтен НДС	68	19
9. удержана задолженность по подотчетным суммам из з/п	70	71

Рассмотрим это на примере: работнику выдали подотчет 10 000 для покупки материала, в том числе НДС. Работник приобрел необходимый материал, остаток неиспользованной суммы сдал в кассу.

Дт 71 Кт 50 10 000,0

Дт 10 Кт 71 6 500,0

Дт 19 Кт 71 991,0

Дт 50/1 Кт 71 3 500,0

Дт 68 Кт 19 991,0

Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению. № КО-2 «Расходный кассовый ордер» - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации

Пример 12

02.02.08. г. Сапоговой И. Р. были выданы из кассы денежные средства под отчет на основании расходного кассового ордера № 32 от 02.02.08.г. на сумму 1 500 руб.

По полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов (товарные чеки за купленный товар, проездные документы) и предоставить их бухгалтеру.

Пример 13

03.02.08 Сапоговой И. Р. Был составлен и сдан в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными чеками.

При приобретении товарно-материальных ценностей, основанием для последующего списания с подотчетного лица израсходованной суммы служат:

- товарные чеки - документы установленной формы, выписываемые продавцом магазина в подтверждение покупки отобранного покупателем товара

- счета;

- счета-фактуры;

- торгово-закупочные акты;

- накладные на отпуск товаров;

- акты выполненных работ, оказанных услуг, с учетом кассовых чеков или корешков приходных ордеров, подтверждающих наличие данного товара.

Чеки погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах.

Бухгалтера ООО «Сервис Строй» обращают внимание на заполнение товарного чека, в котором должны быть указаны наименования приобретенных товаров, их цена, количество и сумма.

Таким образом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, выполняет функции товарного чека.

Пример 14

03.03.08г Сапоговой И. Р. К авансовому отчету, в подтверждение расходов, был приложен товарный чек №545 от 02.03.09.г. на сумму 1 500 руб.

Доверенности (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления лица выступать в качестве доверенного лица ООО «Сервис Строй» при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия ООО «Сервис строй». Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику предприятия, уполномоченному на получение товарно-материальных ценностей, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации.

Доверенности подписываются руководителем ООО «Сервис Строй». Право подписи доверенностей оформляется приказом в тех случаях, когда оно предоставлено лицам, уполномоченным на то руководством и главным бухгалтером ООО «Сервис Строй».